Кассовый метод учета доходов и расходов в 2018 году. Примеры
Для предприятий и организаций разработано и внедрено несколько способов учета дохода и расходов в применении к налоговой базе. Одним из них является кассовый метод. Чаще всего к нему прибегают фирмы, имеющие небольшой оборот, и, соответственно, минимальную выручку. Рассмотрим данный метод более внимательно и подробно, а для наглядности приведем некоторые примеры.
Что вкладывается в понятие кассовый метод
Если выражать суть этого способа не специальными терминами, а простым русским языком, то коротко ее можно свести к следующему: на предприятии, доход которого признается непосредственно в день перечисления денежных средств на его расчетные счета в банке или в кассу, как раз и используется тот самый метод кассового учета затрат и прибыли.
Кто имеет право на применение кассового метода
Как гласит закон, работать кассовым методом могут как индивидуальные предприниматели, так и компании других форм собственности, суммарный поквартальный доход которых в отчетный период не превысил одного миллиона рублей.
При этом в законе нет безоговорочного указания на то, что конкретно в каждом месяце сумма прибыли должна непременно составлять меньше миллиона, то есть другими словами, главное, чтобы данный лимит был соблюден при среднем годовом подсчете.
Существует ряд исключений для ИП и организаций, имеющих право на кассовый метод учета.
В частности, использовать его не имеют права:
- кооперативы кредитные потребительские;
- организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки;
- фирмы, зарегистрированные на территории других государств;
- некоторые организации, лицензированные в области недропользования;
- предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.
Эти и некоторые другие коммерческие компании не имеют права применять в своей бухгалтерской практике кассовый метод.
Индивидуальные предприниматели и юридические лица, выбравшие учет доходов и расходов при помощи кассового метода, должны закрепить это документально в учетной политике предприятия на грядущий налоговый период.
Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.
Организации, перешедшей на кассовый метод, в будущем придется контролировать размер прибыли, а также соблюдать некоторые ограничения по заключаемым договорам.
Что такое ограничение по размеру выручки: пример
Ограничением по размеру выручки считается уже упомянутый выше лимит по ежеквартальной прибыли предприятия. Напомним, что он составляет ровно один миллион рублей. Причем высчитывается он не поквартально, а в среднем годовом (но не календарном!) периоде.
Приведем пример
Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» с некоторых пор хочет перейти на кассовый метод учета доходов и расходов. Для определения возможности его применения во втором квартале 2015 г.
, компании надо посчитать, соответствует ли выручка от проведенных работ и предоставленных услуг за предыдущий период установленному законом пределу (без учета НДС).
Итак, всего за 4 квартала таблица выручки выглядит таким образом
- 0,8 млн. руб. – во втором квартале 2014 года
- 1,0 млн. руб. – в третьем квартале 2014 года
- 1,3 млн. руб. – в четвертом квартале 2014 года
- 0,6 млн. руб. – в первом квартале 2015 года
Если все сложить, то получится, что за четыре подряд квартала, перед вторым кварталом 2015 года, сумма выручки равна 3,7 миллионам рублей, без учета НДС. При этом средняя ежеквартальная величина ее составит 0,925 миллиона рублей.
Таким образом, из этого простейшего расчета видно, что лимит в миллион рублей не был превышен, а значит ООО «Сибиряк» имеет полное право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, начиная со второго квартала 2015 года.
Отражение доходов при кассовом методе
Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?
Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.
В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.
Приведем пример
ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов. 27 января 2016 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2016 г.
Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика.
Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2016 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).
Списание расходов при кассовом методе
Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.
При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.
Приведем очередной пример
ООО «Вереск» использует при налоговом учете кассовый метод. 14 марта 2014 г. вышеозначенное общество закупило материалы для дальнейшего использования их на производстве. Общая сумма закупки составила 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.
), причем полная и единовременная оплата была проведена в тот же день. 20 марта 2014 г. материалы ценой 50 тыс. руб., без НДС, были частично отпущены в производство.
Возникает вопрос: каким образом все вышеприведенные действия отразить в базе по налогу на прибыль?
Все просто: если используется кассовый метод, то цену материалов можно учитывать в расходах уже после проведения их оплаты и списания в производство. То есть, если 14 марта 2014 г.
были в полной мере оплачены все приобретенные материалы, а в производство 20 марта 2014 года списаны только материалы на сумму 50 тыс.
рублей, то значит именно эту цифру в расходах на цели налогообложения и надо отразить.
Утрата права работать по кассовому методу
При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:
- если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом;
- если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.
Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.
Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.
Источник: https://assistentus.ru/kassa/kassovyj-metod-ucheta-dohodov-i-rashodov/
Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов — Контур.Бухгалтерия
В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами. Первый из них – метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции.
Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату отгрузки товара или оказания услуги/проведения работ. Второй вариант – кассовый метод.
При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел приток или отток денежных средств (факт оплаты).
На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.
Главное преимущество кассового метода – сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.
Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом
Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя.
Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль.
Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.
Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки:
- банки;
- кредитные потребительские кооперативы;
- микрофинансовые организации;
- компании — контролирующие лица КИК;
- компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.
Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете
Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:
- компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
- кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
- компании госсектора;
- микрофинансовые организации и др.
Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.
Когда можно перейти на кассовый метод
Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.
Учет доходов при кассовом методе
Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.
Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? — например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.
Учет расходов при кассовом методе
Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.
При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство.
Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве.
Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.
Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.
Что будет, если организация нарушает условия
При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.
При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.
Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/466-metod-nachisleniya-i-kassovyy-metod
Кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерии :
Кассовый метод учета доходов и расходов — это метод, при котором доход организации учитывается в день, когда деньги поступают в кассу или на расчетный счет.
Для различного рода предприятий и организаций в нашей стране разработано и введено в действие несколько способов, которыми учитываются доходы и расходы. Они применяются при налогообложении хозяйствующих субъектов.
С 2002 года для исчисления налогов на прибыль организации могут использовать два метода.
Мы сегодня будем говорить именно о кассовом способе учета доходов и расходов, о его плюсах и минусах. Чаще всего им пользуются компании с небольшим оборотом и, соответственно, маленькой выручкой.
Учетная политика компании — это основа, на которой базируется бухгалтерская служба.
Поэтому к выбору кассового метода учета доходов и расходов нужно отнестись крайне серьезно, чтобы исключить в будущем трения с фискальными органами.
Доходы организации: сущность и классификация
В соответствии с действующим законодательством, под наименованием «доход» понимают прибыль компании любого рода. Прибыль исчисляется в стоимостном выражении двумя различными способами. Можно применять либо кассовый метод учета, либо метод начисления. Также существуют платежи в бюджет предприятия, которые из доходной части исключаются и не подлежат налогообложению.
К таким платежам относят косвенные налоги, которые представляют собой выражение добавленной стоимости на товар, которую оплачивает покупатель при покупке.
Доходную часть организации определяют, анализируя первичные и налоговые документы учета, а также те, которые являются подтверждением свершившейся сделки.
Другими словами, доходы систематизируют на налогооблагаемую группу и те, которые не подлежат налогообложению. Это методы признания доходов и расходов.
Прибыль в качестве объекта налогообложения
Ни для одного бухгалтера не является секретом, что формирование чистой прибыли происходит путем вычета из общей суммы выручки обязательных отчислений. Эта оставшаяся сумма и подлежит учету тем или иным методом. Полученная сумма является объектом налогообложения, если:
- Денежные средства должны быть получены в результате реализации товара или услуг.
- Выручка будет считаться полученной даже в том случае, если она представлена в натуральной форме, а не в виде денег.
Кассовый метод учета доходов и расходов применяют сейчас все чаще. Тот вид дохода, который считается внереализационным и учитывается в качестве результата операционной деятельности, налогообложению не подлежит.
Сюда соотносят различные паи, депозитные проценты, разницу курсов, штрафы и пени. Не облагаются налогами также такие выплаты в пользу хозяйствующего субъекта, как взносы в уставной фонд, возврат займов, оплата за арендованное имущество.
Что принимает во внимание кассовый метод учета доходов и расходов?
Расходы: сущность и классификация
Когда мы говорим о расходах, то многие начинающие предприниматели считают, что при любых операционных затратах налогооблагаемая прибыль будет значительно меньше. Однако это не совсем так. Расходы предприятия выражаются в стоимостной форме и высчитываются любым способом, который удобен и не противоречит законодательству (например, тем, который мы обсуждаем, — кассовым).
На размер этой суммы можно уменьшить доходную часть до налогообложения. Однако существуют операции, которые не могут быть приняты к учету валового результата.
В связи с этим расходы должны быть адекватно обоснованными, подтвержденными с помощью документов и, естественно, они должны быть напрямую связаны с основной деятельностью предприятия.
Применение кассового метода учета доходов и расходов несет за собой много преимуществ.
Как оформляются расходы?
Каждую разновидность затраченных средств в налоговых органах нужно подтвердить документально:
- Если это расходы на командировку, то необходимы авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов, квитанций на жилье и транспорт.
- Транспортные расходы подтверждаются путевыми листами, актами, отражающими прием и передачу оказанных услуг.
- Для подтверждения арендных платежей необходимо предоставление расчетных документов, подтверждающих оплату, договоров, актов приема-передачи.
- Оплату мобильной связи подтверждают договорами, приказами о пользовании, детализацией счетов, перечнем сотрудников, чьи расходы на мобильную связь оплачивает компания.
- При эксплуатации автомобилей служебного пользования необходима выписка путевых листов.
- Расходы на приобретение воды для питья должны быть подтверждены при помощи справки из органов санэпидемстанции о том, что местная водопроводная вода непригодна для питья, и расчетных документов. При УСН учет доходов и расходов кассовым методом будет очень удобным.
Какие бывают расходы?
Итак, все расходы подтверждены документально. Теперь необходимо их исчислить с помощью любого метода. В нашем случае мы будем пользоваться кассовым методом учета дохода и расходов. Но перед этим затраты подлежат классификации. При этом мы должны помнить, что даже в отсутствии прибыли на предприятии расходы все равно могут быть. По этой причине расходы распределяются.
При этом в расчет доходную часть не берут (поскольку это не всегда возможно), а учитывают в соответствии с другой классификацией. Разновидностей расходов не так много, всего две: те, которые подлежат налогообложению, и необлагаемые налогами, так называемые прочие. Кассовый метод учета доходов и расходов при УСН в 2016 году применяли многие предприниматели.
Расходы компании как объект налогообложения
Для определения объема выручки используют кассовый метод исчисления доходов. При отсутствии таковых в балансе, подсчитывая финансовые результаты работы предприятия, нужно обратить внимание на расходную часть.
Как мы помним, согласно действующему законодательству, она бывает налогооблагаемой и неналогооблагаемой.
К налогооблагаемому перечню расходов относятся: затраты на производство и реализацию, материальные или сырьевые издержки, трудовые (зарплата персонала), расходы на амортизацию и пр.
Затраты, которые не облагаются налогами, называются также нормируемыми. Их перечень регламентирован законодательством о налогах. В этом перечне может быть недостача, представительские расходы, а также компенсации личных издержек персонала, если кого-то отправляли в командировку. Рассмотрим подробнее применение кассового метода учета доходов и расходов.
Нюансы использования
В основу закладывается средняя арифметическая, которая высчитывается за весь отчетный период целиком и берет за неизменную величину размер чистой прибыли. Таковая, по разъяснениям фискальной службы, должна быть менее 1 млн рублей в квартал. Это составляет менее четырех миллионов рублей за год. В каком соотношении будет распределена эта сумма, решает сам предприниматель.
Поэтому вполне оправданно будет, если бизнесмен за первые месяцы вообще не будет получать прибыль, а в будущем она составит по два миллиона на каждый отчетный период.
Приведем наглядный пример кассового метода начисления доходов и расходов. Итак, некая компания применяет этот метод с первого января текущего года.
В конце третьего квартала бухгалтер проверяет, соответствует ли предприятие условиям, при которых применение этого способа законно. При этом выручка составляет:
- за 4-й квартал — 400 тыс. рублей;
- за 1-й квартал — 800 тыс. рублей;
- за 2-й квартал – 1 млн рублей;
- за 3-й квартал — 500 тыс. рублей.
Попытаемся просчитать, сможет ли компания и в дальнейшем применять кассовый метод учета: складываем сумму выручки за четыре квартала и делим на четыре.
(500 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 1 млн руб. + 400 тыс. руб.) : 4 = 675 тыс. руб.
Получается, что средняя выручка за год не превысила один миллион рублей, и предприятие вправе и дальше пользоваться привычным методом для исчисления налоговой базы. Кто не может применять кассовый метод учета доходов и расходов?
Для кого применение данной схемы исключено?
Кассовому методу присущ ряд недостатков. Во-первых, как уже было сказано, здесь есть ограничение по сумме, что лишает возможности крупных субъектов хозяйствования, имеющих размер средней выручки более чем один миллион рублей, пользоваться этой схемой. Имеется ряд учреждений, которые не могут использовать такой способ учета.
Налоговый кодекс устанавливает, что данный метод признания доходов и расходов невозможен для целого ряда организаций: финансовых учреждений, занимающихся банковской деятельностью, субъектов хозяйствования, участвующих в совместном ведении хозяйства согласно заключенному договору доверительного управления или о вступлении в простое товарищество. Если говорить более конкретно, то список этих предприятий будет выглядеть так:
- Кредитные потребительские организации.
- Фирмы, осуществляющие микрофинансирование, и банки.
- Компании, имеющие регистрацию на территории другого государства.
- Ряд организаций, имеющих лицензию в области освоения недр.
- Организации, осуществляющие деятельность на основе договоров, направленных на доверительное управление имуществом. А все остальные при УСН учет доходов и расходов кассовым методом могут осуществлять.
Учет доходов с помощью кассового способа
Если хозяйствующий субъект выбрал именно этот способ учета доходов, то он должен показать это в действующей учетной политике организации и в последующем ей следовать.
Приходная часть данного метода калькуляции обладает рядом особенностей, определенных действующими законами.
Поэтому их соблюдение является обязательным для любых организаций и учреждений, которым разрешено использовать этот способ в соответствии с положениями законодательства о налогообложении. К этим особенностям можно отнести следующие пункты:
- Дата, в которую деньги будут зачислены на банковский счет предприятия, считается днем поступления денег.
- Вышеозначенное условие распространяется на любые работы и услуги неимущественного характера.
- Если организация предоставляет кому-либо займы, то погашение их отражается в тот же день полностью. Согласитесь, кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерском учете очень удобен.
Проще говоря, кассовый метод основывается на операциях, проведенных фактически. Во всех иных случаях поступления в пользу организации не признаются.
Кроме того, при подсчете выручки организации необходимо помнить о следующем: экспортная пошлина не предъявляется продавцом покупателю товара и подлежит учету при определении объема выручки.
А стоимость акцизов, которая включена в цену реализованного покупателю товара, будет исключена из объема выручки предприятия. Это основные методы признания доходов и расходов.
Расходы при кассовом методе
Как понятно из предыдущего абзаца, расходы при такой форме учета будут приняты во внимание только в том случае, если их осуществление документально оформлено. В расходной части баланса в соответствии с кассовым учетом подтверждением расходов является только факт непосредственной оплаты.
Это означает, что этот метод исчисления налоговой базы не учитывает те платежи, которые были внесены в качестве аванса за товар, но не выполнены полностью.
В этом случае денежные средства будут занесены в финансовый результат той датой, в которую состоялась отгрузка товара в соответствии с договором.
Существует ряд нюансов, которые нужно учитывать. К примеру, расходы на зарплату, сырьевые расходы, а также проценты, начисленные за пользование кредитными средствами должны калькулироваться сразу после оплаты.
Кассовый метод признания доходов и расходов сейчас популярен среди молодых предпринимателей. В то же время цену материалов и сырья организация имеет право отражать в учете только после списания их в производство.
Еще раз повторим, что, в соответствии с законодательством, применение кассового метода разрешено для предпринимателей и юридических лиц, чей совокупный доход за отчетный период не превышает один миллион рублей.
При этом закон не говорит, что прибыль должна быть такой в каждом месяце. Просто данный лимит должен быть очевидным при среднегодовом подсчете.
Необходимо обратить внимание на то, что применение кассового метода в бухгалтерской практике предприятий и фирм, уплачивающих налог на прибыль, является добровольным актом, но никак не обязательным требованием.
Для тех же организаций и ИП, которые используют упрощенку, в обязательном порядке применение кассового метода учета доходов и расходов.
Перейти на него можно или непосредственно при регистрации организации или ИП, или, если предприятие уже давно существует, с началом нового календарного года.
Организация, которая перешла на кассовую схему, в дальнейшем должна будет контролировать величину прибыли, и кроме того, соблюдать ряд некоторых ограничений по договорам. Но нужно помнить, что кассовый метод учета доходов и расходов могут применить не все.
Обстоятельства, влияющие на возможность использования кассового способа учета
Возникновение определенных ситуаций, например, если организация перестала соответствовать установленным законом требованиям, необходимым для применения обсуждаемого метода, приводит к тому, что предприятие должно от него отказаться. При возникновении такого рода обстоятельств организация должна с началом следующего налогового периода перейти к методу начисления.
Ограничения прав на использование этого варианта учета наступают в случае, если компания — простое товарищество или у нее есть договор, направленный на доверительное управление имуществом. Также придется перейти к методу начисления, если доход превысил предельный лимит. Итак, чем же плох и хорош бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом?
Плюсы и минусы
Положительным моментом при ведении учета кассовым методом является то, что в налогооблагаемую доходную часть включается только оплаченная выручка. Минус этого метода хорошо виден при учете расходов.
Уменьшить с их помощью налогооблагаемую часть прибыли возможно только после фактической оплаты расходов. В большинстве случаев компания за время отчетного периода не успевает их выплатить. Такие расходы представляют собой довольно обширный перечень.
Например, заработную плату за последний месяц в квартале выплачивают в следующем квартале.
То же самое можно сказать и об арендной плате. А если расходы не подлежат учету в этом периоде, компания вынуждена будет завысить налоговые выплаты на прибыль. Не всегда целесообразен кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО.
Именно эти обстоятельства становятся камнем преткновения для многих компаний, и они отказываются от кассового метода учета и обращаются к методу начисления. В этом случае налогооблагаемые доходы компании уменьшают любые расходы, оплачены они или нет.
Но и в методе начисления есть своя ложка дегтя: в учет доходов идет вся выручка, вне зависимости от того, что покупатель не расплатился за проданный товар или услугу.
Вследствие этого приходится уплачивать налог даже тогда, когда деньги еще не получены в принципе. Это не всегда возможно, так как у компании может просто не быть свободных средств для осуществления платежей в бюджет.
Ели же происходит просрочка платежа, то предприятие теряет еще и дополнительные деньги в виде уплаты пени. Когда используется кассовый метод учета, аванс, полученный предприятием, признается налогооблагаемым доходом. Это также минус кассового способа ведения учета.
Поэтому нужно обратить особое внимание на этот момент компаниям, работающим по предоплате. Им выгоднее использовать метод начисления.
А те предприятия и организации, которые получают оплату только по факту передачи товаров покупателям, могут использовать кассовый метод. Для них это будет выгоднее, поскольку позволяет платить налоги лишь с оплаченной прибыли.
Подводя итог, мы можем сказать следующее: при выборе метода учета доходов и расходов, необходимо тщательно взвесить все за и против, о которых мы рассказали в данной статье, и прийти к наиболее выгодному для вас и вашего бизнеса решению.
Изучите кассовый метод учета доходов и расходов, и ваша фирма будет процветать!
Источник: https://BusinessMan.ru/kassovyiy-metod-ucheta-dohodov-i-rashodov-v-buhgalterii.html
Иллюстрированный самоучитель по бухгалтерскому учету
Кассовый метод – это один из двух методов признания доходов и расходов, предусмотренных Налоговым кодексом. Напомним, что фирмы, уплачивающие налог на прибыль, могут самостоятельно выбирать кассовый метод или метод начисления.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке применяют только кассовый метод. Рассмотрим, в чем заключается суть кассового метода, а также особенности его применения при УСН.
Признание доходов при кассовом методе.
Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиками, перешедшими на УСН, установлен статьей 346.17 НК РФ. В соответствии с данной нормой, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. А также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Итак, самая простая ситуация: покупатель расплачивается денежными средствами, например, перечисляет их на расчетный счет. Эта сумма должна быть отражена как доход в Книге учета доходов и расходов в день ее поступления. Обратите внимание: суммы предоплаты при кассовом методе также включаются в состав доходов.
Предположим, в счет оплаты товаров покупатель выписал вексель. Тогда в соответствии с кассовым методом, продавец, применяющий УСН, признает свой доход на дату оплаты векселя. То есть на день поступления денежных средств от векселедателя или иного обязанного по указанному векселю лица. Если же продавец передал вексель по индоссаменту третьему лицу, доход признается на дату такой передачи.
Как уже упоминалось, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товара (оказания услуг или выполнения работ) при применении кассового метода учитываются в составе доходов на день их получения.
Однако бывают ситуации, когда договор приходится расторгнуть, а сумма предоплаты возвращается покупателю. Тогда доходы уменьшаются на сумму возврата.
Причем отразить уменьшение доходов следует в том налоговом (отчетном) периоде, когда денежные средства были возвращены покупателю.
Рассмотрим пример.
ООО «Ромашка», применяющая УСН (и, следовательно, учитывающая доходы и расходы по кассовому методу) в декабре 2010 года получила от ЗАО «Лютик» в счет предварительной оплаты поставки товаров 100 000 руб.
Эту сумму организация учла как доход в налоговой базе при расчете налога за 2010 год. Всего товаров было передано покупателю на общую сумму 80 000 руб. Остаток аванса в размере 20 000 руб. возвращен в январе 2011 года.
ООО «Ромашка» должна уменьшить на 20 000 руб. доходы, полученные в январе 2011 года.
Признание расходов при кассовом методе.
Прежде всего, напомним, что организации и предприниматели вправе уменьшить свои доходы только на расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса. То есть перечень расходов является закрытым. Естественно, речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой признается прекращение обязательства приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.
Обратите внимание:
При кассовом методе суммы предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами.
Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс поставщику, учесть свои расходы в Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения товара (оказания услуги, выполнения работы).
Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ).
Предположим, в счет оплаты товаров, работ или услуг продавцу был выписан вексель. Тогда расходы можно учесть после погашения указанного векселя.
Если же покупатель расплатился векселем, выданным третьим лицом, расходы по приобретению признаются на дату передачи такого векселя.
При вексельных расчетах расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Иногда суммы в договоре указаны не в рублях, а в условных денежных единицах. В подобных случаях суммовые разницы не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов.
Теперь рассмотрим особенности признания отдельных видов расходов.
Материальные расходы (например, по приобретению сырья и материалов). Признаются на дату погашения задолженности, то есть перечисления денежных средств продавцу с расчетного счета налогоплательщика.
Расходы на оплату труда. Момент их признания – выплата из кассы заработной платы (или перечисление на карточку сотрудника).
Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), а также оплата третьих лиц. Расходы признаются аналогично – на дату погашения задолженности.
Оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Подобные расходы учитываются в налоговой базе по мере реализации товаров. Таким образом, для того, чтобы учесть затраты на приобретение товаров, недостаточно просто перечислить оплату за них покупателю. Необходимо продать эти товары.
Проиллюстрируем сказанное. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сентябре 2010 года приобрела десять компьютеров для их последующей реализации. Стоимость каждого компьютера – 20 000 руб.
Товар был оплачен полностью также в сентябре 2010 года. При этом семь компьютеров было продано в ноябре 2010 года, а остальные – в январе 2011-го.
Несмотря на то, что товар был куплен и оплачен в сентябре, организация не вправе учесть расходы на его приобретение в налоговой базе за 9 месяцев 2010 года. Расходы учитываются двумя частями по мере реализации компьютеров: 140 000 руб. (20 000 руб. х 7 шт.
) – в ноябре 2010 года, а 60 000 руб. (20 000 руб. х 3 шт.) – в январе 2011-го. Таковы особенности кассового метода признания расходов при УСН.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (хранение, транспортировка и т.п.). Учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Расходы на уплату налогов и сборов. Признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. В случае задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в налоговой базе в пределах фактически погашенной задолженности. Естественно, в те отчетные (налоговые) периоды, когда суммы были уплачены в бюджет.
Расходы на основные средства и нематериальные активы. К таковым относятся расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение или создание НМА.
Порядок их признания установлен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Они отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В заключение отметим, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Источник: https://samoychiteli.ru/document35285.html
Порядок признания доходов и расходов при методе начисления
Налоговая база
Налоговые ставки, 284 ст.
Основная ставка 20%, направляется на формирование регионального(18%) и федерального бюджета(2%). И ставка 9 %, по доходам полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных и российских организаций.
Налоговая база – денежное выражение прибыли. Налоговый период – календарный год, отчетным периодом являются – квартал, полугодие, 9 месяцев.
При определœении налоговой базы крайне важно учитывать:
Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме;
Налоговая база по прибыли, облагаемой разными ставками, определяется налогоплательщиком отдельно, отдельно ведется учет доходов и расходов по этим операциям.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убыток, полученный в предыдущем (налоговом) периоде, уменьшает налоговую базу текущего (налогового) периода или перенесен на будущее (на 10 лет, следующих за тем, в котором получен убыток). В случае если налогоплательщик понесёт убытки более чем в 1-ом отчётном периоде, перенос убытков на будущие производится в той очерёдности, в которой они были понесены.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе (ст.273)
Организация вправе на определœение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу при условии в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1000000 рублей за каждый квартал.
Суть кассового метода в признание для целœей налогообложения только оплаченных доходов и расходов при этом датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления другого имущества.
В случае если налогоплательщик, перешедший на определœение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер выручки от реализации, то он обязан перейти на определœение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Расходы признаются после их фактической оплаты.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.
Доходы выраженные в иностранной валюте для целœей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания доходов.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам и в случае, в случае если связь между доходом и расходом не должна быть определœена четко или определœена косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности доходов и расходов.
Датой получения доходов при методе начисления, является дата реализации товаров, работ, услуг, ᴛ.ᴇ. передача права собственности на товары, работы, услуги, независимо от фактического поступления денежных средств за их оплату.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае, в случае если условиями договора, предусмотрено получение доходов в течение более, чем одного периода и не предусмотрено поэтапная сдача товаров, работ, услуг, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Расходы, которые не бывают непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всœех доходов.
Порядок расчёта налога и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей (ст.286)
НК предполагает 2 системы авансовых платежей.
1. Квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода с уплатой ежемесячного авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. Исчисл.
сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года.
Сумма ежемесячного авансового платежа в течение отчетного периода определяется как 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного в предыдущем квартале.
Искл: организации, у которых за 3 предыдущих квартала доходы от реализации без налогов не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные и некоммерческие организации не имеющие доходы от предпринимательской деятельности могут уплачивать только квартальные платежи без уплаты ежемесячного авансового платежа.
https://www.youtube.com/watch?v=zDvuGOnAXes
Суммы авансовых платежей по итогам отчётного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчётный период. А налоговая декларация за отчётный период представляется не позднее 28 дней со дня окончания налогового периода, а по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
2.Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Об этом налогоплательщики должны уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансовых платежей. (Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода .
При данном способе исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
При данном способе уплаты авансовых платежей налоговые декларации представляются ежемесячно.
Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. То есть декларация за январь представляется 28 февраля, за январь — февраль — 28 марта͵ за январь — март — 28 апреля и т.д.
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Российские организации выплачивающие доходы в виде дивидендов определяют сумму налога на прибыль отдельно по каждому налогоплательщику, при этом организация будет являться налоговым агентом и обязана исчислять и уплачивать налог в течение 10 дней, со дня выплаты дохода, при этом налог в виде авансовых платежей удерживается с дохода налогоплательщика в виде дивидендов.
Налог на добавленную стоимость (21 глава)
Плательщики НДС (ст. 143):
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Освобождение от уплаты НДС (ст. 145):
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, в случае если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила два миллиона рублей (это положение не распространяется на организации и ИП реализующих подакцизные товары в течении 3-х предшествующих последовательных ).
Освобождение от уплаты НДС на 12 последующих календарных месяцев.
В случае если в период освобождения выручка за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщик, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение от уплаты НДС, а сумма налога за месяц, в котором имело место превышение, подлежи уплате в бюджет.
Для получения освобождения крайне важно предоставить в налоговые органы не позднее 20-го числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение от налога следующие документы:
1) письменное уведомление на предоставление права на освобождение;
2) выписка из бухгалтерского баланса организации;
3) выписка из книги продаж;
4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур
5) выписка из книги учета доходов и расходов.
По истечении 12 календарных месяцев организация, ИП которые уже использую право на освобождение, могут его продлить , для этого не позднее 20-го числа последнего месяца, крайне важно предоставить в налоговые органы письменное уведомление об отказе права на него, а так же документы подтверждающие, что выручка без НДС в течение всœего срока освобождения не превышала установленного ограничения.
Объект налогообложения НДС (ст.146):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд не связанных с производственным процессом, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. К таким оборотам относятся обороты:
а) содержание объектов здравоохранения, дошкольных учреждений, объектов культуры, объектов жилищного фонда;
б) работы по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия.
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
В ст. 149 НК приводится перечень оборотов, не подлежащих налогообложению НДС. К этим оборотам относится реализация на территории РФ следующих товаров:
1) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
2) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси, в т.ч. маршрутного), морским, речным, желœезнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении;
3) услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина;
4) всœе виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов и др.
Классификация расходов. Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы: 1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 — 269 НК РФ); 2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270… [читать подробнее].
Источник: https://referatwork.ru/category/sport/view/440960_poryadok_priznaniya_dohodov_i_rashodov_pri_metode_nachisleniya
Особенности признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (15 б)
Метод начисления. Порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272):
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Датой осуществления материальных расходов признается:
— дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
— дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы на оплату труда – ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств – в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.
Для внереализационных доходов (расходов) датой получения дохода признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам;
2) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
3) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде иных аналогичных доходов;
4) дата начисления — для расходов в виде сумм отчислений в резервы;
5) дата осуществления расчетов или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде иных аналогичных доходов; для расходов: в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); в виде арендных платежей за арендуемое имущество; в виде иных подобных расходов;
6) дата перечисления денежных средств с расчетного счета налогоплательщика — для расходов: в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
7) дата утверждения авансового отчета — для расходов: на командировки; на содержание служебного транспорта; на представительские расходы;
8) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
9) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам (расходам) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
10) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам: в виде сумм восстановленных резервов; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам;
11) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет;
12) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы или последнее число текущего месяца — по доходам (расходам) в виде положительной курсовой разницы и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
13) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
14) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись;
15) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов (расходов) от продажи (покупки) иностранной валюты;
16) дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика – для дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращенного жертвователю или его правопреемникам.
17) дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается полученным и включается в состав доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Суммовая разница признается доходом (расходом):
1) у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Кассовый метод. Порядок определения доходов и расходов (ст. 273):
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплата товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) – прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Особенности:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
39. Состав и краткая характеристика внереализационных расходов организации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (15 б)
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической);
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
12) расходы по операциям с тарой;
13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;
14 расходы на услуги банков;
и др.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20 % определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.
Рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу
Дата добавления: 2016-07-18; просмотров: 1096;
Источник: https://poznayka.org/s37200t1.html
Загрузка...
