Переходящие отпускные и страховые взносы 2018
Отпускные (и в отношении ПО) причисляют к тратам на момент их выдачи. Что касается страховых премий, они также снижают базу налога при уплате единого налога на дату их оплачивания. Льготирование в виде вычетов, применяемое при переходящем отпуске На ПО распространяются стандартные налоговые вычеты на отпускника и его детей (НК РФ, ст. 216).
Единственный нюанс состоит в том, что данное льготирование применяется только за один месяц, а не за оба (т.е. даже когда отпуск начинается одним месяцем, а завершается другим). Это значит, что полагающиеся вычеты отпускнику не распределяются между месяцами, а признаются в общепринятом порядке за настоящий месяц.
Примечательно, подобное льготирование может использоваться как в отпускных, так и заработной плате.
Очередной оплачиваемый отпуск, который приходится на разные месяцы либо отчетные периоды, именуется переходящим (далее — ПО).
Калькуляция, особенности выплаты ПО, исчисления по нему НДФЛ, страховых взносов, а также применение льготных вычетов осуществляется сообразно общепринятым правилам ТК РФ.
Внимание
Читайте также статью: → «Порядок разделения отпуска на части, расчет выплат».
Некоторые принципы учета переходящего отпуска Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись.
На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС. Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется.
Важно
К примеру, если работник ушел в отпуск июнем, а вернулся с него июлем 2017, то страховые платежи по отпускным ПО учитываются июнем 2017.
Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2017.
Страховые взносы на отпускные
Для реализации своего права на льготирование работник должен обратиться к нанимателю (налоговому агенту) с заявлением о предоставлении этого вида льготы и приложить к нему надлежащее документальное подтверждение права на вычет, как-то: копию удостоверения ветерана ВОВ, участника ликвидации последствий на ЧАЭС и др.
В учетной политике закрепляется избранный способ резервирования, крайняя величина исчислений и ежемесячный размер резервных отчислений.
Перечисления отображаются контировкой ДТ 20 (23,26,44…) КТ 96. После выдачи денег отпускникам резервные суммы аннулируются.
Как начислять страховые взносы на переходящие отпускные
Как влияет на время перечисления налога с отпускных ПО? Что, если отдых приходится на 1 либо 2 месяца? День налоговых отчислений зависит от числа выдачи отпускных.
Перечисление осуществляется в том месяце, когда были выданы отпускнику деньги.
Крайний срок — последний рабочий день настоящего месяца. Вопрос №2. Когда необходимо произвести расчет по отпуску заново и провести корректировку данных в 6-НДФЛ? Типичная причина перерасчета — некорректная сумма отпускных, фигурирующая в форме.
По итогам нового подсчета сдается уточненный отчет. Расчет заново осуществляется, когда работника во время отпуска вызвали на работу либо отпускник болел, а также по иным причинам, которые требуют проведения корректировки.
Читайте также статью: → «Заполнение 6-НДФЛ (отпускные и больничные)».
Вопрос №3. Работник взял положенный отпуск в июне с переходом на июль. Деньги за него выдали 15.06.2017.
Страховые взносы 2018. чего ждем
Источник: https://yurist123.ru/perehodyashhie-otpusknye-i-strahovye-vznosy-2018/
Отпускные при УСН, переходящие отпускные, взносы с отпускных
Источник: журнал «Главбух»
Для целей налога на прибыль фирмы учитывают отпускные в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, данные выплаты облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) и взносами на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Рассчитать страховые взносы нужно в месяце, когда фирма начислила отпускные.
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование об этом говорится в части 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ, а в отношении взносов на травматизм – например, в письме ФСС России от 16 декабря 2014 г. № 17-03-09/08-4428П. Данные взносы также учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.
Момент признания расходов зависит от метода налогообложения
При кассовом методе фирма включает отпускные в расходы, когда она выплатила деньги сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). А страховые взносы списывает на расходы, когда они перечислены в фонд (подп. 3 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
При методе начисления все расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). И здесь возникает вопрос об учете переходящих отпускных, когда дни отпуска приходятся на разные периоды по налогу на прибыль. Например, работник взял отпуск с 15 июня по 5 июля.
Финансисты предлагали распределять отпускные по разным периодам
Минфин России долгое время полагал, что переходящие отпускные надо включать в расходы пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный период.
При этом к начисленным страховым взносам финансисты таких требований не предъявляли. Они не возражали, что взносы уменьшают облагаемую прибыль в том периоде, в котором они начислены.
Отметим, что в главе 25 Налогового кодекса РФ особого порядка по учету переходящих отпускных не предусмотрено.
Чем же тогда финансисты обосновывали свои доводы? Тем, что отпускные являются частью расходов на оплату труда, то есть по существу зарплатой, которая выдается вперед.
А раз так, то к отпускным, по их мнению, должен применяться общий принцип – их надо признавать в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/51610-otpusknye-pri-usn-perehodyaschie-otpusknye-vznosy-s-otpusknyh.html
«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет — статья
Общий порядок расчета отпускных
Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье «Расчет отпускных в 2017 году».
Ндфл и вычеты
Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.
Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.
И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2017 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2017 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2017.
До 2016 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход.
Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010).
Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках).
Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).
Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.
Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
Налоговый учет отпускных
Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.
Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.
Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.
Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.
Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 30 июня 2017 г. по 27 июля 2017 г. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2017 г., а 27 дней — на третий.
Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:
- во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
- в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).
Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.
Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.
).
Учет отпускных в бухгалтерском учете
Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70.
Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190.
Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.
Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).
Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.
Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.
Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».
Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.
Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).
Пример
Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.
Сотрудник взял отпуск с 30.06.2017 по 13.07.2017. Отпускные были выплачены 27 июня 2017 г.
Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.
На 31 марта 2017 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.
Бухгалтер на 31 марта 2017 года сделает в учете следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 96-1 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 1 230 716 руб. Признано оценочное обязательство по оплате отпусков
На 30 июня 2017 года:
Дебет 96-1 Кредит 70 — 21 000 руб. (1500 х 14 дней). Начислен работнику средний заработок (отпускные)
Дебет 96-1 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 – 6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Начислены страховые взносы на сумму отпускных
Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) Удержан НДФЛ с суммы отпускных
Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб. Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ
Если организация применяет УСН
В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.
14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.
21 НК РФ).
Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример
Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам. Воспользуемся условиями предыдущего примера.
На 30 июня 2017 года бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 70 — 21 000 руб (1500 х 14 дн) — начислен работнику средний заработок (отпускные)
Дебет 44 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 — 6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) — начислены страховые взносы на сумму отпускных
Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) — удержан НДФЛ с суммы отпускных
Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб — выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ
Источник: https://school.kontur.ru/publications/149
Отпускные: как начислить и учесть
Хотя работник в период ежегодного отпуска и не работает, ему за это время предприятие все равно выплачивает отпускные. В каком порядке начисляют такие выплаты? Какими налогами их облагают и как отражают в учете? Продолжаем обсуждать отпускную тему, начатую в № 18-19.
Белова Наталья, налоговый эксперт, [email protected]
Часто бухгалтерии приходится иметь дело с переходящими отпусками: начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом. Как быть с начислением отпускных в этом случае? У вас есть два варианта:
1) всю сумму переходящих отпускных предприятие может начислить в том месяце, в котором ее выплачивает; 2) отпускные можно начислить частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска.
Нам больше по душе второй вариант, потому что он соответствует требованиям п.п. 1.6.1 Инструкции № 5*. Хотя на практике бухгалтеры применяют оба. От этого и будем отталкиваться далее.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
НДФЛ. Оплата за время отпуска относится к фонду оплаты труда (см. абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ, п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). А доходы в виде заработной платы, как устанавливаетп.п. 164.2.1 НКУ, включаются в общий налогооблагаемый доход физлица.
Ставка НДФЛ — 18 %. Зарплатная сущность отпускных обязывает применять к ним те же НДФЛ-правила, что и к самой заработной плате:
— во-первых, сумму отпускных учитывайте при определении предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ. При этом переходящие отпускные, если вы начисляете их наперед (см. выше первый вариант), относите к месяцам, за которые они начислены;
— во-вторых, объект обложения НДФЛ при начислении отпускных уменьшайте на сумму НСЛ (при наличии права на нее) (
п. 164.6 НКУ);
— в-третьих, сумму начисленных и выплаченных отпускных в составе заработной платы, а также удержанный и уплаченный с такого дохода НДФЛ отражайте в разделе I ф. № 1ДФ с признаком дохода «101».
Важно! Отпускные должны быть выплачены за 3 дня до начала отпуска. То есть, как правило, вначале идет выплата (по сути, авансом), а затем начисление отпускных и зарплаты. Раз так, то пока нет начисления, ставку НДФЛ применяем к рассчитанной сумме отпускных, не уменьшая ее на НСЛ. Ведь в п. 164.6 НКУ речь идет о начисленном доходе.
ВС. Параллельно с НДФЛ из отпускных удержите еще и ВС (см. п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). Только учтите: база обложения ВС может быть иной, нежели база обложения НДФЛ. Почему? Потому, что доходы в форме зарплаты облагают ВС без вычета из них НСЛ (при наличии права на нее). Напоминаем: ставка сбора — 1,5 %.
ЕСВ. Поскольку отпускные включаются в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5, товходят в базу взимания ЕСВ.
Напомним: обычные предприятия начисляют ЕСВ на отпускные работников-инвалидов по ставке 8,41 %, на отпускные других работников — по ставке 22 %.
Предприниматели применяют ставку ЕСВ 22 % к зарплате всех работников, в том числе и тех, кому установлена инвалидность.
Внимание! ЕСВ начисляйте в пределах максимальной величины базы начисления взноса (ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ).
Причем с сумм переходящих отпускных ЕСВ взимайте с учетом правила, установленного в п.п. 2 п. 3 разд. IV Инструкции № 449**: максимальную величину, с которой уплачивается ЕСВ, при начислении отпускных применяют отдельно за каждый месяц.
** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449 (в редакции приказа от 28.03.2016 г. № 393).
Но это еще не все. При начислении отпускных основным работникам (тем, кто принят с трудовой книжкой) обязательно учитывайте «железное» ЕСВ-правило: если база начисления ЕСВ по работнику не превышает размера минимальной зарплаты (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата/доход, то этот взнос платят с «минималки».
Как и в «максимальном» случае, для целей сравнения с МЗП переходящие отпускные относите к месяцам, за которые они начислены (см. письмо ГФСУ от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15). Если база начисления ЕСВ с учетом суммы отпускных, приходящихся на отчетный месяц, меньше МЗП, ЕСВ уплачивайте с минзарплаты.
Пример 1. Работник уходит в ежегодный отпуск с 25 апреля 2016 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором выплачивает).
Сумма зарплаты за фактически отработанные дни апреля — 1000 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 1200 грн., в том числе за 6 календарных дней апреля — 300 грн., за 18 календарных дней мая — 900 грн. Сумма заработной платы за фактически отработанные дни мая — 600 грн.
Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены. Общая сумма апрельской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска в этом месяце (1300 грн. (1000 + 300)), ниже размера МЗП, установленного для этого месяца (1378 грн.). Поэтому предприятие по апрелю рассчитывает дополнительную базу начисления ЕСВ, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП. Ее величина равна: 1378 — 1300 = 78 (грн.). Общая сумма ЕСВ к уплате за апрель равна: (1000 грн. + 1200 грн. + 78 грн.) х 22 % : 100 % = 501,16 грн. После того, как будет начислена зарплата за май, предприятие проведет сравнительные расчеты по этому месяцу. Общая сумма зарплаты за май и отпускных, приходящихся на этот месяц (1500 грн. (600 + 900)), больше МЗП, действующей в мае (1450 грн.). Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ (на сумму зарплаты). Сумма ЕСВ к уплате за май будет равна: 600 грн. х 22 % : 100 % = 132 грн.
Бухгалтерский учет. Для оплаты работникам отпусков предприятие создает соответствующее обеспечение (резерв отпусков)***.
*** Подробно о том, как резерв отпусков создают, используют, учитывают и инвентаризируют, вы можете прочитать в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 8; 2015, № 51 и 23.
Сумму созданного резерва отпусков в бухучете признают расходами (абз. 7 п. 13 П(С)БУ 11). Отражают его по кредиту субсчета 471 в корреспонденции с дебетом счетов 23, 91, 92, 93 или 94 (в зависимости от функциональных обязанностей работников).
Делают это равномерно в течение года — по мере начисления резерва. При использовании резерва (т. е. при начислении отпускных, компенсации за неиспользуемый отпуск, а также ЕСВ, начисленного на эти суммы) делайте проводки: — Дт 471 — Кт 661 «Расчеты по заработной плате» — на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск; — Дт 471 — Кт 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» — на сумму начисленного на отпускные или компенсацию ЕСВ. Знайте: использовать резерв можно только до нулевого значения. А если резерв отпусков не создали? Можно ли «отпускные» расходы признать в периоде их фактического осуществления и отразить в учете прямой проводкой: Дт 23, 91, 92, 93 или 94 — Кт 661, 651? Такой ситуации лучше не допускать, ибо налоговики в устных разъяснениях грозят снять «безрезервные» расходы. Лучше создайте резерв отпусков задним числом (о том, как это сделать, мы рассказывали в № 8 за этот год).
Налоговоприбыльный учет. Обеспечений на оплату отпусков корректировки финрезультата не касаются. Это видно и из приложения РІ к декларации по налогу на прибыль, которое не предусматривает определения разниц по «отпускным» обеспечениям.
Так что с начислением и оплатой отпускных у вас в налоговоприбыльном учете все, как бухучет прописал.
Кстати, бухфинрезультат текущего отчетного года в целях расчета налогооблагаемой прибыли вы можете уменьшить и на сумму оплаты отпусков, заработанных за периоды до 01.01.2015 г.
Но (!) только при условии, что вы создали резерв отпусков до этой даты и «отпускные» суммы тогда еще не попали в налоговые расходы (п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ).
Для отражения «переходных» сумм в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль предусмотрена стр. 4.2.12.
Закрепим все вышесказанное на примере.
Пример 2. Предприятие продавцу Левченко С. П. с 25.04.2016 г. предоставило ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня.
На период отпуска приходится 3 праздничных дня (1, 2 и 9 мая 2016 года). В связи с этим его продолжительность продлевается на 3 дня. То есть фактически работник будет находиться в отпуске с 25.04.2016 г. по 21.05.2016 г. При этом 1, 2 и 9 мая оплате не подлежат.
Расчетным периодом для исчисления средней зарплаты для оплаты времени ежегодного основного отпуска является апрель 2015 года — март 2016 года.
В течение расчетного периода работнику начислены: заработная плата — 41150 грн.; отпускные за время предыдущего ежегодного основного отпуска — 3200 грн.; дивиденды за 2015 год — 3000 грн.; больничные — 2050 грн.
С 11.01.2016 г. по 24.01.2016 г. работнику был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты (14 календарных дней) на основании п. 2 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках.
Зарплата за отработанные дни апреля 2016 года составляет 3047,62 грн., за отработанные дни мая 2016 года — 1463,16 грн. Права на НСЛ работник не имеет.
Предприятие начисляет отпускные отдельно за каждый месяц, на который приходятся дни отпуска. Резерв отпусков создается согласно требованиям П(С)БУ.
Рассчитаем сумму отпускных:
1) определяем суммарный заработок за расчетный период с учетом положений пп. 3 и 4 Порядка № 100**** (дивиденды не учитываем): 41150 + 3200 + 2050 = 46400 (грн.);
**** Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
2) определяем количество календарных дней в расчетном периоде, которые включаются в расчет средней зарплаты: 366 — 11 — 14 = 341 (к. дн.), где 366 — общее количество календарных дней в расчетном периоде; 11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период; 14 — продолжительность отпуска без сохранения заработной платы; 3) определяем среднедневной заработок: 46400 грн. : 341 к. дн. = 136,07 грн.; 4) рассчитываем сумму отпускных: 136,07 грн. х 24 к. дн. = 3265,68 грн., в том числе: — за дни отпуска, приходящиеся на апрель, — 816,42 грн. (136,07 грн. х 6 к. дн.); — за дни отпуска, приходящиеся на май, — 2449,26 грн. (136,07 грн. х 18 к. дн.). Теперь определяем налогооблагаемый доход работника: — за апрель — 3864,04 грн. (3047,62 + 816,42); — за май — 3912,42 грн. (1463,16 + 2449,26). Как видим, в каждом из приведенных месяцев налогооблагаемый доход не превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ. При этом он выше МЗП. А значит, ЕСВ взимаем с фактической суммы заработной платы и отпускных. Определим, какие суммы ЕСВ, НДФЛ и ВС с отпускных за май нужно перечислить при их выплате в апреле: — ЕСВ: 2449,26 грн. х 22 % : 100 % = 538,84 грн.; — НДФЛ: 2449,26 грн. х 18 % : 100 % = 440,87 грн.; — ВС: 2449,26 грн. х 1,5 % : 100 % = 36,74 грн. Предположим, что заработная плата и отпускные за апрель 2016 года начислены в день их выплаты. Данные операции в своем учете предприятие отражает так.
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма,грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Апрель 2016 года | ||||
| 1 | Начислена заработная плата за апрель 2016 года | 93 | 661 | 3047,62 |
| 2 | Начислена сумма отпускных за апрель 2016 года | 471 | 661 | 816,42 |
| 3 | Начислен ЕСВ на сумму: | |||
| — зарплаты за апрель 2016 года(3047,62 грн. х 22 % : 100 %) | 93 | 651 | 670,48 | |
| — отпускных за апрель 2016 года(816,42 грн. х 22 % : 100 %) | 471 | 651 | 179,61 | |
| 4 | Удержаны из зарплаты и отпускных за апрель 2016 года: | |||
| — НДФЛ (3864,04 грн. х 18 % : 100 %) | 661 | 641/НДФЛ | 695,53 | |
| — ВС (3864,04 грн. х 1,5 % : 100 %) | 661 | 642 | 57,96 | |
| 5 | Уплачены с суммы зарплаты за апрель 2016 года и всей суммы отпускных при их выплате в апреле: | |||
| — ЕСВ ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 22 % : 100 %) | 651 | 311 | 1388,93 | |
| — НДФЛ ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 18 % : 100 %) | 641/НДФЛ | 311 | 1136,40 | |
| — ВС ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 1,5 % : 100 %) | 642 | 311 | 94,70 | |
| 6 | Перечислены на текущий счет работника в банке зарплата за апрель 2016 года и вся сумма отпускных(3047,62 грн. + 3265,68 грн. — 1136,40 грн. — 94,70 грн.) | 661 | 311 | 5082,20 |
| Май 2016 года | ||||
| 1 | Начислена заработная плата за май 2016 года | 93 | 661 | 1463,16 |
| 2 | Начислена сумма отпускных за май 2016 года | 471 | 661 | 2449,26 |
| 3 | Начислен ЕСВ на сумму: | |||
| — зарплаты за май 2016 года(1463,16 грн. х 22 % : 100 %) | 93 | 651 | 321,90 | |
| — отпускных за май 2016 года(2449,26 грн. х 22 % : 100 %) | 471 | 651 | 538,84 | |
| 4 | Удержаны из зарплаты и отпускных за май 2016 года: | |||
| — НДФЛ ((1463,16 грн. + 2449,26 грн.) х 18 % : 100 %) | 661 | 641/НДФЛ | 704,24 | |
| — ВС ((1463,16 грн. + 2449,26 грн.) х 1,5 % : 100 %) | 661 | 642 | 58,69 | |
| Июнь 2016 года | ||||
| 1 | Уплачены с суммы дохода за май 2016 года (за вычетом уплаченных в апреле 2016 года при выплате всей суммы отпускных): | |||
| — ЕСВ (321,90 грн. + 538,84 грн. — 538,84 грн.) | 651 | 311 | 321,90 | |
| — НДФЛ (704,24 грн. — 440,87 грн.) | 641/НДФЛ | 311 | 263,37 | |
| — ВС (58,69 грн. — 36,74 грн.) | 642 | 311 | 21,95 | |
| 2 | Перечислена на текущий счет работника в банке зарплата за май 2016 года (1463,16 грн. — 263,37 грн. — 21,95 грн.) | 661 | 311 | 1177,84 |
Подписаться на «Бухгалтер911»
Источник: https://buhgalter911.com/news/news-612671.html
Отпускные в учете и отчетности
3.1. Налогообложение отпускных
Начисляем отпускные: используем два подхода
Независимо от того, вписывается отпуск работника в рамки одного месяца или «захватывает» дни сразу двух месяцев (а возможно, и больше), отпускные выплачивают одной суммой.
А как обстоят дела с начислением и налогообложением отпускных сумм? Давайте разберемся.
Когда весь отпуск работника приходится на один месяц, то, как правило, вопросов с начислением и налогообложением отпускных не возникает.
Однако намного чаще бухгалтерии приходится иметь дело с «переходящими» отпусками, которые начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом. Как быть с начислением отпускных сумм в этом случае? А вот здесь у вас есть два варианта:
1) всю сумму «переходящих» отпускных вы можете начислить в том месяце, в котором ее выплачиваете;
2) отпускные можете начислить частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска.
Нам больше по душе второй вариант. Почему?
Потому что второй вариант соответствует требованиям п.п. 1.6.1 Инструкции № 5
Этот подпункт указывает, что суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. К тому же такой вариант начисления упрощает налогообложение отпускных (об этом подробнее поговорим ниже).
Хотя на практике используют оба варианта начисления отпускных (ведь на вкус и цвет товарищей нет). Исходя из этого мы и будем рассматривать порядок учета и налогообложения сумм отпускных. Приступаем.
Налог на доходы физических лиц
Оплата за время отпуска относится к фонду оплаты труда ( абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ, п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). А доходы в виде заработной платы, как устанавливает п.п. 164.2.1 НКУ, включаются в общий налогооблагаемый доход физлица.
Ставка НДФЛ — 18 %.
Зарплатная сущность отпускных обязывает применять к ним те же НДФЛ-правила, что и к самой заработной плате. Озвучим их:
— во-первых, сумму отпускных учитывают при определении предельного размера дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ).
При этом «переходящие» отпускные, если вы начисляете их наперед (см. выше первый вариант), относите к месяцам, за которые они начислены.
Подробно о применении НСЛ читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 9, с. 6;
— во-вторых, объект обложения НДФЛ при начислении отпускных уменьшают на сумму НСЛ (при наличии права на нее) ( п. 164.6 НКУ);
— в-третьих, сумму начисленных и выплаченных отпускных в составе заработной платы, а также удержанный и уплаченный с такого дохода НДФЛ отражают в разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «101».
Важно! Мы уже говорили о том, что отпускные должны быть выплачены не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. То есть, как правило, вначале идет выплата (по сути, авансом), а затем начисление отпускных и заработной платы:
— в месяце, в котором производится их выплата, — если предприятие применяет первый вариант начисления отпускных,
или
— в месяце, на который приходится отпуск, — если предприятие применяет второй вариант.
Что из этого следует? А то, что
пока нет начисления, НДФЛ мы должны удерживать с рассчитанной суммы отпускных, не уменьшая ее на НСЛ
Ведь в п. 164.6 НКУ речь идет о начисленном доходе. Кроме того, не зная общей суммы дохода за месяц, нельзя определить, может ли работник в принципе претендовать на НСЛ. Вот потому-то при выплате отпускных наперед базу обложения НДФЛ мы с вами рассчитываем без уменьшения ее на НСЛ.
Сроки для уплаты НДФЛ при выплате отпускных вы можете увидеть в табл. 3.1 на с. 64.
Военный сбор
Параллельно с НДФЛ из отпускных вы обязаны удержать еще и ВС. На это указывает п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ.
Только учтите: база обложения ВС может быть иной, нежели база обложения НДФЛ. Все это из-за того, что доходы в виде зарплаты облагают ВС без вычета из них НСЛ (при наличии права на нее).
Напоминаем: ставка сбора — 1,5 %.
Сумму начисленных и выплаченных отпускных в составе общей суммы начисленного и выплаченного дохода, а также удержанного и перечисленного с этого дохода ВС не забудьте отразить в разделе ІІ Налогового расчета по форме № 1ДФ по строке «Військовий збір».
Сроки уплаты ВС при выплате отпускных соответствуют срокам уплаты НДФЛ (см. табл. 3.1 на с. 64). Об этом говорит п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ.
Единый социальный взнос
Отпускные включаются в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5, поэтому они входят в базу взимания ЕСВ.
Обычные предприятия (не льготники) начисляют ЕСВ на отпускные работников-инвалидов по ставке 8,41 %, на отпускные других работников — по ставке 22 %.
Предприятия и организации общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда, начисляют ЕСВ на доход работников-инвалидов по ставке 5,5 %.
А предприятия и организации всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности общества УТОГ и УТОС, имеющие такие же льготные параметры (численность инвалидов — не менее 50 % и фонд оплаты их труда — не менее 25 % от общей массы), к доходам всех работников применяют ставку ЕСВ 5,3 %.
Предприниматели применяют ставку ЕСВ 22 % к зарплате всех работников, в том числе и тех, кому установлена инвалидность
Внимание! ЕСВ начисляйте в пределах максимальной величины базы начисления взноса ( ч. 3 ст. 7 Закона № 2464).
Максимальная сумма дохода, с которой взимается ЕСВ, составляет 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом.
В 2017 году ее величина равна:
— в январе — апреле — 40000 грн.;
— в мае — ноябре — 42100 грн.;
— в декабре — 44050 грн.
Имейте в виду, что с сумм «переходящих» отпускных ЕСВ необходимо взимать с учетом правил, установленных п.п. 2 п. 3 разд. IV Инструкции № 449. Согласно этим правилам максимальную величину, с которой уплачивается ЕСВ, при начислении отпускных применяют отдельно за каждый месяц.
То есть для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ суммы отпускных необходимо распределить по месяцам, к которым они относятся. «Переходящие» отпускные за каждый месяц (с учетом заработной платы за отработанные в этих месяцах дни) отдельно сравнивают с максимальной величиной базы начисления ЕСВ, действовавшей в месяце, за который начислены отпускные.
Но это еще не все. При начислении отпускных основным работникам (тем, кто принят с трудовой книжкой) обязательно учитывайте «железное» ЕСВ-правило: если база начисления ЕСВ по работнику не превышает размера минимальной зарплаты (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата/доход, то этот взнос платят с минималки*.
Так, если база начисления ЕСВ меньше МЗП, сумму ЕСВ рассчитывают следующим образом:
ЕСВ = МЗПмес. х 22 % : 100 %,
где МЗПмес. — МЗП, установленная законом на месяц, за который начисляются отпускные. Напомним: размер МЗП в 2017 году — 3200 грн.
Как и в «максимальном» случае, для целей сравнения с МЗП «переходящие» отпускные относим к месяцам, за которые они начислены (см. письмо ГФСУ от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15).
Увидели, что база начисления ЕСВ с учетом суммы отпускных, приходящихся на отчетный месяц, меньше МЗП? Значит, ЕСВ уплачивайте с минзарплаты.
Пример 3.1. Работник предприятия (не инвалид), для которого данное место работы является основным, ушел в ежегодный отпуск с 27 марта 2017 года на 24 календарных дня.
Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором выплачивает).
Оклад работника составляет 2000,00 грн.
Сумма зарплаты за фактически отработанные дни марта (17 раб. дн.) — 1545,45 грн.
Сумма отпускных за период ежегодного отпуска — 1822,56 грн., в том числе:
— за 5 календарных дней марта — 379,70 грн.;
— за 19 календарных дней апреля — 1442,86 грн.
«Трудовая» доплата до минзарплатного уровня за март равна:
3200,00 грн. : 22 раб. дн. х 17 раб. дн. — — 1545,45 грн. = 927,28 грн.
Сумма заработной платы за фактически отработанные дни апреля (6 раб. дн.) — 631,58 грн.
«Трудовая» доплата до минзарплатного уровня за апрель равна:
3200,00 грн. : 19 раб. дн. х 6 раб. дн. — — 631,58 грн. = 378,95 грн.
Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены.
Общая сумма мартовской зарплаты, отпускных за дни отпуска в этом месяце, а также доплаты до минзарплатного уровня составила:
1545,45 грн. + 379,70 грн. + 927,28 грн. = = 2852,43 грн.
Сумма ЕСВ от фактической базы начисления ЕСВ составила:
2852,43 грн. х 22 % : 100 % = 627,53 грн.
Поскольку фактическая база начисления ЕСВ (2852,43 грн.) за март оказалась ниже установленного размера МЗП (3200,00 грн.), на разницу между этими двумя величинами (далее — разница) доначисляем ЕСВ:
(3200,00 грн. — 2852,43 грн.) х 22 % : 100 % = = 76,47 грн.
В результате общая сумма ЕСВ за март составила:
627,53 грн. + 76,47 грн. = 704 грн.
После того, как будет начислена зарплата за апрель, предприятие проведет сравнительные расчеты по этому месяцу.
Общая сумма зарплаты за апрель, отпускных, приходящихся на этот месяц, а также доплаты до минзарплатного уровня составляет:
631,58 грн. + 1442,86 грн. + 378,95 грн. = = 2453,39 грн.
Определим сумму ЕСВ от фактической базы начисления ЕСВ:
2453,39 грн. х 22 % : 100 % = 539,75 грн.
Как видим, фактическая база начисления ЕСВ за апрель (2453,39 грн.) также оказалась ниже установленной МЗП (3200,00 грн.). Поэтому, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП, в этом месяце тоже рассчитываем разницу. Ее величина равна:
3200,00 грн. — 2453,39 грн. = 746,61 грн.
Определим сумму ЕСВ, которая будет уплачена за апрель с разницы:
746,61 грн. х 22 % : 100 % = 164,25 грн.
В итоге общая сумма ЕСВ за апрель составляет:
539,75 грн. + 164,25 грн. = 704,00 грн.
Подробнее о «трудовой» доплате до минзарплаты, а также об уплате ЕСВ с МЗП вы можете прочитать в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 7.
Сроки уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ с сумм отпускных
Наверняка вы хотите знать, в какие сроки уплачивать НДФЛ, ВС и ЕСВ, которые взимаются с сумм отпускных. Приведем эти сроки в табл. 3.1.
Таблица 3.1. Сроки уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ с сумм отпускных
| Порядок выплаты | НДФЛ, ВС | ЕСВ |
| При получении денежных средств на выплату отпускных (перечислении отпускных) с текущего счета в банке | Одновременно с получением денежных средств в банке (перечислением денежных средств с текущего счета в банке) ( п.п. 168.1.2 НКУ) | Одновременно с получением денежных средств в банке (перечислением отпускных на счет работника) ( абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 7 п. 3 разд. IV Инструкции № 449) |
| При выплате отпускных из выручки | В течение 3 банковских дней, следующих за днем выплаты( п.п. 168.1.4 НКУ) | В день выплаты отпускных( абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 7 п. 3 разд. IV Инструкции № 449) |
| Отпускные начислены, но не выплачены | В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислены невыплаченные отпускные ( п.п. 49.18.1, п. 57.1 и п.п. 168.1.5 НКУ) | Не позднее 20-го числа (а горные предприятия — не позднее 28-го числа) месяца, следующего за месяцем начисления отпускных* ( абзац первый ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 6 п. 3 разд. IV Инструкции № 449) |
| * Если последний день срока уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока уплаты взноса считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем ( п. 11 разд. IV Инструкции № 449). |
Теперь пришло время узнать, как суммы отпускных отражают в учете и отчетности. Об этом читайте дальше.
3.2. Отражаем отпускные в учете
Бухгалтерский учет
Для оплаты работникам отпусков предприятие (разумеется, если для него это обязательно) создает соответствующее обеспечение (резерв отпусков). Подробнее о нем вы можете прочитать в разделе 5 на с. 92. Здесь же мы приведем лишь главные тезисы.
Сумму созданного резерва отпусков в бухучете признают расходами ( абзац седьмой п. 13 П(С)БУ 11). Отражают начисление резерва с помощью записи: Дт 23, 91, 92, 93 или 94 (в зависимости от функциональных обязанностей работников) — Кт 471 «Обеспечение выплат отпусков».
То есть «отпускной» резерв включают полностью в расходы, не дожидаясь, пока он будет использован. Делают это равномерно в течение года — по мере начисления резерва.
При его использовании (т. е. при начислении отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, а также ЕСВ, начисленного на эти суммы) делайте записи:
— Дт 471 — Кт 661 «Расчеты по заработной плате» — на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;
— Дт 471 — Кт 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» — на сумму начисленного на отпускные или компенсацию ЕСВ.
Знайте: использовать резерв можно только до нулевого значения
Если вдруг сумму отпускных с учетом начисленного ЕСВ полностью покрыть за счет созданного резерва не удалось, сумму превышения в зависимости от места работы отпускника включите в расходы с помощью записи: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661, 651.
Что касается сумм удержанных НДФЛ и ВС из суммы отпускных, то их отражайте как обычно: Дт 661 — Кт 641/НДФЛ, 642/ВС соответственно.
Налоговоприбыльный учет
Мы с вами уже привыкли к тому, что основой для расчета налогооблагаемой прибыли является бухгалтерский финрезультат до налогообложения ( п.п. 134.1.1 НКУ).
При этом пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ требуют от высокодоходников и малодоходников-добровольцев проводить «обеспечительные» корректировки — бухучетный финрезультат увеличивать на сумму начисленных обеспечений и уменьшать на сумму расходов, возмещенных за счет таких обеспечений.
Однако резерва на оплату отпусков такие корректировки не касаются. Это видно и из приложения РІ к декларации по налогу на прибыль, которое не предусматривает определения разниц по «отпускным» обеспечениям.
Так что с начислением и выплатой отпускных у вас в налоговоприбыльном учете все, как бухучет прописал.
Исключение составляют отпускные и ЕСВ, которые начислены за счет обеспечения, созданного до 01.01.2015 г. В целях расчета налогооблагаемой прибыли бухгалтерский финрезультат уменьшают на эти суммы в соответствии с п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Подробнее см. в подразделе 5.4 на с. 95.
Закрепим все вышесказанное на примерах.
Пример 3.2.
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2017/april/issue-32/article-26746.html
Отпускные в сельхозотрасли – расчет самих выплат, налогов и взносов
Сначала нужно определить среднюю зарплату
Отпускные, которые следует выплатить работнику сельхозорганизации, определяют так: среднюю зарплату, начисленную за расчетный период, делят на 12 и умножают на 29,3. Данное правило прописано в Положении… утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение).
Что не включают в расчетный период
В расчетный период входят 12 календарных месяцев, которые предшествуют отпуску. Обратите внимание, что из этих месяцев необходимо исключить определенные периоды, когда, в частности (п. 5 Положения):
- за сотрудником в соответствии с законодательством РФ сохранялся среднийзаработок;
- он получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
- работник не трудился из-за простоя по вине компании или по причинам, не зависящим ни от него, ни от организации;
- человек брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.
Какие выплаты учесть при расчете средней зарплаты
В среднюю заработную плату включают все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и начисленные сотруднику за 12 месяцев (ст. 139 Трудового кодекса РФ).
Премии и вознаграждения надо учитывать так (п. 15 Положения):
- ежемесячные – не более одной выплаты в месяц за каждый показатель;
- за период работы, превышающий один месяц, – суммы, фактически начисленные за каждый показатель, если период не больше расчетного. И в размере месячной части за каждый месяц – если премии начислены за время, превышающее расчетный период;
- по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий год, – независимо от времени начисления.
Не надо включать в расчет выплаты социального характера и суммы, не относящиеся к оплате труда. Это, например, материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха.
Такие ограничения прописаны в пункте 3 Положения.
Пример. Работник взял отпуск с 13 апреля на 14 календарных дней. Его оклад – 55 000 руб.
В октябре прошлого года хозяйство оказало ему материальную помощь в размере 25 000 руб. А в феврале, марте и апреле 2015 года работнику начисляли ежемесячные премии по 15 000 руб. С 11 по 13 ноября 2014 года он болел. Зарплата за этот месяц составила 46 750 руб.
Подсчитаем отпускные. Расчетный период – с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года. Однако в расчетном периоде работник болел. Поэтому количество календарных дней в ноябре 2014 года равно: 29,3 : 30 x (30 – 3) = 26,37 дн.
При определении среднего заработка надо учесть зарплату сотрудника за расчетный период и премии, начисленные в феврале и марте.
Средний дневной заработок составит: (55 000 руб. x 11 мес. + 46 750 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : (29,3 дн. x 11 мес. + 26,37 дн.) = 1955,29 руб.
Сумма отпускных равна: 1955,29 руб. x 14 дн. = 27 374,06 руб.
С отпускных следует удержать НДФЛ
Отпускные являются доходом работника, поэтому с них хозяйство должно удержать налог на доходы физических лиц. (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Источник: https://www.profbuh.ru/articles/729/
Загрузка...
