Особенности учета вложений в нефинансовые активы — все о налогах

Учет и контроль вложений в нефинансовые активы бюджетного учреждения на примере Министерства

Сохрани ссылку в одной из сетей:

отсутствие материально — вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учёту по первоначальной стоимости, т.е.

по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учётом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т. д.).

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учётом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Каждому объекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учёта и не обозначается на объектах.

Аналитический учёт объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учёта основных средств.

Учёт операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

Требование-накладная (ф. 0315006).

Счёт 010300000 «Непроизведенные активы»

Счёт предназначен для учёта непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Для целей настоящей Инструкции под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учёта и не обозначается на объектах.

Аналитический учёт объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учёта основных средств.

Учёт операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Счёт 010500000 «Материальные запасы»

Счёт предназначен для учёта материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической стоимости, с учётом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учётом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учёту в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учёту, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учёту в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Источник: https://works.doklad.ru/view/8AR8UckjBnc/6.html

Особенности учета нефинансовых активов в бюджетных учреждениях

Ропотан С. В., Суша Е. А. Особенности учета нефинансовых активов в бюджетных учреждениях [Текст] // Экономическая наука и практика: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Чита, апрель 2016 г.). — Чита: Издательство Молодой ученый, 2016. — С. 74-76. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/173/10125/ (дата обращения: 12.09.2018).

Вопрос учета нефинансовых активов актуален для учреждений бюджетной сферы, особенность формирования состава нефинансовых активов строго определён законодательством сферы бухгалтерского учета, нарушение которого недопустимо.

Ключевые слова: активы, бюджетное учреждение, нефинансовые активы, имущество, деятельность, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность

Нефинансовые активы — данная экономическая категория и понятие характерно только для бюджетных учреждений. Относительно бюджетных учреждений можно сказать, что это учреждения, которые не ставят цели получить прибыль, которые зависят от бюджетов различного уровня.

Несмотря на то, что цели получения прибыли у таких учреждений нет, все же они имеют право занимать предпринимательской деятельностью.

Учреждения, которые занимаются бюджетной и предпринимательской деятельностью, обязаны формировать годовую отчетную форму 0503768 «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения».

Относительно нефинансовых производственных активов важно отметить тот факт, что они формируются как результат производственных процессов. Данные активы состоят из основных фондов, материальных оборотных активов и материальных ценностей.

В учете бюджетного учреждения имущество может быть признано объектом основных средств, при условии соблюдений сразу нескольких пунктов:

 объект является материальным [2];

 объект может быть использован в процессе функционирования учреждения при выполнении работ, оказании услуг ив сфере реализации управленческих нужд;

 у объекта срок полезного использования должен превышать 12 месяцев.

Особенности учета в бюджетном учреждении заключаются в применении особенного плана счетов. Для учета основных средств используется счет 0.101.00.000 «Основные средства». В данную группу входят такие активы, как жилые и нежилые здания, сооружения, различного рода машины и оборудование, транспорт, инвентарь как производственныйтак и хозяйственный.

Счет 0.102.00.000 «Нематериальные активы» предназначается для учета нематериальных активов, к которым относят такие активы как исключительное право учреждения на результат интеллектуальной деятельности.

Поступление материального запаса отражается на счете 0.105.00.000 «Материальные запасы». В бюджетном учреждении к материальным запасам относят материалы и сырье, которые применяются в ходе функционирования деятельности учреждения.

Счет 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» формирует первоначальную стоимость объект основных средств, который принимается к учету, отражает вложение в нематериальные и непроизводственные активы, а также в материальные запасы.

Таким образом, можно подвести итого, что к нефинансовым активам относят:

 основные средства;

 нематериальные активы;

 непроизводственные активы;

 материальные запасы;

 иные нефинансовые активы.

В бюджетном учреждении с целью учета нефинансовых активов применяют счет 0.100.00.000 «Нефинансовые активы».

Как было сказано выше — бюджетное учреждение, помимо бюджетной деятельности, вправе заниматься и предпринимательской деятельностью.

По окончанию отчетного года учреждение должно формировать вместе с другими отчетными формами отчет «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (форма 0503768) [3].

Необходимо изучить порядок заполнения формы 0503768 «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» и соотношение показателей данной формы с Балансом учреждения (форма 0503730) за отчетный финансовый год.

Годовая отчетная форма 0503768 формируется учреждением отдельно по видам деятельности (финансового обеспечения):

 бюджетная (КФО 4);

 предпринимательская (КФО 2).

В разделах «Нефинансовые активы» и «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» формы 0503768 должно быть указано:

 показатель стоимости объекта нефинансовых активов, сумма амортизации, сумма вложений в нематериальные активы, а также объекты нефинансовых активов, находящихся в пути, которая формируется по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, на начало отчетного периода;

 показатель суммы поступивших объектов нефинансовых активов (превышение их балансовой стоимости), осуществленных вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по данным дебетовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета;

 показатели суммы выбытий объектов нефинансовых активов (уменьшения их стоимости), уменьшения вложений в нефинансовые активы за отчетный период, которые формируются по данным кредитовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, уменьшенных в части амортизации на дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация»;

 показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нематериальные активы, а также объектов нефинансовых активов в пути, формируемые по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, на конец отчетного года [2];

Стоит отметить тот факт, что учет в бюджетных учреждениях ведётся аналогично коммерческим организациям. Особенность и специфика бюджетного учета заключается лишь в том, что применяется специальный план счетов, предназначенный именно для бюджетного учета

Стоит отметить, что особенностью нефинансовых активов является тот факт, что они принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

 суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу) [1];

 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;

 регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;

 затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

 расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т. д.).

 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Оценка объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Согласно Инструкции № 148н, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету [3].

Безвозмездная передача объектов нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации (далее — уровень бюджета), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» [4].

Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»(положительная переоценка) или по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» (отрицательная переоценка).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Литература:

1 Годовой отчет для бюджетных организаций-2014/ под ред. Ю. А. Васильева. — М: Изд-во Аюдар Пресс, 2015. — 418 с.

2 Данилов Д. Е. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях / Д. Е. Данилов, В. Е. Арабникова, Л. К. Шипиков. — Минск: Интерпрессервис, 2015. — 336 с.

3 Колеватова О. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: Типовые проводки, примеры, постатейные комментарии. — М: Проспект, 2014. — 170 с.

4 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. — 5-е изд., перераб и доп. — М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. — 336 с.

Основные термины (генерируются автоматически): актив, бюджетный учет, первоначальная стоимость, бухгалтерский учет, бюджетное учреждение, Российская Федерация, учреждение, дата принятия, балансовая стоимость, группа счетов.

актив, бюджетный учет, первоначальная стоимость, бухгалтерский учет, бюджетное учреждение, Российская Федерация, учреждение, дата принятия, балансовая стоимость, группа счетов.

Ключевые слова: государственные (муниципальные) учреждения, бюджетный учет, бюджетная отчетность, бюджетная классификация, план счетов бюджетного учета. Всем известно, что максимально эффективное управление любым предприятием…

Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/173/10125/

Структура книги

11:23 29 Декабрь in 1С:Бухгалтерия 8, Книги by admin

Авторы:

методисты фирмы “1С” – Е.А. Кадыш, Т.В. Кандидатова, С.Ю. Рыженкова, К.В.
Сергеева, И.В. Фадеева. Книга выпущена под ред. К.В.Сергеевой

В книге “Учет нефинансовых активов в государственных и муниципальных учреждениях на практических примерах в “1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8″ приводится перечень и анализ нормативных документов, регулирующих операции с нефинансовыми активами в государственных (муниципальных) учреждениях и рассматривается порядок осуществления хозяйственных операций по учету и налогообложению нефинансовых активов в бюджетных и автономных учреждениях, также раскрываются особенности учета

нефинансовых активов в казенных учреждениях.

В пособии рассмотрен порядок ведения учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальные запасов, а также раскрываются вопросы налогообложения операций с нефинансовыми

активами.

В книге представлены практические примеры применения программного продукта “1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8″ для отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с нефинансовыми активами в

соответствии с действующими нормативными документами.

Книга может оказать большую практическую помощь бухгалтеру государственного (муниципального) учреждения для ведения качественного учета с применением программного продукта “1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8″, а также рекомендуется для использования в учебном процессе и подготовки к аттестациям “1С:Профессионал” и “1С:Специалист-консультант”

по прикладному решению “1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8″.

Нормативные документы, разъяснения

Нормативное регулирование операций с нефинансовыми активами в государственных (муниципальных) учреждениях

Особенности правового статуса имущества у казенного бюджетного и автономного учреждения

Казенные учреждения
Бюджетные учреждения
Автономные учреждения
Сравнение правового статуса имущества государственных (муниципальных) учреждений различных типов
Порядок учета имущества учреждений при реорганизации, смене типа, смене собственника
Имущество, закрепленное собственником. Учет у учредителя
Имущество, закрепленное собственником. Учет в учреждении

Отражение в учете операций с нефинансовыми активами

Вложения в нефинансовые активы

Документальное оформление операций по учету вложений в нефинансовые активы

Учет нефинансовых активов

Основные средства

Срок полезного использования объекта основных средств
Комиссия по поступлению и выбытию активов
Определение первоначальной стоимости объекта основных средств
Амортизация основных средств
Документальное оформление операций с основными средствами
Сводный перечень хозяйственных операций с основными средствами
Отражение хозяйственных операций с основными средствами в “1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8″ казенными учреждениями
Отражение хозяйственных операций с основными средствами в “1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8″ бюджетными и автономными учреждениями

Нематериальные активы

Срок полезного использования нематериальных активов
Определение первоначальной стоимости нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов
Документальное оформление операций с нематериальными активами
Сводный перечень хозяйственных операций с нематериальными активами

Непроизведенные активы

Документальное оформление операций с непроизведенными активами
Сводный перечень хозяйственных операций с непроизведенными активами

Учет имущества казны

Амортизация имущества казны
Документальное оформление операций по учету имущества казны

Материальные запасы

Порядок оценки материальных запасов
Дата отражения операций с материальными запасами в учете
Документальное оформление операций с материальными запасами
Отражение хозяйственных операций с материальными запасами в “1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8″ казенными учреждениями

Учет товаров и готовой продукции

Документальное оформление операций по учету готовой продукции, товаров
Особенности учета готовой продукции
Особенности учета товаров и их торговой надбавки

Отдельные вопросы налогообложения операций с нефинансовыми активами

Налог на имущество организаций

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Амортизируемое имущество
Амортизационная премия

Цена: 500 руб

Купить

Источник: https://1sbk.ru/kniga-uchet-nefinansovyx-aktivov/

Учет вложений в нефинансовые активы

27014

Учет вложений в нефинансовые активы

Доклад

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Учет операций по вложениям в объекты основных средств нематериальных непроизведенных активов при их приобретении в том числе в сумме затрат связанных с выполнением научноисследовательских опытноконструкторских технологических работ отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 Вложения в нефинансовые активы 010611310 010613330 010631310 010632320 с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 Нефинансовые активы в пути 010711310 010731310 в случае приобретения объектов…

Русский

2013-08-19

15.97 KB

23 чел.

Бюдж 6. Учет вложений в нефинансовые активы

Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройки, дооборудовании), изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, изготовленных материалов и готовой продукции), предназначен счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы».

Для учета операций по вложениям в нефинансовые активы применяются следующие группировочные счета:

010610000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»;

010630000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»;

010640000 «Вложения в предметы лизинга».

Учет вложений в нефинансовые активы ведется на следующих счетах:

010611000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»;

010613000 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения»;

010631000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»;

010632000 «Вложения в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»;

010634000 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;

010641000 «Вложения в основные средства — предметы лизинга»;

010642000 «Вложения в нематериальные активы — предметы лизинга»;

010644000 «Вложения в материальные запасы — предметы лизинга».

Учет операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов при их приобретении (в том числе в сумме затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010613330, 010631310, 010632320) с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010711310, 010731310) в случае приобретения объектов основных средств по аккредитиву при переходе права собственности на указанные объекты в момент их отгрузки поставщиком, соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020821660, 020822660, 020825660, 020826660, 020891660, 020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030221730, 030222730, 030225730, 030226730, 030291730, 030231730, 030232730, 030233730).

Учет операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальные запасы при их безвозмездном отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010613330, 010631310, 010632320, 010634340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» (030404310, 030404320, 030404330, 030404340) в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств (в том числе при централизованном снабжении), счетов 040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040110152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040110153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040110180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

Учет операций по формированию фактической стоимости отражается:

по изготавливаемым материальным запасам, не предназначенным для продажи, — по дебету счета 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030211730 — 030213730, 030221730, 030222730 — 030226730, 030231730 — 030234730), 010400000 «Амортизация» (010411410 — 010413410, 010415410, 010431410 — 010439410), 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812660, 020821660, 020822660, 020825660, 020826660, 020891660), 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030302730, 030305730, 030306730, 030307730, 030308730, 030310730 — 030313730), 010500000 «Материальные запасы» (010531440 — 010536440), 010100000 «Основные средства» (010115410, 010134410, 010135410, 010136410, 010138410) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;

по материальным запасам при их приобретении, в том числе по нескольким договорам — по дебету счета 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030234730, 030221730, 030213730, 030222730, 030226730, 030291730), 02080000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020822660, 020826660, 020891660, 020834660), а также кредиту счета 010733440 «Уменьшение стоимости материальных запасов в пути — иного движимого имущества в пути» в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком;

Учет операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных активов — предметов лизинга при их приобретении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010640000 «Вложения в предметы лизинга» с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 010700000 «Предметы лизинга в пути» в случае приобретения объектов основных средств, нематериальных активов — предметов лизинга по аккредитиву, 02080000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660, 020832660), 03020000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730, 030232730).

Законченные объекты нефинансовых активов, законченный объем работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию объектов нефинансовых активов на основании Актов о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.

0306001), Актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), Актов о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.

0306030), документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, Актов о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Актов о приемке материалов (ф. 0315004), Требований-накладных (ф.

0315006) отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010136310, 010138310), счета 010230320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531340 — 010536340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310, 010632320, 010634340.

Сумма произведенных вложений, сформированных при осуществлении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, результаты которых подлежат применению в деятельности учреждения (по которым получены положительные результаты), отражается по дебету счета 010230320 «Увеличение стоимости нематериальных активов иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 010632320 «Увеличение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения».

Списание произведенных капитальных вложений в объекты основных средств и нематериальных активов, связанных с их передачей иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, а также физическим лицам, отражается по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счетов 010611410 «Уменьшение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010631410 «Уменьшение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения», 010632420 «Уменьшение вложений в НМА- иное движимое имущ-во учреждения».

Анал-ий учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому (изготавливаемому, создаваемому) объекту нефинансовых активов.

Источник: https://5fan.ru/wievjob.php?id=27014

1.1 Нефинансовые активы

Первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов

Как отмечалось выше, раздел «Нефинансовые активы» претерпел наиболее существенные изменения. Несколько иной стала его структура.

Если раньше принцип формирования первоначальной стоимости был установлен отдельно для основных средств, нематериальных активов, нефинансовых активов и прочее, то теперь есть единый принцип определения первоначальной стоимости нефинансовых активов.

Суть определения первоначальной стоимости нефинансовых активов осталась прежней: первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение. Исключение относится к объектам, которые впервые вовлекаются в экономический (хозяйственный) оборот.

Это объекты непроизведенных активов: земля, ресурсы недр и прочее. Первоначальной стоимостью непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Вложениями в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядчику, правообладателю;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;

— таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

— затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

— расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.);

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Условия изменения первоначальной стоимости объектов также остались прежними. Это достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка.

Стало универсальным для всех нефинансовых активов понятие балансовой стоимости. Это первоначальная стоимость объектов с учетом их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Переоценка нефинансовых активов

Согласно Инструкции N 148н с 1 января 2009 года действует общее правило переоценки для всех нефинансовых активов. Она должна была проводиться ежегодно (п. 29 Инструкции N 25н). Переоценка активов в драгоценных металлах осуществлялась в порядке, установленном Минфином на дату совершения операций, а также на отчетную дату (п. 16 Инструкции N 25н).

С 1 января 2009 года для всех объектов нефинансовых активов (за исключением активов в драгоценных металлах) сроки и порядок проведения переоценки устанавливаются Правительством РФ. Переоценка проводится путем пересчета балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.

Как и раньше, результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Отражение результатов на счетах бюджетного учета осталось неизменным. Правила переоценки драгоценных металлов также не претерпели изменений.

Безвозмездная передача (получение) нефинансовых активов

Принцип безвозмездной внутрибюджетной и межбюджетной передачи нефинансовых активов также остался прежним: по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации. Изменилась схема отражения операций на счетах бюджетного учета.

Согласно Инструкции N 25н безвозмездное получение отражалось с обязательным применением счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Указанный счет используется, по определению обеих инструкций, в целях формирования первоначальной стоимости объекта.

Это положение противоречило принципу безвозмездной передачи с баланса одного учреждения на баланс другого без изменения первоначальной стоимости, поскольку применение счета 0 106 00 000 предполагает формирование, то есть изменение, первоначальной стоимости объекта.

Отсюда следует, что применение счета 0 106 00 000 целесообразно только в случае формирования стоимости объекта, то есть если производятся какие-либо дополнительные затраты при безвозмездном получении (абз. 2 п. 75 Инструкции N 148н).

Операции, которые не затрагивают изменения первоначальной стоимости объекта, отражаются на счетах учета нефинансовых активов 0 101 00 000, 0 102 00 000, 0 103 00 000. Корреспондирующие счета, через которые проходит передача (получение) объектов, остались прежними:

— в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, — счета 0 304 04 310 (320, 330, 340), как внутриведомственные расчеты по приобретению соответствующих нефинансовых активов;

— в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц — счет 0 401 01 180 «Прочие доходы»;

— в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов — счет 0 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

— в рамках поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств — счет 0 401 01 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

— в рамках поступления от международных финансовых организаций — счет 0 401 01 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций».

Счет 0 304 04 000 теперь называется просто «Внутриведомственные расчеты», до этого его название звучало как «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (п. 215 Инструкции N 148н).

Правила определения стоимости нефинансовых активов, полученных по договору дарения, не изменились. Первоначальной стоимостью указанных объектов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.

Имущество казны

К существенным нововведениям Инструкции N 148н относится выделение имущества казны в отдельную группу. Прежняя инструкция предусматривала семь счетов для учета операций с нефинансовыми активами:

— 0 101 00 000 «Основные средства»;

— 0 102 00 000 «Нематериальные активы»;

— 0 103 00 000 «Непроизведенные активы»;

— 0 104 00 000 «Амортизация»;

— 0 105 00 000 «Материальные запасы»;

— 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»;

— 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».

К указанным счетам добавлен счет 0 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны», который, в свою очередь, содержит пять аналитических счетов:

— 0 108 01 000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны»;

— 0 108 02 000 «Движимое имущество в составе имущества казны»;

— 0 108 03 000 «Нематериальные активы в составе имущества казны»;

— 0 108 04 000 «Непроизведенные активы в составе имущества казны»;

— 0 108 05 000 «Материальные запасы в составе имущества казны».

Соответственно, изменились аналитические счета счёта 0 104 00 000 «Амортизация». Для наглядности ниже приведена таблица.

Таблица 1

Инструкция № 148н	Инструкция № 25н
Название счета	Номер счета	Номер счета	Название счета
Амортизация	104 00 000	104 00 000	Амортизация
Амортизация жилых помещений	104 01 000	104 01 000	Амортизация жилых помещений
Амортизация нежилых помещений	104 02 000	104 02 000	Амортизация нежилых помещений
Амортизация сооружений	104 03 000	104 03 000	Амортизация сооружений
Амортизация транспортных средств	104 05 000	104 05 000	Амортизация транспортных средств
Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря	104 06 000	104 06 000	Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря
Амортизация библиотечного фонда	104 07 000	—	—
Амортизация прочих основных средств	104 08 000	104 07 000	Амортизация прочих основных средств
Амортизация нематериальных активов	104 09 000	104 08 000	Амортизация нематериальных активов
Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны	104 10 000	—	—
Амортизация материальных основных фондов в составе имущества казны	104 11 000	—	—
Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны	104 12 000	—	—
Нефинансовые активы имущества казны	108 00 000	—	—
Недвижимое имущество в составе имущества казны	108 01 000	—	—
Движимое имущество в составе имущества казны	108 02 000	—	—
Нематериальные активы в составе имущества казны	108 03 000	—	—
Непроизведенные активы в составе имущества казны	108 04 000	—	—
Материальные запасы в составе имущества казны	108 05 000	—	—

Амортизация нефинансовых активов

Как видно из приведенной выше таблицы, появился счет 0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда», из чего следует, что с 1 января 2009 года на библиотечный фонд бюджетных учреждений должна начисляться амортизация.

Инструкция N 148н гласит: на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Как известно, до 2009 года амортизация на библиотечный фонд не начислялась.

В результате бюджетные учреждения обязаны были платить налог на имущество со стоимости библиотечного фонда.

Кроме того, общий принцип погашения стоимости нефинансовых активов также претерпел существенные изменения. По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация с 1 января 2009 года начисляется в следующем порядке:

— амортизация не начисляется на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3 000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, независимо от стоимости. Раньше был установлен порог 1 000 руб.;

— в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию начисляется амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. включительно. Раньше подобное правило распространялось на объекты стоимостью от 1 000 до 10 000 руб.;

— в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами начисляется амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб.

Особый порядок амортизации установлен для объектов материальных и нематериальных основных фондов в составе имущества казны. Амортизация в целях бюджетного учета по таким объектам отражается в следующем порядке:

— не начисляется амортизация на объекты материальных и нематериальных основных фондов с даты их включения в состав имущества казны;

— на счетах 0 104 10 000 «Амортизация основных фондов в составе имущества казны», 0 104 11 000 «Амортизация нематериальных основных фондов в составе имущества казны» отражается сумма амортизации объекта, начисленная на дату его включения в состав имущества казны на основании данных о его первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости или сумме ранее начисленной амортизации (при включении в состав имущества казны объекта, полученного в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, между учреждениями бюджетов разных уровней).

Расчет и начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны на основании данных его первоначальной (балансовой) стоимости, остаточной стоимости и срока нахождения в составе имущества казны осуществляет учреждение, получившее объект на праве оперативного управления.

Аналитический учет по счетам 0 104 10 000, 0 104 11 000 не ведется. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по объектам имущества казны, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

При этом финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право установить порядок начисления амортизации на амортизируемые объекты имущества казны соответствующего публично-правового образования согласно порядку начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов, установленному Инструкцией N 148н.

Принятие к бюджетному учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны, отражается по дебету счета 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация».

Срок полезного использования нефинансовых активов

Источник: https://fin.bobrodobro.ru/34795