Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства
- 1 Кто должен оценивать НЗП
- 2 Как рассчитать стоимость НЗП
Чтобы определить налоговую базу при реализации произведенной продукции (работ, услуг), нужно оценить стоимость незавершенного производства (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Это связано с тем, что стоимость незавершенного производства, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Кто должен оценивать НЗП
Стоимость незавершенного производства рассчитывают только организации, занимающиеся производством продукции или выполнением работ. Организации, оказывающие услуги, вправе относить все расходы текущего месяца в уменьшение выручки от реализации. Однако такое условие нужно прописать в учетной политике.
Кроме того, стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают.
Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Как рассчитать стоимость НЗП
Рассчитывайте стоимость незавершенного производства ежемесячно по каждому виду производимой продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 319 НК РФ). Чтобы это сделать, нужно распределить прямые расходы между остатками незавершенного производства и готовой продукцией (работами, услугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Состав прямых расходов, учитываемых при оценке незавершенного производства, организация вправе определять самостоятельно. Например, можно оценивать незавершенное производство только по материальным затратам.
Порядок распределения прямых затрат следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух налоговых периодов (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 319 НК РФ, письма Минфина России от 7 февраля 2011 г.
№ 03-03-06/1/79, от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101).
Чтобы оценить стоимость незавершенного производства, используйте следующий алгоритм.
Во-первых, определите, имелись ли прямые расходы на начало текущего месяца. То есть были ли остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца.
Во-вторых, определите наличие остатков незавершенного производства на конец текущего месяца. Сделать это нужно на основании данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции, сырья, материалов по цехам (подразделениям).
Для этих целей можно использовать формы документов, указанные в постановлении Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, постановлениях Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и от 30 октября 1997 г.
№ 71а, или формы, разработанные организацией самостоятельно с учетом требований статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В-третьих, по каждому виду продукции (работ, услуг) определите сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (на основании данных налогового учета). К полученному результату прибавьте сумму прямых расходов (стоимость остатков незавершенного производства) на начало месяца.
Ситуация: как в налоговом учете определить сумму прямых расходов по определенному виду продукции (работ, услуг), если отдельный вид расходов отнести к конкретному производственному процессу невозможно?
Возможны различные варианты в зависимости от технологии производства.
В рассматриваемой ситуации организация должна самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов между конкретными видами продукции (работ, услуг). Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Например, на одном и том же производственном оборудовании (объекте основных средств) организация может выпускать запчасти, используемые для изготовления нескольких видов продукции.
В этом случае прямые расходы в виде амортизации оборудования можно отнести к конкретному производственному процессу, распределив сумму амортизации пропорционально количеству запчастей, используемых в производстве каждого вида продукции.
Такие правила распределения прямых расходов установлены абзацем 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Пример распределения прямых расходов между видами производимой продукции в налоговом учете. Один из видов прямых расходов невозможно отнести к конкретному производственному процессу. Организация применяет метод начисления
Организация занимается производством медицинского оборудования.
Для производства стоматологических кресел моделей «Вега» и «Скарлет» запчасти изготавливаются на одном станке. Поэтому отнести амортизацию по этому основному средству в полной сумме на стоимость какой-то одной продукции невозможно.
В учетной политике организации предусмотрен такой порядок распределения амортизации по основным средствам, производящим запчасти для нескольких видов продукции. Сумма амортизации по таким основным средствам относится на расходы пропорционально количеству использованных запчастей при производстве того или иного вида продукции.
В июне организацией было произведено 100 штук запасных частей. Из них было использовано: – на производство кресел «Скарлет» – 60 штук;
– на производство кресел «Вега» – 40 штук.
Ежемесячная сумма амортизации по станку составляет 10 000 руб. Таким образом, в общем объеме выпущенных запчастей доля запчастей, приходящаяся на производство кресел «Скарлет», составила:
60 шт. : 100 шт. = 0,6.
Доля запчастей, приходящаяся на производство кресел «Вега», составила:
1 – 0,6 = 0,4.
Бухгалтер организации рассчитал амортизацию, приходящуюся на производство каждого вида продукции, следующим образом.
На производство кресел «Скарлет» относится:
10 000 руб. × 0,6 = 6000 руб.
На производство кресел «Вега» относится:
10 000 руб. × 0,4 = 4000 руб.
В-четвертых, распределите сумму прямых расходов между изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и остатками незавершенного производства на конец текущего месяца. Порядок такого распределения нужно самостоятельно установить в учетной политике.
При этом нужно соблюдать принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). То есть порядок распределения должен быть экономически обоснован.
Например, организации, занимающиеся производством продукции, могут распределять расходы пропорционально стоимости материалов, приходящейся на готовую продукцию и остатки незавершенного производства. Установленный порядок нужно применять не менее двух лет.
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, и будут являться стоимостью незавершенного производства.
Такой порядок расчета стоимости незавершенного производства предусмотрен пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Полученная стоимость незавершенного производства переносится на следующий месяц как прямые расходы на начало месяца. Стоимость незавершенного производства на конец налогового периода переносится на следующий год. Такие правила приведены в абзаце 6 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета стоимости незавершенного производства в налоговом учете. Организация занимается выполнением работ, использует метод начисления
Организация занимается ремонтом жилых помещений. Налог на прибыль платит ежеквартально.
Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено:
– учет прямых расходов ведется позаказным методом;
– для оценки остатков незавершенного производства на конец текущего месяца прямые расходы распределяются пропорционально доле незавершенных заказов (с учетом степени их выполнения) в общем объеме заказов, выполняемых в течение месяца;
– технологическая служба ежемесячно определяет степень выполнения каждого заказа и передает данные в бухгалтерию.
На начало марта стоимость остатков незавершенного производства (прямых расходов) составила 100 000 руб. В марте организация выполняла четыре заказа. Данные о заказах сведены в таблицу:
| № заказа | Степень выполнения заказа на конец месяца |
| 1 | 0,7 |
| 2 | 0,2 |
| 3 | 1 |
| 4 | 1 |
Доля завершенных заказов в общем объеме выполненных работ составила:
0,7: 4 + 0,2: 4 + 1: 4 + 1: 4 = 0,725.
Доля незавершенных заказов составила:
1 – 0,725 = 0,275.
Сумма прямых расходов в марте (на основании данных налоговых регистров) составила 1 200 000 руб.
Стоимость незавершенного производства по состоянию на конец марта составляет:
(100 000 руб. + 1 200 000 руб.) × 0,275 = 357 500 руб.
Эту сумму прямых расходов бухгалтер не включил в сумму прямых расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают выручку от реализации в марте, а перенес их на апрель.
Пример расчета стоимости незавершенного производства в налоговом учете. Один из видов прямых расходов невозможно отнести к конкретному производственному процессу. Организация занимается производством продукции, применяет метод начисления
Организация занимается производством медицинского оборудования. Налог на прибыль платит ежеквартально.
В учетной политике для целей налогообложения организация закрепила такой метод распределения прямых расходов между изготовленной в текущем месяце продукцией и остатками незавершенного производства на конец текущего месяца. Прямые расходы распределяются пропорционально доле стоимости сырья и материалов в незавершенном производстве в общей стоимости переданного в производство сырья и материалов.
Для производства стоматологических кресел моделей «Вега» и «Скарлет» запчасти изготавливаются на одном станке. Поэтому отнести амортизацию по этому основному средству в полной сумме на стоимость какой-то одной продукции невозможно.
В учетной политике организации предусмотрен такой порядок распределения амортизации по основным средствам, производящим запчасти для нескольких видов продукции. Сумма амортизации по таким основным средствам относится на расходы пропорционально количеству использованных запчастей при производстве того или иного вида продукции.
В июне организацией было произведено 100 штук запасных частей. Из них было использовано: – на производство кресел «Скарлет» – 60 штук;
– на производство кресел «Вега» – 40 штук.
Таким образом, в общем объеме выпущенных запчастей доля запчастей, приходящаяся на производство кресел «Скарлет», составила:
60 шт. : 100 шт. = 0,6.
Доля запчастей, приходящаяся на производство кресел «Вега», составила:
1 – 0,6 = 0,4.
Ежемесячная сумма амортизации по станку составляет 10 000 руб. Бухгалтер рассчитал амортизацию, приходящуюся на производство каждого вида продукции, следующим образом.
На производство кресел «Скарлет» относится:
10 000 руб. × 0,6 = 6000 руб.
На производство кресел «Вега» относится:
10 000 руб. × 0,4 = 4000 руб.
Других прямых расходов, которые невозможно распределить по производственным процессам, у организации нет.
На основании данных налоговых регистров бухгалтер определил сумму прямых расходов, приходящихся на каждый вид продукции.
В июне сумма прямых расходов на производство кресел «Скарлет» (включая амортизацию 6000 руб.) составила 1 200 000 руб. Сумма прямых расходов на производство кресел «Вега» (включая амортизацию 4000 руб.) составила 1 000 000 руб.
Расчет стоимости остатков незавершенного производства на конец июня приведен в таблице.
| Вид продукции | Прямые расходы на начало месяца,руб. | Сумма прямых расходов за месяц (на основании данных налоговых регистров), руб. | Стоимость сырья и материалов в составе незавершенного производства (на основании данных первичных учетных документов), руб. | Общая стоимость сырья и материалов, переданных в производство,руб. | Доля сырья и материалов в составе незавершенного производства в общей стоимости переданных сырья и материалов | Прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство (стоимость незавершенного производства),руб. |
| Кресло «Скарлет» | – | 1 200 000 | 20 000 | 70 000 | 0,29(20 000 : 70 000) | 348 000 (1 200 000 × 0,29) |
| Кресло «Вега» | – | 1 000 000 | 7000 | 44 000 | 0,16(7000 : 44 000) | 160 000 (1 000 000 × 0,16) |
Сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, бухгалтер не включил в прямые расходы, связанные с производством и реализацией, которые уменьшают выручку от реализации в июне, а перенес их на июль.
Ситуация: должен ли давалец при расчете налога на прибыль определять остатки и стоимость незавершенного производства по материалам, переданным в переработку?
Да, должен.
Обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.
При передаче сырья переработчику нельзя утверждать, что материалы уже подвергаются обработке. Поэтому в момент передачи материалов автоматически в остатки незавершенного производства они не включаются.
Основанием для определения остатков незавершенного производства в данном случае будут ежемесячные отчеты переработчика.
Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.
Такой точки зрения придерживаются и представители налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).
Совет: пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о предоставлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства.
Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.
Предоставление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_v_nalogovom_uchete_ocenitt_stoimost_nezavershennogo_proizvodstva/2-1-0-95
Ликвидация юридического лица по решению учредителей (участников): алгоритм действий от А до Я (Продолжение)
Счет 80 «Уставный капитал»
Необходимость отражения дополнительных хозяйственных операций для целей составления промежуточного ликвидационного баланса на счете 80 у ликвидируемой организации отсутствует.
В промежуточном ликвидационном балансе в стр. 410 отражается сумма уставного фонда капитала, отраженная по кредиту счета 80 в регистрах бухгалтерского учета.
Счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»
Счет 81 предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей реализации, пропорционального распределения среди акционеров, безвозмездной передачи государству, аннулирования.
Поэтому после принятия решения о ликвидации хозяйственные операции по их реализации либо передаче совершены быть не могут (п. 64 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.
2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Счет 82 «Резервный капитал»
Отражение хозяйственных операций на данном счете может иметь место только в том случае, если до даты составления промежуточного ликвидационного баланса организация приняла решение о частичном либо полном погашении убытков за счет средств резервного капитала (п. 65 Инструкции № 50).
Показатель в стр. 440 промежуточного ликвидационного баланса будет отражать сумму остатка резервного капитала, учтенного на счете 82.
Счет 83 «Добавочный капитал»
Отражение хозяйственных операций для целей составления промежуточного ликвидационного баланса по счету 83 может иметь место в случаях, аналогичных случаям использования резервного фонда, т.е. для частичного либо полного покрытия убытков за счет средств добавочного фонда капитала.
https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A
При этом необходимо помнить, что в настоящее время подп. 1.6 п. 1 Указа Президен-та РБ от 20.10.
2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» установлен запрет на использование фонда переоценки, в т.ч.
отражаемого на счете 83 на покрытие убытков от результатов хозяйственной деятельности организации, за исключением убытков, образовавшихся в результате списания имущества.
Показатель в стр. 450 промежуточного ликвидационного баланса будет отражать остаток добавочного капитала, учтенного на счете 83 в регистрах бухгалтерского учета.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Необходимость отражения дополнительных хозяйственных операций для целей составления промежуточного ликвидационного баланса на данном счете у ликвидируемой организации отсутствует, так как формирование финансового результата на дату составления промежуточного ликвидационного баланса будет отражаться на счете 99 «Прибыли и убытки».
Показатель в стр. 460 промежуточного лик-видационного баланса будет отражать остаток добавочного капитала, учтенного на счете 84 в регистрах бухгалтерского учета.
Счет 86 «Целевое финансирование»
Особенностью учета средств целевого финансирования является необходимость использования данных средств по целевому назначению, и, как следствие, юридическое лицо несет ответственность за правильность использования данных средств в соответствии с законодательством и условиями их получения.
В настоящее время счет 86 предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание согласно смете и на другие цели (далее – средства целевого финансирования) (п. 68 Инструкции № 50).
Таким образом, у коммерческой организации в регистрах бухгалтерского учета, а также в промежуточном ликвидационном балансе какой-либо показатель отражаться не будет.
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
К моменту составления промежуточного ликвидационного баланса счета 90 и 91 в общем случае сальдо не имеют, а значит, необходимость отражения хозяйственных операций на них отсутствует.
Если в месяце, в котором составляется промежуточный ликвидационный баланс, у ликвидируемой организации на счете 90 отражались выручка, затраты и налоги из выручки, относящиеся к реализуемой в процессе ликвидации продукции либо товарам, иные доходы и расходы, то данный счет следует закрыть.
Аналогичное требование относится и к счету 91.
Внимание! Закрытие счетов 90 и 91 осуществляется не на последнюю календарную дату месяца, в котором составляется промежуточный ликвидационный баланс, а непосредственно на дату составления промежуточного ликвидационного баланса, т.е. счета 90 и 91 должны быть закрыты (определен финансовый результат), например, 2, 3, 15, 21-го и т.д. числа месяца, в котором составляется промежуточный ликвидационный баланс.
Если в данном месяце после даты составления промежуточного ликвидационного баланса на этих счетах отражались еще какие-либо хозяйственные операции на последнюю календарную дату месяца необходимо провести повторное закрытие счетов.
Отметим также, что для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией продукции, материалов и товаров в процессе ликвидации с целью получения средств для удовлетворения требований кредиторов, надо использовать счет 90 даже несмотря на то, что текущая хозяйственная деятельность ликвидируемым юридическим лицом уже не осуществляется, и в соответствии с требованиями законодательства ему разрешено осуществлять исключительно хозяйственные операции, связанные с ликвидацией (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Необходимость списания недостач и потерь от порчи имущества, отраженных в составе сальдо по счету 94 на дату составления промежуточного ликвидационного баланса, зависит от оценки ликвидационной комиссией (ликвидатором) перспектив взыскания недостач с виновных лиц.
Данный счет в настоящее время предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (п. 73 Инструкции № 50).
Если данные перспективы будут оценены как реальные, то в промежуточном ликвидационном балансе по стр. 280 «Прочие краткосрочные активы» будет отражен соответствующий показатель.
Если перспективы взыскания сумм недостач и потерь от порчи имущества, по мнению ликвидационной комиссии (ликвидатора), в процессе осуществления ликвидации отсутствуют, показатель по данному счету в части недостач и потерь следует списать на счет 91.
Счет 96 «Резервы предстоящих платежей»
Резервы, отраженные ликвидируемым лицом на дату составления промежуточного ликвидационного баланса на счете 96 в соответствии с применяемой учетной политикой или специальными нормативными правовыми актами, подлежат списанию.
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
Доходы и расходы будущих периодов, отраженные на счетах 97 и 98, перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, как правило, подлежат списанию. Это связано с тем, что они уже в своем большинстве не будут использованы в деятельности организации (например, имущественные права на приобретаемое программное обеспечение, расходы по освоению новых производств и т.п.
), не могут являться источником удовлетворения требований кредиторов: ведь организация уже прекратила осуществление предпринимательской деятельности, и, например, расходы будущих периодов могут быть списаны лишь на счет 91 для целей бухгалтерского учета, а для целей налогового учета – включены в состав внереализационных расходов, неучитываемых при налогообложении прибыли.
Списание расходов и доходов будущих периодов именно на этапе составления промежуточного, а не окончательного ликвидационного баланса вызвано необходимостью формирования достоверного финансового результата на дату его составления и оценки реального финансового и имущественного состояния ликвидируемой организации.
Однако в том случае, если на счете 97 учитывались расходы по приобретению активов, которые могут быть переданы собственнику (участникам, учредителям) ликвидируемого юридического лица (например, приобретенное программное обеспечение и т.п.), данные расходы при составлении промежуточного ликвидационного баланса списанию не подлежат.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Необходимость отражения дополнительных хозяйственных операций для целей составления промежуточного ликвидационного баланса на данном счете у ликвидируемой организации отсутствует.
Проведение реформации бухгалтерского баланса на дату составления промежуточного ликвидационного баланса не осуществляется, так как показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в любом случае отражается в промежуточном ликвидационном балансе.
Пример промежуточного ликвидационного баланса
Списание активов и обязательств, учтенных на соответствующих счетах бухгалтерского учета, следует производить с учетом принятых решений об этом собственником (участниками, учредителями) ликвидируемой организации.
Важно! В любое время до завершения ликвидации собственник (участники, учредители) имеет право отказаться от ликвидации и возобновить хозяйственную деятельность.
При проведении подготовительных процедур по составлению промежуточного ликвидационного баланса обратите также внимание на бухгалтерский и налоговый аспект ликвидации.
Так, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Таким образом, для включения расходов в состав затрат, учитываемых при налого-обложении прибыли, необходимо наличие ихсвязи с производственным процессом, т.е. использование в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
Поскольку с даты принятия решения о ликвидации и уведомления об этом регистрирующего органа проведение операций по счетам и совершение сделок, не связанных с ликвидацией, запрещается, деятельность по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) предприятием должна быть прекращена.
Соответственно все расходы, осуществляемые организацией с момента начала процедуры ликвидации, будут являться не расходами, связанными с осуществлением деятельности по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), а расходами, связанными с ликвидацией.
В настоящее время возможность включения расходов, осуществляемых в период ликвидации юридического лица, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, белорусским законодательством не предусмотрена.
В связи с этим данные расходы для целей бухгалтерского учета отражаются на счете 91″Прочие доходы и расходы» (за исключение операций по реализации активов и иных операций, которые, как указывалось выше, согласно требованиям Инструкции № 102 отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»).
Рекомендуем ликвидируемым организациям обратить внимание на то, что исходя из требований ст.
130 и 131 НК и с учетом того, что хозяйственная деятельность ликвидируемым юридическим лицом должна быть уже прекращена, для целей налогового учета рассматриваемые затраты также будут относиться к затратам, не связанным с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Значит, учитывать их в качестве текущих затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, неправомерно.
Возможность учитывать затраты, которые несет ликвидируемая организация в процессе ликвидации, в качестве внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, в ст. 129 НК прямо не предусмотрена.
Принимая во внимание наличие разных точек зрения по данному вопросу у представителей налоговых органов, отсутствие прямой нормы о порядке налогового учета затрат, которые несет ликвидируемая организация в качестве внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль по подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК, как «других расходов, потерь, убытков, произведенных плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав», рекомендуем ликвидируемой организации уточнять позицию территориальной инспекции МНС, в которой она зарегистрирована, в целях предупреждения претензий и доначисления налогов (сборов) и штрафных санкций в ходе обязательной налоговой проверки, которая будет произведена в процессе ликвидации.
В то же время вышеуказанные рекомендации распространяются не на все осуществляемые организацией расходы.
Так, например, на основании п. 2 ст. 126 НКналоговая база по налогу на прибыль (ва-ловая прибыль) может быть уменьшена на сумму внереализационных расходов, которые в соответствии с законодательством могут быть включены в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
К таким расходам, например, могут быть отнесены расходы по ликвидации объектов основных средств и нематериальных активов, их реализации, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания, суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 % по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию (дата истечения срока которогопришлась на период ликвидации), и т.п. (ст. 129 НК). Иными словами, это те расходы,которые прямо предусмотрены налоговым законодательством и вопрос налогового учета которых не связан с тем, осуществляет организация хозяйственную деятельность или находится в процессе ликвидации.
Важно! На протяжении всего периода ликвидации организация должна своевременно начислять и уплачивать налоги, сборы и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, представлять налоговую, статистическую и иную отчетность в соответствующие государственные органы в порядке, установленном для юридических лиц, ведущих хозяйственную деятельность и не находящихся в стадии ликвидации. В случае неисполнения данных обязанностей к организации и ее должностным лицам либо членам ликвидационной комиссии (ликвидатору) могут быть применены меры административного воздействия и даже уголовного наказания, так как правоспособность юридического лица прекращается не с момента принятия решения о ликвидации, а с момента внесения записи о ликвидации юридического лица в ЕГР.
Промежуточный ликвидационный баланс содержит лишь числовые показатели по соответствующим статьям и не обеспечивает получение информации о структуре активов и обязательств по состоянию на дату его составления.
Например, он не содержит сведений о составе объектов основных средств, материалов, товаров, готовой продукции в разрезе их наименований и стоимости и не может являться основанием для принятия решения об оценке степени их ликвидности.
Видится необходимым составление определенных приложений к промежуточному ликвидационному балансу, которые будут обеспечивать наличие дополнительной информации. К таким приложениям можно отнести следующие:
– сведения о наличии и составе основных средств и нематериальных активов, их состоянии и оценке ликвидности;
– сведения о наличии объектов незавершенного капитального строительства, их балансовой и рыночной стоимости;
– сведения о наличии и структуре оборотных активов, их балансовой и рыночной стоимости и оценке ликвидности;
– перечень требований, заявленных кредиторами;
– структура дебиторской задолженности и оценка возможности ее взыскания;
– сведения о финансовом состоянии ликвидируемого лица и планируемых процедурах по дальнейшей ликвидации.
Примерные формы данных документов представлены ниже.
Поскольку промежуточный ликвидационный баланс представляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) для утверждения собственнику (участникам, учредителям) ликвидируемого юридического лица, данные приложения могут быть приложены (подшиты) к промежуточному ликвидационному балансу, представляемому ликвидационной комиссией (ликвидатором) для рассмотрения и утверждения.
Приложение 1
Состав основных средств, их состояние и оценка ликвидности по состоянию
Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/statkevich-v-likvidatsiya-yuridicheskogo_0000000-1
Нехозяйственные расходы: зеленый свет в учете налоговой прибыли. Нало
Общие правила
Налог на прибыль. С 01.01.15 г. налогооблагаемую прибыль определяют на основании бухгалтерской прибыли. При этом:
1) налогоплательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн.
, могут определять объект налогообложения без корректировки финрезультата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет);
2) остальные корректируют бухгалтерскую прибыль на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III НКУ.
Таким образом, в любом случае налогооблагаемую прибыль с 01.01.15 г. рассчитывают по данным бухгалтерского учета. А в нем расходы никак не зависят от того, связаны они с хозяйственной деятельностью или нет.
Просто расходами отчетного периода признают или уменьшение активов, или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены ( п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы»).
Причем, что важно! В НКУ не предусмотрено корректировок расходов на разницы, связанные с использованием товаров, работ, услуг в нехозяйственной деятельности плательщика. То есть обе упомянутые группы лиц (и «высокодоходные», и «малодоходные») имеют полное право на основании НКУ уменьшать бухгалтерскую (читай — налогооблагаемую) прибыль на любые нехозяйственные расходы.
Исключение для лиц, проводящих корректировки, составляют лишь такие нехозяйственные расходы, по которым проводят корректировку:
1) пожертвования неприбыльным учреждениям и организациям, определенным в п.п. 1, 2 п.п. 133.1.
1 НКУ, на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года, на сумму, превышающую 4 % облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного года ( п.п. 140.5.9 НКУ).
В то же время пожертвования любым другим лицам (в частности, физлицам, обычным юридическим лицам, не относящимся к неприбыльным) в НКУ не дискриминируются. То есть такие пожертвования без корректировок уменьшают в полной сумме бухучетную (и стало быть, налоговую) прибыль;
2) непроизводственные ОС, с которыми не все благополучно. С одной стороны, в п.п. 138.3.2 НКУ говорится, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС.
Термин «непроизводственные основные средства» означает ОС, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
С другой стороны, такие объекты не относятся к ОС, что следует из п.п. 14.1.138 НКУ, а в корректировочных пп. 138.1, 138.2 НКУ упоминаются исключительно ОС и нематериальные активы. В итоге формально получается, что на непроизводственные ОС корректировки не распространяются.
Ну хорошо, но с учетом «табу» из п.п. 138.3.2 НКУ редкий плательщик (проводящий корректировки) осмелится уменьшить налогооблагаемую прибыль на амортизацию «непроизводственного» имущества (которую, кстати, в бухгалтерском учете начисляют по общим правилам).
Но в НКУ нет и отдельных норм, предусматривающих корректировки по расходам, связанным с ремонтом и обслуживанием непроизводственных ОС! По всей видимости, эту ситуацию должны прояснить налоговики, что мы поймем из формы новой декларации по прибыли. А пока не советуем рассчитывать на расходы по непроизводственным ОС.
В целом же создается впечатление, что НКУ
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2015/july/issue-62/article-9385.html
12:31 Об учете в целях налога на прибыль затрат на создание объекта незавершенного строительства, подлежащего частичному демонтажу с последующим с
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 августа 2018 г. N СД-4-3/16501@
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль затрат на создание объекта незавершенного строительства, подлежащего частичному демонтажу с последующим сооружением нового объекта.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 01.06.2018 по методологическому вопросу, планируемому к отражению в акте выездной налоговой проверки, и сообщает следующее.
Из письма следует, что налогоплательщик в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) учел в составе внереализационных расходов стоимость затрат, связанных с созданием объекта незавершенного строительства, который по решению налогоплательщика (протокол совещания по вопросам финансово-экономической деятельности общества) подлежит частичному демонтажу с последующим сооружением объекта нового назначения.
Статьей 252 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов в виде амортизационной премии, предусмотренной пунктом 9 статьи 258 Кодекса.
Таким образом, на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию этих объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.
Расходы, перечисленные в письме (строительно-монтажные работы, проектно-сметная документация, услуги по управлению проектом, исследования, страхование СМР, электроснабжение), являются затратами по формированию первоначальной стоимости спорного объекта и не связаны с фактической ликвидацией данного объекта (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества).
Учитывая изложенное, в случае если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта в той части, в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта (данная позиция подтверждается Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.09.2017 N Ф02-5060/2017 по делу N А19-22028/2016).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
Источник: https://www.taxru.com/blog/2018-09-10-29561
Незавершенное производство в налоге на прибыль
Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли организаций понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.
В статье мы рассмотрим порядок оценки остатков незавершенного производства, установленный российским налоговым законодательством.
Итак, в незавершенное производство на основании п. 1 ст.
319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, к нему относятся и остатки невыполненных заказов производств, и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подвергались обработке.
Основанием для оценки остатков незавершенного производства (далее – НЗП) на конец текущего месяца являются:
– первичные учетные документы о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья, материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);
– данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Напомним, что налоговый учет, согласно ст. 313 НК РФ, представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ.
Если регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Организации-налогоплательщики самостоятельно организуют систему налогового учета, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, о которых мы уже сказали, и расчет налоговой базы.
Следует обратить внимание на Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@. В нем специалисты налоговой службы отметили, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
Как сказано выше, оценка остатков НЗП на конец текущего месяца осуществляется, в частности, на основании данных налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца. Расходы, связанные с производством и реализацией, которые на основании п. 2 ст.
253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, подразделяются в свою очередь на прямые расходы и расходы косвенные, что установлено п. 1 ст. 318 НК РФ.
Такой порядок предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих для признания расходов метод начисления.
НК РФ рекомендует в состав прямых расходов включать:
– материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к косвенным расходам.
Налогоплательщикам дано право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией.
Источник: https://narodirossii.ru/?p=4359
Учет незавершенного строительства. Порядок, проводки
Характерная особенность объектов незавершенного строительного фонда – их невозможно использовать по назначению до момента сдачи в эксплуатацию. К ним относят жилые и нежилые комплексы основных средств. Выделяют ряд признаков незавершенного строительства:
- конструкции присуща объемность;
- возведены сооружения надземного или подземного типа;
- подведены инженерные коммуникации.
Понятие незавершенного строительства
Незавершенным строительством называют комплекс расходов, произведенных застройщиком, которые накопились со дня закладки объекта и до даты ввода его в эксплуатацию. Объекты, находящиеся в процессе достройки, привязаны к конкретному земельному участку. Готовые здания и сооружения должны быть стационарными, временные постройки (киоски с навесными конструкциями) учитываются отдельно.
Приостановка строительства может быть вызвана недостаточностью финансирования и нехваткой инструментов, сырья, оборотных фондов. Незаконченные объекты после ввода в эксплуатацию будут признаны основными средствами в качестве недвижимого имущества. Но до момента признания работ по объекту полностью завершенными, актив не может отражаться в учетных операциях в составе основных средств.
ВНИМАНИЕ! Сумма по незавершенному строительству формируется только из фактических расходов.
Порядок учета объектов незавершенного строительства
Расходы по недостроенным объектам в учете показываются нарастающими итогами. В стоимость возводимых объектов включают:
- суммы, потраченные на осуществление монтажных, строительных работ;
- цену приобретения оборудования для установки в строящемся здании;
- затраты по освоению застраиваемых территорий;
- арендные платежи за землю;
- оплату услуг за оформление проектно-изыскательной документации;
- расходы, напрямую связанные со строительными мероприятиями по конкретному заданию.
ВАЖНО! Объекты незавершенного строительства нельзя амортизировать.
Бухгалтер при получении первичной документации суммирует все затратные статьи по возведенному зданию или сооружению. В общем итоге отражаются расходы по стоимости инвентаря, сырья, отделочных материалов, заработной плате рабочим, топливу для техники. Если во время проверки объекта был обнаружен брак, то он включается в состав затрат.
Перед вводом объекта в эксплуатацию производится проверка его готовности. По ее результатам составляется Акт. Документ подписывается и сверяется с заказчиком. После признания в учете сооружения материальным активом руководство предприятия может распорядиться им следующими способами:
- продать третьему лицу;
- осуществить безвозмездную передачу в пользу физического лица или другого учреждения;
- инициировать консервацию актива, если он не будет эксплуатироваться длительное время (по причине сезонности производства или вынужденном сокращении объемов выпуска продукции);
- передать во временное пользование по договору аренды.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При принятии решения о способе использования возведенных объектов необходимо согласовать операцию с членами созданной на предприятии комиссии.
Порядок перевода объекта из категории незавершенного строительства в завершенное предполагает подписание Акта приема-передачи актива, отражение его стоимости в учете.
Бланки актов приведены в постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. под № 110. Следующий шаг – прекращается учет хозяйственных операций по этому объекту на стадии незавершенного строительства.
Все накопленные на счете суммы переносятся на стоимость введенного в эксплуатацию нового основного средства.
Процедура заморозки незавершенного строительства
Временная приостановка возведения здания или сооружения должна быть документально оформлена. Решение о необходимости этой операции принимается заказчиком, оно фиксируется в приказе с указанием сроков инвентаризации. На следующем этапе осуществляется уведомление застройщика о предстоящей консервации объекта.
Перед заморозкой строительства на объекте проводится инвентаризация. Для этой процедуры создается комиссионный орган из представителей заказчика и исполнителя. Члены комиссии после осмотра недостроенного сооружения составляют инвентаризационную опись. В документе отражают:
- название объекта;
- перечень конструкционных элементов;
- стадию возведения.
После инвентарных мероприятий подписывается Акт о временной остановке строительства.
Продажа недостроенного актива
Реализовать можно только объект, строительство которого было приостановлено. Перед совершением сделки необходимо оформить право собственности на возводимое сооружение.
Для этого в Росреестр подается комплект правоустанавливающей документации по земельному наделу и выданное ранее разрешение на начало строительных работ (ст. 40 Закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ).
Регистрирующему органу понадобится дополнительная информация:
- тип возводимого имущественного актива;
- процент готовности сооружения;
- предназначение здания по проекту.
В бухгалтерском учете принимаются на баланс выполненные работы, соглашение подряда расторгается.
Бухгалтерский и налоговый учет
Недостроенные объекты в сумме понесенных на их возведение затрат учитываются на 08 счете по 3 субсчету. Счет является активным. Расходные операции отражаются по нему в дебетовых операциях. Все накопленные за период строительства суммы при введении в эксплуатацию актива списываются по кредиту. Типовые проводки:
- Подрядные работы приняты заказчиком – Д08.3 – К60.
- Д19 – К60 — отражается размер начисленного НДС.
В форме баланса, утвержденной Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н, стоимость незаконченного строительства показывается в составе основных средств. Для этого предназначена строка 1130 (1 раздел в активе отчетной формы). Дополнительно составляется расшифровка по стоимости недостроенных объектов.
Если недострой решили продать третьим лицам, на его стоимость начисляется НДС. В качестве налоговой базы выступает размер цены, отраженной в договорной документации. Сделка оформляется договором купли-продажи.
Полученная выручка относится в учете к периоду, в котором была произведена передача актива покупателю на основании акта. Прибыль показывается датой регистрации прав собственности стороной, приобретающей объект.
Продажа будет сопровождаться составлением таких корреспондирующих записей:
- Д62 – К91.1 – проводка, подтверждающая признание дохода от операции по продаже недостроя;
- Д91.2 – К68 – отражен начисленный на договорную стоимость НДС;
- Д91.2 – К08.3 – учтена стоимость недостроенного актива, который продается.
К СВЕДЕНИЮ! Недостаток действующей схемы налогообложения проявляется для упрощенцев. Им придется включать всю вырученную сумму в базу налогообложения, что существенно повысит значение налогового обязательства.
По Письму Минфина от 24 марта 2017 г. № 03-05-06-01/17081 недостроенные объекты, которые были зарегистрированы, попадают в категорию налогооблагаемого имущества. Стоимость таких активов включается в общий размер базы для налога на имущество. Для физических лиц норма была введена в 2015 году (ст. 401 НК РФ).
Если плательщиком налога на имущество выступает физическое лицо, то за базу для налогообложения принимается кадастровая или инвентаризационная стоимость (ст. 402 НК РФ). В ст.
403 НК РФ предусмотрен ряд льгот по налогу для пенсионеров, инвалидов, лиц с государственными наградами и участников боевых действий (полный перечень лиц, обладающим правом воспользоваться льготой приведен в ст. 407 п. 1 НК РФ).
Уменьшить налог путем применения льготы нельзя в отношении торговых, административных объектов и дорогостоящих активов (с ценой от 300 млн. руб.).
У юридических лиц налоговые обязательства по строящимся зданиям возникают после готовности объекта. Освобождение от налога на имущество будет актуально до тех пор, пока предприятие не начнет использовать актив по назначению и не перестанет вкладывать средства в его строительство или доработку.
Если строительство осуществляется заказчиком с привлечением заемных ресурсов, то стоимость возводимых объектов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Налоговая стоимость будет применяться при расчете амортизационных отчислений, налога на прибыль, бухгалтерская нужна для выведения обязательств по налогу на имущество (если за основу принимается кадастровая оценка).
Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/nezavershennogo-stroitelstva/
Загрузка...
