Контрольные соотношения декларации по НДС уточнены
Показатель графы 3 строки 080 раздела 3 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету» равна нулю
если в строке 070 раздела 2 «Код операции» отражены только коды 1011705, 1011707, 1011714
Проверяемая норма: статьи 161, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если показатель графы 3 строки 080 раздела 3 больше нуля, то налоговый агент необоснованно применил вычет по НДС.
— налоговая инспекция направит письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок;
— при выявлении факта нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки
Показатель графы 5 строки 080 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» должен быть больше или равен сумме показателей:
графы 5 строк 090 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ»;
графы 5 строки 100 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлении при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%»;
графы 4 строки 070 приложения 1 к разделу 3 — по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808 за отчетный год, указанный по графе 1 строки 070 приложения 1 к разделу 3 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации
Проверяемая норма: статьи 171, 171.1 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма налога, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет.
Последствия: те же
графы 5 строки 080 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего»
— графы 5 строки 090 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ»,
— графы 5 строки 100 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлении при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%»
должна быть больше или равна сумме показателей граф 4 строк 070 приложения 1 к разделу 3 — по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808 за отчетный год, указанный по графе 1 строки 070 приложения 1 к разделу 3 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации
Проверяемая норма: статьи 171, 171.1 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма налога, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет.
Последствия: те же
Сумма граф 5 строк 010, 020, 030, 040, 041, 042, 050, 060, 070, 080, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 115 раздела 3 (суммы НДС по различным налогооблагаемым объектам) должна быть равна показателю графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»
Проверяемая норма: статьи 146, 151, 154, 155, 156, 158, 159, 162, 173 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, занижена сумма НДС вследствие неполного отражения налоговой базы по операциям, указанным в строках 010 — 080 и 105 — 109 раздела 3.
Последствия: те же
Показатель графы 3 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету» должен быть равен сумме показателей граф 3 строк 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 185 раздела 3 (суммы НДС, принимаемые к вычету по различным основаниям)
Проверяемая норма: статьи 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, заявлены необоснованные налоговые вычеты.
Последствия: те же
Показатель графы 3 строки 200 раздела 3 «Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3» должен быть равен разности показателей:
графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»
графы 3 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету»
Проверяемая норма: статья 173 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства меньше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет.
Последствия: те же
Показатель графы 3 строки 210 раздела 3 «Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 3» должен быть равен разности показателей:
графы 5 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету»
графы 3 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»
Проверяемая норма: статья 173 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет.
Последствия: те же
Показатель графы 2 приложения 2 к разделу 3 «Сумма налога, исчисленная по операциям, подлежащим налогообложению» должен быть меньше или равен показателю графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»
Проверяемая норма: статьи 146, 153, 154 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма НДС вследствие неполного отражения налоговой базы.
Последствия: те же
— графы 5 строки 118 раздела 3 (Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога),
— строк 050 и 130 раздела 6 (Общая сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, и корректировка сумм налога, ранее исчисленных по указанным ставкам»),
— строк 060 раздела 2 (Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет),
— строк 050 и 080 раздела 4 (Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению)
должна быть равна сумме показателей строк:
— 260, 270 раздела 9 (всего сумма налога по книге продаж по ставкам 18% и 10%),
— 340, 350 приложения 1 к разделу 9 (всего сумма налога по приложению 1 к книге продаж по ставкам 18% и 10%)
за вычетом показателей строк 050 и 060 приложения 1 к разделу 9 (итоговая сумма налога по книге продаж по ставкам 18% и 10%)
Проверяемая норма: статьи 153, 161, 164, 165, 166, 167, 173 Налогового кодекса РФ.
Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства меньше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет.
Последствия: те же
Письмо Министерства финансов РФ
№СД-4-3/[email protected] от 06.04.2017
О внесении изменений в контрольные соотношения показателей декларации по ндс
Источник: https://vashyuriskonsult.ru/buh23/kontrolnye-sootnosheniya-deklaracii-po-nds-utochneny/
Как проверить контрольные соотношения по ндс онлайн
Налогоплательщик, который пользуется правом частичного вычета по НДС, указывают номер и дату счета-фактуры, ИНН/КПП контрагента и стоимость товаров (работ, услуг) в полном объеме, а сумму НДС, только в той части, которая предъявляется к вычету; — неверное указание кода видов операций; — объединение нескольких счетов-фактур в одну (например, полученных от Ростелеком, Мегафон и т.д.); — неправильное отражение операций, совершенных с участием посредников; — неправильное отражение корректировочных и исправительных счетов-фактур, счетов-фактур по авансовым операциям; — некорректное указание номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; — несоответствие информации в декларации на товары с данными налогоплательщика.
Как проверить декларацию по ндс (контрольные соотношения)?
Какова сумма к уплате налога на основании следующих данных? Всего налога предъявлено покупателям в 1 квартале 2016 года ― 746 548 рублей. Сумма входящего НДС от поставщиков за этот же период ― 422 315 рублей. Фактически уплаченный налог по ввозу импортных товаров ― 182 315 рублей.
Как проверить декларацию по ндс?
В избранноеОтправить на почту Как проверить декларацию по НДС — такой вопрос стоит перед каждым бухгалтером перед ее сдачей. Для того чтобы выяснить, как проверять декларации по НДС, достаточно изучить контрольные соотношения показателей декларации по НДС. Где их найти и как осуществить проверку по методике, применяемой ФНС, расскажем в этой статье.
Зачем нужна проверка декларации по НДС Что проверяют инспекторы Итоги Зачем нужна проверка декларации по НДС Проверку декларации по НДС стоит обязательно провести перед ее подачей в ИФНС, чтобы исключить наличие в ней ошибок и избежать подачи уточненки из-за неувязок в данных. Как проверить декларацию по НДС? Налоговая служба установила контрольные соотношения (далее – КС), по которым инспекторы осуществляют их проверку, для облегчения проведения этой процедуры в ИФНС.
Как проверить правильность заполнения декларации по ндс
ВниманиеИсключение сделано лишь для небольшой категории субъектов:
- налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС;
- налоговые агенты ― плательщики НДС, но освобожденные от обязанности его начислять.
Если же эта группа лиц выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога в пользу третьих лиц, то она теряет право отчитываться при помощи бумажных носителей. Сроки предоставления и уплаты налога Налоговый период по НДС ― квартал.
После его окончания ежеквартально отчетность предоставляется в ФНС не позднее 25 числа.
Источник: https://dolgoteh.ru/kak-proverit-kontrolnye-sootnosheniya-po-nds-onlajn/
Контрольные соотношения показателей декларации по НДС: возможность самостоятельно проверить отчетность по схеме налоговых органов – Блоги – Бухгалтерский Клуб
В ходе проведения камеральной проверки декларации по НДС с помощью специализированных программных средств работники налоговых органов имеют возможность не только проверить в автоматическом режиме арифметическую сторону отражения исчисленных показателей, но и выявить противоречия в логической взаимосвязи многочисленных показателей отчетности. Налогоплательщики, разумеется, не располагают доступом к ведомственному программному обеспечению, но в этом, по сути дела, нет никакой необходимости — ведь бухгалтеру предстоит анализировать отчетность только своего работодателя, а не тысячи деклараций множества налогоплательщиков.
Контрольные соотношения показателей — это своеобразные правила и уравнения, нарушение которых если и допустимо, то только в совершенно исключительных случаях, каждый из которых налоговый орган, без сомнения, будет оспаривать.
Чаще всего такие исключительные ситуации связаны с нестандартными особенностями ведения бизнеса налогоплательщиком.
В данной статье мы рассмотрим логическую взаимозависимость показателей декларации по НДС, которая затрагивает интересы большинства налогоплательщиков с обычными схемами осуществления деятельности в различных отраслях экономики и рыночного хозяйствования.
В первую очередь хотелось бы отметить группы ошибок, которые чаще всего допускаются в декларациях, составленных, что называется, вручную — без применения общераспространенных бухгалтерских программ. В ситуации, когда компьютер автоматически не подскажет случаи некорректного заполнения отчетности, нужно уметь самостоятельно отфильтровать, как минимум, самые распространенные погрешности.
Прежде всего, стоит обратить внимание на «лицо» все декларации — Раздел 1, где отражается основная информация по отчету, а именно: к уплате будет сумма налога или к возмещению из бюджета.
При этом, до сих пор некоторые налогоплательщики имеют обыкновение сумму налога к возмещению прописывать со знаком минус, мотивируя это тем, что по результатам деятельности у них сложился отрицательный баланс, и государство осталось у них в долгу.
В этом случае смело можно утверждать, что никогда и ни при каких обстоятельствах в декларации не могут быть проставлены минусы или плюсы. Это нелепое нарушение основ заполнения отчетности, но которое, тем не менее, еще жизнеспособно.
[su_quote]
Еще более распространенной является практика заполнения строки 030 Раздела 1 лицами, которые право на это не имеют (таковых плательщиков большинство). Если учесть, что данный раздел вообще подразумевает возможность проставления каких-либо сумм только в трех строках, то «заблудиться» в них может лишь очень невнимательный специалист.
Итак, строка 030 имеет отношение исключительно к деятельности лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС или освобожденных от соответствующих обязанностей в случае выставления ими счетов-фактур с выделением сумм налога, а также применительно к выделению сумм НДС при реализации необлагаемых товаров (работ, услуг).
Например, если организация на упрощенной системе налогообложения не хочет терять выгодный контракт с партнером, работающим с НДС, она может реализовать ему свой товар с выделением суммы налога в счете-фактуре, а впоследствии представить декларацию по НДС за соответствующий квартал с заполненной строкой 030 (но не 040!) и уплатить налог.
Именно для таких особенных условий и предусмотрена эта строка. Все остальные плательщики должны о ней забыть, так как сумма налога, занесенная в нее, все равно не будет начислена как задолженность при расчетах с бюджетом.
И даже если внутри Раздела 3 будет заполнено множество строк и по логике вещей вполне понятно, что плательщик сам исчисляет сумму НДС к уплате, перечисленные в бюджет суммы так и будут числиться в его лицевом счете в качестве переплаты, не погашая «отсутствующую» денежную обязанность — ведь она не была формально начислена из-за путаницы в строках.
Далее остановимся на контрольном соотношении, которое очень легко проследить даже неспециалисту, так как складывать или вычитать ничего не придется. Речь идет о правилах заполнения строки 200 Раздела 3, где надлежит аккумулировать суммы «отработанных» авансов, то есть ранее полученных и задекларированных по строке 070, по которым впоследствии был отгружен товар покупателю.
Показатель строки 200 не должен превышать значение показателя строки 010 (020, 030, 040 или их суммы). Логика этого соотношения такова: если отгружается товар, за который ранее был получен аванс, то налицо встречное движение денег и товара и, следовательно, факт реализации.
При этом налогоплательщик, пользуясь правом на вычет по суммам ранее начисленных авансов, должен помнить, что если авансовая сумма прошла к начислению и к вычету (по книге продаж и по книге покупок соответственно), то остается чистая обязанность исчислить налог с самой реализации в строке 010.
И если работник налоговой службы видит, что на основании данных по строке 200 было подтверждено отгрузкой авансовых платежей, к примеру, на 100 000 рублей, то никак не меньшую сумму он будет ожидать в строках по реализации.
Часто встречающейся в «авансовой» ситуации можно назвать ошибку, совершаемую при составлении отчетности с учетом наличия факта возврата аванса покупателю. В этом случае бухгалтер по дате получения начислил аванс, а при его возврате закономерно воспользовался вычетом.
Единственное, нужно верно определить правильную строку в декларации — и это строка отнюдь не 200. Такие возвращенные авансы должны учитываться в строке 130, куда попадают суммы «обычных» вычетов по приобретению товаров (работ, услуг), ведь даже в наименовании самой строки фигурирует ссылка на пункт 5 ст.
171 НК РФ, на основании которого суммы и принимаются к вычету. Пожалуй, это одно из самых распространенных заблуждений при работе с авансовыми платежами.
Следующее контрольное соотношение касается также авансов, но выданных, а не полученных. Как известно, в случае перечисления предоплаты поставщику налогоплательщик имеет право принять соответствующие суммы НДС к вычету. В декларации для этих целей предусмотрена строка 150 Раздела 3.
Вместе с фактом отгрузки товара наступает необходимость отразить суммы отработанного аванса по строке 090 с обязательной расшифровкой на строку 110. Вот тут и возникает повод для совершения очередных ошибок.
Если бухгалтер законопослушно восстанавливает суммы авансовых платежей, увеличивая тем самым конечную сумму налога к уплате, но при этом не заполняет расшифровочную 110 строку, отсутствуют основания полагать, что восстановлению подлежат именно авансы, а не какие-либо другие суммы.
Если отнестись к этому вопросу формально, то можно утверждать, что такое неотражение показателя не влечет уменьшение итоговой суммы НДС, а если нет занижения суммы налога к уплате — нет и оснований для доначислений и штрафных санкций.
Но в любом случае, свою позицию придется письменно отстаивать в инспекции, и возможно, неоднократно, что в принципе довольно трудозатратное мероприятие. Поэтому целесообразно отслеживать этот момент на стадии составления отчетности, чтобы в последствии не попасть в список адресатов по рассылке писем с истребованием пояснений.
Из смысла предыдущего абзаца вытекает следующая схема проверки контрольных соотношений в декларации по НДС.
Так, в случае с восстановлением авансов нужно быть готовым к тому, что рано или поздно инспектор не поленится и соберет информацию по соизмеримости сумм предоплаты принятой к вычету по строке 150 и параллельно восстановленной по строке 090 (с расшифровкой на 110), грубо говоря, за все годы деятельности плательщика.
Непоказательная картина здесь сложится только у тех, кто работает уже многие-многие годы и представлял декларации по НДС еще в те времена, когда в отчете и строки 200 не существовало как таковой. У всех остальных ситуация вполне анализируемая.
И если аванс бы принят к вычету как выплаченный, скажем, во втором квартале 2012 года, а ко второму кварталу 2014 так и не была ни разу заполнена строка 090(+110, конечно же), то резонно задаться вопросом о правомерности применения такого вычета.
Разумеется, вполне может быть, что уже не первый год организация не может дождаться товара от поставщика, в пользу которого была произведена предоплата, но такой нюанс станет известен налоговикам только после того, как они обратятся к налогоплательщику за письменными разъяснениями. При множественности фактов заполнения строк 150 и 090 сложение и вычитание величин производится поступательно, и ненулевой итог вполне может служить основание для истребования пояснений у проверяемого лица. Поэтому налогоплательщику также стоит обращать внимание на взаимоувязку рассмотренных строк и на каждый случай расхождения иметь законно обоснованное объяснение.
Как и в случае с полученным авансом, выплаченный так же может быть возвращен. В связи с этим бухгалтер должен знать строку, в которой правильно производить восстановление соответствующей суммы. Это та же строка 090, только уже без одновременной расшифровки в строке 110.
Строка 090 для того и предусмотрена, чтобы быть заполненной в случае возникновения оснований к восстановлению сумм НДС. Одним из эти оснований и является факт возврата покупателю предоплаты за товар.
[su_quote]
Сюда же относят, например, и суммы налога, подлежащие восстановления в связи с наличием товарных остатков у лиц, перешедших на применение УСН.
Если в момент приобретение такого товара соответствующие суммы НДС были приняты к вычету, то их необходимо уплатить в бюджет в квартале, предшествующем переходу на новый режим налогообложения, путем начисления только по строке 090.
В последнем пункте статьи хотелось бы остановится на контрольном соотношении, которое давно потеряло свою законную силу, но по-прежнему соблюдается некоторыми налогоплательщиками, в том числе и по негласному настоянию налоговых органов. Речь идет о невозможности заполнения строки 220 Раздела 3 при нулевом значении строки 120.
Проще говоря, налоговики предпочли бы не видеть декларации, в которых отсутствует какая бы то ни было реализация, но зато исчислены налоговые вычеты. Естественно, такая ситуация (при отсутствии показателей в иных разделах) влечет возмещение сумм налога из бюджета.
Настаивая на своей позиции, инспектор может сослаться на то, что к вычету принимаются лишь суммы налога, уплаченные поставщикам в связи с осуществлением коммерческой деятельности — стало быть, доходной. А если от такой деятельности нет доходов, то и за счет расходов нельзя формировать налоговый вычет с сопутствующим возмещением.
Такие выводы уже очень давно несостоятельны в законном плане и прямо противоречат нормам налогового законодательства, где не содержится запрета или ограничения на право налогоплательщика принимать суммы налога к вычету при отсутствии реализации за налоговый период.
Налогоплательщикам, у которых сложилась подобная ситуация, можно рекомендовать не сомневаться в правомерности своих действий.
Рассмотренные контрольные соотношения показателей декларации по НДС являются с 2014 года особенно актуальными, так как введена обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу строго по телекоммуникационным каналам связи.
И если налогоплательщик вынужден прибегнуть к платным услугам специализированного оператора связи, то необходимость составления уточненной декларации из-за столь досадных ошибок повлечет еще и дополнительные расходы.
Кроме того, каждый разумный бухгалтер будет стремиться составлять весь комплекс налоговой и бухгалтерской отчетности максимально корректно, чтобы не давать проверяющему органу повода для детального и всестороннего исследования деятельности.
Минутная проверка по указанным параметрам готовой декларации может сэкономить массу времени и труда на ведение диалога с налоговой службой в будущем.
Источник: https://buhklub.ru/blogs/thread/52-kontrolnye-sootnoshenija-pokazatelej-deklaracii-po-nds-vozmozhnost-samostojatelno-proverit-otchetnost-po-sheme-nalogovyh-organov
Уточненная декларация по НДС. Разбираемся как исправить ошибки
Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.
https://www.youtube.com/watch?v=kt4L9tLq7ig
На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС.
Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.
Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е.
при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно.
Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.
Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.
Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку.
Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно.
Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.
В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.
Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.
Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию.
А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ).
Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).
В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.
Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.
Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч.
скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.
А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.
Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.
[su_quote]
Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки.
При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п.
п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)
Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.
Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления
Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж
Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж).
Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС.
Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.
Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура
Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.
Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам.
В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.
ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.
Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок.
Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е.
записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).
Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)
При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные.
В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е.
в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.
В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.
Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС
Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).
Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов.
В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.
Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.
Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/utochnennaya-deklaraciya-po-nds-razbiraemsya-kak-ispravit-oshibki/
Налоговики раскрывают свои тайны
Ранее эта информация носила гриф «для служебного пользования», и ей руководствовались налоговые инспекторы при проведении камеральных проверок. На примере декларации по НДС мы покажем, как пользоваться контрольными соотношениями для наиболее распространенных операций.
Контрольные соотношения показателей налоговой декларации (КС) — это методика математического контроля правильности ее заполнения. Как сообщается на сайте ФНС России, опубликовав внутренние методички контроля показателей отчетности по 12 основным налоговым декларациям, налоговики тем самым рассчитывают сократить издержки налогового контроля.
Ведь если указанные формулы и расчеты будут внедрены в существующие бухгалтерские программы, налогоплательщики, заполняя налоговые декларации, смогут сразу увидеть все свои ошибки и исправить их до предоставления отчетности в налоговую инспекцию. А это позволит избежать излишней переписки с налоговиками и необходимости представлять уточненные декларации для исправления ошибок.
Разобраться с контрольными соотношениями непросто. Ведь при их описании налоговики используют внутриведомственные сокращения, и в представленных таблицах не содержится каких-либо подробных пояснений.
Покажем, как воспользоваться предоставленной налоговиками информацией на примере контрольных соотношений к налоговой декларации по НДС.
Поскольку соотношений очень много, мы рассмотрим только те из них, которые затрагивают всех или большинство налогоплательщиков и налоговых агентов (второй и третий разделы декларации).
Но, прежде чем переходить к подробному разбору, приведем расшифровку применяемых налоговиками сокращений (письмо ФНС России от 21.04.2006 № ММ-6-06/430@):
- пнп — предыдущий налоговый период;
- ппнп — предыдущие налоговые периоды;
- онп — отчетный налоговый период;
- АО — арифметическая ошибка;
- дПИ — декларация по налогу на добычу полезных ископаемых;
- дКН — декларация по косвенным налогам при ввозе товаров в РФ из Республики Беларусь;
- 3НДФЛ — декларация по НДФЛ;
- ф. № 1 — бухгалтерский баланс;
- ф. № 2 — отчет о прибылях и убытках.
Для всех и каждого
Отметим, что приведенные налоговиками контрольные соотношения не надо рассматривать как догму. В некоторых случаях они и вовсе могут не выполняться.
Налоговики сами допускают это, отмечая, что при невыполнении контрольного соотношения лишь возможно нарушение законодательства.
Поэтому если какое-либо из соотношений не выполняется, но вы уверены в своей правоте, вооружитесь аргументами и будьте готовы отстаивать свою позицию.
Соотношения, которые должны выполняться всегда
В разделе 3 декларации сумма строк 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070, 080, 090 должна быть равна сумме, отражаемой по строке 120 (п. 1.8 КС). Это означает, что общая сумма НДС, начисленная за отчетный период, равна сумме НДС по всем налогооблагаемым операциям с учетом суммы восстановленного налога. Данное соотношение совершенно справедливо и должно выполняться всегда.
Ведь в декларации по НДС четко записано, что сумма НДС, отражаемая по строке 120 раздела 3, представляет собой сумму величин, указанных по строкам 010—090. Соответственно, когда величина, показанная в строке 120, меньше суммы строк 010—090, имеет место занижение суммы начисленного НДС. Если же значение в строке 120 больше суммы строк 010—090, это арифметическая ошибка.
Далее. При заполнении декларации необходимо соблюдать следующее равенство: строка 220 равна сумме строк 130, 150, 160, 170, 200 и 210 (п. 1.12 КС). То есть общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 220), должна включать в себя вычеты по всем основаниям. Это условие тоже прямо прописано в порядке заполнения декларации, поэтому вопросов не вызывает и должно соблюдаться всегда.
Если общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (строка 120), больше суммы НДС, подлежащей вычету (строка 220), то разность этих величин отражается по строке 230 (сумма НДС к уплате в бюджет).
А если сумма НДС, подлежащая вычету (строка 220), больше начисленного НДС (строка 120), разница записывается по строке 240 (сумма НДС к уменьшению) (п. 1.13 КС).
Приведенные соотношения абсолютно логичны и должны выполняться при любых условиях.
Сверка с бухучетом
Данное соотношение связано с сопоставлением показателей декларации по НДС и бухгалтерской отчетности.
Налоговики считают, что показатель выручки (без НДС и акцизов), отражаемый в отчете о прибылях и убытках, должен быть меньше или равен разности между налоговой базой по всем ставкам НДС (сумма значений графы 3 строк 010, 020, 030, 040 и 050 раздела 3 декларации) и суммой НДС по расчетным ставкам (сумма значений графы 5 строк 030, 040 и 050), которые рассчитаны нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2.2 КС). Невыполнение соотношения может сигнализировать о возможном занижении налоговой базы по НДС.
Отметим, что соотношение справедливо только для тех случаев, когда вся выручка за сопоставляемый период облагается НДС. Если же у организации есть не облагаемые НДС операции, соотношение выполняться не будет.
пример 1
В I квартале выручка, отраженная в отчете о прибылях и убытках, составила 350 000 руб., из них 50 000 руб. — не облагаемые НДС операции.
В разделе 3 декларации по НДС за I квартал отражены следующие значения:
| Налоговая база | Ставка НДС | Сумма НДС |
| Строка 010200 000 руб. | 18% | 36 000 руб. |
| Строка 030118 000 руб. | 18/118 | 18 000 руб. |
Применим контрольное соотношение:
(200 000 + 118 000) – 18 000 = 300 000 руб. < 350 000 руб.
То есть соотношение не выполняется, поскольку значение выручки в отчете о прибылях и убытках на 50 000 руб. больше расчетных данных по декларации.
Отсутствие налогооблагаемых операций
В пункте 1.4 КС указано, что когда исчисленный к уплате НДС (отражаемый по строке 120 раздела 3 декларации) состоит только из сумм налога, подлежащих восстановлению (строка 120 – строка 90 = 0), сумма НДС к вычету (строка 220) и сумма НДС к уменьшению (строка 240) должны быть равны нулю (п. 1.4 КС).
Источник: https://bankir.ru/publikacii/20130319/nalogoviki-raskryvayut-svoi-tainy-10003161/
Какие схемы налоговики смогут выявить с помощью контрольных соотношений
отрудники ФНС России довели до сведения налогоплательщиков так называемые контрольные соотношения, разместив их на своем официальном сайте (https://www.nalog.ru/otchet/kontr_decl/). Их используют сами контролеры при проведении камеральных проверок. Первоначально контрольные соотношения были доступны только для служебного пользования.
Однако теперь компании могут самостоятельно оценить типовые ошибки в отчетности и риск того, что данными, отраженными в декларациях, заинтересуются проверяющие. Ведь налоговики в случае выявления противоречий между показателями, содержащимися в представленных декларациях, вправе запросить у компании пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Даже если налог подлежит уплате в бюджет.
Проверяющие надеются на то, что все счетные ошибки будут отсеиваться на этапе подготовки отчетности
Контрольные соотношения данных налоговой декларации – это методика математического контроля правильности ее заполнения. То есть это те показатели, которые, прежде всего, позволяют выявить арифметические ошибки, а также различия между данными бухгалтерского и налогового учета. Однако на этапе углубленной камеральной проверки могут быть выявлены и схемы ухода от налогообложения.
Как сообщается на сайте ФНС России, проверяющие, опубликовав свои внутренние алгоритмы контроля, рассчитывают на то, что все счетные ошибки будут отсеиваться компанией на стадии подготовки отчетности.
А до фискалов будут доходить уже реальные нарушения законодательства, с которыми они и будут работать в рамках мероприятий налогового контроля. Кроме того, данные формулы и расчеты предлагается внедрить в существующие бухгалтерские программы.
Это позволит избежать представления уточненных деклараций для исправления ошибок.
Конечно, приведенные налоговиками контрольные соотношения не стоит рассматривать как руководство к действию, подлежащее беспрекословному выполнению.
Проверяющие сами понимают это, отмечая, что, хотя невыполнение соотношения и может свидетельствовать о нарушении норм НК РФ, пока оно не доказано, таковым не является.
Поэтому если компания обнаружила явные противоречия в отчетности, которые не являются ошибкой, то ей лучше сразу приложить к декларации пояснения и документы, объясняющие расхождения.
Отклонения между показателями бухгалтерской и налоговой отчетности не доказывают наличия схемы
Противоречия между сведениями, которые заложены в самой декларации по налогу на прибыль (приложение № 1, утвержденное приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@), выявляются с помощью внутридокументарной проверки.
В частности, величина доходов от реализации (строка 010 Листа 02) должна совпадать со строкой «Итого доходов от реализации» (строка 040 приложения № 1 к Листу 02). Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 02), должна быть такой же, как и величина «Итого признанных расходов», отраженная в строке 130 приложения № 2 к Листу 02.
При этом сумма убытка (строка 050 Листа 02) должна в обязательном порядке совпадать с его величиной, отраженной в строке 360 приложения № 3 к Листу 02.
[su_quote]
К тому же, если компания заявила, к примеру, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ)в строке 103 приложения № 1 к Листу 02, то показатель «Внереализационные доходы – всего» (строка 100 приложения № 1 к Листу 02) не должен равняться нулю.
Как и показатель «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» (строка 300 приложения № 2 к Листу 02) в случае, если компания признала какие-либо долги безнадежными согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ (строка 302 приложения № 2 к Листу 02).
А при определении величины прибыли или убытка (строка 060 Листа 02) следует учитывать, что из суммы доходов от реализации вычитаются, в том числе, расходы и убытки (строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050 Листа 02).
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2912-kakie-shemy-nalogoviki-smogut-vyyavit-s-pomoshchyu-kontrolnyh-sootnosheniy
Контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость — pdf
Контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Установлено письмом от 19 августа 2010 г. ШС-38-3/459дсп@ КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ показателей форм налоговой и бухгалтерской
Подробнее
Контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Утверждены письмом ФНС РФ от 19 августа 2010 г. ШС-38-3/459дсп@) Код формы отчетности по КНД 11510001 Наименование формы
Подробнее
Код: усн (учет 2) Установлено письмом ФНС России от 7 октября 2009 г. ШС-2-4-3/333дсп 1, 2 КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
Подробнее
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 9 декабря 2014 г. N ГД-4-3/25464@ О НАПРАВЛЕНИИ КОНТРОЛЬНЫХ СООТНОШЕНИЙ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ
Подробнее
УТВЕРЖДАЮ КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности Код формы отчетности по КНД 1151059 Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы Д.Ю. Григоренко 2015 г.
Подробнее
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности Код формы отчетности по КНД 1151006 Наименование формы отчетности Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций Идентификация
Подробнее
Код: ип (опф 91 (усн (учет 2)) МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 21 июня 2013 г. ЕД-4-3/11203 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Подробнее
Министерство финансов Российской Федерации ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 14 июня 2016 года N СД-4-3/10522@ О направлении контрольных соотношений Федеральная налоговая служба в соответствии с приказом
Подробнее
Вопрос: Организация отгрузили товар на экспорт в Белоруссию в 1. кв.16г. на 211 000руб. (без НДС), его себест. 150 000=, весь товар облагался НДС 18%- 27 000р. (по с/с). Необходимо расписать порядок заполнения
Подробнее
УТВЕРЖДАЮ Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы Д.Ю. Григоренко 2015 г. КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности Код формы отчетности по КНД 1152017
Подробнее
IV/02/01 Декларация по НДС Том V. «Налоговый учет и отчетность» (декабрь 2007 года) Единая декларация по НДС включает: титульный лист; раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из
Подробнее
Приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 15102009 104н 0 0 3 0 8 0 1 4 Стр 0 0 1 Форма по КНД 1151001 Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость Номер корректировки Налоговый период (код) Отчетный
Подробнее
0030 8014 0 0 1 Приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 15102009 104н Форма по КНД 1151001 Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость Номер корректировки Налоговый период (код) Отчетный год Представляется
Подробнее
Стр 0 0 1 Приложение 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2009 г 104н Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость Форма по КНД 1151001 Номер корректировки Налоговый
Подробнее
0 0 3 0 8 0 1 4 0 0 1 Приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 15.10.2009 104н Форма по КНД 1151001 Номер корректировки Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость Налоговый период (код) Отчетный
Подробнее
Приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 15102009 104н 0 0 3 0 8 0 1 4 0 0 1 Форма по КНД 1151001 Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость Номер корректировки Налоговый период (код) Отчетный
Подробнее
Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (письмо ФНС России от 23.03.2015 ГД-4-3/4550@) УТВЕРЖДАЮ Заместитель Руководителя Федеральной налоговой службы
Подробнее
Огромное количество компаний являются плательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, ведут налоговый учет по НДС. Одним из важнейших элементов такого учета являются счета-фактуры. В соответствии
Подробнее
Источник: https://docplayer.ru/32112194-Kontrolnye-sootnosheniya-k-nalogovoy-deklaracii-po-nalogu-na-dobavlennuyu-stoimost.html
Загрузка...
