В каком периоде исправить ошибку, приведшую к излишней уплате налога по упрощенке? — все о налогах

Как исправлять ошибки в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Информация из данной статьи вам также будет полезна. Ведь от ошибок в бухгалтерском и налоговом учете не застрахован никто, а порядок их исправления одинаков для всех «упрощенцев».

С 2013 года все юридические лица, применяющие «упрощенку», должны вести не только налоговый, но и бухгалтерский учет. А это значит, что, если допущена ошибка, она может затрагивать сразу два вида учета и исправлять ее нужно дважды.

Бывают ошибки, которые касаются только бухучета, — например, вы неверно отразили сумму, не учитываемую при налогообложении.

Такую ошибку тоже надо исправлять, потому что она приведет к искажению данных бухучета, а это не только осложнит вашу дальнейшую работу, но и может привести к санкциям со стороны налоговиков.

Исправляя ошибку, нужно принимать во внимание, в каком году она появилась — в прошлом или текущем. От этого зависит порядок корректировки. Разобраться во всех подобных нюансах вам поможет эта статья.

Сразу скажем, чтобы исправить ошибку, нужно оформить первичный документ. Которым в большинстве случаев является бухгалтерская справка.

На ее основании уже можно вносить корректировочные записи как в бухгалтерский, так и в налоговый учет.

При этом справка должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Ошибки текущего года Как внести исправления в бухучет, если ошибка допущена в 2013 году

Ошибку, допущенную в текущем году, нужно исправлять корректировочной проводкой в том месяце, в котором вы ее обнаружили. То есть если в мае вы увидели, что в феврале неверно списали стоимость проданных товаров, внести исправления нужно в мае. Данный порядок следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ).

Для справки Порядок исправления бухгалтерских ошибок прописан в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном .

Корректировки делаются либо сторнировочными записями, когда какую-то сумму нужно убрать, либо дополнительными проводками, когда, наоборот, требуется сделать доначисление.

В январе 2013 года бухгалтер компании ООО «Шайба» отразил в составе расходов на продажу транспортные расходы, оплаченные сторонней организации, в размере 15 000 руб. А следовало отразить сумму 22 000 руб. Кроме того, в состав прочих расходов по ошибке была списана дебиторская задолженность покупателя в размере 3000 руб.

Все ошибки бухгалтер выявил в апреле 2013 года. Составил бухгалтерскую справку и на ее основании сделал следующие исправительные записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

— 7000 руб. — доначислена сумма транспортных расходов, ошибочно не учтенная в январе 2013 года;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44

— 7000 руб. — списана доначисленная сумма транспортных расходов, ошибочно не учтенная в январе 2013 года;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

— — сторнирована списанная в январе 2013 года сумма дебиторской задолженности.

Обратите внимание: данный порядок исправления ошибок вы можете применять, даже когда год уже закончен, но бухгалтерская отчетность по нему еще не утверждена вашими учредителями. Исправления в этом случае датируйте 31 декабря ().

Как ошибки текущего года исправлять в налоговом учете

Ошибки в налоговом учете возникают, если вы неверно записали сумму в Книгу учета доходов и расходов либо неправильно рассчитали авансовый платеж по «упрощенному» налогу. Рассмотрим, как действовать в каждой из подобных ситуаций.

Ситуация 1. Неверная сумма записана в Книгу учета. Если Книгу учета доходов и расходов вы ведете на бумаге, то, чтобы внести исправление, просто перечеркните неверные значения, а рядом напишите правильные. Поставьте дату исправления и печать фирмы.

Это предусмотрено Порядка заполнения Книги учета, утвержденного . Рядом с корректировками можете сделать надпись: «Исправлено верно». И даже указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой вы вносите все исправления в учет.

Так, по прошествии времени вам будет легче вспомнить, что послужило причиной этой корректировки.

На заметку В электронную Книгу учета доходов и расходов вносить изменения проще, чем в бумажную.

Если Книга учета ведется в электронном виде, то внести корректировку еще проще. Удалите неправильные данные и внесите верные. А если Книга уже распечатана, то в бумажную копию внести исправления можно тем же способом, о котором мы сказали выше.

Если же какие-то сведения вы забыли внести в Книгу учета доходов и расходов, то сделайте дополнительную запись. При этом укажите дату и номер бухгалтерской справки либо другого первичного документа.

Ситуация 2. Допущена ошибка при расчете авансового платежа по «упрощенному» налогу. Налог вы рассчитываете на основании показателей вашей Книги учета. Если они были ошибочными, сделайте пересчет исходя из корректных данных после того, как внесете исправления в Книгу учета.

Читайте также Пример расчета пеней на сумму недоимки с авансов по «упрощенному» налогу см. в журнале «Упрощенка», 2013, № 3, с. 38.

Если сумма получилась к доплате, перечислите в бюджет недоимку. А если срок уплаты авансового платежа уже прошел, рассчитайте также и пени, чтобы заплатить их вместе с недоимкой ().

Ну а если сумма платежа, наоборот, получилась к уменьшению, а вы уже заплатили налог, в следующий раз просто уплатите авансовый платеж в меньшем размере. То есть с учетом имеющейся переплаты. Подавать в течение года заявление в налоговую инспекцию о зачете переплаты в счет будущих платежей не требуется (подробнее об этом см. во врезке).

Ошибки прошлых лет Как в бухучете корректировать прошлогодние ошибки

Те, кто начал вести полноценный бухучет только в этом году, с бухгалтерскими ошибками прошлогодней давности столкнутся не раньше 2014 года. А вот у кого-то появится необходимость исправлять прошлые ошибки уже в текущем периоде. Какими правилами при этом руководствоваться? Ответ содержится в .

Сразу скажем, что документ предусматривает два способа корректировки. Первый заключается в том, что все исправительные записи нужно оформлять 31 декабря того года, к которому относится ошибка.

После чего заново пересчитывать показатели годовой бухгалтерской отчетности и представлять обновленные экземпляры всем заинтересованным лицам. Такой порядок прописан в пунктах , и ПБУ 22/2010.

И руководствоваться им должны предприятия крупного и среднего бизнеса, акционерные общества.

Читайте также О том, кто относится к субъектам малого предпринимательства, мы писали в журнале «Упрощенка», 2013, № 1, с. 21.

Субъекты же малого предпринимательства могут исправлять ошибки в более простом порядке и делать корректировочные записи в учете того года, в котором ошибка была обнаружена. Такая возможность предусмотрена пунктами и ПБУ 22/2010. Плательщики УСН относятся к субъектам малого предпринимательства.

А значит, ошибки, которые были у вас в учете в 2012, 2011 и 2010 годах, обнаруженные только сейчас, вы исправляете в учете текущего, 2013 года. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В апреле 2013 года бухгалтер ООО «Стрела» обнаружил ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в декабре 2012 года. Так, не были отражены рекламные расходы, оплаченные сторонней организации, в размере 25 000 руб. Кроме того, в состав прочих расходов по ошибке была списана дебиторская задолженность покупателя в размере 8200 руб.

Бухгалтерская отчетность, составленная по итогам 2012 года, уже утверждена учредителями компании.

В апреле 2013 года бухгалтер сделал следующие исправительные записи:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 25 000 руб. — отражена в составе расходов прошлых лет сумма рекламных расходов, ошибочно не учтенная в декабре 2012 года;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 8200 руб. — отражена в составе доходов прошлых лет ошибочно списанная в декабре 2012 года сумма дебиторской задолженности.

Как исправить налоговую ошибку прошлого года

Источник: https://www.26-2.ru/art/181655-qearh-15-m10-kak-ispravlyat-oshibki-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-pri-usn

Ответственность за ошибки в расчете налогов | Отчётсдан

С.В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

По истечении определенного периода времени налогоплательщик может обнаружить, что допустил ошибки при уплате налога.

В зависимости от момента обнаружения ошибок наступают соответствующие последствия: недоимка с пенями и штрафами, только недоимка или переплата налога.

Вопросам, связанным с исправлением ошибок, посвящено интервью с экспертом.

— Что относится к ошибкам в расчете налогов?

Порядку исчисления налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) посвящена статья 54 НК РФ. При этом Налоговый кодекс не содержит определение понятия «ошибка». Поэтому может использоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Причинами ошибок может быть неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; неиспользование информации, имеющейся на дату подписания отчетности, неверное применение законодательства. Например, налогоплательщик, ошибочно определив срок полезного использования имущества, изначально включил его в ненадлежащую амортизационную группу.

Ошибка может выражаться в счетных (арифметических) погрешностях.
Ошибки в исчислении налоговой базы в конечном итоге означают, что налог исчислен неверно.

— Какие ситуации могут проиллюстрировать отсутствие (наличие) ошибок?

Согласно ПБУ 22/2010 ошибками не являются неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, если они выявлены в результате получения новой информации. При этом такая информация не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Признание сделки недействительной не означает, что в налоговой отчетности за период заключения такой сделки были допущены ошибки.

Допустим, общество, передав во исполнение договора купли-продажи спорные объекты недвижимости покупателю, отразило операции в бухгалтерском учете, исключив переданное имущество из своих активов. В свою очередь, покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на балансе.

Признание договора купли-продажи недействительным не влечет возникновение у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности.

Поэтому суд отклонил доводы налогового органа об обязанности общества восстановить сведения о реализованном покупателю имуществе на дату его реализации (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Еще одним примером может выступать возврат сетевой организацией денежных средств, ранее уплаченных заявителями, за объем невостребованной присоединенной мощности.

Это также не рассматривается как ошибка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом периоде, в котором такая плата была получена, поскольку указанные операции отражались в налоговом учете исходя из документально подтвержденных данных о полученных доходах.

— Являются ли понятия «ошибка» и «искажение» равнозначными?

Статья 54 НК РФ на данный вопрос не отвечает. При этом из разъяснений уполномоченных органов следует, что это разные понятия.

Источник: https://otchetsdan.ru/stati/ispravlenie-oshibok-v-ischislenii-nalogovoj-bazy-2/

Налоговые ошибки: исправления без подачи «уточненки»

В определенных случаях налогоплательщики вправе исправлять ошибки (искажения), допущенные при расчете налогов в прошлом, путем корректировки текущих налоговых обязательств.

Как показывает арбитражная практика, использование такой модели исправления ошибок налоговыми органами не приветствуется. Налогоплательщики же, напротив, извлекают максимальную выгоду из формулировок ст.

54 НК РФ.

Общий и альтернативный порядок исправления ошибок

Согласно общему правилу, озвученному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные налоговые ошибки (искажения).

Иными словами, исправляя ошибку, допущенную в прошлом периоде, налогоплательщик составляет и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за данный период. Это касается всех налогов: налогов на прибыль, имущество, НДС и т. д.

Если ошибка в декларации привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан подать в инспекцию уточненную декларацию. Это установлено п. 1 ст. 81 НК РФ, как и то, что при обнаружении ошибок в налоговой декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, представление уточненной декларации остается на усмотрение налогоплательщика.

То есть если в результате допущенной ошибки в налоговой декларации налогоплательщик переплатил налог в бюджет, то он может ее и не исправлять.

Если же намерения «прощать» переплату налога у налогоплательщика нет, он должен быть готов к тому, что представление уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (или увеличена сумма полученного убытка), по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), спровоцирует проведение:

камеральной и выездной проверок, даже если за период, охваченный уточненной декларацией, проведен налоговый мониторинг (пп. 3 п. 1.1 ст. 88, пп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ);
повторной выездной проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Названные последствия являются серьезным стоп-фактором для заявлений о существующей переплате по налогам, поэтому налогоплательщики чаще всего прибегают к альтернативному способу корректировки своих налоговых обязательств. Это позволяет абз. 3 п. 1 ст.

54 НК РФ (действует с 01.01.2010), который гласит: в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены налоговые ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены налоговые ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки в налоговой декларации (искажения) привели к излишней уплате налога.

На сегодняшний день уже стало общепризнанным, что данная норма устанавливает два самостоятельных случая для перерасчета налога в текущем периоде, а именно когда:

определить период совершения ошибки (искажения) невозможно;
допущенная ранее ошибка привела к излишней уплате налога.

Источник: https://www.audar-press.ru/nalogovye-oshibki

Как исправить ошибки в налоговой декларации

Их этой статьи вы узнаете, какие ошибки в налоговой декларации, относящиеся к прошлым периодам, можно исправить сегодняшним днем. То есть не подавая уточненную декларацию.

Печатная версия
Электронный журнал

Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибку в налоговой декларации, например, в расчете налоговой базы уже после того, как отчетность за соответствующий период уже сдана.

В такой ситуации по общему правилу исправить ошибку нужно в том периоде, к которому относится выявленная погрешность. А также сдать налоговикам уточненную декларацию. Но есть ситуации, когда корректировки можно внести, не сдавая «уточненку».

Так можно поступить в двух случаях, которые упомянуты в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Ситуация первая: период, к которому относится ошибка в налоговой декларации, определить невозможно. Скажем сразу, что такое бывает крайне редко. В качестве примера приведем такой случай из практики. По итогам сверки с таможенниками у производственной компании выявили задолженность по таможенным платежам. Компания заплатила этот долг.

Но уточненную декларацию по налогу на прибыль бухгалтер подавать не стал — затраты он учел в текущем периоде. Ведь определить, по каким из ввезенных материалов в свое время не начислили обязательные платежи, было невозможно. Судьи с таким подходом согласились (постановление ФАС Московского округа от 5 февраля 2009 г. № КА-А40/13283-08).

Ситуация вторая: ошибка в налоговой декларации привела в излишней уплате налога. С этим случаем сталкивались многие бухгалтеры.

Так вот, неточность, которая привела к переплате налога, Налоговый кодекс позволяет исправлять в текущем периоде. А ведь это достаточно удобно: не нужно сдавать исправленную отчетность, а также заявление о возврате или зачете налога.

Тем более что подача «уточненки» привлекает внимание налоговых инспекторов, которые начинают ее проверять.

Однако на деле не все так просто. Увы, но скорректировать базу текущего периода получится далеко не по всем налогам (см. таблицу ниже).

Как исправить ошибки в налоговой декларации, связанные с расчетом налоговой базы

Суть ошибкиКак исправить ошибку в текущем периоде

Не учтены расходы при расчете налога на прибыль или «упрощенного» налога с объектом «доходы минус расходы»	Включить неучтенные суммы в ту группу расходов, к которой они относятся по правилам налогового учета
Завышены доходы при расчете налога на прибыль или «упрощенного» налога	Отразить как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде. Это для тех, кто платит налог на прибыль. Если же компания находится на «упрощенке», безопаснее подать уточненную декларацию
Завышена налоговая база по НДС или в декларации не полностью отражены вычеты	Сдать уточненную декларацию
Переплачен налог на имущество
Завышена налоговая база по ЕНВД

Кроме того, небезопасно исправлять в текущем периоде старые ошибки. Подробнее об этом рассказано в комментарии ниже.

Каким образом править неточности в расчете налога на прибыль

Погрешности в налоговом учете доходов или расходов, которые привели к переплате, в текущем периоде исправить можно.

Как отразить неучтенные расходы

Обычно ошибки, которые привели к излишней уплате налога на прибыль, сводятся к тому, что компания не учла какие-нибудь расходы. Например, услуги оплатили в 2011 году. Документы по ним поступили в 2012 году уже после того, как бухгалтер сдал годовую декларацию.

Как же отразить неучтенные суммы в текущей декларации? В принципе, их можно отнести в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, которые выявлены в отчетном периоде. Такой вид затрат предусмотрен подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 кодекса.

Однако чиновники Минфина России предлагают другой подход. А именно: неучтенные ранее расходы нужно включить в ту группу, к которой они относятся по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. То есть к затратам на амортизацию, материальным расходам и т. д.

Это указано в письме Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1.

Конечно, безопаснее поступить так, как рекомендуют контролеры. Однако здесь важно обратить внимание на нормируемые расходы. Первым делом убедитесь, что неучтенные ранее суммы вписываются в норматив того периода, к которому они относятся. Если это не так, отразить в текущем периоде вы сможете только ту часть расхода, которая не превышает лимит.

Далее. Включив данные расходы в текущую отчетность, вы тем самым увеличите общий размер нормируемых затрат за этот период. Налоговики же будут считать лимит исходя из всех расходов, отраженных в декларации.

Хотя, конечно, старые расходы все-таки правильнее сравнивать только с нормативом того года, в котором они возникли. Но в данном случае контролеры с этим вряд ли согласятся.

Поэтому, если с учетом прошлых трат норматив текущего года будет превышен, лучше всего привести их в уточненной декларации.

И еще. Неучтенные расходы на оплату труда также можно отразить в текущей отчетности, тем самым увеличив данную группу расходов. Но от ее размера зависят многие налоговые нормативы. Например, по представительским расходам. Поэтому лимит по ним нужно будет считать исходя из расходов на оплату труда текущего периода, без учета затрат прошлого года.

Как быть, если учли излишние доходы

Компания переплатила налог из-за того, что завысила доходы.

Как исправить эту ошибку в налоговой декларации в текущем периоде? Здесь можно ориентироваться на порядок, который чиновники предложили для скидок.

Продавец отражает сумму скидки в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем налоговом периоде. Это указано в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267.

Исправляя ошибки, связанные с доходами, советуем опять же обратить внимание на нормируемые расходы. Допустим, выручка 2011 года была завышена.

После того как вы определите правильную сумму доходов за этот год, проверьте, вписываются ли в новый сниженный размер норматива рекламные расходы (если у компании такие есть).

Если выяснится, что они превышают лимит, придется составлять уточненную декларацию за 2011 год. Тогда уж в ней лучше отразить все исправления — как по суммам доходов, так и по расходам.

Как скорректировать завышение налоговой базы по НДС

Сразу скажем, что скорректировать в текущем периоде размер прошлых вычетов по НДС не удастся. Это подтверждают и чиновники в письме Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363. Ведь статья 54 Налогового кодекса РФ относится только к ошибкам в налоговой базе. Вычеты же уменьшают не налоговую базу по НДС, а рассчитанную сумму налога.

Но и погрешности, которые связаны непосредственно с налоговой базой по НДС, исправить тоже получится только с помощью «уточненки». Такой порядок установлен в правилах ведения книги продаж. Скажем, бухгалтер в марте дважды отразил один и тот же счет-фактуру в книге продаж. А выявил это в апреле.

Тогда необходимо составить дополнительный лист книги продаж за I квартал. Это предусмотрено пунктами 3 и 11 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. А также сдать налоговикам уточненную декларацию за этот период.

Добавим, что такой же порядок был прописан и в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Можно ли исправить ошибку по налогу на имущество в текущем периоде

С налогом на имущество дело обстоит примерно так же, как и с НДС. Из порядка заполнения новой декларации по налогу на имущество делаем такой вывод: компания должна представить «уточненку», даже если ошибки не приводят к занижению суммы налога. Это следует из пункта 3.

2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Конечно, такое правило противоречит статье 54 Налогового кодекса РФ. Но следовать кодексу мешает еще и сама форма декларации. В ней нет строк, чтобы отразить переплату налога за прошлый период.

Поэтому любые ошибки в расчете базы по налогу на имущество приходится исправлять путем сдачи «уточненки».

Как скорректировать налоговую базу компаниям на спецрежиме

Компаниям на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» можно ориентироваться на тот порядок исправления ошибок, который рекомендуют контролеры для налога на прибыль. Это если выявили не учтенные ранее затраты.

С корректировкой излишне учтенных доходов сложнее. Чиновники предлагают отражать их как убытки прошлых лет. Но для «упрощенщиков» такой вид затрат не предусмотрен. Они могут переносить на будущие периоды лишь убытки, которые отразили ранее в книге учета и декларации (Порядок, утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н).

Если же компания платит «упрощенный» налог с доходов, расходы она вообще не учитывает. В принципе, можно попробовать исправить ошибку по-другому — уменьшить доходы текущего периода. Однако это может привести к претензиям налоговиков. Поэтому безопаснее представить уточненную декларацию.

Теперь о ЕНВД. В декларации по этому налогу не предусмотрен учет переплаты за предыдущие периоды. Поэтому обнаружив неточность в расчете налога, нужно сдать «уточненку».

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/41074-sqg-15-m10-oshibki-v-nalogovoy-deklaratsii

Порядок исправления ошибок, связанных с уплатой налогов

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе внести исправления и дополнения в ранее поданную налоговую декларацию и после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога путем направления в налоговый орган соответствующего заявления о дополнении и изменении налоговой декларации.

Согласно пункту 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ, если указанное заявление направляется налоговому органу после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если направил заявление до того, как узнал об обнаружении этих нарушений налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки, и уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до подачи заявления в налоговый орган о внесении исправлений в налоговую декларацию.

В случае если найдена ошибка текущего периода до окончания отчетного года, то в соответствии с п. 11 Приказом Минфина РФ от 22.07.

03 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Если ошибка отчетного года замечена после его завершения, но годовая бухгалтерская отчетность за этот год не утверждена в установленном порядке, то в соответствии с п. 11 Приказа Минфина РФ от 22.07.

03 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность

Если ошибка отчетного года замечена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то в соответствии с п. 11 Приказа Минфина РФ от 22.07.

03 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В соответствии с п. 2 с. 81 НК РФ, если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления

В соответствии со п. 3 ст.

81 НК РФ, если … заявление … делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки

В соответствии со п. 4 ст.

81 НК РФ, если … заявление … делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени

В случае, если ошибка в декларации привела к переплате налога, то в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику …

В соответствии со п. 4 ст.

78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

В соответствии со п. 7 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности)