Департамент общего аудита о раздельном учете НДС при реализации и погашении векселя третьих лиц
16.01.2009
Ответ
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
— принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Таким образом, пропорциональное распределение «входного» НДС и корреспондирующая этому обязанность вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам возникает в случае, если они были использованы для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых как подлежат налогообложению, так и освобождаются от налогообложения.
Согласно статье 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности, в частности, на товар.
В свою очередь, товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ) (пункты 2 и 3 статьи 38 НК РФ).
В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
При этом согласно статье 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам.
Таким образом, векселя как ценные бумаги согласно ГК РФ являются имуществом, а соответственно признаются товаром для целей Налогового кодекса РФ.
Соответственно, в случае, когда организация осуществляет реализацию векселя 3-го лица, данная операция является реализацией ценной бумаги, которая на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС.
Учитывая вышеприведенные нормы, если организация приобретает какие-либо товары, работы, услуги, имущественные права, которые имеют непосредственное отношение к операциям либо по приобретению векселей, которые впоследствии будут реализованы, либо к самим операциям по реализации векселей, то суммы НДС, предъявленные продавцом, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При приобретении товаров (работ, услуг), используемых как для операций, облагаемых НДС, так и для операций по реализации векселей, суммы предъявленного при приобретении налога подлежат распределению исходя из пропорции.
К таким расходам, на наш взгляд, прежде всего, относятся общехозяйственные расходы, произведенные организацией в налоговом периоде, когда произошла операция по реализации векселя.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов под общехозяйственными расходами понимают расходы, предназначенные для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, к таким расходам могут быть отнесены:
— административно-управленческие расходы,
— содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом,
— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
— расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских услуг;
— заработная плата
— другие аналогичные по назначению расходы.
То есть, по нашему мнению, под общехозяйственными расходами понимают расходы, необходимые для нужд всей организации в целом и напрямую не связанные с каким-либо определенным видом деятельности.
Соответственно, часть расходов, относящаяся как к облагаемым НДС, так и необлагаемым видам деятельности организации, подлежит включению в сумму расходов, связанных с «реализацией» ценных бумаг.
Перечень таких расходов, на наш взгляд, целесообразно привести в учетной политике для целей налогового учета.
Учитывая изложенное, при наличии таких расходов, в случае осуществления необлагаемых НДС операций (к которым относится операция по реализации векселя), по нашему мнению, у организации возникает обязанность вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых и необлагаемых операций.
При этом соответствующая сумма НДС, рассчитанная исходя из пропорции в порядке, изложенном в пункте 4 статьи 170 НК РФ, подлежит включению в стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Однако налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом, все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.
Понятие «совокупные расходы на производство» в НК РФ не разъяснено, вследствие чего на основании статьи 11 НК РФ можно обратиться к иным отраслям законодательства.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности.
Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг).
При этом к видам экономической деятельности по ОКВЭД отнесены как торговая, так и финансовая деятельность.
В связи с этим считаем, что для целей действующего законодательства торговая и финансовая деятельность также рассматриваются производственными видами деятельности.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, к совокупным расходам на производство товаров (работ, услуг) следует относить как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, так и расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.
Кроме того, к соответствующим расходамбудут относиться и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Такой порядок установлен как для целей бухгалтерского (пункт 5, 11 ПБУ 10/99), так и для целей налогового учета (статьи 268, 280 НК РФ).
Вследствие этого к совокупным расходам на производство, по нашему мнению, в Вашем случае будут относиться все расходы, собранные в течение месяца на счете 20, а также расходы, связанные с реализацией прочего имущества, включая ценные бумаги, учитываемые на счете 91.2.
При этом совокупными расходами на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС (в рассматриваемом случае – векселей), будет, прежде всего, являться стоимость приобретения указанных ценных бумаг.
Вместе с тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на существование иной позиции в отношении применения пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае осуществления операций по реализации ценных бумаг, поддерживаемой арбитражной практикой, заключающейся в следующем.
Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрен порядок учета доходов и затрат от операций с ценными бумагами, отличный от учета доходов и затрат при реализации товаров (работ, услуг).
Приобретенные векселя третьих лиц признаются в бухгалтерском учете финансовыми вложениями, в фактические затраты на приобретение которых общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Таким образом, рассматриваемые операции учитываются обособленно, а их отражение в учете не связано со счетами учета затрат, в том числе со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
На этом основании делается вывод, что вся сумма НДС по общехозяйственным расходам не относится к операциям, связанным с финансовыми вложениями. Учитывая это, определять пропорцию по НДС в такой ситуации нет необходимости.
То есть, поскольку общехозяйственные и общеуправленческие расходы непосредственно не связаны с реализацией финансовых вложений, следовательно, включенный в такие расходы НДС подлежит вычету.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_razdelnom_uchete_nds_pri_realizatsii_i_pogashenii_vekselya_tretih_lits.html
Ндс при расчетах векселями — институт профессиональных бухгалтеров московского региона
А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук
Вексель – удобный и поэтому очень распространенный способ оплаты. Однако исчисление НДС при подобных расчетах имеет ряд особенностей. О каких нюансах нужно помнить лицам, получающим и выдающим (передающим) векселя?
Вексель в качестве аванса
Если налогоплательщик получает оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в общем случае у него возникает обязанность по определению налоговой базы, то есть по исчислению НДС с суммы аванса.
Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие продавцу от покупателя в форме собственного векселя покупателя и векселя третьего лица? Этот вопрос имеет давнюю историю, помогающую – и это в ней главное – сегодня дать правильный ответ на него.
Так, согласно статье 162 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2006 года) налоговая база определялась с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. А пункт 37.
1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.
2000 № БГ-3-03/447, далее – методические рекомендации) уточнял, что векселя, в том числе и третьих лиц, полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету.
Что особенно важно, это правило относилось и к тем налогоплательщикам, которые определяли налоговую базу по НДС «по оплате».
Согласно тогдашней редакции статьи 167 НК РФ, оплатой признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем собственного векселя.
C 1 января 2006 года данная редакция статьи 162 НК РФ утратила силу. Одновременно новой редакцией статьи 167 НК РФ дата получения предварительной оплаты была признана общим для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы.
То есть изменилась налоговая функция предоплаты: из суммы, увеличивающей налоговую базу, она стала моментом ее определения.
При этом определение понятия «оплата» было исключено из Налогового кодекса РФ, а Методические рекомендации утратили силу.
В этих условиях ФНС России по согласованию с Минфином России правомерно напомнила, что оплата – это прекращение обязательства покупателя перед продавцом любым из установленных гражданским законодательством способом, в том числе в безденежной форме (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).
Как видим, с 1 января 2006 года продавец при получении в качестве предоплаты векселя должен определить налоговую базу. Даже в том случае, если продавец получил вексель самого покупателя.
Объясняется это тем, что при выдаче покупателем векселя (пусть даже в качестве предоплаты) происходит новация долга покупателя по оплате (предоплате) товаров (работ, услуг), имущественных прав в безусловное обязательство по оплате векселя.
Иными словами, первоначальное обязательство прекращается и возникает новое обязательство между теми же лицами, но по новому основанию: не в силу договора купли-продажи, а ввиду выдачи векселя.
Таким образом, суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие продавцу от покупателя в форме векселя третьего лица и (или) собственного векселя покупателя, включаются в налоговую базу по НДС.
Всегда ли нужен раздельный учет?
Предположим, налогоплательщик в налоговом периоде за поставленные ему товары рассчитывался не только денежными средствами, но и собственным векселем и (или) векселем третьего лица, при этом совершая налогооблагаемые НДС операции. Надо ли ему вести раздельный учет НДС по приобретенным в этом периоде товарам (работам, услугам), имущественным правам?
Раздельный учет ведется при осуществлении одновременно и облагаемых, и необлагаемых (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом имеются в виду операции, перечисленные в качестве объекта налогообложения в пункте 1 статьи 146 НК РФ. Только они могут облагаться и, соответственно, освобождаться от налогообложения (что и сделано в статье 149 НК РФ).
Основным видом операций, являющихся объектом налогообложения НДС, с позиций которого надо рассматривать выдачу собственных векселей и передачу векселей третьих лиц, является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Очевидно, что вексель, который, с точки зрения гражданского законодательства, является имуществом в форме вещи (как ценная бумага), для целей налогообложения может быть только товаром (статьи 128 и 142 ГК РФ, пункты 2 и 3 ст. 38 НК РФ).
Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной (в том числе путем обмена товарами) или безвозмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). При выдаче собственного векселя (неважно, по какому основанию), этот квалифицирующий признак реализации – передача права собственности – отсутствует. Обусловлено это самой природой векселя.
Согласно пункту 1 статьи 142 ГК РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Правам владельца ценной бумаги корреспондируют соответствующие обязательства выдавшего ее лица.
Поэтому в статье 815 ГК РФ вексель так и характеризуется – как удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Таким образом, ценность векселя не в его вещных качествах (если отвлечься от обязательных реквизитов), а в удостоверении им некой совокупности имущественных и неимущественных прав и обязательств. Нет прав и обязательств (того, что делает ценную бумагу существующей) – нет ценной бумаги как вещи.
В соответствии со статьей 413 ГК РФ обязательство прекращается при совпадением должника и кредитора в одном лице. Соответственно, прекращаются и корреспондирующие этим обязательствам права.
В силу этого ценная бумага, находящаяся «на руках», во владении того, кто ее выпустил, никаких прав и обязательств не удостоверяет. Точнее, удостоверяет, но в данном случае – это права требования владельца ценной бумаги к самому себе. А это и есть совпадение должника и кредитора в одном лице, прекращающее обязательство, удостоверенное векселем.
Итог: ценная бумага, оказавшаяся (неважно по какой причине и когда – до ее «выпуска» или после) на руках у выпустившего ее лица, как вещь не существует.
Право собственности – вещное право (см. название раздела II ГК РФ), то есть в узком смысле оно возможно только на вещи. Нет вещи – нет права собственности.
А нет права собственности (на составленный, но еще не выданный вексель), следовательно, не имея этого права, его нельзя и передать тому, кому выдается вексель (выдача векселя есть, а передачи права собственности нет).
В силу этого выдача собственного векселя не является его реализацией.
Обратите внимание: нормы о договоре купли-продажи применяются к операциям с векселями, только если имеет место передача векселя, то есть в случае операций с векселем третьего лица. На это указывает постановление Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».
Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_4_rabinovich
Раздельный учет НДС с 2018 года
Распределение НДС — кому необходимо это делать
Как распределяется НДС
Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями
Расчет НДС по расходам при раздельном учете
Распределение НДС при поступлении основных средств
Восстановление НДС при приобретении недвижимости
Правило 5 процентов входного НДС: пример расчета
Бухгалтерские проводки при раздельном учете НДС
Подтверждающие ведение раздельного учета документы
Что необходимо закрепить в учетной политике
Распределение НДС — кому необходимо это делать
При осуществлении своей деятельности юридические и физические лица могут осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС, применять одновременно разные налоговые режимы.
Например, совмещать общепринятое налогообложение с единым налогом на вмененный доход или общепринятую с патентной системой.
Также налогоплательщики могут вести операции по разным ставкам налога — 10, 18 или 0%, осуществлять деятельность в России и за ее пределами.
При совмещении необходимо организовать раздельный учет НДС, т. е. отдельно формировать доходы и расходы по облагаемой выручке и деятельности без НДС. Требование по осуществлению такого учета прямо прописано в п. 4 ст. 149 НК РФ.
До внесения поправок в п. 4 ст. 170 НК РФ законом от 27.11.
2017 № 335-ФЗ раздельный учет НДС могли не соблюдать только те плательщики, которые не перешли 5%-й барьер по всем расходам при применении операций, не подлежащих НДС.
После внесения соответствующих изменений все хозяйствующие субъекты, у которых есть облагаемые операции и деятельность без НДС, должны вести раздельный учет НДС с 2018 года.
Распределение НДС при раздельном учете — это разделение так называемого входного налога при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, используемых в облагаемых и необлагаемых операциях.
Как распределяется НДС
В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.
Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Данный порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).
Читайте нас в Яндекс.Дзен
Яндекс.Дзен
Пример учета НДС на отдельных субсчетах:
- сч. 19.1 — входной налог со всех поступлений;
- сч. 19.2 — налог с покупок, используемых в деятельности, облагаемой НДС;
- сч. 19.3 — НДС с покупок, которые осуществляются без данного налога (при этом НДС увеличивает стоимость покупки и учитывается в расходах по налогу на прибыль).
ВАЖНО! Без раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций плательщик не имеет права поставить налог на вычет, а также не может включить его в расходы (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Раздельный учет НДС с 2018 года обязаны вести даже те плательщики, которые подпадают под правило 5%. Они должны распределять данный налог по расходам и выручке. Без этого невозможно высчитать долю расходов и доказать право на вычет НДС.
Если раздельный учет (далее — РУ) не ведется, налог отражается в учете за счет собственных средств хозяйствующего субъекта.
Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями
Распределение входного НДС при раздельном учете осуществляется бухгалтерами с помощью пропорций с учетом требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ:
ДНДСвычет = СВНДС / СОВ × 100%,
где:
ДНДСвычет — доля НДС к вычету, %;
СВНДС — сумма облагаемой НДС выручки за отчетный период;
СОВ — сумма общей выручки за этот период.
ДНДСстоимость = СВбезНДС / СОВ × 100%,
где:
ДНДСстоимость — доля НДС, подлежащего включению в стоимость покупки, %;
СВбезНДС — сумма выручки, освобожденной от налога.
При этом необходимо принимать во внимание, что:
- При подсчете общей выручки следует учитывать реализацию в РФ, а также в местах, не признаваемых ее территорией (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).
Источник: https://nsovetnik.ru/nds/razdelnyj-uchet-nds/
Вексельный подвох
Материал предоставлен журналом «Расчет»
Наталия МАРТЫНЮК
Заплатив поставщику чужим векселем, фирма теряет часть вычета НДС по общехозяйственным расходам. На этом настаивают налоговики. Однако весь вычет или значительную его часть можно сохранить, сыграв на нечетких формулировках Налогового кодекса.
В ФНС убеждены, что, расплачиваясь с поставщиком векселем третьего лица, фирма передает право собственности на него, причем на возмездной основе. То есть она реализует вексель, который является ценной бумагой. Реализация ценных бумаг не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст.
149 НК). Значит, у фирмы наряду с облагаемым НДС оборотом возникает и необлагаемый.
А раз так, то входной НДС по расходам, приходящимся на реализацию векселей, поставить к вычету нельзя и нужно учитывать отдельно (п. 4 ст. 170 НК).
Скорее всего к вычету не получится принять только часть НДС по общехозяйственным расходам (плата за электричество, воду, тепло, аренду и им подобные), поскольку прямых затрат на реализацию векселей у фирм обычно не бывает.
Эту часть налога определяют расчетным путем – исходя из доли необлагаемых НДС операций в общем их объеме.
Все это, конечно, правильно, но только если считать передачу векселя в оплату товаров реализацией ценной бумаги. Однако фирмы, которые не специализируются на операциях с векселями и не получают от них прибыли, на деле используют их в ином качестве – как средство платежа. Тогда о реализации векселя, очевидно, говорить нельзя – точно так же, как нельзя говорить о реализации денег.
Да и в договорах уже прижились формулировки вроде «оплатить векселем» или «передать в оплату вексель». И многие привыкли воспринимать вексель как некий заменитель денег. Возможно, поэтому до недавних пор мало кому приходило в голову вести раздельный учет «входного» НДС при расчетах векселями.
Впрочем, то, что вексель может выступать как средство расчетов, следует не только из обычаев делового оборота. Этот факт подтверждает постановление Правительства от 26 сентября 1994 г. № 1094. Вексель, которым рассчитываются с поставщиком, признал платежным документом и Верховный Суд (постановление Президиума от 17 января 2001 г.).
Вслед за ним это сделал и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, уточнивший, что вексель – это «платежный документ, используемый для безналичного расчета» (постановление от 20 ноября 2003 г. № А56-12457/03). К одной из форм расчетов причислили передачу векселей федеральные арбитры Западно-Сибирского округа (постановление от 26 ноября 2001 г.
№ Ф04/3618-1226/А45-2001) и Центрального (постановление от 23 марта 2001 г. № 182/10).
Да и само налоговое ведомство, будучи еще министерством, с этим соглашалось – в письме от 25 февраля 1999 г. № 03-4-09/39.
Игнорировать накладно
Источник: https://hr-portal.ru/article/vekselnyy-podvoh
Ндс при расчетах векселями в 2009 году
Торчин Р.А.,
эксперт «БГ»
С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Законом, в частности, отменены абзац второй п. 4 ст. 168 и п. 2 ст.
172 НК РФ, которые предусматривали норму о денежном перечислении налога на добавленную стоимость при неденежных формах расчета.
Принятые изменения вновь открывают возможность применения векселей в качестве кредитного инструмента в расчетах за товары, работы или услуги при отсутствии денежных средств у покупателей.
В настоящее время в этом есть огромная необходимость, т.к. для борьбы с инфляцией правительство непременно прибегнет к сокращению денежной массы.
Использование векселей в расчетах становится исключительно актуальным в условиях финансового и экономического кризиса, который привел к острейшей нехватке денежных оборотных средств у предприятий.
Вексельные расчеты означают отсрочку денежной оплаты, а уплата денег производится погашением векселя при наступлении срока платежа. Выдача векселя не требует залогового обеспечения, платеж гарантируется строгостью вексельного обязательства, солидарной ответственностью индоссантов и ограничением вексельного должника в возражениях против оплаты.
При нынешнем положении в банковской системе, т. е. отсутствии кредитования производства, жестком дефиците оборотных средств, отношение к векселю, по мнению экспертов, непременно должно измениться. Вексель — проверенный веками инструмент, который предостерегает от повторения опыта 90-х годов с массированным обращением необеспеченных бумаг.
Правила принятия к вычету НДС при получении товаров, работ или услуг теперь не будут различаться в зависимости от способа осуществления взаиморасчетов.
До вступления в силу Закона N 224-ФЗ от 26 ноября 2008 г.
, при использовании компаниями неденежных форм расчетов, необходимо было уплатить контрагенту НДС на основании отдельного платежного поручения в случаях, когда стороны осуществляли товарообменные операции, зачеты взаимных требований, а также использовали в оплате продукции ценные бумаги.
Обязанность перечислять НДС живыми деньгами являлась для компаний тяжелым бременем.
В настоящее время абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, устанавливающий эту обязанность, отменен. Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением.
Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.
Соответственно, начиная с 1 января 2009 года, использование компаниями неденежных форм расчетов станет более привлекательным, чем раньше.
Переходные положения предусмотрены в п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ: если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются с 1 января 2009 г.
, но товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету до этой даты, НДС ставится к вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком. То есть в ситуации, когда товары отгружены в 2008 г.
, а акт взаимозачета подписан уже в 2009-м, налоговые органы будут по-прежнему требовать принимать к вычету только суммы НДС, перечисленные отдельным платежным поручением.
При проведении взаимозачета возможна ситуация, когда одна сторона отгружает товары в 2008 г., а другая — в 2009 г. Та сторона, которая отгрузила свой товар в 2008 г. и приняла к учету приобретаемый товар в 2009 г., не обязана перечислять НДС деньгами. Правила п. 12 ст.
9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ на нее не распространяются. Другая сторона, принявшая к учету товар в 2008 г., должна применять старые правила, т.е. перечислять НДС отдельным платежным поручением.
Таким образом, стороны могут произвести взаимозачет только на сумму, равную стоимости товара без НДС. В результате у стороны, которая не должна перечислять налог отдельным платежным поручением, останется задолженность, равная указанной сумме.
Впоследствии организация может погасить такую задолженность при взаимозачете с этим же контрагентом либо иным способом.
Векселя и налоги
Сидинкина И.В.,
член Палаты налоговых консультантов
Рассчитаться векселем – хорошая возможность для компании получить отсрочку платежа у поставщика. Как правило, для этого используются простые векселя, выданные как самой компанией, так и третьими лицами.
Однако при использовании в расчетах векселя, можно привлечь пристальное внимание со стороны фискальных органов и Центрального банка.
Все потому, что векселя нередко используются с целью налоговой оптимизации, обналичивания денег, вывода капиталов за рубеж и номинального увеличения активов компании. Поэтому даже если вексельные схемы законны, нужно быть готовыми к тому, что налоговики откажутся возмещать НДС, а банк приостановит операции по счетам.
Таким образом, компанию могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды.
Следует помнить, что необоснованной считается выгода, которая получена от операции, целью которой была исключительно минимизация налоговых платежей в бюджет. Впервые этот термин был введен в нашумевшем постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Среди признаков, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды, судьи в Постановлении назвали особые формы расчетов и сроков платежей.
К ним можно отнести: зачет взаимных требований или их переуступка, расчеты с помощью векселей или через третьих лиц, предоставление отсрочки платежа без указания срока, на который она дана, а также осуществление расчетов в течение одного дня в одном кредитном учреждении.
В сложившейся ситуации можно напомнить налоговикам, что в самом же Постановлении четко сказано, что использование в расчетах векселей само по себе не говорит о том, что компания получает необоснованную налоговую выгоду.
Организации и предприниматели вправе использовать в качестве инструмента расчетов ценные бумаги.
Главное чтобы операции с векселями были реальными для исполнения и не давать повода для того, чтобы инспекторы посчитали сделку сомнительной.
Также необходимо иметь все документы по сделке: выписки банка, мемориальные ордера, договоры с контрагентами, акты приема-передачи векселей, акты сверки взаиморасчетов.
Кроме того, перед совершением сделок неплохо запросить у контрагентов документы, из которых следует, что поставщики зарегистрированы в налоговой инспекции, располагаются по юридическому адресу и представляют налоговую отчетность (копии свидетельств о регистрации, о постановке на учет, учредительных документов, устава).
Это послужит доказательством, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов (постановление ФАС Северо-Западного округа в постановление от 9 января 2008 г. № А05-6417/2007).
И, наконец, Налоговый кодекс РФ не ограничивает налогоплательщиков в возможности использовать векселя и не ставит право на возмещение НДС в зависимость от формы расчетов между участниками экспортной сделки. Это не раз подтверждали и арбитражные суды. Пример, постановление ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 21 января 2007 г. № Ф04-9181/2006(30346-А03-14).
Источник: https://dis.ru/library/618/26046/
Налоговые последствия вексельных операций
Одним из видов ценных бумаг, наиболее часто используемых в российской практике в последнее время, является вексель.
Между тем, налоговое регулирование не всегда адекватно отражает экономическую функцию векселя, что порождает массу проблем для налогоплательщиков, решившихся на его использование.
Каких именно проблем, рассмотрим в статье, а также разберем частые вопросы, связанные с налогообложением вексельных операций.
Используйте пошаговые руководства:
В бухгалтерском учете векселя, как правило, разделяются на товарные, вексель как инструмент оплаты и финансовые — передаваемый в рамках сделки займа под вексель или аналогичной сделки.
Товарные и финансовые векселя в бухгалтерском учете учитываются отдельно друг от друга (п. 3 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).
Следует отметить, что такая классификация носит чисто экономический характер.
На практике вексель обычно используют:
- как средство расчетов
- в качестве инструмента, выдаваемого при привлечении денег в заем, например, сделки займа под вексель или вексельного кредита.
Юридически все векселя обладают идентичным статусом – и товарный и финансовый вексель представляют собой ценную бумагу, удостоверяющую денежное требование. Однако деление векселей на товарные и финансовые прочно укоренилось в современной хозяйственной практике. А отнесение векселей к товарным или финансовым может оказать влияние на налогообложение некоторых операций с векселями.
Что надо учесть при обложении векселей налогом на прибыль
Поскольку вексель представляет собой ценную бумагу, то общие вопросы налогообложения операций с ним регламентируются статьей 280 НК РФ.
Налоговая база по вексельной операции определяется как разница между доходами от реализации векселя и расходами при его реализации.
При этом, доходы и расходы от реализации векселей определяются одновременно – в момент реализации векселя (п. 3 ст. 271 и подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, затраты на приобретение векселей нельзя признать в составе расходов организации до того момента, как вексель будет реализован, либо произойдет выбытие векселя по иным основаниям.
Важно также учитывать характер сделки, лежащей в основе вексельной операции. Так, для сделки займа под вексель, налоговые последствия определяются по правилам, установленным для налогообложения заемных операций (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В состав доходов от реализации векселей включается:
- выручка от такой реализации
- сумма накопленного процентного дохода, уплаченного налогоплательщику покупателем векселя или векселедателем. Таким образом, накопленный доход признается доходом налогоплательщика только в случае, если условия сделки, на основании которой реализуется вексель, предусматривают уплату накопленного процентного дохода.
Источник: https://fd.ru/articles/39251-nalogovye-posledstviya-vekselnyh-operatsiy
Раздельный учет
Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…
Когда нужен раздельный учет
Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.
В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.
Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.
Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.
В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).
Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.
Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.
И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».
Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:
– если компания осуществляет только необлагаемые операции;
– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Что делим?
Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:
– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);
– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).
Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.
При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.
Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Как делим?
Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».
К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:
– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;
– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».
А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:
– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;
– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».
Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».
Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.
Нюансы и проблемы
Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.
Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.
Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?
На практике эту проблему решают по-разному.
Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.
Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.
При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.
Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.
Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.
Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.
Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.
Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.
На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.
Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».
Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).
Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).
У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы.
Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.
Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.
Источник: https://ndsinfo.ru/article/380
Раздельный учет НДС в 2018 годах
Раздельный учет НДС используется налогоплательщиком в том случае, если он в ходе своей деятельности наряду с операциями, облагающимися НДС, осуществляет и те, которые не облагаются налогом. Более подробно о тонкостях ведения раздельного учета по НДС можно узнать из статей нашей специальной рубрики.
В каких случаях необходим раздельный учет по ндс?
Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.
При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.
За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС.
Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива.
Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.
Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?
Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ.
Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС.
Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.
Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.
Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».
К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога.
То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает.
При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.
Правило «5-процентного порога»
В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.
Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.
Могут ли они при этом учитывать 5-процентный порог при подсчете соотношения распределения затрат как при реализации за пределами территории российского государства, так и при иных операциях? Аргументированное мнение чиновников на этот счет можно найти в статье «Экспортеры тоже могут применять «правило 5%».
А что предпринять в случаях, при которых организация осуществляет реализацию за пределами российского государства? Использовать ли раздельный учет, если доходы от таких действий не превышают 5% от общей суммы выручки? Можно ли «входной» НДС взять к вычету целиком? Об этом подробно информирует статья, в которой приводятся доводы из судебных решений «Правило 5%» применимо при реализации ТРУ за пределами РФ».
Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций
В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий.
Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».
В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимаются к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.
Однако в 2015 году появилось разъяснение иного рода. Как все-таки правильно отражать подобные операции и какие для этого существуют основания, можно узнать из статьи «Раздельный учет ведется и в безотгрузочных периодах».
Нередко у предпринимателей возникает вопрос ― можно ли принять сумму входного налога в качестве вычета в случаях, если налог не исчисляется при осуществлении какого-либо вида деятельности? В данной статье полностью отражена позиция чиновников Минфина по этому поводу.
Налоговая политика при раздельном учете
Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям.
Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия.
На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.
Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации.
Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства.
Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.
При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.
А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:
- льготные режимы налогообложения;
- право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
- наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
- осуществление реализации за пределами территории государства.
Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».
Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.
Порядок распределения входного НДС (проводки)
Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:
- расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
- расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
- прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.
При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:
- Дт 41 Кт 60 ― отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
- Дт 19 Кт 60 ― выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
- Дт 68 Кт 19 ― входящий НДС принят к вычету.
- Дт 41 Кт 19 ― отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).
В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.
В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.
Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.
Более подробно о мнении чиновников по данному вопросу рассказывается в материале «Минфин уточнил, как считать пропорцию для раздельного учета «входного» НДС».
Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».
Особенности раздельного учета при операциях с займами
На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:
- предоставление займов;
- продажа ценных бумаг;
- операции РЕПО.
В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.
Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета.
Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами.
На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.
Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств.
Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы.
Но вот входят ли сюда доходы от участия в УК дочерних и зависимых предприятий? Мнение чиновников Минфина по этой позиции можно узнать из материала «Доходы от участия в «дочках» и раздельный учет по НДС».
Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».
О том, какие изменения на этот счет произошли в законодательстве, а также о мнении представителей ВС РФ по этому вопросу можно узнать из материала «Проценты по займу влияют на раздельный учет».
Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам.
Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные? О том, как правильнее будет организовать учет при данных обстоятельствах, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам».
Раздельный учет по НДС при использовании векселей
Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается.
При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции.
Как правильно это сделать, расскажет публикация «Разъяснено, как считать пропорцию для раздельного учета, если имела место продажа ценных бумаг».
Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС.
В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение, тем более что высшие судебные органы считают иначе – об этом в нашем материале «ВС РФ: при расчетах векселями третьих лиц раздельный учет НДС не нужен».
Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.
Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.
Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.
При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.
На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга.
При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.
Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.
Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать здесь.
Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!
Источник: https://nanalog.ru/razdelnyj-uchet-nds-v-2017-2018-godah/
Загрузка...
