Отдельные вопросы по методологии исчисления акцизов — все о налогах

Методы исчисления налога

Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Это некумулятивный метод исчисления налога.

Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами – источниками выплат, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета доходов, в результате чего может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога.

Этот метод не обеспечивает должной равномерности поступления средств в бюджет.

Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода – определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в Российской Федерации.

Бухгалтерия предприятия – источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог.

При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом – источником выплат доходов работников и удержанных налогов.

По законодательству Российской Федерации сочетание кумулятивного и некумулятивного методов применяется в случае, если плательщик получает доходы из нескольких источников, и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода.

Существуют три основных способа уплаты налога:

¨ уплата налога по декларации;

¨ уплата налога у источника дохода;

¨ кадастровый способ уплаты налога.

Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль выполняет декларация, например, при уплате подоходного налога с физических лиц.

В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется.

Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ.

Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра – вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Такой кадастр называется парцеллярным.

Другой вариант – когда за основу классификации берется какое-либо юридическое основание, например собственность лица на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику в целом, а не отдельных ее частей.

Другое деление кадастров на виды приводится в зависимость от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный, промысловый и другие кадастры.

При взимании подушного (равного) налога роль кадастра выполняет список населения определенной территории.

Важным элементом юридического состава налога являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.

Срок уплаты налога может определяться календарной датой. Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных налогов.

Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события, которое обусловливает обязанность уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями.

Уплата налога может быть приурочена к какому-либо событию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

Порядок уплаты налога – технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Данный элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов.

¨ Направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в который уплачивается налог.

¨ Средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в национальной валюте. Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 части первой НК РФ).

¨ Механизм платежа. Вопрос о механизме платежа (в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет через банк плательщика и т.п.), как правило, решается в законе, определяющем общие условия налогообложения.

Однако при уплате некоторых платежей, например таможенных пошлин, может устанавливаться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица – ст.

122 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Одной из разновидностей механизма платежа является приобретение марок акцизного сбора.

Законом РФ от 7 марта 1996 г.

№ 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и декларации подакцизных товаров установлен авансовый порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Марки приобретаются импортерами до момента ввоза товаров на территорию России, т.е. авансом. Реализация на территории России товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора запрещена.

Источник: https://ulfek.ru/ponyatie-vidy-i-sistema-nalogov-rf/1979-metody-ischisleniya-naloga.html

1.3 Порядок исчисления акциза

При исчислении акцизов применяется следующий порядок: если подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен акциз (в том числе акциз, уплаченный таможенным органам при ввозе подакцизного товара на территорию РФ), сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

При исчислении акцизов по винам и напиткам виноградным и плодовым применяется особый порядок зачета акциза, уплаченного по спирту, используемому в качестве сырья.

Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость этих товаров.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизными товарам, которые используются при производстве других подакцизных товаров, но не являются основным сырьем для таких товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров. Если предприятие производит подакцизный товар, не реализуемый на сторону и используемый для дальнейшего производства необлагаемого акцизом товара, то сумма акциза списывается на себестоимость не подакцизной продукции.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cm,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база в натуральном выражении;

Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;

R — доля в процентах;

Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2004.

Особый порядок исчисления и уплаты акциза применяется в отношении товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации (кроме товаров, вывезенных в государства-участники СНГ).

В момент отгрузки таких товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по установленным ставкам. Начисленная по экспортируемым товарам сумма акциза уплачивается налогоплательщиками в установленные сроки.

Однако если до наступления срока уплаты акциза факт экспорта был подтвержден соответствующими документами (набор документов для подтверждения факта реального экспорта аналогичен тому, который требуется при тех же обстоятельствах для освобождения товаров от налога на добавленную стоимость), то сумма акциза, начисленная в момент отгрузки таких товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда были представлены документы.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, вывезенным за пределы РФ, после представления в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих экспорт, засчитывается налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. Если при производстве подакцизных товаров, экспортируемых за пределы Российской Федерации, были использованы в качестве сырья подакцизные товары, по которым был уплачен акциз, то его сумма не относится на себестоимость, а возмещается из бюджета (засчитывается в счет предстоящих платежей) после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт реального экспорта. До подтверждения реального экспорта на сумму уплаченного по сырью акциза уменьшается сумма акциза, начисленная при отгрузке подакцизного товара.

Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам.

Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.

Уплачиваются акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в общеустановленные сроки.

Плательщиками акциза на природный газ являются предприятия и организации РАО «Газпром», реализующие транспортированный газотранспортными предприятиями РАО «Газпром» природный газ газосбытовым организациям или непосредственно потребителям.

Объектом налогообложения является стоимость реализованного природного газа, определенная исходя из государственной регулируемой цены без НДС. Ставка акциза на природный газ установлена в размере 30 % от цены реализации.

При этом акцизами облагаются объемы природного газа как направленные на собственно переработку, так и используемые для собственных нужд.

В большинстве случаев в качестве облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен. В некоторых случаях исходят из максимальных отпускных цен.

Согласно законодательству, налоговая база определяется отдельно для каждого вида товара или сырья. Налоговая база при реализации подоходного товара определяется как: Волкович Д. Начисление и уплата акцизов на алкогольную продукцию // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 2. С. 9.

* Объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые ставки

* Как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, если на товар установлены адвалорные (процентные) ставки

Также в отношении акцизов применяются и комбинированные ставки (адвалорные и специфические (в рублях))

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму акцизов на суммы налоговых вычетов, в частности вычетам подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Налоговый вычет осуществляется на основании счетов-фактур. Налоговым периодом признается календарный месяц. Суммы акцизов в регистрах бухгалтерского учета выделяются отдельной строкой.

Общая величина акцизов представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида товаров, облагаемых по разным ставкам.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам, то применяется максимальная.

Уплата налога осуществляется исходя из фактической реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Источник: https://fin.bobrodobro.ru/17204

Курс повышения квалификации Сложные вопросы налогообложения. Практика методологии исчисления отдельных видов налогов

• В программе обзор изменений в Налоговом Кодексе РФ, разъяснений Министерства финансов РФ и ФНС РФ, арбитражная практика по налоговым спорам. Анализ сложных ситуаций расчета НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество, страховых взносовДля когоДля главных бухгалтеров и их заместителей, аудиторов, специалистов отделов налогового учета и отчетностиКраткое описаниеКонсультант, имеющий многолетний опыт работы в Госналогслужбе, расскажет о последних принятых и ожидаемых изменениях в налоговом администрировании.
  

  В рамках программы будут рассмотрены:

  • изменения в порядке начисления НДС, оформления счетов-фактур, УПД, корректировочных счетов-фактур/УПД;
  • расчет налоговой базы в различных хозяйственных ситуациях;
  • новое в расчете налога на прибыль, сложные вопросы признания и учета доходов, расходов, убытков, анализ законодательно допустимых способов оптимизации;
  • сложные вопросы расчета НДФЛ.

  Отдельный блок программы посвящен налогу на имущество

  Вас ждет обзор арбитражной практики и разъяснения по спорным вопросам начисления страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС, полная информация о порядке заполнения и предоставления отчетов в ФНС, ФСС и исправлении ошибок в налоговом учете.

  Действующий юрист рассмотрит вопросы проверок ФНС, хозяйственных договоров и их налоговых последствий, а также практику судебных споров с привлечением к ответственности за налоговые нарушения.

  Бухгалтеры-члены ИПБ могут получить сертификат о 40-часовом повышении профессионального уровня. Для оформления сертификата предоставьте копии членского билета и аттестата ИПБ России.

  Стоимость обучения с получением сертификата ИПБ — 40 000 р.

• 1. Основные направления налоговой политики на 2018—2019 и последующие годы.
  2. Принятые и ожидаемые изменения в налоговом администрировании на дату проведения курса, в том числе:
     • введение нового электронного сервиса ФНС России «Прозрачный бизнес»;
     • новый подход к определению фактов умышленного уменьшения налоговых обязательств с 19.08.2017 (ст. 54.1 НК РФ в редакции ФЗ от 18.07.2017 г. № 163-ФЗ) с учётом разъяснений ФНС;
     • схема дробления бизнеса; анализ ФНС;
     • субсидиарная ответственность учредителей, руководителей компании и иных контролирующих лиц с 01.07.2017 (ФЗ от 28.12.16 № 488-ФЗ, письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-18/16148);
     • исключение из ЕГРЮЛ недействующих юридических лиц с 01.07.2017;
     • методические рекомендации по установлению умысла в действиях налогоплательщиков при проведении налоговых и процессуальных проверок;
     • порядок работы комиссий по легализации налоговой базы;
     • ведение кассовых операций, переход на онлайн кассы. Разъяснения ЦБ РФ, ФНС и МФ РФ;
     • порядок исчисления пени с 01.10.2017 (№ 401-ФЗ от 30.11.2016) и другие изменения в I части НК РФ, внесённые ФЗ № 130-ФЗ от 01.05.2016, № 134-ФЗ от 01.05.2016;
     • административная ответственность за правонарушения в области ведения бухгалтерского и налогового учета, валютного законодательства, за несвоевременную выплату заработной платы;
     • уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и взносов в ПФР и ФСС;
     • обязанность аудиторов уведомлять Росфинмониторинг о подозрительных сделках клиентов (ФЗ от 23.04.2018 № 112-ФЗ).
  3. НДС.
     • Изменения в исчислении НДС с 01.01.2018.
     • Новые форматы книг покупок и книг продаж.
     • Особенности оформления декларации по НДС при покупке/продаже металлолома в 2018 году.
     • Оформление счетов-фактур, УПД, корректировочных счетов-фактур/УПД.
     • Составление пояснений при расхождении декларации по НДС со сведениями, представленными контрагентом.
     • Расчет налоговой базы в различных хозяйственных ситуациях: при экспорте, при строительстве хозяйственным способом, при импорте из стран Евразийского экономического союза, при реконструкции и модернизации и т.д.
     • Раздельный учёт облагаемых и необлагаемых НДС операций. Правило 5%.
     • Место реализации работ (услуг).
     • Вычет «входного» НДС.
     • Разъяснения МФ РФ и ФНС РФ по вопросам восстановления НДС. Арбитражная практика.
     • НДС при получении субсидий и другие вопросы.
  4. Налог на прибыль.
     • Новое в исчислении налога на прибыль с 2018 года: о включении в доходы суммы невостребованных дивидендов; уточнение порядка налогового учета расходов на НИОКР; учет расходов организаций, связанных с обеспечением образовательного процесса работников; учет в расходах стоимости туристических путевок для работников с 01.01.2019 (ФЗ от 23.04.2018 № 113-ФЗ).
     • Сложные вопросы признания и учета доходов, расходов, убытков с учетом изменений в НК РФ. Требования к документальному оформлению. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. «Проблемные» расходы и доходы — арбитражная практика.
     • Формирование стоимости амортизируемого имущества с учетом разъяснений МФ и ФНС. Налоговые последствия изменений в ГК РФ.
     • Анализ законодательно допустимых способов оптимизации налога на прибыль.
  5. НДФЛ. Сложные вопросы расчета налога с учетом разъяснений МФ РФ, ФНС РФ и судебной практики.
  6. Налог на имущество. Изменения в части применения льгот по налогу на имущество с 01.01.2018. Установление числа, месяца и года выпуска движимого имущества для целей применения налоговой льготы. (Письмо ФНС России от 06.04.2018 № БС-4-21/6569).
  7. Страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС. Арбитражная практика и разъяснения по спорным вопросам исчисления страховых взносов. Выплаты, не подлежащие обложению. Отчеты в ФНС и ФСС, порядок их предоставления и заполнения.
  8. Спецрежимы. Новое в законодательстве по УСН и ЕНВД.
  9. Исправление ошибок в налоговом учете (ст. 54 НК РФ).
  10. Отдельные виды хозяйственных договоров и их налоговые последствия. Последствия учета недействительных сделок. Подтверждение осмотрительности при выборе контрагента (добросовестность поставщиков).
  11. Основные тенденции «налоговых споров»: практика обоснования ФНС наличия необоснованной налоговой выгоды, доказывание аффилированности, отсутствия деловой цели при применении специальных налоговых режимов, взыскание недоимки в рамках группы налогоплательщиков.
  12. Проверки ФНС.
      • Статус и полномочия проверяющих лиц, предмет проверки, проверяемый период. Типичные процедурные нарушения, допускаемые налоговым органом, при проведении налоговых проверок и оформлении результатов проверок. Участие представителя налогоплательщика в мероприятиях налогового контроля.
      • Документы, которые могут быть истребованы в ходе проверки. Что налогоплательщик предоставлять не обязан.
      • Порядок обжалования результатов проверок, нормативных актов налогового органа и действий (бездействия) его должностных лиц. Работа с актом проверки, составление возражений на акт проверки, предоставление дополнительных документов на акт проверки. Переписка с налоговыми органами. Рекомендации по оформлению, составу документов, аргументации жалобы/возражения.

  Бухгалтеры-члены ИПБ могут получить сертификат о 40-часовом повышении профессионального уровня. Для оформления сертификата предоставьте копии членского билета и аттестата ИПБ России.

  Стоимость обучения с получением сертификата ИПБ — 40 000 р.

• Данилов Игорь Алексеевич

  практикующий юрист.

  Сысоева Лидия Григорьевна

  аттестованный преподаватель ИПБ России, директор по аудиту аудиторской фирмы, эксперт-консультант в области бухгалтерского учета и налогообложения, практикующий аудитор, бывший работник Госналогслужбы.

• Богоявленская Александра Викторовнаcтарший бухгалтер по расчетам с персоналомАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р»

Все отлично организовано. Преподаватели более чем понравились. Спасибо большое.

Алчинова Зинфира Тимерхановнаглавный эксперт отдела налоговой отчетности

ООО «Башкирская генерирующая компания»

Прослушивание семинара позволило структурировать шквал информации, получаемой периодически из системы консультант-плюс, пополнить знания новой информацией. Юридический блок раскрыл неизвестные мне понятия, которые являются очень важными для работы отдела.

Романова Татьяна Валерьевназаместитель главного бухгалтера

ООО «Дом печати на Баумана»

Все заявленные вопросы освещены в доступной форме, с примерами. Очень квалифицированные преподаватели.

Все отзывы о курсе

Источник: https://www.cntiprogress.ru/seminarsforcolumn/4459.aspx

Акцизы — что это, в зарубежных странах, налоговые вычеты, виды

Фискальная функция акциза заключается в наполнении государственного бюджета, тогда как регулирующая состоит в коррекции спроса и предложения.

Поэтому необходимо детальнее разобраться с понятием этого налога, узнать какие есть виды акциза и нужно ли уплачивать сбор на виноматериалы.

Экономическое содержание сбора ↑

По общим правилам акциз включается в стоимость высокорентабельного товара и оплачивается покупателями.

Таким образом, регулирующая функция этого налога заключается в том, что основу налогообложения подакцизной продукции составляют расходы, которые ложатся на население.

Другими словами, потребители, осуществляя покупки, покрывают издержки государственных бюджетов разных уровней. Причинно-следственную связь можно рассмотреть на примере сигарет. Общеизвестно, что табачная продукция приводит к ухудшению здоровья курильщиков.

Как следствие возрастают нагрузки на медицинские учреждения, а их расходы покрываются за счет бюджета. Параллельно увеличиваются издержки на оплату пособия по временной нетрудоспособности.

Как видно акцизный сбор является вынужденной мерой со стороны государства, которая позволяет покрывать убытки бюджетных организаций.

Налоговая база при реализации подакцизной продукции определяется следующим образом:

• как объем реализованных товаров по специфическим налоговым ставкам;
• как стоимость передаваемой продукции по адвалорным налоговым ставкам, но без акциза и НДС.

Налоговый кодекс устанавливает следующие ставки акцизного сбора:

Объект	Ставка
На сигареты	960 руб./шт. + 11% расчетной стоимости
На масла (моторные)	6500 руб./тонна
На прямогонный бензин	11300 руб./тонна
На авиационный керосин	2300 руб./тонна
На печное топливо	3000 руб./тонна

Если налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета, то можно использовать следующую формулу:

Что касается пошлин в системе таможенных платежей, то они относятся к следующей группе налогов и носят более стабильный характер. Эта разновидность налога применяется в отношении продукции, перемещаемой через таможенную границу.

Российская система налогообложения выделяет:

Вид	Описание
Адвалорные ставки	Начисляются в процентном отношении к таможенной стоимости товаров
Специфические ставки	Начисляются в фиксированном размере за единицу товара
Комбинированные ставки	Включают оба вида таможенного сбора

Декларирование стоимости продукции происходит при ее перемещении через границу.

Тогда как цена товарной массы определяется следующим образом:

• исходя из стоимости сделки в отношении ввозимого товара;
• по цене аналогичной продукции;
• путем сложения или вычитания стоимости;
• резервным методом.

Если использование первого метода является невозможным, тогда применяется поочередно каждый последующий способ. При этом налоговая база определяется по каждой отдельной товарной позиции.

Если выручка компании была получена в иностранной валюте, то ее перерасчет в валюту РФ производится по курсу Центробанка на дату реализации подакцизной продукции.

В обязанности плательщика акциза входит ведение раздельного учета операций по производству и продаже товаров, что облагаются разными налоговыми ставками. При отсутствии раздельного учета устанавливается единая налоговая база по всем сделкам.

Однако сумма налога будет рассчитываться по максимальной налоговой ставке в отношении используемой налогооблагаемой базы. Налогообложение подакцизной продукции производится по единым ставкам на всей территории РФ (ст.193 НК РФ).

Определение

Акциз — это косвенный налог, устанавливаемый в отношении товаров массового потребления. Акцизный сбор несвязан с получением выгоды продавцом и направлен, исключено на наполнение местного или федерального бюджета.

Сюда входит:

• этиловый спирт;
• спиртосодержащая и алкогольная продукция.
• пиво;
• табачные изделия;
• мотоциклы и автомобили;
• бензин, дизтопливо;
• моторные масла;
• печное топливо;
• авиационный керосин;
• природный газ (согласно с международными соглашениями).

Не является подакцизной следующая продукция:

1. Лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения.
2. Парфюмерно-косметическая продукция.
3. Виноматериалы.

По своей природе акцизный сбор схож с налогом на добавленную стоимость. Основным отличием является то, что акцизом облагается вся стоимость продаваемой продукции.

Обсуждаемый налог является третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины по наполнению бюджета. Однако его действие распространяется на ограниченное количество подакцизных товаров.

Плательщиками акциза являются:

1. Юридические лица.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Лица, осуществляющие перевозку продукции через таможенную границу.

Но, независимо от выборочности объектов налогообложения, акцизные сборы составляют около 20% от общих налоговых поступлений в бюджет страны.

Подобные показатели говорят о том, что косвенные налоги сдерживают развитие российской экономики, особенно во время затянувшегося кризиса.

Из этого можно сделать вывод, что государство не научилось собирать прямые налоги и заботится преимущественно о наполнении бюджета. Исключением является регулирующая функция в отношении отдельной подакцизной продукции, например, алкогольной.

Основные элементы налогообложения

Уплата акцизного сбора является обязательной при производстве определенной продукции. Однако акциз не распространяется на выполнение работ и сферу услуг.

Этот вид сбора можно назвать индивидуальным косвенным налогом. Обязательными элементами налогообложения считаются:

• субъект и объект налогообложения;
• налогооблагаемая база;
• налоговый период;
• ставка налога;
• порядок расчета;
• сроки уплаты налога.

Более детально с элементами налогообложения можно ознакомиться на схеме:

Схема: основные элементы акцизов

Экономическая сущность

Акцизный сбор играет значительную роль в осуществлении налоговой политики разных стран. Как уже говорилось, этот налог позволяет покрывать убытки бюджетных организаций.

Однако в отдельных случаях акциз приносит государственным предприятиям монополистам сверхприбыли от реализации продукции.

Если рассматривать вопрос с точки зрения социальной справедливости, то экономическая сущность акцизного сбора проявляется в регулировании спроса и предложения на подакцизные товары.

Кроме того, установление ограничений на ввоз аналогичной импортной продукции или введение повышенных акцизных ставок позволяет влиять на уровень потребления различных товаров.

Еще одной особенностью этого налога является то, что он уплачивается конечными потребителями. Тогда как НДС удерживается с промежуточных покупателей.

Одним из самых спорных вопросов при введении акцизного сбора является размер налоговых ставок. Чтобы прояснить ситуацию, необходимо определить какую функцию будет выполнять налог, фискальную или регулирующую.

Если рассмотреть вопрос о налогообложении алкоголя, то, как показывает практика, акцизный сбор является единственным действующим методом, который реально способствует снижению его производства.

Тогда как в случае с автомобиля, акциз носит сугубо фискальный характер. Это объясняется тем, что большинство мощных легковых автомобилей (2500 см³) производятся за пределами РФ.

Такая мера направлена на защиту российского производителя и сохранение конкурентоспособности отечественной продукции.

Особенности ↑

Далее будут рассмотрены некоторые нюансы налогообложения:

• акцизный сбор за границей;
• администрирование;
• аудит акциза.

Акцизы в зарубежных странах

В большинстве европейских стран регулирующая функция акцизного сбора является главенствующей (см. подзаголовок «Экономическая сущность»). Однако порядок удержания акциза часто отличается от российского.

Швеция

Здесь перечень подакцизной продукции значительно шире, чем в России. Акцизный сбор поступает в бюджет страны и составляет значительную часть доходов государства. Правительство вводит акцизы по мере поступления финансовых или социальных проблем.

Также в стране присутствует такое понятие, как временный режим, который позволяет откладывать уплату налога до того момента, когда продукция окажется в розничной продаже.

Что касается ставок акциза на алкогольную продукцию, то они, так же как и в РФ являются специфическими. Другими словами, размер ставки зависит от крепости алкогольных напитков.

Налоговая система страны построена так, что бухгалтер предприятия, может, никогда не встретиться с налоговым инспектором.

Бумажная форма отчетности уже давно ушла в историю. Налоговые декларации, заверенные электронной подписью, подаются исключительно через интернет.

Франция.

Зачисление акцизного сбора происходит в центральный и местный бюджеты. Разделение налоговых поступлений в тот или иной бюджет напрямую зависит от вида подакцизной продукции.

Другие страны.

Похожую ситуацию можно наблюдать в Германии и США. Как правило, плательщиками акцизов являются предприятия-производители подакцизной продукции.

При этом в отличие от России Германия использует акциз на электроэнергию (см. подзаголовок «Экономическое содержание…»).

Администрирование

Последнее время правительство уделяет все больше внимания вопросу налогового администрирования косвенных налогов. Потому как именно за счет налогов и сборов формируется финансовый потенциал страны.

Функция налогового администрирования возложена на ФНС. Принципами государственного управления является:

• справедливость;
• прозрачность;
• предсказуемость;
• эффективность.

Аудит акцизного сбора

Основной целью аудита является проверка правильности и своевременности расчетов с государственным бюджетом.

Видео: акциз

Аудиторская проверка поможет установить полноту отражения в учете налогооблагаемой базы, правильность используемых налоговых ставок и точность арифметических расчетов при начислении акциза.

Аудит позволит выявить законность и обоснованность применения налоговых льгот, а также правильность составления и своевременность предоставления отчетной документации в налоговую службу.

При выявлении определенных ошибок клиенту предоставляются развернутые рекомендации по их исправлению.

Часто задаваемые вопросы ↑

Вопросы, связанные с акцизным сбором:

1. Планируется ли замена транспортного налога акцизным.
2. Можно ли применить налоговое удержание к уплаченным сборам.
3. Какие льготы предусматривает закон.

Будет ли заменяться транспортный налог акцизным?

Вопрос о возможной замене транспортного налога акцизным обсуждается уже несколько лет. При этом акцент делался на изменении способа удержания налога. Однако на сегодняшний день вопрос по-прежнему остается открытым.

Как заявил в одном из своих выступлений Владимир Путин, страна пока не готова к полной отмене транспортного налога. При этом глава государства подчеркнул опасения губернаторов о возможной нехватке денег местным бюджетам, которые наполняются за счет транспортного сбора.

Возможны ли налоговые вычеты

Ниже будут рассмотрены некоторые виды налоговых вычетов:

1. На суммы акциза, предъявленные контрагентом и уплаченные налогоплательщиком при покупке или ввозе подакцизной продукции из-за границы.
2. На суммы акцизного сбора, уплаченные собственником подакцизного давальческого сырья при покупке или ввозе подакцизной продукции на территорию РФ.
3. На суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, если подакцизный товар был возвращен покупателем в течение гарантийного срока.
4. На суммы акцизного сбора, начисленные при получении или реализации этилового спирта.
5. В отношении сумм акциза на производство прямогонного бензина и т. д.

При этом закон обязывает налогоплательщиков подавать отчетную документацию в орган ФНС. Обращение в фискальный орган происходит по месту регистрации декларанта. Отчетность подается не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Предоставляются ли льготы

Российская система налогообложения не предусматривает отдельных льгот в отношении подакцизной продукции, за исключением налоговых удержаний (см. подзаголовок «Возможны ли…»).

Завершая обзор законодательства, выделим основные моменты, связанные с уплатой акциза.

Акцизный сбор относится к федеральным налогам и включается в стоимость товаров массового потребления. Как следствие акциз уплачивается в полном объеме конечным покупателем.

Этот налог позволяет правительству регулировать спрос и предложение на подакцизную продукцию, что способствует защите российского производителя и сохранению конкурентоспособности отечественной продукции.

Источник: https://buhonline24.ru/nalogi/akciz/

Назовите плательщиков акцизного налога. Охарактеризуйте виды ставок по акцизному налогу. Изложите методику расчета акцизного налога. Изложите сроки уплаты

Акцизный налог – это косвенный налог, который устанавливается на отдельные виды НЕ социально значимых товаров.

Акцизами облагаются:

1) Алкогольная продукция

2) Пиво

3) Табачные изделия

4) Отдельные виды спиртов

5) Все виды топлива

6) Микроавтобусы и легковые автомобили

7) Спиртосодержащая продукция (продукция бытовой химии, парфюмерная продукция…)

Перечень подакцизной продукции может изменяться, уточняться президентом РБ.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации в розничной торговле, подлежат маркировке акцизными марками.

Плательщики: производители и импортеры подакцизной продукции.

Ставки

Существует 2 вида ставок:

-твердые – выражены в денежных измерителях (в евро, с пересчетом на бел. рубли)

-адвалорные – выражены в процентах.

На сегодняшний день в РБ действуют только твердые ставки. На каждый вид подакцизной продукции в разрезе ассортимента установлены конкретные величины ставок.

Объекты налогообложения:

-при адвалорных ставках за базу принимается выручка за минусом налогов

-при твердых ставках за базу расчета налога применяют объем реализованной продукции в натуральных измерителях.

Методика расчета:

1) При адвалорной ставке

Акциз=(выручка-НДС)*%акциза

2) При твердой ставке

Акциз=объем реализованной продукции*ставку в евро*курс нацбанка на 1-е число месяца отгрузки

Если предприятие импортирует подакцизную продукцию, облагаемую твердыми ставками, то при растамаживании груза сразу уплачивается акцизный налог за весь объем ввозимой продукции и в дальнейшем (в процессе реализации этой продукции) акцизный налог уже не рассчитывается.

При импорте подакцизной продукции с адвалорной ставкой при растамаживании уплачивается аванс по акцизному налогу. За базу для расчета принимается таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных платежей.

В дальнейшем, при реализации, из выручки рассчитывается сумма акциза, которая является суммой долга перед бюджетом, но в бюджет перечисляется только разница между долгом и суммой акциза, уплаченного а таможне в части, приходящейся на реализацию продукции.

Сроки уплаты

1) Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным периодом

2) Если в отчетном периоде сумма налога составила от 17 000 до 27 000 евро, то в следующем отчетном периоде предприятие обязано производить уплату в бюджет налога авансовыми платежами через каждые 10 дней в размере 1/3 налога прошлого периода.

3) Если сумма налога превысила 27 000 евро, то в следующем месяце в бюджет производят авансовые платежи по налогу через каждые 5 дней в размере 1/6 налога прошлого периода.

4) Если с момента отгрузки истекло 60 календарных дней, а выручка не поступила, то предприятие обязано отразить в налоговой декларации по акцизу сумму непоступившей выручки и сумму акциза от нее. Это делается в том же отчетном периоде, в котором истек 60-й день.

При реализации продукции на экспорт акцизный налог НЕ начисляется (кроме товаро-обменных операций).

В бухг. учете начисление акцизного налога отражается проводкой Д90/4 К68.

Назовите плательщиков НДС. Охарактеризуйте объекты обложения НДС. Раскройте сущность зачетного метода. Изложите сроки уплаты.

Плательщики НДС: юридические лица и при определенных условиях ИП.

Объекты налогообложения:

1) Реализация продукции, работ, услуг и прочих активов

2) Безвозмездная передача (НДС платит передающая сторона)

3) Получение штрафных санкций

4) Выявленные недостачи ТМЦ

В основу расчетов с бюджетом по НДС положен зачётный метод. Сущность зачётного метода:

Одно и то же предприятие в одном отчетном периоде выступает одновременно и покупателем и продавцом. Приобретая ТМЦ предприятие помимо стоимости оплачивает поставщику НДС и в бухг. Учете отражает его на счете 18.

В то же самое время предприятие реализует продукцию (услуги…). От стоимости рассчитывает НДС, который вместе с выручкой поступает на р/с. Данный НДС отражается на счете 68 и представляет собой долг перед бюджетом.

Частично этот долг погашается за счет НДС со счета 18. Разница (68-18) перечисляется в бюджет.

Сроки уплаты НДС:

1) НДС уплачивается в бюджет до 22 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2) Если с момента отгрузки истекло 60 календарных дней, а выручка не поступила, то предприятие обязано отразить в налоговой декларации по НДС сумму непоступившей выручки и сумму НДС от неё.

Сущность налоговой системы.

Налоговое законодательство РБ представляет собой систему нормативно-правовых актов, которые приняты в соответствии с конституцией РБ .

В данную систему входят:

1) Налоговый кодекс РБ;

2) Декреты и указы президента, связанные с налогообложением;

3) Постановления правительства РБ, связанные с налогообложением;

4) Нормативно-правовые акты республиканских и местных органов управления.

В особенной части налогового кодекса РБ в разрезе статей изложен порядок применения действующих в стране налогов и сборов.

В каждой стране складывается своя налоговая система. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин, форм и методов их взимания, а та же государственных органов, отвечающих за налогообложение.

Субъекты налогообложения – это плательщики налогов (физич. и юридич. лица).

Объект налогообложения – это обстоятельство с наличием которого у плательщика возникает налоговое обязательство 9процесс реализации, наличие недвижимого имущества)

Налогооблагаемая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения (выручка, объем использованных природных ресурсов).

Налоговый агент – юридич. или физич. лицо, которое является источником дохода плательщика и поэтому на него возлагается обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет вместо плательщика. Приведем в виде примера налог НДС:

Объект налогообложения – процесс реализации

Налогооблагаемая база – полученная выручка от реализации

Субъект налогообложения — юридические лица и при определенных условиях индивидуальные предприниматели.

Источник: https://cyberpedia.su/14x25fe.html

Проблемы исчисления и уплаты акцизов

Сохрани ссылку в одной из сетей:

1.2 Налоговая база, налоговые ставки и налоговый период

Налоговой базой по акцизам на алкогольную продукцию являются объемы реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию различаются по видам подакцизных товаров. Они устанавливаются в фиксированном денежном размере за единицу измерения.

Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового.

Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 % (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.

Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.

Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (за исключением вин) 83руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.

Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) 112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) 2 руб. 20 коп. за 1 литр.

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 литр.

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно 0 руб. 00 коп. за 1 литр.

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 % включительно 1руб. 91 коп. за 1 литр.

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента 6 руб. 85коп. за 1 литр.

Налоговым периодом согласно статье 192 признается календарный месяц.

1.3 Порядок исчисления

О том, как исчислить сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, говорится в статье 194 НК РФ.

Для этого налоговую базу по реализованной алкогольной продукции нужно умножить на ставку акциза.

— налоговая база в натуральном выражении (объем реализованной продукции);

— ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара).

Размер ставки акциза в части налогообложения алкогольной продукции дифференцирован в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта.

В связи с этим в статье 190 НК РФ установлено требование о раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам.

Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки. Так сказано в пункте 7 статьи 194 НК РФ.

1.4 Сумма акциза на алкогольную продукцию, предъявляемая продавцом покупателю, и порядок ее отнесения

Реализуя подакцизные товары, предприятие должно предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В платежных и расчетных документах поставщик выделяет эту сумму отдельно. Таково требование пункта 2 статьи 198 НК РФ. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, только если подакцизные товары:

— не облагаются акцизами;

— реализуются на экспорт;

— реализуются организациями, которые не платят акцизы.

В этих случаях на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) алкогольной продукции в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при ее реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Следует отметить, что суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей.

Однако это правило не действует, если акциз был уплачен по товарам, используемым как сырье для производства других подакцизных товаров. Уплаченный по таким товарам налог подлежит вычету у покупателя при определении суммы акциза, которую он обязан уплатить в бюджет.

1.5 Налоговые вычеты и порядок их применения

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам содержится в статьях 200 и 201 Налогового кодекса.

Отметим, что такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз уплачивается при ввозе товаров в Российскую Федерацию. Такой акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров и уплату акциза.

Кроме того, принять к вычету сумму акциза можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в пункте 3 статьи 201 НК РФ.

Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:

— приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

— уплата акциза документально подтверждена;

— в расчетных документах выделена сумма акциза.

Необходимо обратить внимание на то, что вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных требований. Если же списанное в производство сырье покупатель еще не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет погашена задолженность покупателя сырья.

Приобретенное подакцизное сырье нередко используется для производства других подакцизных товаров. Эту сумму уплаченного акциза покупатель вправе включить в налоговый вычет, уменьшающий величину начисленного акциза.

Но так можно сделать только в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, установлены на одинаковую единицу измерения.

этиловому спирту.

В пункте 2 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизному сырью, безвозвратно утерянному в процессе его хранения, перемещения и последующей технологической обработки. Однако размер этого вычета ограничен суммой акциза, исчисленного с потерь, которые не превышают нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.

Какие нормы следует применять плательщику акцизов.

Сразу хочу отметить, что согласно статье 254 НК РФ нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством России.

Хотя эта статья определяет состав материальных расходов для исчисления налога на прибыль, положения о порядке утверждения норм естественной убыли используются и в целях применения пункта 2 статьи 200 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что не любые потери можно отнести к естественной убыли.

Естественной убылью товарно-материальных ценностей считается потеря, являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

На это указано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, которые утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери при хранении и транспортировке товаров, вызванные нарушением правил и стандартов технологических условий и технической эксплуатации.

Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого технологического оборудования, при внутри складских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Разработка и утверждение норм естественной убыли по отдельным отраслям экономики возложены на соответствующие министерства и ведомства. Однако до настоящего времени Минсельхоз России не утвердил нормы естественной убыли при хранении и транспортировке алкогольной продукции.

Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ налогоплательщикам предоставлено право использовать нормы, которые ранее были утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем пользоваться ими можно до утверждения новых норм. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Источник: https://works.doklad.ru/view/Uvh-mVBEW_4/2.html