Состав прямых и косвенных расходов в учетной политике зависит не только от усмотрения налогоплательщика — все о налогах

Налоговый учет общехозяйственных расходов: прямые или косвенные? Вариант учетной политики

16.11.2016

Специально для сайта https://www.audit4dk.ru

В отличие от бухгалтерского законодательства, глава 25 НК РФ не оперирует понятиями «общехозяйственные» либо «управленческие/коммерческие» расходы.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 1 статьи 318 НК РФ установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, перечень расходов, которые могут быть квалифицированы в качестве прямых, является открытым. Соответственно, прямыми расходами могут быть признаны не только расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией, но и прочие расходы, указанные в статье 264 НК РФ. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Таким образом, принятая налогоплательщиком квалификация расходов предопределяет дальнейший порядок их учета при определении налоговой базы: — внереализационные расходы и расходы, определенные налогоплательщиком в качестве косвенных, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они понесены. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению относить косвенные и внереализационные расходы (полностью или частично) на остаток незавершенного производства;

— расходы, определенные налогоплательщиком в качестве прямых, учитываются для целей налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором признаны доходы от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее – НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, исходя из буквального прочтения указанных норм, законодатель допускает применение разных способов распределения прямых расходов:

— те прямые расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением конкретного вида продукции (либо с выполнением конкретного заказа), полностью включаются в себестоимость этой продукции в размере фактически понесенных затрат;

— те прямые расходы, которые невозможно отнести к производству конкретной продукции (выполненному заказу), распределяются между разными видами продукции (разными заказами) в соответствии с установленной методикой.

Исходя из вышесказанного, общехозяйственные расходы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 26, для целей налога на прибыль по выбору организации могут расцениваться и в качестве прямых, и в качестве косвенных.

Если указанные расходы квалифицированы в качестве прямых, то их распределение между разными заказами и НЗП осуществляется согласно утвержденной организацией методике.

В частности, в качестве показателя для распределения общехозяйственных расходов могут использоваться затраты на оплату труда основных производственных работников.

В частности, в учетную политику для целей налогообложения организация может включить пункты следующего содержания:

1. Учет прямых расходов осуществляется позаказно.

2. В составе прямых затрат учитываются расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, выполнением работ, изготовлением единицы готовой продукции, в том числе:

— затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников организации, непосредственно участвующих в оказании услуги (выполнении работы, изготовлении продукции);

— затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания соответствующей услуги (работ, продукции);

— другие аналогичные затраты.

Указанные затраты включаются в себестоимость конкретного заказа на основании первичных документов, содержащих шифр (код) соответствующего заказа.

3. В составе прямых расходов также учитываются затраты, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 26:

— на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда административно-управленческого и прочего обслуживающего персонала;

— на содержание и амортизацию транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

— на услуги связи;

— на транспортные услуги;

— на коммунальные услуги;

— на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг;

— прочие затраты на общехозяйственные нужды.

Данные затраты распределяются между заказами по окончании месяца пропорционально прямым затратам по оплате труда основных производственных работников, относящихся непосредственно к выполнению работ по конкретным заказам.

4. Под незавершенным производством (НЗП) понимаются не принятые заказчиками заказы.

НЗП на конец месяца оценивается по сумме прямых расходов, отнесенных на конкретный заказ.

Для распределения прямых расходов между заказами организацией используется налоговый регистр «Распределение прямых расходов на остаток НЗП и выпуск продукции».

В заключение отметим, что представители налоговых органов неоднократно разъясняли, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам

Источник: https://www.4dk-audit.ru/publications/nalogovyy-uchet-obshchekhozyaystvennykh-raskhodov-pryamye-ili-kosvennye-variant-uchetnoy-politiki/

Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные

Однако налоговики настаивают на том, что организация не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и обязана обосновать, почему их нельзя считать прямыми.

В налоговом учете организаций, использующих метод начисления, все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные ( п. 1 ст. 318 НК РФ). Рано или поздно и прямые, и косвенные расходы компания учтет при расчете налога на прибыль. Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать.

Ведь вся сумма косвенных расходов, осуществленных в течение отчетного или налогового периода, уменьшает налогооблагаемую прибыль этого периода. Прямые же расходы признают в налоговом учете по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, то есть списание этих расходов может растянуться на несколько кварталов или даже лет (абз.

1 и 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Несомненным плюсом является то, что согласно Налоговому кодексу каждая организация вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения, какие именно расходы она относит к прямым, а какие — к косвенным ( абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ). Исключением являются лишь торговые организации. Для них перечень прямых расходов строго регламентирован непосредственно статьей 320 НК РФ (см. врезку «Обратите внимание»).

Однако, судя по письмам налоговых органов, несмотря на вроде бы предоставленную производственным компаниям свободу, реальной самостоятельности в распределении расходов между прямыми и косвенными даже и у них фактически нет.

По мнению ФНС России, производственная компания может считать расходы косвенными, только если их действительно невозможно отнести к прямым

Непосредственно в Налоговом кодексе приведен лишь примерный перечень расходов, которые производственная или выполняющая работы либо оказывающая услуги организация может отнести к прямым. В него включены следующие виды расходов ( абз. 3 п. 1 ст. 318 НК РФ):

— на приобретение сырья или материалов, которые используются при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг и образуют их основу либо являются необходимым компонентом для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; — покупку комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся у производственной компании дополнительной обработке; — оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; — уплату страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, начисленных на суммы расходов на оплату труда указанного производственного персонала, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Налоговики разных уровней признают, что глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым либо косвенным

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20140214/kak-nalogoviki-rekomenduyut-organizatsiyam-delit-raskhody-na-pryamye-i-kosvennye-10004615/

Налоговый учет прямых и косвенных расходов (стр. 2 из 5)

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенными признавались все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Указанный порядок распределения расходов требовал от налогоплательщиков решения достаточно сложных задач. Так, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухучете признавались прямыми.

Например, расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом.

Чтобы выполнить требования и налогового, и бухгалтерского законодательства одновременно, организации были вынуждены усложнять учет и применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если организации расширяли состав прямых расходов в налоговом учете до состава прямых расходов в бухгалтерском, то тем самым они нарушали требования налогового законодательства. Это влекло за собой санкции в соответствии со статьей 120 НК РФ.

В настоящее время перечень прямых расходов открыт. Это значит, что организации могут самостоятельно дополнять его расходами с учетом отраслевой специфики. Однако из этого вовсе не следует, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями. Только при таком подходе можно говорить о сближении налогового и бухгалтерского учета.

Состав прямых расходов дополнен также расходами на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Раньше эти взносы учитывались в составе косвенных расходов, поскольку не соответствовали понятию налога.

Перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, чтобы воспользоваться новыми положениями, организация должна внести изменения в свою учетную политику

Учетная политика корректируется при изменении законодательства о налогах и сборах (ст.313 НК РФ). Для этого организация составляет отдельный приказ, в котором обосновывает внесение изменений в учетную политику в середине года и приводит ссылку на соответствующий закон.

Включение тех или иных затрат в состав прямых расходов должно быть обоснованным. Так, до внесения изменений к прямым расходам нельзя было отнести материальные затраты, установленные статьей 254 Кодекса, кроме подпунктов 1 и 4 пункта 1.

Сейчас это можно сделать. Правда, подобное решение придется обосновать. Аргументы могут быть разные. Это и специфика деятельности организации, влияющая на формирование доходов и расходов, и особенности производственного процесса, и др.

Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода. Исключение составляют прямые расходы, которые распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. Иными словами, это продукция, которая не прошла всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

Кроме того, к НЗП относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценку остатков НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик производит на основании данных первичных учетных документов.

В них содержатся сведения о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика), а также данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Раньше в Налоговом кодексе было предусмотрено три метода распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию:

1) пропорционально стоимости сырья. Этот метод применяли организации, чье производство было связано с обработкой и переработкой сырья;

2) пропорционально доле незавершенных заказов или заказов, завершенных, но не принятых на конец текущего месяца. Метод использовали организации, выполняющие работы или оказывающие услуги;

3) пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Метод применяли все остальные налогоплательщики (если не использовались предыдущие два метода).

После внесения изменений в статью 319 Кодекса конкретные методы распределения прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию из Налогового кодекса исключены. Теперь налогоплательщики самостоятельно решают, как им распределять прямые расходы. Главное, чтобы произведенные расходы соответствовали изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному виду продукции нельзя, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Согласно изменениям, внесенным в статью 319 Кодекса, сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых (а не материальных, как было раньше) расходов следующего месяца.

Выбранный порядок распределения прямых расходов закрепляется в учетной политике и применяется не менее чем в двух налоговых периодах.

Изменена также формулировка определения суммы прямых расходов, которые можно списать на расходы отчетного (налогового) периода. Теперь прямые расходы относятся к текущим расходам по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Об этом гласит пункт 2 статьи 318 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, получили право не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства.

Они могут относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП (п.2 ст.318 НК РФ).

Это объясняется прежде всего тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Они реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Аудиторская практика показала, что эта норма Закона в ряде случаев оказалась неправильно понятой налогоплательщиками. Все дело в привычке: существует устойчивое сочетание слов «… товары (работы, услуги)…

«, которое очень часто используется в бухгалтерской и налоговой практике и по обычному контексту означает, что реализованы либо некоторые материальные объекты (товары), либо — нематериальные (работы, услуги).

Вместе с тем между понятиями «работы» и «услуги» для целей налогообложения имеется разница, и это зафиксировано в ст.38 Налогового кодекса.

Фрагмент документа. Налоговый кодекс Российской Федерации. Пункты 3 и 4 ст.38 «Объект налогообложения»

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Как видим, в результате возникла коллизия, т.е. неустранимое противоречие в определениях, а именно виды деятельности, идентифицированные как услуги в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (Постановление Госстандарта России от 06.11. 2001 N 454-ст), не соответствуют этому определению по Налоговому кодексу.

В частности, Классификатором предусмотрены следующие виды услуг:

29.21.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию печей и печных топок.

29.22.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования.

30.01.9 Предоставление услуг по установке офисного оборудования.

31. 20.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры (и так далее, перечень не является исчерпывающим).

Как видно из приведенных примеров, все перечисленные выше услуги относятся к созданию (монтажу) внеоборотных активов. То есть эти услуги (в соответствии с ОКВЭД) не могут быть реализованы и тем более потреблены в процессе осуществления этой деятельности. Арбитражной практики по этому вопросу пока нет.

Однако полагаем, что налоговики будут считать, что предприятия выполняют работы, а не оказывают услуги по версии ОКВЭД.

Тем более что большинство монтажно-наладочных организаций применяют в качестве выходных документов строительные формы КС-2 и КС-3 (без них предприятие-заказчик не сможет сформировать первоначальную стоимость основного средства и принять НДС к вычету).

В состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, включают только те расходы, которые относятся к реализованной в этом периоде продукции или работам (п.2 ст.318 НК).

Прямые затраты, которые относятся к незавершенному производству, готовой продукции на складе или отгруженной, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (ст.319 НК).

Так как же рассчитать сумму прямых расходов, на которую мы все-таки можем уменьшить прибыль?

Источник: https://MirZnanii.com/a/241873-2/nalogovyy-uchet-pryamykh-i-kosvennykh-raskhodov-2

Как вести налоговый учет прямых и косвенных расходов

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Кто распределяет расходы

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку, а также предпринимателям. Последние, даже будучи на общем режиме, налог на прибыль не платят.

Все это следует из положений статей 272, 318 и 320 Налогового кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;

расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;

расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров от поставщика к себе на склад собственным транспортом? Организация занимается торговлей.

Да, можно.

Затраты на доставку товаров до склада покупателя торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.

А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-03-01-04.

Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей? Организация занимается торговлей.

Нет, не может.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения.

Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются.

Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений статьи 286 и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода, распределять не нужно.

Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания.

В связи с этим распределять все понесенные расходы как прямые, так и косвенные по услугам не нужно. Вы вправе признавать их в текущем периоде. Такой порядок учета прямых затрат нужно закрепить в учетной политике.

Это следует из пункта 5 статьи 38, статьи 313 и абзаца 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348.

Расходы, когда доходов нет

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным?

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

направлены на получение доходов и экономически обоснованы;

документально подтверждены.

Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Поэтому косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Такие выводы выражены и в письмах Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21 мая 2010 г.

№ 03-03-06/1/341, от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821.

Расходы относятся к нескольким периодам

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам?

Такие расходы нужно распределять.

Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Действует такой порядок.

Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам.

Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору.

Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, такие затраты можно распределить:

равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;

пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).

Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.

Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_vesti_nalogovij_uchet_prjamih_i_kosvennih_raskhodov/2-1-0-71

Прямые и косвенные расходы

Перед тем как перейти к особенностям учёта прямых и косвенных расходов, определим, какие виды расходов выделяют в бухгалтерском и налоговом учёте.
В бухгалтерском учёте

Все расходы организации в бухучёте делятся на две большие группы:

расходы по обычным видам деятельности (всё, что непосредственно связано с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, приобретением и продажей товаров);
прочие расходы (всё, что не вошло в первую группу).

В свою очередь, в расходах по обычным видам деятельности выделяют:

прямые, они же основные расходы (всё, что связано с производством конкретной продукции; это могут быть материалы для производства продукции и зарплата тех сотрудников, кто создаёт продукцию, вместе с зарплатными налогами и взносами);
косвенные, они же накладные расходы (всё, что связано с обслуживанием производства и управлением; это могут быть затраты на коммунальные услуги, расходы на аренду, зарплата и налоги с неё по тем сотрудникам, которые осуществляют управление производством).

В налоговом учёте

Российское законодательство обязывает бухгалтеров вести отдельно от бухгалтерского учёта ещё и налоговый учёт. Для упрощения учёта организация может в учётной политике предусмотреть возможность максимального сближения бухучёта и налогового, в том числе в части деления затрат на прямые и косвенные. Итак, в налоговом учёте принято выделять три большие группы расходов:

расходы, связанные с производством и реализацией (к ним относят материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации и прочие расходы);
внереализационные расходы (всё, что не связано с основной финансово-хозяйственной деятельностью прямо, но является экономически целесообразным);
расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (перечень таких расходов поименован в ст. 270 НК РФ, плюс расходы сверх норм и затраты, которые являются экономически нецелесообразными или не подтверждёнными документально).

Учёт расходов в налоговом учёте осуществляется согласно учётной политике, в которой прописывается один из методов их признания. Это может быть либо метод начисления, либо кассовый метод. Если компания использует метод начисления, то все расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо делить на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов установлен Налоговым кодексом: это материалы, зарплата и амортизация. При этом кодексом определено, что перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно.

Поэтому к перечисленным видам прямых расходов в кодексе компания может добавить свой список, если этот перечень будет закреплён в учётной политике.

К косвенным расходам принято относить всё, что не отнесено к прямым расходам и осталось в группе расходов, связанных с производством и реализацией.

Важным моментом разделения расходов в налоговом учёте является цель, которую преследует Налоговый кодекс. Вся суть в том, что косвенные расходы можно в полной сумме признать в текущем отчётном (налоговом) периоде для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

А вот прямые расходы уменьшают налоговую базу только по мере реализации товаров с учётом остатков незавершённого производства. Поэтому для более быстрого признания расходов компании выгодно принимать к учёту как можно больше косвенных расходов.

Это позволяет снижать налоговую базу по налогу на прибыль, не дожидаясь реализации товаров.

Рассмотрим основные особенности учёта прямых и косвенных расходов при различных способах осуществления предпринимательской деятельности.

ПРОИЗВОДСТВО

У производственных компаний прямые расходы признаются при реализации продукции. Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которые можно признать в текущем налоговом (отчётном) периоде, нужно установить порядок признания затрат. Порядок утверждается в учётной политике для целей налогообложения и должен применяться не меньше двух налоговых периодов.

Например, прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию и реализованные в отчётном периоде, можно отнести к текущему отчётному периоду.

А если прямые расходы, которые были отпущены на производство, пришлись на незавершённое производство, либо на готовую продукцию на складах, либо на отгруженную, но не реализованную продукцию, эти затраты компания сможет учесть только после того, как пройдёт реализация.

ТОРГОВЛЯ

Специфика учёта у торговых компаний в том, что к прямым расходам относят сумму, которую компания тратит на приобретение товаров, в том числе затраты на доставку и транспорт, при условии их продажи в отчётном (налоговом) периоде. Отнесение к прямым расходам определяется моментом перехода права собственности на товар. Списание затрат по доставке рассчитывается с учётом нереализованных товаров на конец месяца.

Например, прямые расходы по договору купли-продажи торговой компании, где товар переходит в собственность по факту оплаты, можно признать в том отчётном (налоговом) периоде, когда будет произведена оплата отгруженных товаров.

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ

У компаний, оказывающих услуги, есть возможность списывать все прямые расходы единовременно и сразу в отчётном периоде. При этом таким компаниям лучше продолжать вести раздельный учёт прямых и косвенных расходов, чтобы избежать претензий и рисков.

Например, компания, оказывающая услуги по ремонту аппаратуры, может единовременно списать все прямые расходы в текущем налоговом (отчётном) периоде. А вот фирма, которая занимается ремонтом строительно-дорожных машин, списать прямые расходы единовременно не может, так как данный вид деятельности является выполнением работ, а не оказанием услуг.

Источник: https://bishelp.ru/business/pryamye-i-kosvennye-rashody

Признание прямых и косвенных расходов в налоговом учете

И прямые, и косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Различается лишь дата их признания.

Косвенные расходы можно списать сразу в месяце их осуществления, а прямые — по мере реализации товаров (продукции), работ, услуг, к которым они имеют непосредственное отношение.

В период составления учетной политики и подготовки годовой отчетности напомним некоторые важные моменты, которые нужно учесть при отнесении затрат к тому или иному виду

В налоговом учете все расходы, связанные с производством и реализацией, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Требование делить расходы на прямые и косвенные распространяется только на тех налогоплательщиков, которые при расчете налога на прибыль определяют доходы и расходы по методу начисления.

Каждая организация исходя из специфики производства, особенностей технологического процесса, видов используемого сырья и материалов и других существенных факторов самостоятельно устанавливает перечень прямых расходов. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, считаются для нее .

Прямые расходы

К прямым относятся расходы, которые непосредственно связаны с производством1 конкретного вида товаров (выполнением определенного вида работ, оказанием конкретного вида услуг) и поэтому могут быть включены в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

Какие расходы могут относиться к прямым

Примерный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), приведен в пункте 1 статьи 318 НК РФ. В нем, в частности, указаны:

затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Речь идет о тех видах сырья и материалов, которые образуют основу выпускаемых товаров либо являются необходимым компонентом для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
затраты на приобретение комплектующих изделий, подлежащих монтажу;
затраты на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России (включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Организация может включить в и другие затраты, не упоминаемые в пункте 1 статьи 318 НК РФ. Чаще всего компании также относят к прямым расходам:

затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (например, затраты на оплату работ по переработке давальческого сырья, субподрядных работ, услуг по техническому обслуживанию основных средств, используемых в производственном процессе);
арендную плату и коммунальные платежи по помещениям, используемым в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
расходы на страхование производственных оборудования и помещений;
затраты на приобретение тары и материалов для упаковки производимых товаров;
затраты на оплату транспортных услуг, оказываемых сторонними перевозчиками, по доставке и транспортировке грузов внутри организации (в том числе по перевозке сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, деталей, заготовок, готовой продукции и др.).

Обратите внимание: при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам организации следует учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы.

Казалось бы, для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов является открытым.

Ведь исходя из особенностей конкретного производства, организация вправе отнести к прямым даже и те расходы, которые не упоминаются в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

Вместе с тем она не вправе исключать из состава прямых расходов затраты, без осуществления которых производство того или иного вида продукции просто невозможно.

Аналогичной позиции придерживается ВАС РФ. Так, в Определении от 08.09.2010 № ВАС-11856/10 по делу № А71-12937/2009-А25 судьи указали, что организация не вправе произвольно относить к косвенным расходам затраты на приобретение сырья и материалов.

В соответствии со статьями 252–254, 318 и 319 НК РФ налогоплательщик может включить материальные затраты в состав косвенных расходов, только если отсутствует реальная возможность их отнесения к прямым расходам (с применением экономически обоснованных показателей).

Перечень прямых расходов, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). Это целесообразно сделать даже в том случае, если он полностью соответствует примерному перечню, рекомендованному в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

Исходя из особенностей технологического процесса, налогоплательщик вправе установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предложен в пункте 1 статьи 318 НК РФ2.

Обратите внимание

Вправе ли организация отнести все расходы к косвенным?

Прямого запрета на такие действия в Налоговом кодексе не содержится. Тем не менее не следует относить все расходы к косвенным.

Дело в том, что в пункте 1 статьи 318 НК РФ четко указано, что расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Значит, если организация будет относить все расходы к косвенным, она нарушит принцип разделения расходов на прямые и косвенные, предусмотренный НК РФ.

Источник: https://www.RNK.ru/article/159142-priznanie-pryamyh-i-kosvennyh-rashodov-v-nalogovom-uchete

Как перенести уплату налога на прибыль с помощью косвенных расходов

При использовании метода начисления для расчета налога на прибыль все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы компании в полном объеме уменьшают сумму доходов того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены. Прямые относятся к расходам текущего периода только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Этот процесс может затянуться на неопределенный срок в зависимости от характеристик продукции, работ и услуг. Ведь прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Однако компания может воспользоваться возможностями, данными с этого года Налоговым кодексом для определения порядка формирования и распределения прямых и косвенных расходов в налоговом учете, чтобы достичь значительного положительного эффекта в результате отсрочки уплаты налога на прибыль во времени.

Выгоду можно получить за счет максимального увеличения косвенных расходов и снижения доли прямых. Ведь за счет увеличения расходов в текущем налоговом периоде налогооблагаемая прибыль снижается.

Комментарий эксперта

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ»»:

— Чем больше у налогоплательщика в отчетном периоде косвенных расходов, тем меньшую сумму налога на прибыль он заплатит в этом периоде. Экономический интерес для него представляет эффект уменьшения покупательной способности денег с течением времени.

Ведь покупательная способность одной и той же суммы денежных средств в предыдущий момент времени в условиях инфляции больше, чем в последующий. Поэтому чем позже компания перечисляет свои средства в виде налогов в бюджет, тем меньше она несет реальные финансовые потери.

С другой стороны, может сложиться такая ситуация, когда выручка у компании будет отсутствовать, в результате чего она получит убыток в размере этих самых косвенных расходов.

Это может не только испортить финансовую отчетность компании, но и вызвать обоснованные сомнения в надежности фирмы у партнеров.

Мнение практика

Наталья Бовша, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс»:

— Налоговые потери при делении расходов на прямые и косвенные характеризуются увеличением суммы налога на прибыль в отчетном периоде за счет «зависания» части прямых расходов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. Это даже не налоговые потери, а перенос уплаты налога на более ранний срок.

Размер суммы налога на прибыль зависит от размеров незавершенного производства, остатков продукции на складах, отгруженной, но нереализованной продукции, от суммы фактических затрат в текущем периоде, а также от порядка распределения суммы прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Также надо учитывать и время, в течение которого продукция производится и продается. Если длительность производственного цикла и реализации продукции составляет несколько периодов, то и сумма налоговых потерь будет значительна.

Часть расходов, которые можно убрать из прямых и отнести к косвенным, в текущем периоде сразу уменьшат сумму налога на прибыль.

Оптимальный перечень прямых расходов

Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право самостоятельно определять перечень прямых расходов в зависимости от отраслевой принадлежности компании. Список прямых расходов, а также порядок их распределения компания должна прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Это позволит оптимально перераспределить уплату налога на прибыль во времени исходя из условий хозяйственной деятельности компании. При этом необходимо учитывать, что перечень прямых расходов, установленный в Налоговом кодексе (ст.

318), может отличаться от перечня, установленного в учетной политике компании, — как в сторону его увеличения, так и в сторону его уменьшения.

И при рассмотрении споров компании с налоговой инспекцией по вопросам отнесения расходов к прямым либо косвенным суды будут исследовать в качестве доказательств приказы об учетной политике для целей налогообложения (например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.12.04 № А19-7861/04-24-Ф02-5350/04-С1).

Комментарий эксперта

Роман Рыбаков, специалист по налогообложению юридического департамента ОАО «Объединенные консультанты ФДП»:

— С 2006 года перечень прямых расходов является открытым. Теперь налогоплательщики могут изменять и дополнять его с учетом отраслевых, организационных, финансовых и иных особенностей хозяйственной деятельности. Также компаниям дано право самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство, готовую, отгруженную и реализованную продукцию.

Указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения и применяться не менее двух налоговых периодов (ст. 319 НК РФ). При выборе оптимального перечня прямых расходов и порядка их распределения необходимо иметь в виду, что не всегда стремление максимально отсрочить уплату налога на прибыль будет экономически эффективно и оправданно.

Надо также принимать во внимание отраслевые особенности деятельности компании, учитывать ее организационную структуру, финансовые потоки и трудоемкость учета (как бухгалтерского, так и налогового).

Так, при определении перечня прямых расходов в первую очередь необходимо оценить ресурсоемкость производства, а именно какой вид ресурсов (материальные, трудовые или амортизация основных средств) имеет наибольший удельный вес в стоимости продукции.

Очевидно, что данный вид расходов и будет играть решающую роль в определении величины прямых расходов и соответственно налога на прибыль.

Например, учет в составе прямых расходов материальных затрат для предприятия с материалоемким производством при прочих равных условиях приведет к необходимости уплаты большего налога на прибыль, чем в случае определения прямых расходов на основании расходов на оплату труда. Не менее важно оценить и показатели оборачиваемости незавершенного производства и готовой продукции.

Так, на предприятиях, постоянно имеющих большие остатки незавершенного производства, для ускоренного списания расходов имеет смысл сократить список прямых расходов, чтобы распределению подлежала как можно меньшая их величина.

Аналогичная рекомендация уместна и когда величина незавершенного производства является незначительной, но в силу длительного производственного цикла оборачиваемость продукции велика. Также необходимо принять во внимание и финансовые потоки, существующие в организации.

Если в течение налогового периода выручка от реализации поступает неравномерно, то уплату налога на прибыль удобнее «отложить» до момента получения выручки путем сокращения величины прямых расходов. В то же время, если организация только начинает свою деятельность и величина выручки незначительна, целесообразнее перенести часть расходов на будущее, включив их в состав незавершенного производства и готовой продукции с тем, чтобы избежать возникновения в учете убытков. Компания вправе совсем не определять в учетной политике для целей налогообложения состав прямых расходов. Однако необходимо помнить, что если налогоплательщик является производственным предприятием или строительной компанией, то убедить налоговые органы в том, что у него полностью отсутствуют прямые расходы, будет непросто. Скорее всего в данной ситуации придется отстаивать свою позицию в суде.