Еще случай, когда долг нельзя признать сомнительным — все о налогах

Безнадежная задолженность в 2018 — списание

Перед списанием организация проводит ряд подготовительных процедур. Долги учитываются не общей суммой, а по каждому должнику в отдельности. Поэтому первым делом следует провести их инвентаризацию.

Для ее проведения руководитель подписывает специальный приказ. На его основании бухгалтерия составляет справку о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности.

Она формируется на ту дату, в которую будет осуществляться инвентаризация.

В этой справке указывается подробная информация о каждом должнике, а также вносится список документов, подтверждающих образование долга. Результаты проверки вносятся в специальный акт. В нем следует выделить сумму безнадежной задолженности обособленной строкой. Затем акт становится основанием для процедуры списывания с баланса.

Для того чтобы фирма, выступающая кредитором, не несла убытков, она создает резервный фонд. За счет средств этого фонда и происходит списание. Формируется он из прибыли организации. Его называют резервом по сомнительным долгам. Создание такого резерва регулируется российским налоговым кодексом.

Следует учитывать такие нюансы:

Сформировать резервный фонд могут только те компании, которые платят налог на прибыль.
Средства резерва идут на погашение лишь основной части долга. Проценты, пени и штрафы сюда не входят.
Размер фонда зависит от сроков образования задолженности. Если просрочка превышает три месяца, то его размер равен полной долговой сумме, если от 45 до 90 дней — то половине задолженности. Просрочка, не превышающая 45 дней, право на создание резервного капитала не дает.
Максимальный размер резервной части не может превышать 10% от прибыли фирмы, которую она получает за один отчетный промежуток.

Неиспользованный в текущем промежутке резервный капитал переносится на следующий период. Если размер невозвращенного долга меньше суммы, записанной в резерв, то полученную разницу относят на счет внереализационных расходов. Разница отражается в качестве убытка.

Списывать долг следует именно в том отчетном периоде, в котором он был признан безнадежным. Более позднее списание считается неправомерным. Поэтому аналитики советуют вести учет безнадежных долгов на постоянной основе. Это позволит своевременно списать их с резервного капитала. Ведь риск невыплаты кредита присутствует в любом банке или других крупных организациях, выдающих займы.

Эта процедура вносится в бухгалтерский баланс так:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — так отмечается факт создания резерва.
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 60, 62, 76 — подтверждает факт списания дебиторки, нереальной к взысканию.

Но эти проводки действительны в том случае, если резервный капитал у предприятия присутствует.

Если же он создан не был, тогда операция отражается так:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов 60, 62, 76 — списание дебиторских долгов.
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — так вносится дебиторка, которую взыскать невозможно.

При этом списанный долг подлежит отражению на забалансовом счете 007 еще в течение пяти лет. Эта необходимость продиктована тем, что нужно наблюдать за наступлением возможности взыскания, если финансовое положение должника в течение этого периода поменяется в лучшую сторону.

Однако если одна из сторон не согласна, при судебных разбирательств долг будет признан безнадежным даже в случае встречных требований. Лучше всего признавать невозвратной ту часть задолженности, которая не перекрывается собственным кредиторским долгом.

Налоги

Описанная процедура нередко становится предметом спора между налоговой инспекцией и налогоплательщиком. Налоговые органы могут признать процедуру списания неправомерной. Ведь проведение процесса способствует уменьшению платежа по налогу на прибыль. В этом случае, предприятию грозит образование долгов перед бюджетом.

Так, если долг признан безнадежным по причине истечения срока, то он должен учитываться в составе внереализационных расходов в том же периоде, когда закончился период возврата. Причем учет происходит в итоговый день платежного периода.

Если же посылом стала ликвидация предприятия, то задолженность учитывается в расходах того промежутка, когда была внесена запись об исключении организации-должника из реестра юридических лиц.

Срок исковой давности

Исковая давность, установленная по отношению к безнадежным долгам, составляет три года. Однако в части случаев, она может быть и продлена. Максимальная длительность может достигать десяти лет. Начинается отсчет давности на восьмые сутки со дня востребования. То есть, после 8 дней, которые следуют за установленной соглашением датой.

Исковая давность может быть прервана. Послужить этому могут любые действия со стороны должника. Любой размер платежа, даже самый маленький служит к прерыванию срока. С момента осуществления платы, он начинает отсчитываться заново.

Второй причиной прерывания срока становится обращение кредитора в судебные инстанции с иском. Как только суд выносит постановление о возврате должником денежных средств, срок получает новую точку отсчета. Исключением являются случаи, когда иск был оставлен судебными органами без рассмотрения. Тогда давность не прерывается.

Бухгалтеру важно отслеживать срок истечения давности. Пропущенный момент взыскания может отразиться на последующей процедуре списания. Ведь оно возможно в период образования долго. Самостоятельно выбирать налогоплательщику дату списания государство не позволяет.

Признание задолженности безнадежной сопровождается рядом определенных действий, равно, как и последующее списание. Для предприятия эта процедура приносит доход в виде уменьшения налога на прибыль. Поэтому налоговые органы внимательно отслеживают правомерность проведения этого процесса.

Правила расчетов контролируемой задолженности описываются на этой странице.

С понятием злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности ознакомьтесь здесь.

Источник: https://finbox.ru/beznadezhnaja-zadolzhennost/

Как избежать налоговых претензий при списании безнадежного долга

последние годы наблюдается странная двойственность официальной позиции по поводу списания безнадежных долгов. Напомним, что такие убытки приравниваются к внереализационным расходам компании (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). И, с одной стороны, законодатель расширил основания для признания задолженности безнадежной (п. 2 ст.

266 НК РФ) – первоначально ею считались лишь долги, по которым истек срок исковой давности, или если обязательство было прекращено по иным основаниям вследствие невозможности его исполнения.

С другой – налоговые органы все чаще предъявляют претензии к кредиторам, признающим соответствующие убытки, ссылаясь на нехватку подтверждающих документов и необоснованность расхода в целом.

Создание безнадежных долгов оптимизирует налог на прибыль

Причины претензий налоговых органов отчасти объясняет использование налоговой схемы, направленной на искусственное создание безнадежных долгов. На практике встречается множество ее разновидностей. Простейшая выглядит следующим образом (см. схему).

Компания – потенциальный покупатель товаров, работ, услуг заключает договор с дружественным контрагентом и перечисляет по нему предоплату. При этом исполнять договор не предполагается изначально. Покупатель просто ждет истечения срока исковой давности (ст. 195, п. 1 ст.

196 ГК РФ) задолженности контрагента по поставке товара (возврату аванса), а затем списывает данную сумму в налоговые убытки.

Полученные в виде предоплаты денежные средства дружественная компания, как правило, почти сразу же возвращает покупателю по иным схемам (законным или нет).

Схема по созданию искусственной безнадежной задолженности

Налоговые последствия участников подобной схемы на практике зависят от статуса дружественной компании-должника. Если это однодневка на общем режиме, то покупатель получает вычет НДС с аванса, а контрагент никаких налогов не платит.

Но и без участия однодневки данная схема выгодна ее недобросовестным организаторам. Например, если нет необходимости оптимизировать НДС, речь может идти о предоплате в адрес упрощенца с базой «доходы».

Такая компания уплатит с полученных средств единый налог по ставке 6 процентов, а в будущем списание безнадежного долга поможет кредитору на общем режиме снизить налог на прибыль, уплачиваемый по ставке 20 процентов.

Увеличить размер налоговой выгоды кредитора может резерв сомнительных долгов (п. 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ), ускорив признание убытка. Сумму подобного обязательства кредитор может учесть в резерве сразу после наступления срока исполнения контрагентом обязательства.

При наличии обстоятельств, которые позволяют признать задолженность нереальной к взысканию, ее сумма списывается уже за счет резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Отметим только, что включение предоплаты в резерв – вопрос довольно спорный.

Поэтому этот механизм безопаснее использовать в схемах, где кредиторская задолженность возникает из-за неоплаты товаров, работ, услуг.

Естественно, на практике встречаются и иные варианты искусственного создания безнадежных долгов. Связанные с неоплаченными поставками товара, предоставлением должнику займов или выдачей за него поручительства. Однако в нереализационных вариантах невозможно использовать резерв сомнительных долгов (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Сомнительные действия таких схемотехников вынуждают налоговые органы в ходе проверки очень внимательно исследовать операции по списанию безнадежных долгов. В результате инспекторы часто предъявляют претензии обоснованности подобных убытков, что затрагивает интересы любой компании, даже не применявшей описанные выше способы достижения налоговой экономии.

Налоговики также обращают внимание на обоснованность признаваемого убытка

Результатом подозрений в использовании компанией схемы получения необоснованной налоговой выгоды, как правило, становятся требования к налогоплательщику подтвердить необходимость и потенциальную выгоду операции, в результате которой образовался списываемый долг. Так как в абзаце 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3324-kak-izbejat-nalogovyh-pretenziy-prispisanii-beznadejnogo-dolga

Когда долг становится «безнадежным»

Законодательство позволяет снижать налогооблагаемую прибыль на суммы безнадежных долгов, хоть каким-то образом компенсируя полученные убытки. Однако на практике реализация такого права может оказаться проблематичной: ждать момента, когда подобную «дебиторку» можно будет включить в налоговую базу, можно довольно долго.

Когда же все-таки наступает тот момент, когда долг можно будет назвать безнадежным не только с точки зрения логики, но в силу норм налогового законодательства?

Если налогоплательщиком не создан резерв по сомнительным долгам, то убытки, полученные в результате списания безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам.

Налоговым кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

Так, в силу пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (письмо Минфина России от 16 ноября 2010 г.

№ 03-03-06/1/725 *), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Указанные положения предусматривают момент, с которого налогоплательщик вправе признать задолженность безнадежной, включить ее в акт инвентаризации по итогам налогового периода, в котором наступил такой момент, и отнести ее к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом названные нормы не исключают возможности признания задолженности безнадежной и в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен (например, ввиду отказа должника от уплаты долга, принятия судом решения об отказе в удовлетворении требования о взыскании задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.).

Кроме того, немаловажный момент, на который обратим внимание, — это то, что некоторые суды не находят нарушений порядка признания безнадежным долгом, если налогоплательщик не имеет документов, свидетельствующих о намерении взыскать образовавшуюся дебиторскую задолженность. Они обосновывают свои выводы тем, что законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны кредитора (постановление ФАС Поволжского округа от 20 января 2011 г. № А72-2931/2010).

Контролирующие органы при квалификации задолженности безнадежной настаивают на том, что сомнительная задолженность и безнадежные долги для целей учета при налогообложении прибыли возникают в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В противном случае суммы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), безнадежным долгом признать нельзя.

Учитывая их разъяснения, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса, не относятся к внереализационным расходам, признаваемым безнадежными долгами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, суммы:

дебиторской задолженности, которую можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по встречным однородным требованиям (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620);
долга по сделке по приобретению права требования, так как они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/1/176);
номинала права требования для целей налогообложения прибыли, который в расходах при признании соответствующей задолженности безнадежной не учитывается (письмо Минфина России от 26 мая 2011 г. № 03-03-06/1/311);
дивидендов, которые не были получены обществом, в целях налогообложения прибыли в составе расходов, приравниваемых к убыткам, не учитываются. Так как отношения по выплате дивидендов участнику общества не связаны с реализацией товаров, работ, услуг и не могут приводить в целях налогообложения прибыли к возникновению сомнительной задолженности либо безнадежного долга (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/441);
переплаты по налогу не является дебиторской задолженностью, не признается безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При условии, что в течение трех лет налогоплательщик не обратился в налоговый орган за возвратом переплаты по налогу (письмо Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457);
признание организации, являющейся должником, фирмой-«однодневкой» не дает оснований для списания возникшей по этой организации дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.3).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Так, для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Основанием для проведения операции по списанию дебиторской задолженности является приказ (распоряжение) руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

Суммы и даты образования безнадежных долгов могут быть подтверждены (письма УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1, от 22 марта 2011 г. № 16-15/026842):

договором, в котором указана дата срока платежа;
актами приемки оказанных услуг;
платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Споры между налоговыми органами и плательщиками возникают, судя по судебной практике, в отношении обоснованности списания безнадежной задолженности, а также в отношении своевременности ее списания, то есть в том налоговом периоде, когда возникли основания для ее списания. Ведь в противном случае неправомерность отнесения задолженности к безнадежной либо несвоевременность ее списания влекут неуплату налога на прибыль.

Вот как раз по вопросу рассмотрения правомерности отнесения к безнадежным долгам приведем постановление ФАС Московского округа от 25 августа 2010 г. № КА-А40/9347-10.

Налоговый орган посчитал неправомерным отнесение к внереализационным расходам суммы безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой давности по той причине, что у налогоплательщика отсутствовали основания для отнесения сумм дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов за 2006 год, поскольку дебиторская задолженность образовалась в 2002 году, а срок исковой давности истек в 2005 году.

В обоснование правомерности списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности общество представило копию приказа о списании с баланса безнадежной к взысканию суммы в связи с истечением срока исковой давности дебиторской задолженности, акт по форме ИНВ-17. Суд признал обоснованным отнесение дебиторской задолженности на внереализационные расходы 2006 года.

По поводу включения в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности с истекшим сроком давности суды, как правило, приводят следующие аргументы.

Суды указывают, что списание безнадежных долгов возможно только в том отчетном (налоговом) периоде, когда возникло основание для признания таких долгов безнадежными ко взысканию.

Расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отнесению во внереализационные расходы соответствующих налоговых периодов.

Налогоплательщики при этом не наделены правом произвольного выбора налогового периода, в котором безнадежная ко взысканию задолженность включается в состав внереализационных расходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 1574/10).

Этот вывод вытекает из положений о ведении бухгалтерского учета. Так, в соответствии со статьями 8, 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие.

Кроме этого, все проводимые хозяйственные операции и результаты инвентаризации необходимо своевременно зарегистрировать на счетах бухучета без каких-либо пропусков или изъятий.

Поэтому, проводя инвентаризацию по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода, налогоплательщик по ее итогам обязан определить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные ко взысканию, и произвести их списание именно в этом периоде.

Следовательно, основываясь на данных нормах, судебная инстанция считает необоснованным включение в состав внереализационных расходов 2007 года безнадежной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в 2005 году (постановления ФАС Дальневосточного округа от 23 июня 2011 г. № Ф03-2606/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2011 г. № А27-9148/2010).

К внереализационным расходамприравниваютсясуммы безнадежных долгов.

Безнадежными признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым (п. 2 ст. 266 НК РФ):

истек установленный срок исковой давности;
в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Это следует из пункта 1 статьи 417 Гражданского кодекса.

Постановление судебного пристава-исполнителя является основанием для признания задолженности безнадежной и для ее списания на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль (письма Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/2/42, от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/352, от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/2/131, УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.2).

Однако у налоговиков возникает свое мнение на сей счет, как в постановлении ФАС Московского округа от 27 сентября 2011 г. № А40-792/11-91-4, в котором они считают, что постановление об окончании исполнительного производства вследствие невозможности его исполнения не является актом госоргана о невозможности взыскания.

Ссылались налоговики при этом на то, что возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению.

Этот довод был отклонен судом кассационной инстанции ввиду того, что возможность многократного повторного направления исполнительного листа приставу-исполнителю не свидетельствует о возможности реального получения задолженности.

В случае возврата задолженности налогоплательщик обязан отразить ее в доходах и уплатить соответствующий налог. Поэтому включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы безнадежных долгов признано судом правомерным.

Вот другая ситуация. На основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства исполнительный лист был возвращен в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах в банках.

Получив указанные документы, общество посчитало сумму долга нереальной ко взысканию и отнесло ее на внереализационные расходы по правилам статьи 266 Налогового кодекса в 2009 году. Налоговая инспекция пришла к выводу о преждевременном отнесении суммы долга как безнадежной задолженности на внереализационные расходы в 2009 году.

Одним из обстоятельств прекращения обязательства ввиду невозможности исполнения является прекращение обязательства в результате издания акта государственного органа (п. 1 ст. 417 ГК РФ).

Если судебный пристав-исполнитель в акте, постановлении указывает на невозможность взыскания, то это его указание обязательно к исполнению вне зависимости от того, по какому основанию это указание сделано (невозможность установления местонахождения должника или его имущества).

При вынесении постановления об окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель действует от имени службы судебных приставов. Федеральная служба судебных приставов является органом исполнительной власти, то есть государственным органом.

Ввиду невозможности установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему средств, находящихся на счетах в банках, у налогоплательщика отсутствовали легитимные способы для взыскания образовавшихся сумм задолженности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 сентября 2011 г. № А45-44/2011).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса на дату вынесения такого постановления.

Соответственно суд пришел к выводу о том, что отнесение спорных сумм к безнадежным долгам и включение их во внереализационные расходы по налогу на прибыль возможно лишь в 2010 году после вынесения постановления приставом об окончании исполнительного производства.

Долги, нереальные ко взысканию, учитываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/1/373).

Интересен довод налогового органа в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 февраля 2011 г. № А56-14027/2010.

Он считает, что исключение недействующего юридического лица из государственного реестра не влечет в соответствии с гражданским законодательством прекращения обязательства вследствие его невозможности исполнения и не является основанием для включения в состав внереализационных расходов задолженности как убытков в виде безнадежной задолженности.

Суд апелляционной инстанции признал правомерным отнесение сумм дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов и к безнадежным долгам в связи с исключением налоговым органом из ЕГРЮЛ должника, как недействующего юридического лица.

Суд приводит следующие основания.

Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности.

Безнадежные долги подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором они признаны налогоплательщиком нереальными ко взысканию (безнадежными).

Поэтому кредитор может признать дебиторскую задолженность недействующего юридического лица безнадежной в случае его исключения из ЕГРЮЛ и списать во внереализационные расходы.

Так, после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ общество обоснованно включило долги в состав внереализационных расходов как безнадежные ко взысканию и списало их в отчетном (налоговом) периоде — I квартале 2009 года, когда оно узнало об исключении юридических лиц из ЕГРЮЛ.

Источник: https://delovoymir.biz/kogda_dolg_stanovitsya_beznadezhnym.html

В каких случаях дебиторскую задолженность точно нельзя признать безнадежной? | it-компания простые решения

5 июня 2017 года

Налоговый кодекс дает довольно подробное определение задолженности, которую можно признать безнадежной и списать на расходы. Но в жизни бывают ситуации, когда нелегко разобраться, отвечает ли конкретная сумма понятию безнадежного долга.

Минфин периодически публикует разъяснения, запрещающие списывать долги в тех или иных ситуациях. Разберемся в этих письмах и попробуем предостеречь налогоплательщиков от возможных конфликтов с проверяющими.

Вводная часть

Безнадежную дебиторскую задолженность можно отнести на внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Есть и другой вариант — создать резерв по сомнительным долгам, и списать безнадежную «дебиторку» за счет резерва (ст. 266 НК РФ).

О том, какие долги являются безнадежными (нереальными ко взысканию), говорится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Прежде всего, это долги, по которым истек срок исковой давности (по общему правилу, срок исковой давности составляет 3 года — статья 196 ГК РФ).

Также это долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации компании. Наконец, это долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Такое постановление выносится в следующих случаях:

если невозможно установить место нахождения должника, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию этого имущества оказались безрезультатными.

Несмотря на то, что в теории все выглядит довольно просто, на практике бухгалтеры зачастую сомневаются, можно ли признать ту или иную задолженность безнадежной. Перечислим случаи, когда, по мнению чиновников, этого делать нельзя.

1. Должник-предприниматель утратил статус ИП

Речь идет о ситуации, когда индивидуальный предприниматель, задолжавший организации, прекратил деятельность в качестве ИП. При этом ни один их критериев безнадежной задолженности, приведенных в пункте 2 статьи 266 НК РФ, в отношении его долгов не выполняется.

Вправе ли организация списать «дебиторку» бывшего предпринимателя на основании соответствующей выписки из ЕГРИП? Нет, не вправе. Ведь в силу статьи 24 ГК РФ даже после утраты статуса ИП гражданин продолжает нести имущественную ответственность перед своими кредиторами.

Значит, у компании остается шанс взыскать долг независимо от того, исключен или не исключен должник из реестра предпринимателей. Такие выводы сделал Минфин России в письме от 27.04.17 № 03-03-06/1/25384.

Однако здесь есть один важный нюанс. Если статус ИП утрачен в связи с банкротством, то бывший предприниматель уже не сможет погасить свой долг.

И в этом случае организация-кредитор получает право признать задолженность безнадежной. Списать ее можно на основании решения суда о признании индивидуального предпринимателя банкротом.

Такого же мнения придерживаются и чиновники (письмо Минфина России от 25.05.15 № 03-03-06/1/29969).

2. Должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующая организация

В общем случае ликвидация организации-должника является достаточным основанием для того, чтобы отнести ее долги к разряду безнадежных. Сделать это можно на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Такие комментарии не раз давали специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 06.06.16 № 03-03-06/1/32678).

Но это правило не применяется, если должник был исключен из единого госреестра из-за того, что в течение последних 12 месяцев исключенная организация не сдавала отчетность и не совершала операций по банковским счетам.

Такая организация признается недействующей, и налоговики вправе принудительно исключить ее из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ). Если такое случилось, то с точки зрения чиновников, кредитор не может признать дебиторскую задолженность безнадежной.

Ему придется ждать до тех пор, пока не истечет срок исковой давности (письмо Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556).

3. Компания-должник перестала существовать по причине слияния с другой организацией

Если организация-дебитор подверглась реорганизации в форме слияния, то формально она прекратила свое существование. Но это не означает, что долги такой компании автоматически стали безнадежными.

Дело в том, что при слиянии юридических лиц все права и обязанности каждого из них переходят ко вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ). Следовательно, кредитор вправе потребовать возвращения долга от правопреемника.

А раз так, то списать «дебиторку» по причине реорганизации должника невозможно (письмо Минфина России от 06.09.16 № 03-03-06/1/52041).

4. У должника есть поручитель

Долги, которые обеспечены поручительством, нельзя признать безнадежными.

Причина в том, что, согласно статье 361 ГК РФ, поручитель отвечает перед кредитором другого лица за исполнение последним своих обязательств.

И даже если взыскать долги с самого должника не представляется возможным, остается шанс, что обязательство будет погашено поручителем. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.10.13 № 03-03-06/2/45483.

5. Дебиторская задолженность перешла к налогоплательщику по договору уступки права требования

Договор уступки права требования предусматривает, что одна компания приобретает долги другой компании и становится новым кредитором для должника.

При этом новый кредитор не вправе объявить, что полученная задолженность является безнадежной, так как впоследствии он может эту задолженность перепродать.

И в момент перепродажи он сформирует доход в виде выручки, а также отразит расход в виде суммы, потраченной на покупку данного долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).

До тех пор, пока перепродажа не состоялась, показывать расходы недопустимо. В частности, нельзя списать полученную «дебиторку» в составе безнадежных долгов. На это неоднократно указывал Минфин России (письмо от 20.10.15 № 03-03-06/1/60050).

6. Банк-должник обанкротился, но конкурсное производство еще не завершено

Если в роли должника выступает банк, который по суду признан банкротом, то до момента завершения процедуры конкурсного производства его долги нельзя включить в состав безнадежных.

Это правило продолжает действовать даже в ситуации, когда конкурсное производство длится несколько лет, и кредитор потерял надежду вернуть свои деньги.

Дело в том, что формально до окончания конкурсного производства вероятность погашения долга существует, и говорить о безнадежности рано. Такого подхода придерживаются в Минфине России (письмо от 04.03.13 № 03-03-06/1/6313).

7. У кредитора есть судебное решение об отказе во взыскании долга

На первый взгляд может показаться, что наличие судебного решения об отказе во взыскании долга — это бесспорное основание, чтобы признать задолженность безнадежной. Однако в Минфине считают иначе. Чиновники полагают, что в пункте 2 статьи 266 НК РФ приведен закрытый перечень случаев, когда долги дебиторов являются безнадежными.

Поскольку наличие подобного судебного решения в нем не упомянуто, кредитор не вправе списывать долг до истечения срока исковой давности (письмо от 22.07.16 № 03-03-06/1/42962). Добавим, что не исключена и обратная ситуация: суд вынес решение о взыскании долга, но срок исковой давности уже истек, а деньги кредитору еще не поступили.

Чиновники настаивают, что и в таком случае списание задолженности будет незаконным. Объясняют это тем, что согласно статье 195 ГК РФ под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, права которого были нарушены. А раз кредитор уже обратился в суд, то его право на защиту использовано.

Как следствие, списать долги по причине истечения срока исковой давности невозможно.

При таких обстоятельствах признать «дебиторку» безнадежной удастся после того, как судебный пристав-исполнитель вынесет постановление об окончании исполнительного производства. Возможен и другой вариант — списать долги после ликвидации компании-должника (письмо Минфина России от 29.05.13 № 03-03-06/1/19566).

Источник: https://pro126.ru/news/detail/index.php?ID=494

Сомнительный долг: это что такое, сомнительная задолженность возникает

Положение, посвященное правилам ведения бухгалтерского учета, указывает, что в случае наличия сомнительных долгов бухгалтеру необходимо создать резерв по ним. При этом конкретного порядка по его созданию нет, соответственно, сотрудники организации вольны самостоятельно разработать способ создания резерва по сомнительным задолженностям.

Между тем, не всем до конца понятно, что собой представляет такое понятие, как сомнительный долг. Кроме того, некоторые граждане путают сомнительную задолженность и безнадежную. В данной статье мы подробно рассмотрим, что такое сомнительный долг, когда и как он возникает.

Содержание

Определение
Когда возникает?
Где может возникнуть?
Заключение

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Определение

С точки зрения налогового законодательства под сомнительным долгом подразумевается любой вид задолженности перед плательщиком налогов.

Характерной особенностью подобного рода задолженности является не только отсутствие ее погашения в тот временной промежуток, который предписан договором, но и отсутствие какого-либо обеспечения, будь то залог, банковские гарантии, поручительство и тому подобное.

При этом стоит принять во внимание один нюанс. Если у самого налогоплательщика есть кредитная задолженность перед контрагентом (то есть встречное обязательство), под понятие сомнительного долга подпадает та сумма задолженности, которая превышает кредитные обязательства перед соответствующим контрагентом.

Если дело касается сомнительной задолженности, возможность возвращения средств не подразумевается. То есть возвратить деньги предприятие не сможет. Налоговый кодекс определяет ряд характерных черт, которые позволяют различить эти два вида задолженности.

По п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительный долг — это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией)

Долг признается безнадежным, если:

истек срок, в течение которого его можно было взыскать путем обращения в судебную инстанцию;
обязательство было прекращено из-за ликвидации предприятия, либо на основании определенного государственного акта;
приставом, исполняющим судебное решение, был сделан вывод о невозможности взыскания средств ввиду неизвестного расположения должника, принадлежащего ему имущества и т.д.

В случае, если возникает сомнительная задолженность, предприятию необходимо создать резерв по ней, что даст возможность учесть этот параметр во время налогообложения. Подобное применяется отдельно в отношении каждого должника.

Резерв призван оценить платежеспособность лица, вследствие действий которого образовалась задолженность, и определить возможность ее погашения. Следует учесть, что Гражданский кодекс Российской Федерации определяет трехлетний срок исковой давности, на протяжении которого возможно обращение в суд для возвращения средств.

Когда возникает?

Существует ряд оснований, которые позволяют говорить о сомнительной задолженности.

Для того чтобы подобное явление возникло, должны быть выполнены два основных условия:

В промежуток времени, который был прописан в договоре, средства не были возвращены.
У налогоплательщика нет каких-либо рычагов влияния на должника. То есть, средства были выданы без предоставления залога, который можно реализовать, поручителя, несущего солидарную материальную ответственность, не были предоставлены никакие банковские гарантии.

В случае возникновения сомнительной задолженности дебитор имеет право взыскать долги с кредитора в судебном порядке. В свою очередь, оппонент может подать встречный иск на опротестование долга

Если оба эти условия выполняются, долг может считаться сомнительным, по нему создается резерв. При этом для признания его таковым, бухгалтеру не обязательно ждать просрочки. Если имеют место обстоятельства, свидетельствующие в пользу того, что платеж не будет осуществлен, сотрудник предприятия может произвести необходимые действия заранее.

Важен также факт наличия именно дебиторской задолженности. То есть, данное явление может возникнуть только вследствие невозвращения денег при:

реализации определенной продукции;
оказании разного рода платных услуг;
выполнении определенных работ.

Между тем, необходимо иметь в виду, что создавать резерв нельзя, если долг возник:

по предоплате за товар, в случае отсутствия его отгрузки со стороны поставщика;
вследствие применения штрафных санкций, связанных с нарушением условий, прописанных в договоре.

Для лучшего понимания следует привести конкретный пример. Представим, что компания «А» выполнила определенные работы для компании «Б». По договору стоимость этих работ составляет 150 000 рублей. По истечении отведенного срока деньги так и не были выплачены. Это и есть сомнительный долг.

В целях урегулирования вопроса взыскания налогов, бухгалтер предприятия «А» создает резерв по нему, поскольку подписанный договор не предоставлял никаких гарантий возвращения средств (имеется в виду залог и т.п.). Его размер будет зависеть от общей выручки компании «А» за квартал, в котором были предоставлены услуги, и продолжительности наличия долговых обязательств.

Создание резерва по сомнительным долгам позволит показать в бухучете реальную картину финансового положения дел в организации

Где может возникнуть?

Как уже было сказано ранее, подобным образом можно обозначить только дебиторскую задолженность. При этом возникнуть она может исключительно вследствие реализации продуктов, предоставления услуг или выполнения работ, то есть, вследствие ведения коммерческой деятельности.

С подобной проблемой могут столкнуться как большие, так и средние предприятия. Это же относится и к небольшим компаниям. По любому коммерческому договору данных компаний (если он заключен для совершения действий, описанных выше), который не предусматривает предоставления гарантий возвращения средств, может возникнуть сомнительный долг.

Заключение

Таким образом, предприятия во время ведения бизнеса не застрахованы от образования долговых обязательств, которые не выполняются. Поскольку коммерческие организации являются плательщиками налогов, для минимизации убытков создаются резервы по сомнительным долгам.

Сомнительная задолженность – это любой дебиторский долг, не подкрепленный залогом, либо поручителями. В отличие от безнадежного долга, в данном случае средства можно взыскать судебным путем. При возникновении подобной ситуации, действующие в стране нормы обязывают создавать резерв.

Источник: https://lichnyjcredit.ru/dolgi/yuridicheskix-lic/somnitelnye/chto-takoe-somnitelnyj-dolg.html

Аналитика

11сентября	Если гарант отказывает в выплате по банковской гарантии, бенефициару придется готовиться к суду. Распространенные причины отказов, аргументы для бенефициара и особенности банковской гарантии, выданных в обеспечение госконтрактов, — в статье.Игорь Чумаченко, Партнер, руководитель Практики «Недвижимость. Земля. Строительство»Ксения Дружинина, Юрист практики «Недвижимость. Земля. Строительство»
11сентября	Доказательства – это «строительный материал» для правовой позиции по делу, который нужно правильно подготовить. Иногда достаточно простой копии документа или скриншота сайта. В другом деле придется постараться, чтобы обеспечить доказательство у нотариуса и подтвердить подлинность копии, когда оппонент принес в суд другую редакцию документа. О работе с доказательствами — в статье.Семен Лопатин, Юрист Арбитражной практикиЭльвира Хасанова, Младший юрист Арбитражной практики
11сентября	При подсчете процессуальных сроков не учитываются выходные дни. Сроки начала и окончания доверенности вызывают массу вопросов. В договоре можно установить срок в минутах. В одних случаях учитываются календарные дни, в других — рабочие или банковские. Ошибка в подсчете даже на один день может стать для юриста фатальной.Семен Лопатин, Юрист Арбитражной практики
5сентября	Споры о порядке и условиях регистрации договора аренды части объекта недвижимости ведутся не первый год, и с каждой новой поправкой и изменением действующего законодательства в данной сфере споры возобновляются с новой силой.Игорь Чумаченко, Партнер, руководитель Практики «Недвижимость. Земля. Строительство»Екатерина Иванушкина, Старший юрист Практики «Недвижимость. Земля. Строительство»
5сентября	Настоящая статья посвящена отдельным вопросам государственной регистрации изменения договора аренды, в отношении которых подходы судов развивались и менялись на протяжении достаточно продолжительного периода времени. Рассмотрение данных подходов в их развитии позволит сформировать более точное понимание существующих тенденций в судебной практике.Екатерина Иванушкина, Старший юрист Практики «Недвижимость. Земля. Строительство»

1июня	25 мая 2018 года в рамках масштабной реформы законодательства ЕС о персональных данных вступил в силу Регламент ЕС № 2016/679 «О защите физических лиц при обработке персональных данных и о свободном обращении таких данных» (Регламент или GDPR). Регламент распространяет свое действие не только на резидентов ЕС, но и на иностранные компании, обрабатывающие данные европей- ских граждан. Нарушение положений Регламента может повлечь штраф вплоть до 20 млн евро или 4% от мирового годового оборота за финансовый год. Применяется ли GDPR к вашей компании? Каковы основные требования GDPR? Ответы на эти вопросы вы найдете на схемах* в данном аналитическом обзоре.Светлана Жердина, Юрист Группы международных проектов
19апреля	Коммерческая группа VEGAS LEX подготовила аналитическую инфографику, посвященную определению примерного размера доли хозяйствующего субъекта на рынке в целях эффективного управления антимонопольными рисками. Ксения Подгузова, Юрист Коммерческой группы
29апреля	В рамках проводимой в Российской Федерации судебной реформы 8 марта 2015 года был принят Кодекс административного судопроизводства. Положения принятого Кодекса будут применяться к рассмотрению дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, уже с 15 сентября 2015 года. При этом в сферу регулирования Кодекса попадают дела, принятые к производству до указанной даты. Александр Ситников, Управляющий партнерВиктор Петров, Руководитель Арбитражной практики
28апреля	В условиях сложившейся экономической ситуации многие компании заинтересованы в том, чтобы участвовать как в госзакупках, так и в закупках(44-ФЗ), осуществляемых отдельными юридическими лицами(223-ФЗ), тем самым обеспечивая себе определенный уровень экономической стабильности. Однако возможности по участию в таких закупках существенно снижаются, если компания попадает в один из реестров недобросовестных поставщиков, так как большинство заказчиков включают в закупочную документацию требование о том, что участники закупки не должны состоять в реестре.Александр Ситников, Управляющий партнерЮлия Полякова, Юрист Коммерческой группыКсения Подгузова, Юрист Коммерческой группы
23апреля	Настоящая публикация представляет собой reference bookтиповых коммерческих споров в России, которые будут востребованы рынком в 2015 году. В отношении каждого типового спора в настоящей публикации мы приводим основные тенденции судебной практики, возможные и перспективные способы защиты прав предпринимателей. Настоящий reference book по типовым коммерческим спорам подготовлен юристами VEGAS LEX, которые непосредственно участвуют в реализации соответствующих проектов.Виктор Петров, Руководитель Арбитражной практики

Источник: https://www.vegaslex.ru/analytics/publications/80464/

Как отбиться от претензий налоговиков при списании безнадежной дебиторки

Крупский А.К.

“Практическое налоговое планирование”

№ 12, декабрь, 2007 г.

Списание безнадежных долгов — обычная операция. Убыток от списания дебиторской задолженности признается в целях исчисления налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Вместе с тем налоговики к ней предъявляют претензии. Что им не нравится и как отбиться от претензий, в нашей статье.

Несмотря на то, что убыток от списания дебиторской задолженности признается в целях исчисления налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), налоговики к ней предъявляют претензии.

Данные расходы (точнее убытки) должны, как и иные группы, соответствовать установленным статьей 252 НК РФ принципам экономической целесообразности и документальной подтвержденности.

В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (при наличии резерва по сомнительным долгам, они не должны быть покрыты за счет средств резерва). В силу пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством (или) реализацией.

В силу пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги по двум основаниям. Первое — исковая давность.

Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Второе — невозможность исполнения.

То есть долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

ДЕТАЛЬНО

Момент истечения исковой давности

Согласно пункту 1 статьи 200 ГК РФ (В НК РФ не установлен порядок исчисления срока давности) течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Например, в случае, когда срок оплаты однозначно определен в тексте заключенного контрагентами договора, течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

В ситуации, когда текст договора не закрепляет срока исполнения обязательства, следует исходить из необходимости исполнения обязанности в разумный срок после возникновения (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

Правда, законодательство и арбитражная практика не дает конкретного ответа на вопрос о том, какой срок считается разумным.

Поэтому при использовании данных положений следует ориентироваться на сроки, установленные для исполнения обязательств.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан выполнить в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий или существа обязательства, обычаев делового оборота (абз. 2 п. 2 ст.

314 ГК РФ). То есть сроком начала течения исковой давности является день, следующий за последним днем установленного или применяемого разумного срока исполнения обязательства. Продолжительность срока равна трем годам, независимо от вида обязательства (ст. 196 ГК РФ). Стороны не имеют права изменить по своему усмотрению срок и порядок исчисления исковой давности.

Напоминаем, что срок начинает течь заново, если налогоплательщик подаст иск в суд о взыскании задолженности. Так же срок исковой давности будет прерван, если должник признает долг (например, подпишет акт взаиморасчетов), или кредитор произведет частичное погашение долга (ст. 203 ГК РФ). В то же время перемена лиц в обязательстве не влечет изменений в сроке (ст. 201 ГК РФ).

В связи с этим выгоднее все действия по оформлению прав на задолженность предпринять на начальном этапе, когда допущена просрочка должником. В дальнейшем подписание документов приведет к восстановлению сроков исковой давности, что отсрочит срок ее списания.