Пониженные тарифы страховых взносов для упрощенцев: порядок применения — все о налогах

Упрощенка: использование общего и понижающего тарифа страховых взносов

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, как известно, признаются плательщиками страховых взносов:

в Пенсионный фонд РФ — на обязательное пенсионное страхование;
в Фонд социального страхования РФ — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
в Федеральный фонд ОМС — на обязательное медицинское страхование

(ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Использование понижающего тарифа

В текущем году некоторые из «упрощенцев» вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу 20%.

При этом вся сумма страховых взносов направляется в ПФР, поскольку в остальные государственные внебюджетные фонды — ФСС РФ и ФФОМС — установленный тариф составляет 0% (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Причем исчисленные суммы страховых взносов в ПФР с выплат лицам (п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»):

1967 года рождения и старше — целиком пополняют страховую часть их трудовой пенсии;
1967 года рождения и моложе по тарифам 14 и 6% — направляются соответственно на страховую и накопительную части их трудовой пенсии.

Необходимыми условиями использования пониженного тарифа в ПФР являются (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

ведение деятельности из перечня видов экономической деятельности (классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), приведенного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в перечень внесены 39 видов деятельности);
данный вид деятельности должен быть основным;
доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по основному виду деятельности должна быть не менее 70% от общего объема доходов.

Сумма же доходов страхователя определяется в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, при расчете этой процентной доли в общую сумму доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом не учитываются:

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по налоговым ставкам 15, 9 и 0%;
доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам 35, 30 и 9%.

Примечание. Пониженные тарифы применяются, пока доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысит 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276). С сумм же выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам, превышающих указанные 568 000 руб., страховые взносы при этом тарифе не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Источник: https://www.pnalog.ru/material/uproschenka-ponijayuschiy-tarif-strahovye-vznosy

Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году при УСН: коды ОКВЭД

Какие виды деятельности в 2017 году позволяют организациям и ИП применять пониженные тарифы страховых взносов? Какие новые коды ОКВЭД соответствуют этим видам? Где указывать эти коды в расчете по страховым взносам? Ответы – в данной статье.

Льготные тарифы взносов на 2017 год при УСН

Тарифы страховых взносов на 2017 года установлены статьями 426–429 Налогового кодекса РФ. В частности, в этих статьях определены пониженные тарифы страховых взносов для тех, кто в 2017 году связан с упрощенной системой налогообложения (УСН).

Организации и ИП на УСН вправе применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности.

При этом должны быть соблюдены два условия (согласно подпункту 5 пункта 1, подпункту 3 пункта 2, пунктам 3 и 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ):

доходы от такого вида деятельности с начала года составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период;
общая сумма доходов не превышает 79 000 000 руб.

Если обозначенные условия соблюдаются, что организация или ИП на УСН могут рассчитывать страховые взносы в 2017 году по пониженным ставкам.

Пониженные тарифы по УСН в 2017 году: ставки

Условия льготного тарифа	Тарифы страховых взносов 2017 года
Пенсионные	Социальные	Медицинские
Организации и предприниматели на упрощенке, которые заняты определенными видами деятельности и если их доходы нарастающим итогом за календарный год не превышают 79 млн руб.	20%	—	—
Некоммерческие организации, которые применяют упрощенку и ведут деятельность в области: – социального обслуживания населения; – научных исследований и разработок; – образования; – здравоохранения; – культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов); – массового спорта (кроме профессионального). Исключение – государственные и муниципальные учреждения	20%	—	—
Благотворительные организации на упрощенке	20%	—	—

Коды ОКВЭД на 2017 год по пониженным тарифам

Как видно из приведенной выше таблицы, применять пониженные тарифы в 2017 году вправе организации и ИП, которые занимаются определенным видом бизнеса (деятельности).

Каждый вид такой «льготной» деятельности должен соответствовать определенному коду, которые ему присвоен н в соответствии с общероссийским классификатором, действующим в 2017 году.

Льготные виды деятельности в 2017 году определяйте по подпункту 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса РФ и классификатору ОКВЭД 2. Классификатор ОКВЭД больше не действует не (приказ Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст).

В таблице ниже мы обобщили коды ОКВЭД, которые в 2017 года соответствуют пониженным тарифам страховых взносов, которые вправе применять организации и ИП, применяющие «упрощенку».

Виды деятельности ОКВЭД для пониженных тарифов по УСН в 2017 году

Основной вид деятельности в 2017 году	Код по ОКВЭД 2
производство пищевых продуктов	10
производство минеральных вод и других безалкогольных напитков	11.07
текстильное и швейное производство	13, 14
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви	15
обработка древесины и производство изделий из дерева	16
химическое производство	20
производство резиновых и пластмассовых изделий	22
производство прочих неметаллических минеральных продуктов	23
производство готовых металлических изделий	25
производство машин и оборудования	28
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования	26, 27
производство транспортных средств и оборудования	29, 30
производство мебели	31
производство спортивных товаров	32.3
производство игр и игрушек	32.4
научные исследования и разработки	72
образование	85
здравоохранение и предоставление социальных услуг	86, 87, 88
деятельность спортивных объектов	93.11
прочая деятельность в области спорта	93.19
обработка вторичного сырья	38.3
строительство	41, 42, 43
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств	45.2
сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность	37, 38.1, 38.2
транспорт и связь	49–53
предоставление персональных услуг	96
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них	17
производство музыкальных инструментов	32.2
производство различной продукции, не включенной в другие группировки	32.9
ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования	95.2
управление недвижимым имуществом	68.2, 68.32
деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов	59.11–59.14
деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов)	91.01
деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий	91.02, 91.03
деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников	91.04
деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (кроме организаций и предпринимателей, указанных в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 427 НК РФ)	63
розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями	47.73, 47.74
производство гнутых стальных профилей	24.33
производство стальной проволоки	24.34

Источник: https://buhguru.com/strahovie-vznosy/poni-tarif-strahvz-usn.html

Условия применения пониженных тарифов

07.02.2018Автор: Джабазян Е. Л., эксперт журнала

К сведению:

Основной вид экономической деятельности квалифицируется на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для данной категории плательщиков в течение 2017 – 2018 годов тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах:

на обязательное пенсионное страхование – 20 %;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %;
на обязательное медицинское страхование – 0 %.

В целях применения пониженных тарифов должны выполняться следующие условия (ст. 427 НК РФ):

доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении данного вида деятельности должна составлять не менее 70 % в общем объеме доходов организации (п. 6);
доходы от осуществления названных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ видов экономической деятельности за налоговый период не должны превышать 79 млн руб. (пп. 3 п. 2).

В свою очередь сумма доходов организации определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Если у организации по итогам деятельности за отчетный период (например, по итогам полугодия 2017 года) отсутствовали доходы от указанного в пп. 5 п. 1 ст.

427 НК РФ вида деятельности, то не соблюдается условие о необходимой доле доходов от осуществления заявленного вида деятельности.

Соответственно, страховые взносы уплачиваются такой организацией в общеустановленном порядке по тарифам, предусмотренным ст. 426 НК РФ.

В то же время, если данная организация по итогам деятельности за следующий отчетный период (например, девять месяцев 2017 года) подтвердит соответствие условию о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, а также критерию об общей сумме доходов организации за налоговый период от всех видов деятельности, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода.

Обратите внимание:

Право на пониженные тарифы страховых взносов плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, основной вид экономической деятельности, классифицируемый в соответствии с ОКВЭД, которых поименован в пп. 5 п. 1 ст.

427 НК РФ, подтверждается путем заполнения приложения 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разд. 1 расчета (Письмо ФНС РФ от 25.10.2017 № ГД-4-11/21611@).

Напомним, что в настоящее время действует форма расчета по страховым взносам, утвержденная Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Надо или нет при применении пониженных тарифов страховых взносов представлять в налоговые органы документы, подтверждающие право на их применение? Положениями налогового законодательства не предусмотрено обязательное приложение к расчету по страховым взносам документов (их копий), подтверждающих право организации на применение пониженных тарифов. Но налоговый орган наделен правом при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. Это установлено п. 8.6 ст. 88 НК РФ, введенным Федеральным законом от 30.11.2016 № 401‑ФЗ (положения действуют с 01.01.2017).

О применении пониженных тарифов после перехода на новые коды оквэд

С 01.01.2017 введена в действие новая редакция ОКВЭД – ОК 029‑2014 (КДЕС Ред. 2) (Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст), при этом ОК 029‑2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454‑ст, утратил силу.

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-401844-usloviya_primeneniya_ponijennyih_tarifov

Страховые взносы при УСН в 2018 году — ставки, доходы минус расходы, уменьшают налоговую базу, когда платить, тарифы, льготы

243-ФЗ от 3 июля 2016 “О внесении…” добавил в НК РФ (далее – Закон) новую Главу 34.

С 1 января 2017 плательщики страховых взносов (далее – СВ) обязаны представлять единый расчет в ФНС. Особенности взыскания недоимки, возврата излишне уплаченных сумм и представления отчетов за предыдущие периоды (до 2017 года) регулируются 250-ФЗ от 3 июля 2016 года “О внесении…”.

Основная информация

Новые правила, согласно которым плательщики СВ осуществляют перечисление в бюджет обязательных платежей, установлены Главой 34 Закона, и являются едиными для всех систем налогообложения.

Однако, нормами соответствующих Глав Закона, посвященных специальным налоговым режимам, может быть указано на некоторые особенности.

Так, к примеру, для упрощенцев с объектом “доходы” предусмотрена возможность уменьшить размер налога (или авансовых платежей) за отчет. период на сумму СВ на ОПС, ОМС, “травматизм”, на случай временной неспособности к труду и в связи с материнством (далее — ВНиМ) (п. 1 ч. 3.1. ст. 346.21. Закона).

Определения

Согласно ч. 3 ст. 8 Закона, страховые взносы при УСН – это платежи обязательного характера, взимаемые в целях обеспечения выплаты страхового возмещения для застрахованных в системе ОПС и ОМС лиц, а также в связи с ВНиМ или несчастного случая на производстве.

https://www.youtube.com/watch?v=tRdPqs8xckY

УСН – специальный налоговый режим, используемый налогоплательщиками, указанными в ст. 346.12. Закона, наряду с иными режимами, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Законодательство

Нормативные положения о таком спецрежиме, как “упрощенка”, содержатся в Главе 26.2. Закона.

Соответствующими статьями данной Главы регулируются такие моменты, как:

порядок определения доходов и расходов, правила их признания;
длительность налогового и отчетного периода;
порядок исчисления и уплаты налога;
ведение налогового учета;
сроки и правила подачи налоговой декларации.

О СВ можно почитать в следующих статьях Закона:

ст. 8;
ст. 52;
ст. 57;
ст. 58;
все статьи Главы 34.

Кто обязан платить

О том, кто обязан осуществлять уплату СВ, говорится в ст. 419 Закона:

лица, осуществляющие выплату заработных плат и иных видов денежных вознаграждений, к которым относятся юридические лица, ИП и физлица, не являющиеся ИП;
самозанятое население (адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие и др.).

ИП, которые не имеют наемный персонал, платят СВ только за себя в порядке и в размерах, установленных в ст. 430 Закона.

Организации, имеющие наемную рабочую силу, обязаны исчислять и платить СВ в порядке, указанном в ст. 431 Закона. Размеры СВ в таком случае будут определяться ст. 425, 426 или, в случае наличия соответствующих льгот, ст. 427 Закона.

Куда обращаться

Выбор ведомства, куда следует направлять СВ, зависит от:

разновидности СВ;
отчетного (расчетного) периода.

Так, до 1 января 2017 года СВ необходимо перечислять в соответствующие внебюджетные фонды, то есть в ФСС, ФОМС, ПФР.

Также следует учитывать и разновидность СВ. Начиная с отчетного периода – 1-го квартала 2017 года – администрированием всех видов СВ занимается ФНС (кроме СВ “на травматизм”, которые по-прежнему направляются в ФСС в порядке, определенным 125-ФЗ от 24 июля 1998 года “Об обязательном…”).

Соответственно, по вопросам перечисления СВ на ОПС, ОМС, ВНиМ следует обращаться в налоговую.

Разновидность страховых взносов при УСН

Существует 4 вида СВ, уплачиваемых работодателями, находящимися на “упрощенке”:

СВ на ОПС;
СВ на ОМС;
СВ на ВНиМ;
СВ на “травматизм”.

Согласно ст. 430 Закона, для ИП без работников из вышеперечисленных обязательными являются лишь 2 СВ:

Остальные виды СВ “предприниматель-одиночка” может уплачивать при наличии желания.

Какое влияние оказывают

Ч. 3.1. ст. 346.21.. Закона гласит, что “упрощенцы”, объект налогообложения которых – “доход”, имеют правомочие уменьшить размер налога на сумму СВ на ОПС, ВНиМ, ОМС и “травматизм”.

Причем уменьшить сам налог можно не более, чем на 50 % по всем основаниям. Представленное ограничение не распространяется на ИП, у которых нет наемной рабочей силы и которые платят СВ исключительно за себя – они могут уменьшить “упрощенный налог” на всю сумму исчисленных СВ.

Для тех “упрощенцев”, которые выбрали “доходы минус расходы”, допускается уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов в целях определения объекта налогообложения. В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 346.16. Закона, доходы уменьшаются на величину расходов по всем видам обязательного страхования работников.

В каких случаях можно уменьшить налог

О том, в каких случаях СВ уменьшают налоговую базу на УСН, мы поговорили выше.

Однако существует еще одна возможность снизить общий размер отчислений – воспользоваться пониженными тарифами СВ, правила применения которых содержатся в ст. 427 Закона.

Так, п. 5 ч. 1 ст. 427 Закона утверждает, что юридические лица и ИП, которые находятся на “упрощенке” и основным видом деятельности которых по ОКВЭД являются эти, вправе, в силу п. 3 ч. 2 ст. 427 Закона, в течение 2017-2018 годов применять пониженные ставки СВ.

А именно:

на ОПС – 20 % (вместо 26 % после 2019 года в общем случае и 22 % в 2017-2019 годах при непревышении базы и 10 % при превышении – п. 1 ст. 426 Закона);
на ВНиМ – 0 % (вместо 2,9 % в общем случае – п. 2 ст. 426 Закона).

Суммы фиксированного размера

Ст. 430 Закона устанавливает особый порядок уплаты СВ для нотариусов, адвокатов, ИП и прочих лиц, занимающихся частной практикой и не имеющих наемный персонал.

Указанные лица уплачивают СВ только за себя, и при этом не согласно тарифам, установленным в ст. 425-427 Закона, а в фиксированном размере.

Обязательными СВ для ИП без работников признаются лишь 2 вида из 4-х возможных – ОПС и ОМС.

Формула для расчета фиксированного платежа на ОПС:

МРОТ на начало года (в 2017 году – 7500 рублей) * 12 * 0,26.

Формула для расчета фиксированного платежа на ОМС:

МРОТ на начало года * 12 * 0,051.

Проведя указанные расчеты, получим, что за 2017 год ИП без работников должен уплатить в общей сложности 27990 рублей, из которых:

23400 рублей – на ОПС;
4590 – на ОМС.

Проведение расчетов

Порядок осуществления расчетов различается в зависимости от того, производит ли организация или ИП выплату вознаграждений физлицам или нет.

В 1-м случае нормативное регулирование осуществляется ст. 431 Закона, во 2-м – ст. 432 Закона.

К примеру, юрлица и ИП, которые имеют наемный персонал, обязаны в течение всего расчетного периода, то есть календарного года, каждый месяц исчислять и уплачивать СВ:

исчисляя сначала базу в соответствии со ст. 421 Закона с начала года и по последний день соответствующего месяца, за который производится расчет;
и далее вычитая из полученного результата СВ, которые уже были начислены с начала года по предшествующий месяц включительно.

Основное правило – учет начисленных СВ должен производиться в отношении каждого наемного работника в отдельности (ч. 4 ст. 431 Закона).

Оплачивать СВ нужно по каждому их виду отдельно – то есть отдельно СВ на ОПС, отдельно СВ на ОМС и др., как следует из ч. 6 ст. 431 Закона.

Сроки

Юрлица и предприниматели, которые имеют работников по найму, обязаны производить оплату не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим (ч. 3 ст. 431 Закона).

Как следует из аб. 2 ч. 2 ст. 432 Закона, самозанятое население, уплачивающее СВ только за себя, обязано осуществлять оплату до 31 декабря того года, за который СВ начисляются и уплачиваются (к примеру, СВ за 2017 год нужно оплатить до 31 дек. 2017 года).

Тарифы

Выше мы указали, как рассчитать размер фиксированного платежа для ИП без работников.

А вот для организаций и ИП, которые имеют наемный персонал, установлены тарифы в ст. 425-426 Закона (в некоторых случаях, применяются пониженные тарифы согласно ст. 427 Закона).

Приведем основные тарифные ставки:

Вид СВ	Ставки страховых взносов при УСН
На ОПС в пределах предельной величины базы, установленной Постановлением № 1255 от 29 ноября 2016 года) (то есть не более 876000 рублей)	26 %
На ВНиМ в пределах базы (то есть не более 755000 рублей)	2,9 %
На ОМС	5,1 %

Однако ст. 426 Закона гласит, что в 2017-2019 годах для организаций, ИП и физлиц, не являющихся ИП, осуществляющих выплату вознаграждений физлицам, установлены специальные тарифы СВ (спецтарифы не применяются, если плательщик СВ уплачивает СВ по пониженным ставкам, установленным в ст. 427 Закона).

Вид СВ	Тарифная ставка
На ОПС в пределах базы (то есть менее 876000 рублей)	22 %
На ОПС свыше базы (то есть более 876000 рублей)	10 %
На ВНиМ в пределах базы	2,9 %
На ОМС	5,1 %

Как видим, отличия специальных и общих тарифов касаются только СВ на ОПС.

Источник: https://autoexpertnost.ru/kogda-platit-strahovye-vznosy-pri-usn/

Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов

Российское законодательство позволяет применять в 2011—2027 годах пониженные тарифы страховых взносов для отдельной категории плательщиков.

К ним, в частности, относятся (ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС (далее — Закон №212-ФЗ)):

плательщики ЕСХН;
некоторые организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий;
отдельные организации СМИ;
плательщики УСН, основной вид деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ (в частности, производство пищевых продуктов, безалкогольных напитков, текстильное и швейное производство, изделий из кожи и обуви и т.д.);
аптеки, имеющие соответствующие лицензии на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД;
некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения, здравоохранения, научных исследований, культуры и искусства;
некоторые организации, оказывающие инжиниринговые услуги;
и др.

Рассмотрим, на какие моменты необходимо обратить внимание компаниям в первую очередь при желании применить пониженные тарифы.

1. Для плательщиков УСН основной вид деятельности организации подтверждают формы РСВ-1 ПФР и 4-ФСС

Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации по этому виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Для подтверждения пониженных тарифов компании следует представить в ФСС РФ свидетельство о применении организацией УСН и письмо в свободной форме, в котором будут указаны применяемый организацией код ОКВЭД и доля доходов от основного вида деятельности.

Чтобы подтвердить основной вид деятельности компания представляет в территориальне органы ПФР и ФСС следующие документы:

подраздел 3.5 раздела 3 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утв. постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.14 № 2п), в котором отражена доля доходов от реализации по основному виду деятельности в общем объеме доходов;
таблицу 4.3 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС (Приказ Минтруда России от 19.03.13 № 107н).

Источник: https://www.RNK.ru/article/209225-poryadok-primeneniya-ponijennyh-tarifov-strahovyh-vznosov

Жилищные объединения на упрощенке могут применять пониженные тарифы страховых взносов

C 1 января 2018 года бухгалтеры жилищных объединений задаются вопросом: могут ли они применять пониженные тарифы страховых взносов. Дело в том, что с этой даты действует новая редакция статьи 427 Налогового кодекса (изменения внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Мы расскажем, как работать со страховыми взносами в этом году.

В основе этого вопроса — старинный спор: включаются или не включаются в доходную часть товарищества членские взносы и плата не членов ТСЖ, включать или не включать в налогооблагаемую базу плату за коммунальные услуги.

В соответствии со статьей 419 плательщиками страховых взносов признаются в том числе организации, которые считаются страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Такие организации производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом правовая форма таких организаций нигде не указана. Платит страховые взносы ООО или НКО — законодатель не обозначил разницы.

Значит, неверно говорить, что изменилось законодательство именно по отношению к ТСЖ или ЖСК.

Условия для получения права на пониженные взносы приведены в статье 427 Налогового кодекса. Такую льготу имеют плательщики:

1) применяющие упрощенную систему налогообложения;

2) с долей доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности 70 процентов и более в общем объеме доходов;

3) с доходами за налоговый период менее 70 млн руб.

Никаких существенных изменений статья не претерпела. Законодатель внес техническую правку, чтобы привести текст кодекса в соответствие Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Применяйте пониженные тарифы страховых взносов и с 1 января 2017 года, и с 1 января 2018 года. Для этого у налогоплательщиков есть веские основания — статьи 419 и 427 Налогового кодекса.

Минфин и ранее указывал, что в целях применения пониженных тарифов взносов членские взносы относятся к доходам в связи с осуществлением основного вида деятельности (письма от 02.03.2017 № 03-15-05/11813, от 19.05.2017 № 03-15-06/30979, от 26.05.2017 № 03–15/32406). Такой же точки зрения придерживался Минтруд в 2015 и 2016 годах.

Этому же вопросу посвящено большое и подробное письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-15-05/53203.

Приведем выдержку из него: «Учитывая, что деятельность ТСЖ и ЖСК финансируется в том числе за счет платежей и членских взносов собственников жилья, суммы таких взносов и платежей в целях применения пункта 6 статьи 427 Кодекса относятся к доходам по основному виду деятельности». Обратите внимание: поступившие от собственников жилья деньги не делятся на средства членов и не членов ТСЖ (ЖСК), это все — поступления от собственников.

Общая позиция Минфина и ФНС, высказанная в различных интервью и разъяснениях в бухгалтерской прессе, такова: поправками законодатель закрепил в Налоговом кодексе позицию, которую ранее озвучивал в своих письмах Минфин.

Самая главная поправка — это не изменение формулировки с «управление недвижимым имуществом» на «управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе».

Основное — это поправка в пункте 6 статьи 427 Налогового кодекса: «слова „от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности“ заменить словами „в связи с осуществлением этого вида деятельности“».

Окончен спор о том, что считать реализацией в целях применения пониженных тарифов взносов. Термин «реализация» стал не нужен.

Осуществляете деятельность, получаете денежные средства, относящиеся к льготируемому виду деятельности, применяете УСН — имеете право произвести расчет 70 процентов и применить пониженные ставки по страховым взносам не только за 2018, но и за 2017 год. И арбитражная практика последних двух лет неизменно включает в налогооблагаемую базу все денежные поступления в ТСЖ.

Есть противоположное мнение: ТСЖ, ЖСК на упрощенке не могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Логика сторонников такой трактовки изменений основана на новой формулировке в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса: управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

У членов ТСЖ в собственности более 50 процентов площади помещений в МКД. Размер платы за содержание общего имущества устанавливают пропорционально площади помещений. Плату за управление домом по договору вносят лишь не члены товарищества, а это менее 70 процентов дохода по основному виду деятельности. Отсюда и следует ошибочный вывод.

Источник: https://www.gkh.ru/article/102558-jilishchnye-obedineniya-na-uproshchenke-mogut-primenyat-ponijennye-tarify-strahovyh-vznosov

Пониженные тарифы страховых взносов

Глава 34 Налогового кодекса РФ, принявшая «эстафету» у закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., тоже предусматривает льготные ставки для некоторых категорий плательщиков страховых взносов. Рассмотрим более подробно, какие тарифы нужно использовать льготникам в 2017 году.

Страховые взносы 2017

Напомним, что общая ставка страховых взносов, которые начисляют организации и ИП-работодатели на выплаты своим сотрудникам, в 2017 году не изменилась и составляет 30%, из которых:

22% — «пенсионные» взносы с базы, не превышающей 876 000 рублей; когда этот лимит превышен, на сумму превышения взносы начисляются по ставке 10%;
2,9% — взносы на обязательное соцстрахование (кроме «травматизма») с базы, не превышающей 755 000 рублей; на сумму, превышающую этот лимит, взносы не начисляются;
5,1% — взносы на обязательное медстрахование; лимита базы для них не предусмотрено.

По такой общей ставке взносы начисляет большая часть страхователей, но для некоторых плательщиков, в зависимости от различных факторов (применение налогового спецрежима, выполнение какого-либо вида деятельности и т.п.), и при соблюдении ими определенных условий, перечисленных в статье 427 НК РФ, возможно начисление страховых взносов в меньшем размере.

Пониженные тарифы страховых взносов варьируются от 0% до 20%, и предусмотрены они статьей 427 НК РФ. По сравнению с 2016 годом эти ставки не изменились.

Для кого действуют пониженные тарифы

Нулевая ставка страховых взносов (0% ПФР, 0% ФСС, 0% ОМС) действует только для организаций, оплачивающих работу членов экипажей судов, и только по отношению к этим выплатам. Суда должны иметь регистрацию в Российском международном реестре судов.

Ставка 7,6% (6% ПФР, 1,5% ФСС, 0,1% ОМС) применяется организациями и ИП, которые являются:

участниками свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе;
резидентами территории опережающего соцэкономразвития;
резидентами свободного порта «Владивосток».

Ставка 14% (14% ПФР, 0% ФСС, 0% ОМС) используется для расчета взносов организациями, принимающими участие в проекте «Сколково».

Ставка 14% (8% ПФР, 2% ФСС, 4% ОМС) действует для следующих категорий:

хозобщества и партнерства на «упрощенке», занимающиеся внедрением результатов интеллектуальной деятельности, правами на которые владеют соответствующие бюджетные и автономные учреждения;
организации из сферы IT;
организации и предприниматели, занимающиеся туристической и технико-внедренческой деятельностью, заключив соглашение с руководством особой экономической зоны.

Ставка 20% (20% ПФР, 0% ФСС, 0% ОМС) применяется следующими плательщиками взносов, использующими налоговые спецрежимы:

ИП на патенте для начисления взносов за работников, занятых в патентной деятельности. Тариф не применяется предпринимателями, сдающими в аренду собственную недвижимость и землю, оказывающими услуги общепита и занимающимися розничной торговлей;
применяющие ЕНВД, предприниматели с лицензией на фармацевтическую деятельность и аптеки; тариф используется только по отношению к персоналу, имеющему право работать в фармацевтической отрасли;
благотворительные организации на «упрощенке»;
«упрощенцы» — некоммерческие организации, работающие в сфере науки, культуры, искусства, здравоохранения, образования, спорта и соцобслуживания физлиц; тариф не применяется муниципальными и госучреждениями;
предприниматели и организации на «упрощенке», занимающиеся льготируемыми видами деятельности (пищевое, текстильное, швейное, химическое, мебельное производство, обработка древесины, вторсырья, строительство, музейная и библиотечная деятельность, управление недвижимостью и другие, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НКРФ). Уровень дохода от такой деятельности должен составлять не менее 70% от общего объема доходных поступлений. Этой категории плательщиков коснулось новшество, которое применяется с 01.01.2017 г.: когда годовой доход превысит 79 млн. рублей, право на пониженные тарифы страховых взносов утрачивается, а взносы придется пересчитать по общей ставке 30% с самого начала отчетного года.

Деятельность перечисленных плательщиков страхвзносов должна также отвечать требованиям, указанным в пунктах 4-10 статьи 427 НК РФ.

Как начисляются страховые взносы при пониженном тарифе

При пониженных ставках «пенсионные» взносы и взносы на соцстрахование начисляются в пределах максимального размера базы. То есть, если лимит в 876000 рублей (для ПФР) и 755000 рублей (для ФСС) будет превышен, начислять взносы с суммы превышения не нужно.

ИП применяют пониженные тарифы страховых взносов только по отношению к выплатам своим работникам. Взносы «за себя» предприниматели платят как обычно – в фиксированном размере.

Пример

Источник: https://spmag.ru/articles/ponizhennye-tarify-strahovyh-vznosov

Права на применение пониженных тарифов страховых взносов организацией, применяющей УСН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 25 октября 2017 г. N ГД-4-11/21611@

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам при одновременном соблюдении условий о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности в общем объеме доходов организации (не менее 70%) и предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.).

Сумма доходов организации определяется в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

В связи с этим, если у организации по итогам деятельности за отчетный период (в рассматриваемом случае — по итогам полугодия 2017 года) отсутствуют доходы от указанного в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса вида деятельности, следовательно, не соблюдается условие о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности, страховые взносы уплачиваются такой организацией в общеустановленном порядке по тарифам, предусмотренным статьей 426 Кодекса.

В случае если организация по итогам деятельности за следующий отчетный период (в рассматриваемой ситуации — 9 месяцев 2017 года) подтвердит соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, а также критерию об общей сумме доходов организации за налоговый период от всех видов деятельности, такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода.

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, применяющими упрощенную систему налогообложения, основной вид экономической деятельности, классифицируемый в соответствии с ОКВЭД, которых поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, подтверждается плательщиками страховых взносов путем заполнения приложения N 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разделу 1 расчета.

С учетом изложенного, в случае если по итогам деятельности за отчетный период организация подтвердила соответствие условию о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, а также критерию об общей сумме доходов организации за налоговый период от всех видов деятельности и применила пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, такой организации в соответствии со статьей 81 Кодекса следует представить уточненные расчеты, заполнив в том числе соответствующие показатели приложения N 6 к разделу 1 расчета.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

25.10.2017

Источник: https://glavbuh-info.ru/index.php/faq/15505-2017-11-02-05-12-10

Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году

Максакова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Тарифы страховых взносов значительны, и оптимизация страховых взносов является нелишним инструментом работы как в отношении ранее уплачиваемых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, так и при изменении администрирования уплаты взносов в ИФНС. Посмотрим, какие льготы актуальны на текущий момент и можно ли получить льготу при совмещении УСН и уплаты ЕНВД.

Тарифы страховых взносов делятся на три основных вида: обычные тарифы; повышенные тарифы; пониженные тарифы.

Согласно ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.

Существуют также пониженные тарифы, они предусмотрены для целого ряда категорий налогоплательщиков. Пониженные тарифы были предусмотрены в законодательстве и ранее. Для применения пониженных тарифов страховых взносов требуется, чтобы соблюдались определенные требования.

Основной вид деятельности подлежит подтверждению в порядке, установленном Минздравсоцразвития России. Дополнительным условием применения этого льготного тарифа является то, что доля доходов от упомянутых выше видов деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

При этом сумма доходов должна быть определена по данным налогового учета.

Первым основанием для применения льготных тарифов является осуществление интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами)).

Для того чтобы применить данную льготу, необходимо соблюдение дополнительных условий:

осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;
применение упрощенной системы налогообложения;
внесение в реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств.

Но подобная льгота применима не ко всем предприятиям.

Например, у муниципальных автономных учреждений в смете доходов и расходов отражаются расходы на оплату соответствующих страховых взносов.

Льготные же ставки страховых тарифов были введены с целью поддержать отрасли, наиболее чувствительные к росту нагрузки на фонд оплаты и не финансируемые из бюджета.

Льготы носят временный характер, адресованы предприятиям малого бизнеса в социальной и производственной сферах, в сфере образования, некоммерческим организациям, благотворительным организациям и аптекам (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 № 08АП-10827/2014).

Второе основание для применения льгот предусмотрено для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/nomera-zhurnala/260-avgust-2017/6907-ponizhennye-tarify-strakhovykh-vznosov-v-2017-godu

Как применять пониженные тарифы страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД

При осуществлении видов деятельности, попадающих в известный всем перечень, приведенный в пункте 8 первой части Закона 212-ФЗ, вопрос применения пониженных тарифов на страховые взносы не встает, если организация применяет УСН.

Ведь в Законе установлены четкие критерии, придерживаясь которых, организации и предприниматели пользуются преференциями. Что касается плательщиков ЕНВД, то здесь тоже все понятно – для них пониженная ставка установлена частью 3.

4 статьи 58 того же Закона и составляет 20 процентов.

Как видим, льготные ставки установлены в одном размере и для УСН, и для ЕНВД. Вроде бы никаких сложностей с их применением быть не должно.

Однако сложности с пониманием требований законодательства возникают при совмещении режимов налогообложения.

Об этом поговорим позднее, а пока повторим, при соблюдении каких условий, могут воспользоваться пониженными тарифами как плательщики УСН, так и ЕНВД.

Условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам для УСН

Первое условие – это конечно же применение упрощенной системы;
Второе – присутствие осуществляемого вида деятельности в перечне восьмого пункта первой части Закона 212-ФЗ;
Третье – Указанный вид деятельности должен быть основным для Упрощенца, т.е. доля полученного от данной деятельности дохода, в общей выручке, должна быть не менее семидесяти процентов.

И так, если ваша организация соответствует всем названным условиям, то вы можете применять пониженные тарифы, при этом, начисляйте взносы по двадцатипроцентной ставке с заработной платы работников всей организации в целом.
Т.е.

если вы осуществляете несколько видов деятельности, то двадцатипроцентную ставку можете применять и в отношении работников, занятых в других видах деятельности.

Здесь подробности о применении льгот УСН.

Условия для применения пониженных страховых взносов при ЕНВД

Пониженный тариф установлен только для отдельных категорий плательщиков ЕНВД, его могут применять:

Аптечные организации;
Индивидуальные предприниматели осуществляющие фармацевтическую деятельность при наличии лицензии.

К аптечным организациям, согласно Федеральному закону №61-ФЗ, относятся

Аптечные организации могут применять пониженные страховые взносы только применительно к выплатам в пользу работников, работающих непосредственно по фарм. направлению и имеющих подтверждающие квалификацию документы – диплом, сертификат и т.д.

Подробности о льготах при ЕНВД.

Отличие в применении льготного тарифа состоит в том, что УСН применяет пониженный тариф применительно ко всем работникам, независимо от того, на каких работах они фактически заняты, а ЕНВД, только в отношении работников, занятых в «льготном» виде деятельности, более того, эти работники должны подтвердить свое право на льготный тариф, соответствующими документами, подтверждающими квалификацию.

С этого места, переходим к первому вопросу, возникающему при совмещении УСН и ЕНВД…

Какую льготу выгоднее применять при совмещении УСН и ЕНВД

Несмотря на то, что льготная ставка для данного вида налогоплательщиков установлена на одном уровне, применяется она на разных условиях.

Несомненно, предпочтительней применять пониженные тарифы, установленные для упрощенки, поскольку данная льгота установлена, как было сказано выше, в отношении выплат в пользу всех работников организации. Т.е. и в пользу выплат работникам, фактически выполняющим трудовые обязанности в сфере деятельности облагаемой вмененным налогом.

Таким образом, эта льгота перекроет все остальные, возможные к применению, льготы, поскольку распространяется в целом на организацию. А пониженные тарифы для ЕНВД, имеют локальный характер.

Однако, для того, чтобы применять один из видов льгот, недостаточно «предпочтений», необходимо выполнить ряд условий, чтобы можно было бы при совмещении видов деятельности применить хоть какую льготу. И здесь возникает следующий вопрос…

Какая льгота по страховым взносам положена организации при совмещении режимов

Начнем с того, что совмещая режимы необходимо учитывать долю доходов от того или иного вида деятельности в общем объеме доходов.

Так, если у организации оба вида деятельности могут применять пониженные ставки страховых взносов, но при этом, сумма дохода по каждому виду деятельности не достигает шестидесяти процентов, как определить основной вид деятельности? Ведь одним из условий для применения льготного тарифа, является доход не менее 70% по виду деятельности.

Если исходить из положений Закона 212-ФЗ, в этом случае, применение льготного тарифа невозможно, ведь налицо прямое несоблюдение установленных для его применения условий.
Это касается тех налогоплательщиков, которые осуществляют несколько видов деятельности на УСН, попадающих под льготу. Ведь применение пониженных тарифов для ЕНВД не зависит от объема выручки.

Очевидно, что такое понимание закона не является логичным и в корне несправедливо. Вернемся к нему позднее. Сейчас мы рассматриваем совмещение именно налоговых режимов, а не просто видов деятельности на одном режиме.
Для того, чтобы разобраться в вопросах правомерности применения льготных тарифов, необходимо определить основной вид деятельности.

Определение доли доходов от льготной деятельности

Каким образом следует определять совокупный размер дохода?Закон 212-ФЗ устанавливает, что доходы определяются согласно Налоговому кодексу, а именно по правилам, установленным статьей 346.15.

При совмещении налоговых режимов, определяется по установленному, для каждого режима, порядку сумма доходов, затем полученные суммы складываются, таким образом вы получите совокупную сумму дохода организации.

Затем, для определения доли, сумму по каждому виду деятельности следует разделить на сумму совокупного дохода. Таким образом вы узнаете доходы по какому виду деятельности имеют преобладающий характер.

Далее, рассмотрим все возможные варианты.

Если доход от УСН превышает 70% в общем объеме дохода

Самая простая ситуация. В этом случае применяются пониженные ставки страховых взносов на основании пункта 8 Закона, в отношении всех работников.

Если основной вид льготной деятельности на УСН переведен на уплату ЕНВД

Если основной вид деятельности организации, применяющей упрощенную систему, указан в восьмом подпункте Закона 212-ФЗ, т.е. имеет право на льготу для упрощенки, переведен на уплату вмененного налога, может ли организация применять пониженные тарифы, установленные для УСН?
Давайте посмотрим, какой позиции по данному вопросу придерживаются различные ведомства?

Так, Фонд социального страхования в письме №15-03-11/08-1395 от 10 февраля 2012 года заявляет, что в рассматриваемой ситуации, страхователь имеет право на применение пониженных тарифов, если соблюдается условие о превалирующей доле доходов, по льготному виду деятельности. Иными словами, если по виду деятельности, переведенному на ЕНВД, доход достигает семидесяти процентов в общей сумме дохода, страхователь может применять льготу для УСН.

Что говорит по данному вопросу Министерство финансов? В своем письме №03-11-06/2/97 от 24 июня 2011 года Минфин высказывает мнение, согласно которому в данной ситуации страхователь вообще не имеет права на применение пониженного тарифа. Поскольку не соблюдается условие о режиме налогообложения. Ведь для применения пониженных тарифов страховых взносов на ЕНВД, следует руководствоваться иным пунктом законодательства.

Следует отметить, что в данном вопросе мнение Министерства финансов и Фонда соцстраха не является авторитетным, поскольку правом разъяснения вопросов законодательство относительно применения страховых взносов наделено Минздравсоцразвития России, который по данному вопросу заявляет следующее:

Обратите внимание, что для возможности применения пониженных взносов по страхованию работников в рассматриваемой ситуации, страхователь совмещает режимы. А ведь часто встречается ситуация, когда осуществляется один вид деятельности. Давайте рассмотрим и такой вариант…

Если единственный вид деятельности на УСН переведен на уплату ЕНВД

Если компания при УСН фактически осуществляет один вид деятельности, который указан в перечне подпункта 8, переводит деятельность на уплату вмененного налога, может ли он применять льготный тариф?Минтруд России в письме №17-4/524 от 04 декабря 2012 года подчеркивает, что страхователь теряет право на пониженные тарифы по страховым взносам в случае перевода единственного вида деятельности на ЕНВД.

В 2013 году налогоплательщик сам решает, будет он применять ЕНВД или нет.

Поэтому здесь у страхователя есть выбор – будет он применять УСН уплачивая страховые взносы по льготному тарифу, либо применяет ЕНВД пользуясь общими страховыми тарифами, но снижая налоговую нагрузку по Единому налогу. Единого рецепта здесь не существует, поскольку необходимо отдельно рассматривать каждый конкретный случай.

наверх

{module Article Suggestions}

Источник: https://paruscbp.ru/poleznaya-informaciya/kak-primenyat-ponizhennye-tarify-strakhovykh-vznosov-pri-sovmeshchenii-usn-i-envd.html