Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете — все о налогах

Амортизационная премия в налоговом учете 2018

Для бизнеса наличие амортизационной премии в налоговом учете говорит о хороших финансовых вложениях в свое производство и возможности начать с сразу с большой экономии по налогу на прибыль. В нашей консультации расскажем, что дает указанная премия и как бухгалтеру с ней работать.

Понятие

Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, любая фирма начисляет обычную амортизацию по своим объектам.

С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и называют амортизационной премией.

2018 год каких-либо сюрпризов и нововведений по работе с ней вроде бы принести не должен.

Считаем максимальную величину

Учтите, что размер амортизационной премии основных средств, на который можно рассчитывать, имеет свой лимит. Он установлен законом. Главный фактор при этом – амортизационная группа ОС, для которого надо посчитать премию. Чтобы успешно пройти данный этап, достаточно заглянуть в нашу табличку.

Максимум премии	Группа для амортизации	Основа для расчета
10 процентов	1 – 2, 8 – 10	Общая: 1) изначальная стоимость ОС (исключение – если получены бесплатно); 2) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию.
30 процентов	3 – 7

Что в учетной политике

Имейте в виду: фирма в своей налоговой учетной политике должна сама прописать величину амортизационной премии по своим активам или их группам. Например, так:

Кроме того, можно вообще дать отказ от ее использования. Правда, это тоже надо прописать отдельной фразой.

Как видно, амортизационная премия основных средств – это право, а не обязанность компании.

Минфин считает, что в учетной политике для налоговых целей нужно прописать:

порядок применения;
величину премии;
критерии, по которым фирма применяет премию ко всем или отдельным объектам.

Если организация решила отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии, обратной силы данное право не имеет. Проще говоря, впоследствии при вводе ОС в эксплуатацию применить к нему амортизационную премию будет нельзя!

Влияние

Само собой, применение в налоговом учете амортизационной премии:

снижает величину изначальной стоимости ОС;
уменьшает размер кап. расходов (на достройку, реконструкции и проч.).

Это важно, поскольку с оставшимися суммами работают далее в рамках расчета амортизации по общим правилам.

ПРИМЕР
ООО «Гуру» приобрело бетононасос. Это четвертая группа амортизации. Значит, учет амортизационной премии разрешен в размере 30 процентов. Это скажется на том, что в дальнейшем общество будет начислять амортизацию по данному ОС от суммы в 70 процентов его изначальной стоимости (до премии).

Источник: https://buhguru.com/nalog-na-pribyl/amortizacionnaya-premiya.html

Амортизационная премия в налоговом учете 2017

Ошибка в чеке: как исправить

То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД).

<\p>

Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть

Для того чтобы расходы на доставку товаров, материалов, на служебные поездки можно было учесть в расходах при начислении налога на прибыль, необходимы первичные документы.

О том, какие документы понадобятся в различных ситуациях, нам рассказывает специалист Минфина. < ... ><\p>

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства

Актуально на: 22 февраля 2017 г.

Наряду с суммой начисленной амортизации организация имеет право отнести единовременно в расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете организации в 2017 г. мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Предельный размер амортизационной премииАмортизационная группаБаза исчисления

10%	I-II, VIII-X	Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств
30%	III — VII

Организация сама устанавливает в учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст.

258 НК РФ).

Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Когда амортизационная премия включается в расходы?

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

Источник: https://GlavKniga.ru/situations/k501418

Основные характеристики амортизационной премии в налоговом учете

Амортизационная премия представляет собой единовременное списание на затраты компании определенной части выделенных ей капитальных вложений.

Главной особенностью капитальных вложений является то, что их списание на затраты осуществляется не сразу, а на протяжении определенного промежутка времени, установленного как срок полезного применения, и производится данная процедура через амортизацию.

Важные нормативы

В соответствии с законодательством отчисление амортизационной премии осуществляется только при соблюдении определенных условий, поэтому перед проведением данной процедуры стоит ознакомиться с ключевыми требованиями действующего законодательства.

Основные положения по закону

Право на списание амортизационной премии прописано в статье 258 Налогового кодекса, и делается это в виде определенного процента от изначальной цены купленных основных средств или же затрат на проведение модернизации, реконструкции, достройки, технического перевооружения, дооборудования или же частичной ликвидации используемых основных средств.

Амортизационная премия списывается в качестве затрат в месяц начала амортизации, то есть по тому месяцу, который идет за датой введения основного средства в эксплуатацию. При этом стоит отметить, что стартовая цена, на основании которой в дальнейшем будет осуществляться начисление амортизации, сокращается на общую сумму премии, отнесенной к затратам.

При этом стоит отметить тот факт, что учет амортизационной премии осуществляется только при оформлении налогового учета, в то время как при составлении бухгалтерской документации его указание не осуществляется.

Нюансы понятия

В процессе расчета налога на прибыль за определенный налоговый период бухгалтер имеет право учесть в затратах предприятия определенную часть от цены того оборудования или имущества, по которой эти основные средства принимаются к учету.

Любая компания имеет право пользоваться как линейным, так и нелинейным методом начисления амортизации, так как от этого самым непосредственным способом будет зависеть метод, применяющийся в целях учета амортизационной премии. Сама по себе она относится к категории косвенных затрат, в связи с чем ее учет ведется в том отчетном периоде, в котором был зарегистрирован естественный износ используемого оборудования и имущества.

Отдельное внимание стоит уделить тому, что если компания выделила средства для проведения капитального ремонта собственного имущества, учет амортизационной премии в затратах будет осуществляться только в том месяце, когда прекратилось поступление вложений и было проведено введение данного объекта в эксплуатацию.

Допустимые операции

Восстановление премии предусматривает необходимость отражения ее полной суммы в перечне внереализационной прибыли компании для целей налогового учета в том периоде, в котором проводилась реализация. То обстоятельство, что в процессе проведения операции налоговая стоимость основных средств уже может быть полностью отнесена к числу расходов, не имеет в этой ситуации никакого значения.

Таким образом, в процессе реализации основных средств на тех условиях, которые накладывают обязательство по восстановлении, результат от проведенной операции в налоговом учете будет определяться не в соответствии со стандартной формулой, а в виде суммы прибыли от реализации и суммы восстановленной премии с дальнейшим сокращением данной суммы на остаточную сумму основных средств, увеличенную на сумму восстановленной премии.

Если же финансовый результат, полученный от реализации продукции, окажется отрицательным, его учет будет осуществляться в стандартном порядке для подобного результата, то есть путем списание равных частей на протяжении оставшегося срока полезного использования.

Если же говорить о закреплении использования таких премий в учетной политике, данная обязанность не прописана в Налоговом кодексе, хотя Министерство финансов и представители налоговых органов говорят о том, что отразить этот момент стоит.

Когда применяется, а когда нет

Как говорилось выше, применять данное понятие стоит исключительно в целях налогового учета, но при этом такого понятия как «амортизационная премия» в принципе не существует в бухучете. Та разница, которая возникает между бухгалтерской и налоговой амортизацией, должна быть правильно отражена и учтена в соответствующей документации.

Норма отчислений непосредственно зависит от того, какой устанавливается на имущество срок полезного применения. Сумма же будет рассчитываться в составе затрат от основной деятельности компании, и такой порядок устанавливается другими ПБУ, которые должны использоваться бухгалтерами в процессе ведения учета.

Прочие рекомендации

Помимо упомянутых особенностей использования амортизационных премий, существует также несколько других важных моментов, которые должны учитывать уполномоченные лица в процессе оформления различной документации.

Расходы, льготы и разница

Амортизационная премия по приобретенным основным средствам относится к категории косвенных затрат, берущихся в учет за тот налоговый период, который является датой начала амортизации.

Амортизация объекта может осуществляться только с первого числа того месяца, который идет за датой введения ОС в эксплуатацию, в связи с чем амортизационная премия, которая использования по отношению к затратам по приобретению ОС, должна включаться в налоговые периоды именно в этом месяце.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Прием основного средства к бухгалтерскому учету осуществляется в соответствии с его первоначальной стоимостью, причем с месяца, который идет за месяцем принятия объекта в составе ОС к учету, в бухгалтерском учете компании будет начисляться амортизация, указываемая в учете в числе затрат по основному виду деятельности. Таким образом, при оформлении бухгалтерского учета указывать амортизационную премию не нужно.

Помимо всего прочего, при оформлении бухгалтерского учета за первый месяц начисления амортизации, сумма амортизационных затрат будет меньше затрат в налоговом учете, так как они составляются из амортизационной премии и непосредственной налоговой амортизации.

В процессе дальнейшего начисления амортизации разница будет сокращаться, так как сумма ежемесячных начислений будет превышать ту сумму, на которую рассчитана амортизация в налоговом учете.

Особенности и отличительные черты

Есть несколько ключевых черт, присущих амортизационной премии:

она используется по отношению к любому имуществу без каких-либо исключений;
использование данной премии осуществляется как в процессе отнесения к расходам первоначальной стоимости, так и в процессе списания затрат, необходимых для достройки, модернизации и других аналогичных операций;
запрещается использовать по отношению к тем объектам, которые были получены компанией безвозмездно;
относится к категории косвенных затрат и признается в момент начала начисления амортизационных отчислений или же внесения корректировок в первоначальную стоимость в процессе проведения реконструкционных работ;
вносит корректировки в общую стоимость для дальнейшего расчета амортизации по основным средствам;
может использоваться в процессе начисления амортизации как линейным, так и нелинейным способом сокращения изначальной цены;
в процессе реализации взаимозависимым лицам на протяжении пяти лет, начиная с момента введения основных средств в эксплуатацию, нужно будет возместить ранее рассчитанную сумму амортизационной премии посредством включения ее в число внереализационной прибыли на период проведения продажи.

Прочие формальности для бухгалтерского применения

Если плательщик пользуется правом списания амортизационной суммы, то в таком случае основные средства после введения в эксплуатацию автоматически будут относиться к категории амортизационных групп в соответствии со своей первоначальной стоимостью за вычетом установленной суммы. При этом данные основные средства будут учитываться в суммарном балансе соответствующих амортизационных групп.

Порядок признания затрат как амортизационной премии устанавливается нормами, указанными в абзаце 2 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса.

Таким образом, использование амортизационной премии в качестве варианта оптимизации затрат является актуальным только в том случае, если плательщик не собирается продавать данное имущество в ближайшем будущем.

Пример расчета амортизационной премии в налоговом учете

Компания «Сигурд» предусматривает в своей учетной политике использование амортизационной премии на сумму 10%. В июне данная организация покупает основное средство, цена которого составляет 100000 рублей и сразу же начинает его использовать. Срок полезного применения, закрепленный за этим объектом, значится как 9 месяцев.

В июле компания учитывает в составе затрат сумму отчислений для амортизации на сумму 10 000 рублей, а также амортизационную премию на сумму 10000 рублей.

Источник: https://buhuchetpro.ru/amortizacionnaja-premija-v-nalogovom-uchete/

Если налогоплательщик вовремя не применил амортизационную премию (Весницкая Е.Г.)

Дата размещения статьи: 26.10.2015

Казалось бы, про амортизационную премию давным-давно все сказано-пересказано. Но, как выяснилось, это далеко не так. Есть еще интересные темы для разговора. Судите сами.

Наверное, нет такой организации, которая не знала бы, что у нее есть право на единовременное списание в налоговом учете довольно значительной части капитальных вложений в основные средства. А поскольку это право реализуется по усмотрению налогоплательщика, зачастую оно используется последним в целях регулирования налоговых обязательств.

Иногда хозяйствующий субъект намеренно не применяет амортизационную премию по некоторым объектам ОС с тем, чтобы оставить некий «задел» в расходах на случай, если налоговые инспекторы в ходе контрольных мероприятий выявят занижение прибыли.

А бывает, что организация не пользуется полагающейся ей льготой по забывчивости или незнанию учетного работника.

До недавнего времени инспекторы не сомневались в том, что налогоплательщик может применить амортизационную премию, так сказать, задним числом.

Судебные споры, как правило, велись лишь по поводу того, обязаны контролеры сами предоставить льготу (то есть учесть «забытые» расходы при определении доначислений, сделанных по итогам проверки) или налогоплательщик должен реализовать право на нее посредством подачи уточненной декларации.

И вот совсем недавно Минфин выпустил Письмо, из которого можно сделать вывод, что организация утрачивает право на применение амортизационной премии, если не воспользовалась ею в установленный законом период. Заинтересовались? Подробности — в предлагаемой статье.

Посредством амортизационной премии перераспределяются расходы

По общему правилу п. 5 ст.

270 НК РФ расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств не могут быть единовременно учтены в составе базы по налогу на прибыль. Названные расходы признаются налогоплательщиком в течение срока службы ОС постепенно посредством начисления амортизации.

Но, как говорится, из любого правила есть исключения. Вот и в п. 5 ст. 270 есть оговорка, согласно которой под действие данной статьи не подпадают расходы, указанные в п. 9 ст. 258 НК РФ. Именно здесь закреплено право налогоплательщика на применение амортизационной премии.

В названной норме установлено, что организации разрешается учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% (30% — в отношении основных средств, подлежащих включению в третью — седьмую амортизационные группы):

— первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно);

— расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации амортизируемого имущества.

Порядок признания амортизационной премии в целях налогообложения закреплен в п. 3 ст. 272 НК РФ. Из абз. 2 данного пункта следует, что соответствующая часть затрат в виде капитальных вложений признается в составе косвенных расходов единовременно в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Принято считать, что амортизационная премия представляет собой некий бонус налогоплательщикам, которые вкладывают финансовые средства в обновление или усовершенствование своих производственных (торговых) мощностей.

Реализация права на льготу, безусловно, положительно сказывается на облагаемой налогом на прибыль базе, но только в периоде, в котором закон разрешает льготой воспользоваться. Ведь согласно абз. 3 п. 9 ст.

258 НК РФ в случае применения амортизационной премии в отношении расходов на приобретение (возведение) основных средств их первоначальная стоимость включается в соответствующую амортизационную группу за вычетом суммы премии.

Такое же правило действует при реконструкции (модернизации) объектов ОС — их первоначальная стоимость увеличивается на сумму освоенных капитальных вложений без учета премии.

Иными словами, амортизации подлежат расходы, уменьшенные на сумму примененной премии.

И независимо от того, воспользовался налогоплательщик льготой или нет, имущество амортизируется в течение одного и того же срока — срока полезного использования.

Получается, что через механизм амортизационной премии просто происходит перераспределение расходов между отчетными (налоговыми) периодами. Поясним сказанное на примере.

Пример 1. В августе 2015 г. организация приобрела для служебных нужд автомобиль представительского класса Volkswagen Phaeton 5Long за 4 130 000 руб. (в том числе НДС — 630 000 руб.).

В том же месяце объект принят к учету и введен в эксплуатацию. Транспортное средство отнесено к пятой амортизационной группе, определен срок его полезного использования — 85 мес.

В учетной политике организации закреплено право на применение амортизационной премии в размере, установленном в п. 9 ст. 258 НК РФ. Амортизация начисляется линейным методом.

Продемонстрируем два варианта начисления амортизации по автомобилю.

Вариант 1: налогоплательщик воспользовался правом на применение амортизационной премии.

Поскольку автомобиль отнесен к пятой амортизационной группе, в силу п. 9 ст. 258 НК РФ организация вправе единовременно включить в расходы 30% его стоимости, что составит 1 050 000 руб. ((4 130 000 руб. — 630 000 руб.) x 30%). Данная сумма, в соответствии с п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ, войдет в состав косвенных расходов в сентябре 2015 г.

С того же месяца будет начисляться амортизация исходя из первоначальной стоимости автомобиля без учета амортизационной премии — 2 450 000 руб. (4 130 000 — 630 000 — 1 050 000).

С учетом положений ст. 259.1 НК РФ ежемесячная норма амортизации составит 1,176% (1 / 85 мес. x 100%), а сумма ежемесячной амортизации — 28 812 руб. (2 450 000 руб. x 1,176%).

Таким образом, автомобиль будет амортизироваться в течение 86 месяцев — с сентября 2015 г. по октябрь 2022 г. включительно (в последнем месяце списывается остаток, образовавшийся вследствие погрешности в расчетах из-за округления значения нормы амортизации).

В 2015 г. в расходах будет учтено 1 165 248 руб. (1 050 000 руб. + 28 812 руб. x 4 мес.), в 2016 — 2021 гг. по 345 744 руб. (28 812 руб. x 12 мес.), в 2022 г. — 260 288 руб. (28 812 руб. x 9 мес. + 980 руб.).

Вариант 2: налогоплательщик не применил амортизационную премию.

Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости 3 500 000 руб. (4 130 000 — 630 000) и нормы амортизации 1,176% в течение 86 мес. Ежемесячные амортизационные отчисления составят 41 160 руб. (3 500 000 руб. x 1,176%).

В 2015 г. на расходы будет списано 164 640 руб. (41 160 руб. x 4 мес.), в 2016 — 2021 гг. по 493 920 руб. (41 160 руб. x 12 мес.), в 2022 г. — 371 840 руб. (41 160 руб. x 9 мес. + 1400 руб.).

Сопоставим результаты расчетов в таблице.

Годы	Вариант 1	Вариант 2	Отличия (графа 2 — графа 3)
1	2	3	4
2015	1 165 248	164 640	1 000 608
2016	345 744	493 920	-148 176
2017	345 744	493 920	-148 176
2018	345 744	493 920	-148 176
2019	345 744	493 920	-148 176
2020	345 744	493 920	-148 176
2021	345 744	493 920	-148 176
2022	260 288	371 840	-111 552
Итого	3 500 000	3 500 000

Как видим, если организация воспользуется амортизационной премией, то в первый год эксплуатации автомобиля она дополнительно спишет на расходы 1 000 608 руб. и сэкономит тем самым на налоге на прибыль 200 122 руб. Зато в последующие семь лет ее расходы будут меньше, следовательно, налог придется уплачивать в большем размере.

Безусловно, это выгодно, если капитальные вложения велики, а основное средство эксплуатируется в течение длительного периода времени. Если же нет, то экономия на налоговых платежах будет незначительна.

Тем более что организации не всегда выгодно применение амортизационной премии, например если деятельность убыточна. В таком случае и со стороны налоговиков будет повышенное внимание, и налог не платится.

Наверное, поэтому некоторые налогоплательщики намеренно не пользуются льготой при введении основного средства в эксплуатацию: они смогут реализовать свое право, если это станет выгодным.

Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6201

Амортизационная премия 2018. Учет, проводки, восстановление

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости.

Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.

При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии.

Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.

По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
оборудование запустили сразу после покупки;
актив отнесен в пятую амортизационную группу;
срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.

Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации.

Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю.

Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/amortizacionnaya-premia/

Амортизационная премия как возможность оптимизировать сумму налога на прибыль

Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, продолжает рассматривать способы оптимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Следующий этап — амортизационная премия. Из статьи мы узнаем, что такое амортизационная премия, когда ее можно применять и как правильно отражать в декларации по налогу на прибыль

Амортизационная премия

Законодатель предоставил налогоплательщику право включать в состав расходов для целей исчисления базы по налогу на прибыль часть затрат на капитальные вложения единовременно. Такое право называется амортизационной премией.

Размер амортизационной премии зависит от вида капитальных вложений и имущества. Так, в состав расходов по налогу на прибыль включается:

часть затрат на приобретение или сооружение основного средства в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости. Это правило распространяется на все амортизируемое имущество, независимо от того, к какой амортизационной группе оно относится. Также в состав расходов может быть включено не более 10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;
не более 30 процентов от первоначальной стоимости. Это право действует в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы, а также в отношении капитальных вложений в такие объекты.

Налогоплательщик не вправе использовать амортизационную премию по объекту, который он получает безвозмездно. Причем под условиями безвозмездности понимается не только дарение. Это любая операция по получению имущества, в результате которой организация не оплачивает средства за имущество. К таким операциям относятся, например:

операции по получению основных средств в порядке правопреемства при реорганизации;
получение имущества в результате вклада в уставный капитал или в имущество организации.

Вместе с тем, право на применение амортизационной премии не ограничено только новыми объектами. То есть если организация приобретает объект основных средств, бывший в эксплуатации, то по нему также может быть применена премия. Не имеет значения и тот факт, что предыдущий собственник использовал в своем учете такую премию.

После того, как к приобретенному имуществу (капитальным вложениям) применена амортизационная премия, оставшуюся часть стоимости следует списывать через амортизацию так:

Если по объекту в течение его жизненного производственного цикла капитальные вложения в виде реконструкции, модернизации, достройки и пр. проводятся несколько раз, то в отношении каждой из операций может быть применена амортизационная премия.

Применение амортизационной премии — это право, использование которого должно быть предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Причем организация может пользоваться данным правом в отношении любых видов основных средств по своему выбору.

Для этого достаточно установить в учетной политике определенные критерии или параметры (стоимостные, эксплуатационные по сроку и т.д.). В учетной политике можно сделать и ссылку на то, что использование амортизационной премии осуществляется по решению руководителя организации, оформленному приказом.

В нем руководитель может самостоятельно определять, к каким объектам может быть применена премия.

Учет амортизационной премии (признание премии для целей налогообложения)

Порядок признания амортизационной премии установлен отдельными положениями Налогового кодекса. Так, премию следует включить в состав косвенных расходов в том периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости.

Пример отражения амортизационной премии для целей налогообложения прибыли при линейном методе начисления амортизации

Организация в апреле текущего года приобрела основное средство — производственное оборудование за 1 200 000 руб. (без учета НДС). Оборудование относится к пятой амортизационной группе. Срок эксплуатации определяется по максимальному значению из группы — 120 месяцев.

Учетная политика организации предусматривает единовременное списание в виде амортизационной премии — 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств.

Амортизационная премия равна:

1 200 000 руб. × 30 % = 400 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации рассчитывается так:

1 ÷ 120 мес. × 100 % = 0,8333 %.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

(1 200 000 руб. – 400 000 руб.) × 0, 8333 % = 6 666,64 руб.

Сумму в размере 400 000 руб. следует включить в расходы с мая текущего года — месяца, в котором начинает начисляться и учитываться амортизация.

В некоторых случаях сумму признанной в составе расходов амортизационной премии организация обязана восстановить в составе доходов. Такая обязанность возникает в том случае, если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объекта основных средств, по которому была применена амортизационная премия, организация реализует его взаимозависимому лицу.

В этом случае сумма ранее признанной амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов в периоде реализации основного средства. Если же объект реализован не взаимозависимому лицу, то восстанавливать амортизационную премию не требуется. Не возникает такой обязанности и в случае ликвидации или передачи объекта основных средств.

Отражение амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль предусматривает специальные значения строк для отражения амортизационной премии.

Так, суммы премии отражаются в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Форма утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572.

Например, по строке 043 отражается премия по основным средствам III-VII амортизационным группам. По строке 042 — премия по всем остальным основным средствам.

Далее указанные суммы выносятся в итоговые показатели по приложению и переносятся в строку 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Воспользуемся примером, представленным выше, и приведем фрагмент заполнения приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по отражению амортизационной премии.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (фрагмент приложения № 2 к листу 02)

Источник: https://delovoymir.biz/ispolzovanie-amortizacionnoy-premii.html

Учет амортизационной премии: проводки, расчет

Во многих организациях имеются на балансе основные средства различного вида и категорий. Принимается к учету подобное имущество по первоначальной стоимости.

Списание происходит ежемесячно одним из разрешенных законодательно способом, закрепленным в действующей учетной политике. Кроме того, разрешено применение установленных амортизационных премий, позволяющих взять в затраты часть имущества сразу.

В статье будет рассмотрен расчет и учет амортизационной премии и типовые проводки.

Основные средства субъекта

Большинство хозяйственных субъектов использует в своей текущей деятельности дорогостоящее имущество, целью владения которого является конченое получение прибыли. Речь идет об основных средствах. В отличие от прочих малоценных запасов и материалов, основные средства принимаются к учету и учитываются в расходах следуя особым правилам.

Признаки основных средств:

Стоимость 1 единицы свыше 100 000 рублей (по отношению к вновь приобретенному имуществу с 2016 года).
Долговечность использования, то есть участие более чем в 1 производственном цикле, отчетном периоде.

К учету перечисленное имущество принимается в размере его полной стоимости, включая затраты на монтаж, доставку и прочие, исключая косвенные налоги.

В затраты при налоговом и бухгалтерском учетах подобное имущество списывается ежемесячно одним из принятых способом ― амортизацией.

Применение амортизационной премии

Помимо ежемесячных амортизационных списаний допустим и еще один способ списания в затраты потраченных на приобретение ОС средств. Амортизационная премия представляет собой часть стоимости имущества, которую возможно сразу отнести на расходы.

Предельный размер разрешенных к списанию таким образом затрат зависит от вида имущества.

Амортизационная премия и ее размер по видам ОС

Амортизационная группа	Срок использования имущества	Что входит	Размер амортизационной премии
I	1 ― 2 года	Машины и оборудование	10%
II	2 ― 3 года	Инвентарь, машины, хоз. насаждения, оборудование	10%
III	3 ― 5 лет	Сооружения, машины, транспорт, инвентарь	До 30%
IV	5 ― 7 лет	Здания, машины, транспорт, инвентарь	До 30%
V	7 ― 10 лет	Здания, машины, животные, многолетние растения	До 30%
VI	10 ― 15 лет	Сооружения, машины, инвентарь, транспорт, растения	До 30%
VII	15 ― 20 лет	Здания, машины, транспорт, оборудование	До 30%
VIII	20 ― 25 лет	Здания, машины, инвентарь, транспорт	10%
IX	25 ― 30 лет	Здания, сооружения, транспорт	10%
X	Более 30 лет	Здания, жилища, транспорт	10%

Амортизационная премия, согласно принятым нормам НК РФ, не применяется к имуществу, полученному организацией без дополнительных затрат (безвозмездно).

Также существует возможность применить амортизационную премию по отношению к достройке оборудования, модернизации, реконструкции. Размер премии определяется также.

При продаже имущества взаимозависимому лицу до истечения 5 лет после начисления амортизационной премии, принятые ранее в затраты суммы требуется восстановить. Если покупатель ОС не является взаимозависимым лицом, уменьшать финансовый результат от продажи на сумму ранее начисленной премии не нужно.

Ранее это правило относилось к продаже имущества в пользу любых лиц. В соответствии с новыми правилами восстанавливать ранее учтенную амортизационную премию нужно в случае реализации ОС лицам, считающимися взаимозависимыми.

Учет амортизационной премии

Организация обладает правом использовать амортизационную премию в допустимых размерах при вводе имущества в эксплуатацию. Данное положение относится лишь к налоговому учету. По отношению к бухгалтерскому амортизационная премия не применяется.

Для того чтобы у проверяющих органов впоследствии не возникло претензий к плательщику, возможность использования амортизационной премии следует отразить в учетной политике.

Если субъект принял решение применять подобные льготы при вводе в эксплуатацию ОС, сумма имущества должна быть уменьшена при постановке на учет на размер премии (до 10-30%). Расходы будут считаться косвенными, в затраты берутся с периода даты начала последующей амортизации. Как правило, это следующий месяц после введения оборудования (прочего амортизируемого имущества) в эксплуатацию.

Расчет амортизационной премии

Принятая амортизационная премия может применяться вне зависимости от принятого метода списания стоимости ОС. Она исключается из первоначальной стоимости имущества.

Пример. Приобретенное организацией оборудование в декабре 2015 года имело полную стоимость 1 180 000 рублей (с НДС). Относится к IV группе.

Принятая учетная политика субъекта позволяет при вводе дорогостоящего имущества в эксплуатацию использовать амортизационную премию в размере 30% от стоимости.

Какова будет сумма ежемесячной амортизации, если срок использования приобретенного ОС равен 6 годам? Метод амортизации ― линейный.

Стоимость приобретения без НДС равно 1 000 000 рублей. Размер амортизационной премии ― 300 000 рублей. Имущество принято к учету в размере 700 000 рублей. Размер ежемесячной амортизации равен 700 000 рублей/ (6 лет *12 месяцев) = 9 722,22 рубля.

Учитывая, что применение амортизационной премии в бухучете невозможно, возникают налогооблагаемые временные разницы, в результате которых появляются отложенные налоговые обязательства. Впоследствии они постепенно погашаются за счет того, что ежемесячное списание в бухучете больше, чем в налоговом.

При этом используются следующие проводки (на основе предыдущего примера):

Дт 20 ― Кт 02 (13 888,90 рублей) ― амортизация по бухучету.
Дт 68 ― Кт 77 (59 166,67 рублей) ― отложенное налоговое обязательство. Рассчитывается как сумма расходов по налоговом учету (амортизационная премия и амортизация первого месяца в н/у за минусом амортизации в б/у (300 000 +9 722,22-13 888,9)*20% (ставка налога на прибыль) = 295 833,33*20% =59 166,67 рублей).
Дт 77 ― Кт 68 (4 166,67 рублей) ― ежемесячно погашается первоначальное отложенное налоговое обязательство.

Таким образом после полного списания стоимости принятого в эксплуатацию имущества отложенное налоговое обязательство будет равно первоначальной амортизационной премии.

Что касается имущества, полученного в виде вклада в УК, применять по нему амортизационную премию нежелательно.

Минфин придерживается позиции, что это имущество относится к полученным безвозмездно, затраты по его приобретению не были понесены. Мнение арбитражного суда по этой позиции совпадает.

Таким образом при начислении амортизационной премии по таким объектам избежать дополнительных вопросов и претензий со стороны контролирующих органов избежать не удастся.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://online-buhuchet.ru/uchet-amortizacionnoj-premii-provodki-raschet/

Применение и учет амортизационной премии: 3 способа

Что представляет собой амортизационная премия?

Каждая компания должна правильно рассчитывать разные показатели своей деятельности. При использовании разнообразного оборудования и основных средств требуется начислять ежемесячно амортизацию. При этом важно разобраться в том, что представляет собой амортизационная премия, представленная определенной статьей расходов.

Понятие амортизационной премии

Важно! Амортизационная премия представлена определенным методом, с помощь которого списываются затраты, поэтому уменьшается налоговая база.

Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы. Данный расход относится к косвенным, причем указывается он в ст. 272 НК.

В каком порядке используется амортизационная премия в расчете налога на прибыль — смотрите тут:

Учитывается данный вид премии в бухгалтерском и даже налоговом учете, так как при ее начислении удается уменьшить расходы на капитальные вложения или обновление фондов фирмы. Тут вы узнаете, как проводится начисление амортизации линейным способом.

Каков размер премии

Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.

Важно! Каждая компания самостоятельно в своей учетной политики определяет, каков размер данной амортизационной льготы по ОС, для чего учитываются цели налогообложения.

Правила использования

Важно разобраться в том, по каким капитальным вложениям допускается применять амортизационную премию.

Любая компания может вводить свои расходы на покупку нового оборудование или обновление старого фонда, причем эти траты относятся к затратам, приводящим к уменьшению налоговой базы.

Но это относится исключительно к основным активам предприятия. Если средства не обладают физическим аспектом, то их следует относить к нематериальным активам, поэтому для них расчет амортизации осуществляется по общей схеме.

Что такое амортизация основных средств и в чем ее ключевые особенности — читайте в публикации по ссылке.

Как классифицируются группы

Активы каждой компании, для которых требуется отчислять амортизацию, распределяются налоговыми режимами на 10 отдельных амортизационных групп основных средств. Каждая такая группа обладает своими особенностями.

Стандартная классификация предполагает 10 групп в зависимости от срока использования:

от 1 до 2;
от 2 до 3;
от 3 до 5;
от 5 до 7;
от 7 до 10;
от 10 до 15;
от 15 до 20;
от 20 до 25;
от 25 до 30;
свыше 30.

При этом внутри каждого временного периода компании самостоятельно определяют, какой срок службы, являющийся полезным, будет назначен тому или иному объекту. Для этого надо помнить период, который действует имеющийся патент или сведения, имеющиеся в законодательстве.

Назначение амортизационной премии.

При использовании этого вида льготы имеется возможность оптимизировать расходы компании, но только в случае, если не предполагается в будущем реализация имеющегося объекта, так как в ином случае, если надо получить прибыль от продажи, то надо снизить ее на сумму, которая равна начисленной ранее премии.

Если продается объект с полностью начисленной амортизацией, то по ст. 258 НК требуется включать премию во внереализационные доходы.

Списанная льгота непременно восстанавливается и вводится в суммы, с которых рассчитывается налог, если продается актив.

Данная льгота может причисляться к косвенным расходам, но только в периоде, когда начинался расчет амортизационных отчислений или была подкорректирована первоначальная цена после модернизации или аналогичных действий. Необходимость в таком процессе прописывается в ст. 272 НК.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухучете отсутствует понятие амортизационной премии, но возникающая разница все равно учитывается и отражается в документации.

По ПБУ 6/01 необходимо ставить объекты на учет по начальной цене. Уже со следующего месяца начинается начисление амортизации, причем ее размер зависит от того, каков срок полезного использования данного актива.

Со временем начисления амортизации будут снижаться уплачиваемые суммы, поскольку вычеты, используемые бухгалтерами каждый месяц, больше, чем размеры списания. Как проводится начисление амортизации способом уменьшаемого остатка — узнайте здесь.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:

Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.

После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.

Как учитывается показатель в налоговом учете

При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:

30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.

За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.

Размер премии по видам ОС.

Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.

Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.

Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.

Можно ли не пользоваться амортизационной премией

Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.

После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.

Как решаются разные спорные моменты

Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.

Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.

Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.

К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.

Заключение

Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.

Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео:

Источник: https://FBM.ru/bukhgalteriya/nalogooblozhenie/uchet-amortizacion-premii.html