НДС. Вправе ли покупатель принять к вычету, если в счете-фактуре допущены ошибки (неточности) в расшифровках подписей или дефекты в подписях (их отсутствие) руководителя и главного бухгалтера продавца (исполнителя)?
Вправе принять, если соблюдены все иные необходимые условия для применения вычета. Исключение – случаи, когда счет-фактура на бумажном носителе получен без подписей или с факсимильными подписями. По поводу отдельных дефектов в расшифровках и подписях (случаев их отсутствия) единая точка зрения не выработана.
Покупатель вправе принять НДС к вычету при выполнении всех необходимых для этого условий, в частности когда в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом принять НДС к вычету можно по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) подписывают:
– в бумажном виде – руководитель и главный бухгалтер организации либо иные уполномоченные на это лица;
– в электронном виде – руководитель либо иное уполномоченное на это лицо.
Налоговый кодекс РФ называет допустимыми (не мешающими праву на вычет НДС) ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре), которые не препятствуют налоговым инспекторам при проверке идентифицировать: – продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав); – наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав); – стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав); – налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Однако подписи и их расшифровка не относятся к реквизитам счета-фактуры как таковым.
Соответственно, отсутствие подписей или дефекты в них могут быть на практике квалифицированы как неподписание счета-фактуры в установленном порядке, что само по себе является основанием для отказа в вычете.
А отсутствие расшифровок подписей или дефекты в них могут быть квалифицированы как ошибки, влекущие невозможность идентифицировать продавца (исполнителя), от которого получен счет-фактура.
На практике возможны споры с налоговой инспекцией по поводу следующих ошибок (дефектов) в данных строках счета-фактуры:
– в части формы счета-фактуры – отсутствие строк для подписей и их расшифровок;
– в части расшифровок подписей:
– техническая ошибка (неполнота) в указании Ф.И.О. подписанта; – отсутствие расшифровки подписи;
– указание расшифровки подписи другого лица (т.е. не подписанта);
– в части проставления подписей:
– проставление вместо собственноручной подписи факсимиле; – отсутствие подписи руководителя или главного бухгалтера; – проставление разных подписей на экземплярах продавца и покупателя;
– проставление поддельной подписи (подписи неустановленного лица).
Отсутствие строк для подписей и их расшифровок
В общем случае счета-фактуры должны быть оформлены по форме, Однако плательщики все же вправе для оптимизации документа изъять из применяемой ими формы счета-фактуры строки для подписей: – организации – строки для подписи и расшифровки подписи индивидуального предпринимателя и для указания реквизитов свидетельства о его государственной регистрации;
– индивидуальные предприниматели – строки для подписей руководителя организации и главного бухгалтера.
Эти строки не предназначены для заполнения соответственно организациями и индивидуальными предпринимателями. Однако все остальные строки и графы обязательно должны содержаться в счете-фактуре, даже если при их заполнении в конкретном случае ставится прочерк.
Вывод: организации и индивидуальные предприниматели вправе изъять из применяемой формы счета-фактуры только строки, которые в любом случае не предназначены для заполнения организацией или индивидуальным предпринимателем соответственно. Счет-фактуры с таким изъятиями не влияют на право покупателя применить вычет по НДС.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-11/127 от 26 июля 2006 г. (в части оформления счетов-фактуры прежней формы) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Техническая ошибка (неполнота) в указании Ф.И.О подписанта
Если в расшифровке подписи допущена незначительная техническая ошибка (опечатка), то сумму НДС по нему можно принять к вычету.
Однако такая ошибка может трактоваться налоговой инспекцией как неточность, препятствующая идентификации продавца (подписанта счета-фактуры).
В судебной практике в части незначительных ошибок в Ф.И.О. (когда они отличаются от оригинального на одну-две буквы) или указания неполного Ф.И.О. закрепился подход в пользу налогоплательщиков, если других нарушений счета-фактуры не содержат и налоговая инспекция не представила доказательств получения плательщиком необоснованной налоговой выгоды.
| Ситуация | Позиция налогоплательщика | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором в Ф.И.О. руководителя была допущена опечатка (пропущена буква в фамилии) | Такая опечатка сама по себе не должна лишать организацию права на налоговый вычет.Счет-фактура продавца подписан руководителем продавца | Счет-фактура заполнен с нарушениями (руководитель с таким Ф.И.О. в ЕГРЮЛ не указан), что должно лишить организацию права на вычет | Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А57-21521/2009 от 24 августа 2010 г.Продавец допустил техническую ошибку (описку) при указании фамилии, что не может быть вменено в вину налогоплательщику.При этом инспекция не оспаривала реальность сделки и не проводила почерковедческую экспертизу на предмет соответствия подписей указанных в ЕГРЮЛ лиц подписям на спорных документах |
| Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором была допущена ошибка в Ф.И.О. руководителя (вместо «Германцева И.А.» указана «Германуева И.А.»).Кроме того, продавец в период проверки отсутствовал по адресу регистрации, не имел необходимых ресурсов, уплачивал налоги в минимальном размере | Такая опечатка сама по себе не должна лишать организацию права на налоговый вычет.Очевидно, что в данном случае имела место именно опечатка – буквы «ц» и «у» соседствуют в стандартной раскладке клавиатуры | Счет-фактура заполнен с нарушениями (подписан неустановленным лицом «Германуевой И.А.»), что должно лишить организацию права на вычет | Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А52-1812/2012 от 12 ноября 2012 г.Обязанность по составлению счетов-фактур и отражению в них сведений возлагается на продавца, который допустил техническую ошибку.При этом руководитель организации-продавца подтвердил подписание счета-фактуры. Данные о деятельности продавца в период проверки не опровергают реальности ранее имевшихся хозяйственных операций |
Во избежание споров с налоговой инспекцией покупателю при получении счета-фактуры с неполными или некорректными Ф.И.О. руководителя и главного бухгалтера (индивидуального предпринимателя, иных уполномоченных лиц – подписантов) целесообразно попросить продавца внести исправления в счет-фактуру.
Отсутствие расшифровки подписи
Форма счета-фактуры на отгрузку и форма корректировочного счета-фактуры предусматривают, помимо проставления подписи руководителя и главного бухгалтера (индивидуального предпринимателя, иных уполномоченных лиц – подписантов), указание расшифровки их подписи (Ф.И.О.).
При этом, с одной стороны, необходимость расшифровки подписи в Налоговом кодексе РФ прямо не предусмотрена. Понятие «подпись» и требования к ее проставлению вообще не регулируются налоговым законодательством.
С другой стороны, рядом других нормативных актов предусмотрено, что в в состав реквизита «подпись» входят: – наименование должности лица, подписавшего документ (полное, если документ оформлен не на бланке документа, и сокращенное – на документе, оформленном на бланке); – личная подпись; – расшифровка подписи (инициалы и фамилия).
Подтверждение: п. 3.22 ГОСТ Р 6.30-2003.
При этом на практике отсутствие расшифровки подписи как таковой в большинстве случае может трактоваться налоговой инспекцией как неполнота, препятствующая идентификации продавца (подписанта счета-фактуры).
Источник: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13477
Вычеты по счетам-фактурам с недостатками
Конкретные требования к счетам-фактурам определены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. В документе должны содержаться сведения о контрагентах по сделке, их адресах, объекте сделки. Также счет-фактура должен раскрывать количество поставляемых товаров (работ, услуг), цену товара и сумму НДС.
Отсутствие какой-либо информации из данного перечня налоговики трактуют как грубое нарушение и отказывают в вычете. Все прочие недостатки счетов-фактур можно отнести к несущественным. Они в любом случае позволят получить налоговую выгоду в форме вычета. Пусть даже и через суд.
Ошибки и описки
Самым распространенным недостатком счетов-фактур является наличие в них разного рода технических ошибок, описок, опечаток и т. д. Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, неверное указание кодов, опечатки в наименовании товаров. Судебная практика по большей части исходит из того, что они не препятствуют получению вычета.
Дело в том, что незначительные ошибки и опечатки не мешают идентифицировать продавца и покупателя. Налоговики даже при наличии опечаток и сокращений смогут установить, какой именно товар и в каком количестве отгружен покупателю, какая сумма денег уплачена и какой налог начислен.
Наличие таких несущественных недочетов не мешает получить налоговую выгоду. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит прямого запрета на исправление счетов-фактур путем замены ненадлежащего документа новым. Такой точки зрения придерживаются большинство арбитражных судов (постановления АС Северо-Кавказского округа от 30.12.14 № А32-26444/2012 и от 10.03.15 № Ф08-10982/2014).
Это не касается ошибок по существу предмета совершенной сделки. Например, в тех случаях, когда вместо одного товара в первичке пишется другой. Товар, указанный в счете-фактуре, должен в точности соответствовать товару в товарной накладной и ТТН. Иначе получить вычет будет невозможно. На данное обстоятельство обратила внимание ФНС России в письме от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103.
Счет-фактуру подписало неустановленное лицо
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (п. 6 ст. 169 НК РФ). Нередко на практике оказывается, что документы подписывают не уполномоченные на то лица.
Или подписавший отказывается подтвердить данный факт. Подобный недочет счета-фактуры также не является безусловным основанием для отказа в вычете (постановления АС Поволжского от 23.05.16 № А57-18659/2015, Северо-Кавказского от 11.06.15 № Ф08-3452/2015, Уральского от 14.07.
15 № Ф09-3950/15 округов и Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 18162/09).
Суды сходятся во мнении, что если в документе содержатся все необходимые реквизиты, то подпись не влияет на возможность получения выгоды. Это объясняется тем, что по закону продавец не обязан предоставлять покупателю копию распорядительного документа и доверенности на право подписи уполномоченными лицами первичных документов.
Соответственно, покупатель не может проверить в момент совершения сделки достоверность подписи. Налоговики должны доказать, что покупатель заранее знал, что на документе стоит подпись лица, который не имел права ее ставить, или поддельная подпись.
Если в документе нет расшифровки подписей — это не нарушение. Расшифровка — не обязательный реквизит счета-фактуры. Она может отсутствовать (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011).
Путаница с адресами
В счетах-фактурах могут встречаться ошибки в указании юридических адресов покупателей и продавцов. Ошибки обусловливаются, например, изменением местонахождения контрагента. Если речь идет именно о смене юридического адреса, оснований для отказа в вычете по НДС не имеется.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля (ст. 30 НК РФ). Изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговиками.
Последним в любом случае не составит труда проверить реальность существования контрагента, изменившего свое местонахождение. Об этом, в частности, заявил АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 13.05.
16 № А63-4206/2015.
Суд пояснил, что по поданным ранее документам инспекция по прежнему месту учета плательщика обязана вынести решение по существу. В том числе и по налоговым вычетам. Таким образом, путаница с юрадресами в счетах-фактурах не является грубым нарушением и не препятствует идентификации продавца и покупателя.
Просрочка выставления счетов-фактур
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. В счете-фактуре должны быть указаны его порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). В связи с этим налоговики могут отказать в вычете при несоблюдении данного срока.
Однако невыполнение требований к счету-фактуре и корректировочному счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может быть основанием для отказа в вычете. Обязанность по составлению и выставлению счетов-фактур возлагается на продавца.
Продавец обязан соблюсти все обязательные требования, предъявляемые к оформлению этого документа. Срок выставления счета-фактуры в перечень обязательных условий не включен.
Покупатель не обязан отвечать за действия своих поставщиков, особенно если эти действия прямо не нарушают нормы Налогового кодекса РФ.
Чиновники Минфина России в письме от 25.01.16 № 03-07-11/2722 сообщают, что, если поставщик составил счет-фактуру по истечении пяти дней со дня отгрузки товара, налоговики не вправе отказать в вычете.
Отсутствие информации и дополнительная информация
Некоторые строки счета-фактуры допустимо не заполнять при отсутствии необходимой информации. Но только если это не основные реквизиты документа. К примеру, может отсутствовать информация о стране производителя реализуемой продукции или о таможенных документах, если речь не идет об импорте.
Графы с дополнительной информацией заполняют исключительно в том случае, если есть возможность проставить в них показатели. В противном случае нужно поставить в графах прочерки. Но и отсутствие таковых не будет считаться грубым нарушением (письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.04 № 24–11/01046).
С другой стороны, не будет являться нарушением, если стороны решат указать в счете-фактуре какую-либо дополнительную информацию. Например, в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, посредник может указать сведения об агентском договоре (письмо Минфина России от 21.06.12 № 03-07-15/66).
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3942-vychety-po-schetam-fakturam-s-nedostatkami
Кто вправе подписывать счет-фактуру
К оформлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет жесткие требования. Это связано с тем, что от правильности оформления счетов-фактур зависит право покупателя (заказчика) на вычет по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Одним из обязательных элементов заполненного счета-фактуры являются подписи уполномоченных лиц.
Способы выставления счетов-фактур
Счета-фактуры можно выставить на бумаге или в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Общий порядок оформления, выставления и регистрации счетов-фактур установлен постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н
Подписи ответственных лиц
Счет-фактуру на бумажном носителе должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации-продавца (исполнителя). Счет-фактуру могут подписать и другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации.
Счет-фактуру, выставленный от имени предпринимателя, может подписать либо он сам, либо человек, которому предприниматель выдал соответствующую доверенность. Например, бухгалтер, ведущий учет деятельности бизнесмена. В обоих случаях в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации предпринимателя.
Например, счет-фактуру, выставленный предпринимателем, но подписанный уполномоченным сотрудником, можно оформить так.
Счет-фактура, составленный в электронном виде, должен быть заверен усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации или иного лица, уполномоченного на это приказом руководителя или доверенностью организации.
Если поставщиком (исполнителем) является предприниматель, он должен заверить электронный счет-фактуру своей усиленной квалифицированной электронной подписью.
При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер (подпись) (Ф.И.О.)» не формируется.
Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, пункта 8 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, пункта 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н.
Передача права подписи
Ситуация: как правильно оформить передачу права подписи счетов-фактур от руководителя и главного бухгалтера другим сотрудникам организации?
Передачу права подписи счетов-фактур можно оформить доверенностью от организации или приказом (распоряжением) руководителя (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Типовых образцов для приказов (распоряжений) нет, поэтому эти документы можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в них содержалась информация о том, кому передается право подписи, и образцы подписей этих сотрудников.
Кроме того, в приказе (распоряжении) можно установить срок, в течение которого уполномоченный сотрудник вправе подписывать счета-фактуры.
Можно также предусмотреть, кто наделяется правом подписи вместо уполномоченного сотрудника на период его болезни или отсутствия по иным причинам.
Уполномоченные сотрудники заверяют счета-фактуры своими подписями. При этом, заполняя реквизиты «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», они ставят личные подписи, а в расшифровке Ф. И. О. указывают свои фамилии и инициалы.
Можно поступить и по-другому: внести в счет-фактуру дополнительные строки и указать в них реальные должности уполномоченных лиц и расшифровку их фамилий и инициалов. И тот и другой вариант не противоречит законодательству и не может быть основанием для отказа в вычете НДС.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-07-09/11863, от 23 апреля 2012 г. № 03-07-09/39.
Ситуация: нужно ли в счете-фактуре указать должность сотрудника, уполномоченного подписывать этот документ вместо руководителя (главного бухгалтера)?
Нет, не нужно.
Состав обязательных реквизитов счета-фактуры установлен статьей 169 Налогового кодекса РФ, поэтому их изменение недопустимо. Это касается и таких реквизитов счета-фактуры, как «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо».
Таким образом, если счет-фактуру подписывает уполномоченный сотрудник, то указывать его должность в этом документе не следует. Но для идентификации лица, фактически подписавшего счет-фактуру, после подписи необходимо указать его фамилию и инициалы.
Такой порядок оформления счета-фактуры, подписанного сотрудником, уполномоченным на то приказом (распоряжением) руководителя или доверенностью от имени организации, рекомендован Минфином России в письмах от 23 апреля 2012 г. № 03-07-09/39, от 6 февраля 2009 г.
№ 03-07-09/04, ФНС России в письме от 18 июня 2009 г. № 3-1-11/425.
Вместе с тем, если сотрудник, уполномоченный подписывать счета-фактуры, указал в нем свою должность, такой документ не является составленным с нарушениями установленного порядка. Ни Налоговый кодекс РФ, ни постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.
№ 1137 не запрещают указывать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты (сведения), том числе и наименования должностей лиц, уполномоченных подписывать эти документы. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 апреля 2012 г.
№ 03-07-09/39 и от 6 февраля 2009 г. № 03-07-09/04.
Ситуация: должен ли продавец (исполнитель) представлять покупателю (заказчику) копии документов, свидетельствующих о полномочиях сотрудников (не являющихся руководителем и главным бухгалтером) подписывать счета-фактуры?
Нет, не должен.
Законодательством такая обязанность за продавцами не закреплена. Однако, проверяя правомерность применения вычетов по НДС покупателем (заказчиком), налоговая инспекция может затребовать у продавца (исполнителя) документы о его сотрудниках, уполномоченных подписывать счета-фактуры (п. 8 ст. 88, п. 12 ст. 89, ст. 93.1 НК РФ, письмо ФНС России от 9 августа 2010 г.
№ ШС-37-3/8664). Если окажется, что эти документы отсутствуют, счета-фактуры, подписанные неуполномоченными лицами, инспекция признает составленными с нарушением установленного порядка. По таким счетам-фактурам покупатель не сможет принять НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Поэтому копии документов, подтверждающих право сотрудников подписывать счета-фактуры, контрагентам лучше представить.
Невозможность вычета входного НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих полномочия сотрудников подписывать счета-фактуры, признают большинство арбитражных судов (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, определения ВАС РФ от 16 января 2009 г. № ВАС-17445/08, от 15 января 2009 г.
№ ВАС-17093/08, от 16 октября 2008 г. № 13259/08, постановления ФАС Московского округа от 28 апреля 2008 г. № КА-А40/2274-08, от 26 февраля 2009 г. № КА-А40/13170-08-П, Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2008 г. № Ф04-5092/2008(10144-А46-42), Дальневосточного округа от 4 сентября 2008 г.
№ Ф03-А73/08-2/3591, Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г. № А28-5306/2008-148/23, от 21 ноября 2008 г. № А28-8965/2007-384/11, от 25 июля 2008 г. № А43-13960/2007-40-532, Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2008 г. № А19-2109/08-50-52-Ф02-5812/08, от 5 ноября 2008 г.
№ А19-4298/08-56-Ф02-5273/08, Северо-Кавказского округа от 16 декабря 2008 г. № Ф08-7618/2008, от 15 декабря 2008 г. № Ф08-7582/2008).
Вместе с тем, в некоторых случаях, когда налоговые инспекции не смогли представить достаточных доказательств, суды принимали решения в пользу организаций (см.
, например, постановление Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. № 11871/06, определение ВАС РФ от 8 октября 2008 г. № 12951/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 января 2009 г.
№ А56-5037/2008, от 16 июня 2008 г. № А42-167/2007, от 11 ноября 2008 г. № А52-664/2008).
Возможность вычета НДС
Сумму входного НДС по счету-фактуре, подписанному представителями организации-продавца (исполнителя), при наличии остальных правильно заполненных реквизитов можно принять к вычету.
Право на вычет сохраняется у покупателя (заказчика) и в том случае, если при проверке выяснится, что первый и второй экземпляры одного и того же счета-фактуры были подписаны разными уполномоченными лицами.
Об этом сказано в письме Минфина России от 3 июля 2013 г. № 03-07-15/25437.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре не расшифрованы подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика?
Нет, нельзя.
Согласно постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, продавцы должны составлять счета-фактуры по установленной форме.
Формой счета-фактуры предусмотрено, что этот документ должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации (если счет-фактура составлен в электронном виде – только руководителем) с расшифровкой их подписей.
При этом полностью достаточно указать только фамилии должностных лиц, а имена и отчества можно обозначить инициалами. Это следует из приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-04-09/1 и от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/54.
По мнению контролирующих ведомств, если в счете-фактуре, выставленном покупателю, отсутствуют расшифровки подписей, то он считается оформленным с нарушением установленных требований. Получив такой документ, покупатель не сможет зарегистрировать его в книге покупок (п. 3 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Следовательно, применение налогового вычета по НДС в этом случае будет неправомерным. Применительно к прежним правилам оформления счетов-фактур такие разъяснения содержались в письмах Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-04-09/1, от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/54, УФНС России по г. Москве от 14 июня 2007 г. № 19-11/055846, от 9 марта 2005 г. № 19-11/14768.
Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2008 г. № 2012/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 декабря 2007 г.
№ А19-8804/07-24-Ф02-9197/07, от 7 февраля 2007 г. № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1, Северо-Кавказского округа от 22 марта 2007 г. № Ф08-724/07-295А, Дальневосточного округа от 4 октября 2006 г.
№ Ф03-А24/06-2/3260).
Совет: есть аргументы, позволяющие покупателям принимать к вычету входной НДС по счетам-фактурам, в которых не расшифрованы подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика. Они заключаются в следующем.
Счет-фактура должен быть подписан руководителем организации, главным бухгалтером (при составлении в электронном виде – только руководителем) или другими лицами, уполномоченными на то приказом руководителя или доверенностью от имени организации.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. О том, что подписи этих лиц должны сопровождаться их расшифровками, в этом пункте не сказано. Нет таких требований и в пунктах 5–5.
2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, где приведен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура.
Следовательно, при соблюдении остальных условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ, покупатель вправе принять к вычету входной НДС по счету-фактуре, в котором не расшифрованы подписи представителей поставщика.
Рассматривая споры, возникающие в связи с недостатками в оформлении счетов-фактур, многие суды исходят из того, что расшифровки подписей необходимы, чтобы установить факт подписания счетов-фактур надлежащими лицами. Однако само по себе отсутствие таких расшифровок не может служить безусловным основанием для отказа в вычете НДС.
Такие выводы содержатся, например, в определении ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10415/08, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2012 г. № А26-9024/2011, от 22 января 2008 г. № А05-6472/2007, Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2011 г. № А20-939/2010, от 15 апреля 2008 г. № Ф08-1829/2008, Волго-Вятского округа от 12 января 2011 г.
№ А17-3520/2009, Уральского округа от 19 июня 2008 г. № Ф09-4099/08-С2, от 25 марта 2008 г. № Ф09-1788/08-С2, Московского округа от 4 марта 2008 г. № КА-А40/14690-08, от 10 августа 2007 г. № КА-А40/7741-07, от 3 августа 2006 г. № КА-А41/7230-06-п, Западно-Сибирского округа от 7 мая 2008 г. № Ф04-2804/2008(4613-А81-42), Поволжского округа от 8 ноября 2007 г.
№ А55-15706/06, Центрального округа от 30 августа 2007 г. № А48-4323/06-2.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в нем не заполнены строки «Индивидуальный предприниматель» и «Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя» – при получении его от организации и строки «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» – при получении его от индивидуального предпринимателя?
Да, можно.
Счет-фактуру подписывает:
- либо руководитель, главный бухгалтер или другие уполномоченные сотрудники организации;
- либо предприниматель или его уполномоченный представитель, действующий на основании доверенности. При этом в счете-фактуре указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.
Об этом сказано в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, один и тот же счет-фактура не может быть подписан одновременно руководителем и главным бухгалтером организации и предпринимателем (его представителем).
Поэтому отсутствие на бланке счета-фактуры, выставляемого организацией, реквизитов «Индивидуальный предприниматель» и «Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя», а в счете-фактуре, выставляемом предпринимателем, – реквизитов «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» не является нарушением. Такой счет-фактура может служить основанием для вычета (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Аналогичная точка зрения приведена в письме Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью?
Нет, нельзя.
В пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ сказано, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации (либо уполномоченным лицом). Счета-фактуры, оформленные с нарушением указанного требования, не могут служить основанием для вычета НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
По мнению контролирующих ведомств, нормы законодательства подразумевают наличие на счетах-фактурах именно собственноручных подписей уполномоченных должностных лиц. Факсимиле же представляет собой воспроизведение собственноручных подписей техническими средствами.
Счета-фактуры, оформленные с использованием факсимильных подписей, не равнозначны счетам-фактурам, которые подписаны руководителем и главным бухгалтером лично. Поэтому принимать НДС к вычету на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью, нельзя. Об этом сказано в письмах Минфина России от 27 августа 2015 г.
№ 03-07-09/49478, от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33, ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404, от 14 февраля 2005 г. № 03-1-03/210/11.
Правомерность такого подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в постановлении от 27 сентября 2011 г. № 4134/11.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kto_vprave_podpisyvat_schet_fakturu/1-1-0-823
Виды налогов
Последний раз обновлено:
В нашей стране фирмы и предприниматели должны платить различные налоги. Эти налоги делятся на федеральные, региональные и местные.
Кроме того, Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые режимы.
Федеральные налоги вводят федеральные власти. Они взимаются по всей стране. Вот перечень федеральных налогов, уплачиваемых фирмами и предпринимателями:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль организаций;
- налог на доходы физических лиц;
- акцизы;
- водный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- государственная пошлина;
- сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Власти субъектов Федерации – краев, областей, республик и автономных округов, а также Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) – вводят на своей территории региональные налоги.
Региональные власти не вправе вводить налоги произвольно. Они могут ввести на своей территории лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Вот перечень налогов, которые региональные власти могут взимать с фирм и предпринимателей:
- транспортный налог;
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес.
Власти городов и районов вводят на своей территории местные налоги и сборы. Как и региональные власти, местные могут ввести лишь налоги и сборы, разрешенные федеральными властями.
Обратите внимание: местные сборы могут вводить на своих территориях власти городов федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Вот перечень налогов и сборов, которые местные власти могут взимать с фирм и предпринимателей:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц ( гл. 32 НК РФ);
- торговый сбор (применяется с 1 июля 2015 г.).
Налоговым кодексом предусмотрены специальные налоговые режимы, в соответствии с которыми установлен особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена большинства налогов одним. Вот их перечень:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
- патентная система налогообложения.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Следующая страница >
Источник: https://www.berator.ru/enc/enn/20/20/30/
Счета-фактуры лучше не исправлять
14.06.2005
Н. Мартынюк,
Даже если продавец исправит ошибку, которую допустил в счете-фактуре, налоговики заставят заплатить за нее покупателя. Чтобы не приходилось с ними спорить, попросите своих поставщиков не исправлять ошибочные счета-фактуры, а оформлять их заново.
Конечно, все полученные от поставщиков счета-фактуры нужно проверять. Но не всегда на это хватает времени, сил, внимания или свободных рабочих рук. Поэтому нередко ошибки в этом ключевом для покупателя документе замечают уже после того, как он занесен в книгу покупок, НДС по нему поставлен к вычету, вычет показан в декларации, а декларация сдана.
Неверным счет-фактура может оказаться и в результате каких-то перерасчетов по сделке между вашей фирмой и поставщиком. К примеру, вы вернули часть поставленного по такому счету-фактуре товара, который оказался некачественным. Или же продавец по ошибке поставил более дорогой товар лучшего качества, а ваш шеф решил его не возвращать и доплатить разницу в цене.
Бывает, что цена договора выражена в валюте, но поставщик выставляет счет-фактуру в рублях, посчитав стоимость товара на момент отгрузки. А платите вы позже и поэтому уже несколько иную сумму. Выход ненавязчиво подсказывает пункт 29 правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур (постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).
Он устанавливает правила внесения исправлений в счета-фактуры, тем самым допуская саму возможность их исправления.
Но позволять поставщику воспользоваться этой возможностью не стоит — ему-то ничего, а вот от вашей фирмы налоговики потребуют заплатить пени. Чем больше времени прошло с момента вычета по этому счету-фактуре, тем больше будут пени.
Вычет переносится
«По статье 54 Налогового кодекса ошибки нужно исправлять в периоде их совершения. Поэтому продавцу, который допустил ошибку в счете-фактуре, а затем что-то там изменил, достаточно скорректировать первоначальную запись о нем в книге продаж.
Если исправления затронули стоимость товара и сумму налога, то продавец должен подать за тот период уточненную декларацию», — обрисовал судьбу поставщика заместителя руководителя управления косвенных налогов ФНС Всеволод Леви.
Понятно, что от такого подхода продавцу будет несладко лишь в одном случае — если сумму налога в счете-фактуре он исправил на большую. Тогда разницу придется перечислить в бюджет и заплатить накапавшие на нее пени. Но это вполне справедливо — ведь ошибся, выставляя первоначальный вариант счета-фактуры, именно он.
Если же исправления были сугубо техническими и суммы не затрагивали, то поставщик ничего не теряет. Теряет покупатель, причем в любом случае. «С покупателем ситуация хуже, — признал Всеволод Леви. — Дело в том, что он-то никакой ошибки не совершал.
Но раз счет-фактуру продавец исправил, то первый его вариант по определению был неверен, а значит, основанием для вычета служить не мог. Правильный счет-фактура у покупателя появился только в том периоде, когда продавец внес исправления. Поэтому неверный счет-фактура аннулируется и запись о нем нужно вычеркнуть из книги покупок.
А новую запись об исправленном счете-фактуре нужно сделать в том периоде, когда вы его получили». Проще говоря, в налоговом ведомстве покупателю предлагают признать, что он недоплатил НДС в том периоде, когда получил изначальный вариант счета-фактуры.
Потому что НДС к вычету он может поставить лишь в момент получения исправленного документа. Выходит, все время до этого момента у покупателя была недоимка по НДС, равная сумме вычета. А значит, инспекторы начислят пени за все время ее существования. Указание поступать именно так налоговое ведомство дало им еще весной прошлого года (письмо от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/ 1191/15(а)).
Ничего несправедливого в том, что покупатель заплатит за ошибку поставщика, Всеволод Леви не видит. «Предъявляйте претензии продавцу. Именно продавец допустил ошибку, за которую будете расплачиваться вы. Разбирайтесь с ним, почему он неправильно оформил счет-фактуру. Или же выбирайте партнеров, которые не будут ошибаться».
Как будто так и было
Можно, конечно, поступить и так, как посоветовал налоговик. Можно и поспорить с инспекторами — их подход в судах признают неверным. Так, федеральные арбитры Северо-Западного округа уже однажды признали незаконными подобные требования одной инспекции.
Судьи пришли к выводу, что исправленные счета-фактуры являются основанием для вычета НДС именно в том периоде, когда указанные в них товары были оплачены (постановление от 30 июля 2004 г. № А56-36079/03). Действительно, ведь право на вычет возникает сразу после оплаты и оприходования товара (п. 1 ст. 172 НК). Счет-фактура — всего лишь документальное основание для вычета.
Поэтому неважно, когда у покупателя появится верно оформленный его вариант, главное — предъявить его налоговикам как основание для вычета. Так считают и в Федеральном арбитражном суде Московского округа (постановление от 6 февраля 2004 г. № КА-А40/ 162-04). Однако проще всего попросить поставщиков не исправлять однажды выставленные счета-фактуры, а заменять их заново оформленными.
А ошибочные экземпляры отправлять в мусорную корзину. Тогда в инспекции просто не узнают об ошибке в изначальном варианте счета-фактуры, даже если стоимость товара и сумма налога изменились. Ведь в этом случае вы можете пересчитать базу того периода, в котором получили изначальный счет-фактуру, сделав вид, что ошиблись, неправильно записав его данные в книгу покупок.
Переносить весь вычет на более поздний срок не придется. Сложнее, если первоначальный вариант счета-фактуры с неверными суммами вы или ваш поставщик уже успели «засветить» в инспекции. К примеру, по требованию проверявших вашу декларацию налоговиков, Вы сдали его вместе со всеми остальными. Инспекторы сочли его действительным, ведь на тот момент о дальнейших перерасчетах они не знали.
Тогда уж с налоговиками скорее всего придется спорить, указав на ошибку в логике их рассуждений. Всеволод Леви сослался на правило статьи 54 Налогового кодекса. Оно действительно предписывает исправлять ошибки и искажения в расчете налоговой базы в периоде их совершения.
Однако там не сказано, что это правило касается только ошибок и искажений, которые допустил исключительно сам налогоплательщик. Оно применимо во всех случаях, независимо от того, кто в искажении расчета базы виноват. Кроме того, основанием для вычета не может быть счет-фактура, который составлен с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса (п. 2 этой же статьи).
Шестой пункт устанавливает правила подписания счета-фактуры, а указать в нем стоимость товара и сумму налога требует пятый пункт. По сути, речь идет всего лишь об их наличии. Поэтому если в переоформленном счете-фактуре эти показатели изменились, то это не значит, что прежний был недействительным. Он служил основанием для вычета верной суммы НДС или же ее части.
Так, если после перерасчетов сумма НДС стала больше, то у вас возникает переплата за прошлый период. Если уменьшилась, — то недоимка, с которой пени, конечно, придется заплатить. Но, согласитесь, одно дело платить пени с разницы, а другое — со всей суммы вычета. Не возражают против переоформления счетов-фактур вместо их исправления и арбитры.
Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что переоформление счетов-фактур вместо их исправления не противоречит пункту 29 правил ведения книг покупок и продаж (постановление от 6 сентября 2004 г. № КА-А40/7748-04). В том споре речь шла о технических недочетах в счетах-фактурах, а не об изменении сумм указанного в них налога.
Однако в другом постановлении (№ КА-А40/4816-03 от 18 июля 2003 г. ) арбитры того же суда сделали общий вывод: замена изначально неверных счетов-фактур на правильные не может быть причиной отказа в вычете по НДС. С этим согласны и в Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа (постановления от 24 февраля 2004 г. № А26-5808/03-28 и от 14 октября 2004 г. № А26-3061/04-29).
Общую картину портит только постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14 августа 2003 г. № А19-701903-5-Ф02-2514/03-С1. Арбитры неизвестно из чего сделали смелый вывод: «Законодатель возложил обязанность отслеживания правильности заполнения счетов-фактур на покупателя». И признали за фирмой право на вычет лишь в том периоде, когда она получила верно составленные счета-фактуры.
Однако в качестве аргумента ссылка на этот вердикт налоговикам не поможет. Ведь постановление Восточно-Сибирских судей явно нарушает единообразие в арбитражной практике, которого требует статья 304 Арбитражного процессуального кодекса.
https://www.youtube.com/watch?v=gNY5-ID9KsU
Разрешение с оговоркой
Единственный недостаток в счете-фактуре, который можно устранить не внося в него исправлений и безо всякой помощи поставщика, — это пустующие графы. Например, все в порядке в счете-фактуре, да вот только КПП покупателя и продавца не указаны.
В этом случае проще самостоятельно вписать недостающие данные от руки (сделав вид, что так и было), чем дожидаться, пока «автор» счета-фактуры соизволит передать вам правильно оформленный его экземпляр. Казалось бы, после письма МНС от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18 бояться нечего.
В нем налоговое ведомство официально признало за смешанным — частично печатным, частично рукописным — заполнением счета-фактуры право на жизнь. Но, оказывается, в письме налоговики сказали не все. «Да, мы не считаем это нарушением, — подтвердил Всеволод Леви. — Другой вопрос, в какой момент рукописные записи в счет-фактуру внесены.
Если сразу, то есть распечатали и тут же что-то дописали, то нет проблем, это не является исправлением. А вот если мы докажем, что записи сделаны позже оформления счета-фактуры, то это уже исправления». А они, как известно, должны быть заверены печатью фирмы-поставщика и подписью ее руководителя (п.
29 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства № 914). Если же ни печати, ни подписи нет, то дописки, а значит, и сам счет-фактуру налоговики сочтут недействительными. Для того чтобы доказать факт исправления, налоговики запросят у поставщика его экземпляр счета-фактуры.
И если там графы, которые в вашем экземпляре заполнены от руки, пустуют, то инспекторы могут попытаться отказать вам в вычете НДС. Хотя на самом деле этот факт ничего не доказывает. Ведь дописать что-то только в ваш экземпляр счета-фактуры мог и сам поставщик — сразу, как его распечатал.
А в свой — забыл или поленился (ведь за «неисправности» в собственных экземплярах выставленных счетов-фактур ответственности никакой нет). Поэтому поможет налоговикам только экспертиза счета-фактуры. Понятно, что когда в нем фигурирует незначительная сумма НДС, тратиться на экспертов в инспекции не станут.
Другое дело, когда на основании счета-фактуры с дописками вы заявили существенный вычет — тут уж дороговизна экспертизы налоговиков не смутит. Так что, дописав недостающие данные в счет-фактуру на ощутимую сумму, рассматривайте это лишь как временное прикрытие — на случай неожиданной проверки. А поставщика попросите переделать документ, заполнив в нем все реквизиты, и передать его вам.
Правда, поставщика не всегда удается найти. Он может и просто не обратить внимания на вашу просьбу. Но и тогда для вас еще не все потеряно. В инспекции можно настаивать на том, что исправления — это отнюдь не то же самое, что дополнения. Ведь никакие из показателей счета-фактуры не исправлены, просто от руки заполнены некоторые графы.
В воспитательных целях
Стремление чиновников наказать рублем покупателя за ошибки поставщика скорее всего вызвано не одной лишь заботой о пополнении бюджета. Еще в конце сентября правительство на специальном заседании одобрило введение в 2006 году электронных реестров счетов-фактур. Эти реестры каждая фирма должна будет ежемесячно передавать в свою инспекцию.
Там их будут сравнивать с реестрами, которые сдали ее поставщики. Идея эта принадлежит налоговому ведомству, а в финансовом ее активно поддержали. Были у нее в кабинете министров и критики, которых, как видно, удалось разубедить. И вот как. «Переход на электронные реестры возможен, только если все, что связано с хозяйством счетов-фактур, у нас будет отрегулировано до совершенства.
Когда этот вопрос обсуждали (в правительстве — прим. ред.), то заверили, что со счетами-фактурами у нас ситуация вполне удовлетворительная, — ошарашила на одном из семинаров замученных постоянными придирками к счетам-фактурам бухгалтеров замруководителя департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Наталия Комова.
— Поэтому призываю вас аккуратно решать все вопросы по их оформлению, чтобы не получилось, что мы необоснованно обнадежили руководство».
Вот так-то: дабы не выяснилось, что авторы «электронной» идеи приукрасили действительность, они теперь рассчитывают за год «воспитать» бизнес так, чтобы все составляемые в стране счета-фактуры были идеальными.
Причем воспитывать будут руками самого же бизнеса. Ведь налоговики заставить верно оформлять счета-фактуры никого не могут — за их неверное составление нет никакой ответственности.
А у фирм, не желающих расплачиваться за грехи своих поставщиков, есть хоть какая-то возможность на них воздействовать.
Источник: https://www.tls-cons.ru/services/pravovoy-konsalting/stati-nashikh-yuristov/scheta-faktury-luchshe-ne-ispravlyat/
Переход на электронные счета-фактуры позволит избежать ошибок при заполнении документов
Формализованный единый стандарт документа и автоматизация процесса (то есть максимальное исключение «человеческого фактора») помогут налогоплательщикам сократить количество ошибок и, как следствие, избежать риска доначислений налогов. Мы проанализировали ошибки, которые совершаются при составлении и выставлении счетов-фактур, и выделили те, о которых можно забыть при условии перехода компании на электронные документы.
Переход на электронные счета-фактуры имеет очевидные преимущества: сокращение затрат на оформление, печать и передачу документа, уменьшение риска потери документа как во время передачи, так и во время хранения, — а значит, позволяет увеличить скорость возмещения НДС и снизить налоговые риски.
Это действительно так. Однако это по большей части преимущества «на вырост» — то есть важные для компании в стратегической перспективе. Но помимо суммарной доли потерянных документов или высоких затрат на их печать, передачу и хранение, существуют и другие проблемы, возникающие в оперативной деятельности при составлении документа.
Ошибки в документе могут привести к тому, что налоговая не принимает счет-фактуру в качестве подтверждающего документа и организации отказывают в вычете. Причиной спора между компанией и налоговой может стать даже незначительная опечатка. Цель налоговой — эффективное администрирование налогов (сборы НДС формируют 34% госбюджета).
Цель организации — законное уменьшение налоговой нагрузки.
Для того, чтобы сократить количество ошибок, госведомства разрабатывают единый формат счета-фактуры, конкретизируют правила составления документа и даже в нормативных документах описывают, какие ошибки допускаются, а какие нет (например, изменения Федерального закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ в ст. 169 НК РФ).
Формализованный единый стандарт документа и автоматизация процесса (то есть максимальное исключение «человеческого фактора») помогут налогоплательщикам сократить количество ошибок и, как следствие, избежать риска доначислений налогов.
Мы проанализировали ошибки, которые совершаются при составлении и выставлении счетов-фактур, и выделили те, о которых можно забыть при условии перехода компании на электронные документы.
В счете-фактуре отсутствуют расшифровки подписей уполномоченных лиц.
В электронном документе понятие «собственноручная подпись с расшифровкой» отсутствует. На электронный документ ставится электронная подпись — уникальная для каждого владельца последовательность символов.
Каждая электронная подпись содержит в себе информацию о подписанте (ФИО, должность), которые заполняются при выдаче владельцу. Это позволяет всегда достоверно установить владельца и подписанта документа.
Счет-фактура составлен с нарушением пятидневного срока выставления.
В данном случае причиной спора являются разное понимание, что считается датой составления, а что – датой выставления в бумажном счете-фактуре. П. 3 ст.
168 НК РФ не расшифровывает эти понятия, там лишь указано, что счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В документе раньше присутствовала лишь одна дата — в реквизитах. Она же являлась и датой, когда документ был составлен (сформирован), и эту же дату указывали в журнале учета исходящих счетов-фактур в качестве даты выставления (отправки покупателю).
В дальнейшем могли возникнуть споры, действительно ли счет-фактура был выставлен (отправлен) получателю в пятидневный срок, правомочно ли дата из реквизита счета-фактуры была указана в журнале.
Сейчас в нормативно-правовых актах (в Порядке выставления и получения счетов-фактур в электронном виде, разработанном Минфином) дается расшифровка, что датой выставления считается дата, которую зафиксировала независимая сторона — оператор при отправке счета-фактуры.
Таким образом, в счете-фактуре в реквизитах указывается дата составления, и она не может быть указана в журнале в качестве даты выставления.
Счет-фактура не был получен в том налоговом периоде, за который он представлен к вычету. Определение момента возмещения НДС по счетам-фактурам, полученным с опозданием.
Официальная позиция Минфина — вычет нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором фактически был получен счет-фактура (Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107).
Чтобы доказать, когда данный счет-фактура был получен (особенно в споре на стыке периодов), организации приходилось хранить конверты, почтовые квитанции, вести журналы входящей корреспонденции.
При работе с электронными счетами-фактурами вводится понятие «Дата получения» — дата, которую фиксирует независимый оператор при передаче электронного счета-фактуры покупателю. Именно эта дата будет являться доказательством времени получения документа, и эту дату необходимо указывать в журнале полученных счетов-фактур.
Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты.
Чтобы у продавца и покупателя оставались документальные подтверждения сделки, формируется два экземпляра счета-фактуры. Оба в равной степени обладают юридической силой. Копии этих документов юридической силы не имеют.
В бумажном виде составляется два экземпляра, оба распечатываются, подписываются и один остается у продавца, второй — у покупателя. Часто в случае исправлений или ошибок в передаче экземпляры могут отличаться.
Такие различные документы не могут служить доказательством сделки, и поэтому налоговая у покупателя такой счет-фактуру к вычету не принимает.
В случае с электронными документами экземпляр один, но доступ к нему имеют оба участника документооборота. Поэтому различий быть технически не может: то, что отправил продавец, получает и покупатель.
Наличие подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре.
Отсутствие подписей в счете-фактуре автоматически лишает организацию возможности вычета налога. Помимо самого факта наличия подписей специалисты налоговых органов во время проверок проводят сверки подписей на экземплярах покупателя и поставщика.
Электронный счет-фактура имеет одну подпись — руководителя организации (или уполномоченного лица). В Диадоке отправка счета-фактуры без подписи невозможна, поэтому выставленный счет-фактура всегда будет подписан.
Более того, электронная подпись одного владельца абсолютно идентична на каждом документе. Поэтому претензий о несхожести подписей одного лица в разных документах быть не может.
Исправление и дооформление счетов-фактур.
В постановлении Правительства Российской Федерации № 914 установлено, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Сказанное означает, что дополнить счет-фактуру «от руки» не запрещено.
Такие неточности порождают споры между налогоплательщиком и налоговой.
При работе с электронными документами, оригиналы которых существуют только в электронном виде и подписаны электронной подписью, возможности «дооформления» (дописать от руки, заполнить графы) вообще не существует. Такое однозначное решение не позволяет совершать сомнительные действия, которые могут расцениваться налоговой в качестве нарушения.
Стоимость товаров (работ, услуг), налоговая ставка и сумма налога.
Если ошибки в счете-фактуре не препятствуют определению стоимости товаров (работ, услуг), ставки и суммы налога, они не являются основанием для отказа в вычете. Но на практике таких ошибок просто нет. Любая ошибка в этих показателях препятствует вычету.
Выходит, что вычет организация не получит, если, например, в счете-фактуре продавец ошибочно указал неправильную ставку при правильно исчисленном налоге. К примеру, по детской одежде указана ставка 18%, хотя сам НДС посчитан по правильной ставке (10%). Или если при применении расчетной ставки 18/118 была ошибочно указана ставка 18%.
Вероятность таких ошибок возрастает при составлении счета-фактуры вручную, без автоматического расчета.
При передаче электронных счетов-фактур через систему Диадок проверка на правильность заполнения и расчета фактурной части документа будет осуществляться автоматически. Об ошибках отправитель узнает сразу при отправке документа.
Отсутствует ИНН или в нем допущены ошибки.
В обязательном порядке в счете-фактуре должны быть указаны ИНН налогоплательщика и покупателя (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). При этом представленные для проверки счета-фактуры должны отвечать установленным требованиям, содержать достоверные сведения и подтверждать реальность совершенных операций.
Если в бумажном документе присутствует ошибка при указании ИНН, об этом можно узнать лишь после проверки покупателем (это в лучшем случае, так как в такой ситуации отправитель может внести правки) или налоговой (в результате — отказ в вычете).
В системе Диадок при отправке счета-фактуры с неверно указанным ИНН или вообще без ИНН сразу же появится сообщение об ошибке.
В дальнейшем при отправке система будет сверять данные со справочником ЕГРЮЛ, проверять правильность указания реквизитов отправителя и получателя, адреса.
Мокеева Тамара, аналитик проекта Диадок
Источник: https://www.diadoc.ru/blog/147
Загрузка...
