Заемные средства — это … — все о налогах

Какие могут быть налоговые последствия беспроцентного займа в 2018 году

Российское законодательство разрешает сторонам сделки включить в соглашение кредита условие о том, что он является беспроцентным. В этой ситуации нужно учитывать налоговые последствия беспроцентного займа.

Что такое заем, знают все. Практически каждый хотя бы раз брал кредит и знает условия его оформления. Стороны сделки могут заключить безвозмездный заем.

Предприниматели часто пользуются данным приемом, чтобы распределить финансовые средства между партнерами. Точно такие же соглашения подписывают хозяйствующие субъекты.

Но перед тем, как заключать данное соглашение, следует ознакомиться со всеми нюансами осуществления процедуры.

Важные аспекты

Заключая договор данного типа, следует руководиться решением общего собрания руководства либо вышестоящей компании, которая должна дать согласие.

В целом кредиты разделяют на две группы:

возмездные.
беспроцентные.

Если кредит процентный, придется заплатить не только сумму долга, но и проценты, причисленные по нему. Вознаграждение – непременный атрибут процесса, который действует по умолчанию.

Отличие безвозмездного соглашения заключается в том, что лишней прибыли заимодавец не получает. Если второй стороне дается имущество, и только оно прописывается к возвращению в пунктах договора, тогда кредит считается безвозмездным.

А отсутствие пункта о непременной оплате процентов не является гарантией того, что платить проценты по окончанию периода не придется. Это следует уточнять и писать в соглашении.

Правильно написанное соглашение гарантирует нужный уровень защиты от безответственности сторон сделки, и разрешает избежать уплаты налогов.

Особенность кредита состоит в том, что с одной стороны может выступать компания в лице владельца, а с другой – сам владелец, то есть он дважды подписывает соглашение.

При выдаче кредита учредителю дополнительно запрашивается согласие совета директоров компании. Такой кредит может выдаваться абсолютно на любые цели, но обычно связанные с работой компании.

Первоначальные понятия

Кредит

Сумма средств, которая дается одним участником соглашения, другому участнику на условиях платности, срочности и возвратности

Любой экономический объект может быть заимодавцем и заемщиком в период действия экономической системы.

Безвозмездный заем

Это процесс передачи главных средств одной компанией другой на бесплатной основе

Данное условие обязательно прописывается в договоре кредитования, иначе с заемщика будут удерживаться проценты. Соглашение заключается на праве возвратности, то есть заемщик отвечает за вовремя оплаченный кредит.

Кредитное соглашение

Это договор, в котором прописываются условия кредитования — сумма долга, срок, проценты

По данному документу заемщик обязуется вернуть заем в определенный договором период и заплатить установленные проценты, если составляется договор возмездного кредита.

Налоговый вычет с процентов

Сумма, которая возвращается только на протяжении года, который следует за отчетным

Важность процедуры

Кредиты получили большое распространение в хозяйственной деятельности компаний и среди физических лиц. Займы на беспроцентной основе – не исключение.

Необходимо учитывать, что в данной ситуации может появиться необходимость уплатить некоторые налоги. Также, если заемщик не возвратит вовремя долг, на него могут накладываться штрафы, прописанные в соглашении займа.

В качестве документа может выступать соглашение о возврате денег, заверенная нотариусом расписка либо акт приема-передачи денежных средств.

По соглашению возврата займа можно отстоять собственные права в суде при появлении конфликтных ситуаций. При появлении сомнений в правильности написания документа следует обратиться к нотариусу.

Действующая правовая база

Также о кредитовании можно узнать из законов:

Работа банков, как и всех остальных кредитно-финансовых организаций также контролируется законами. В частности:

Возникновение налоговых последствий при подписании договора беспроцентного займа

Беспроцентный кредит и его условия прописываются в договоре, вот почему нужно обращать внимание на его содержание. Налоговый учет также выступает за верное написание договора.

При оформлении беспроцентного займа чаще всего встречаются такие ошибки:

в тексте соглашения не написано, что средства предоставляются на безвозмездной основе;
не написана дата возвращения;
если в роли кредита выступают разные товары, не фиксируется, сколько и какое имеют качество.

Данные ошибки могут причислять договор к процентному, а значит, придется платить кредитору награждение и от налогов последний не освобождается.

Средства кредитора не облагаются налогами, если оформляется безвозмездный кредит, а значит, никакого дохода организация не получает.

А на счет дохода заемщика, здесь мнения у налоговиков разные, поэтому право не платить налог на доход нужно будет доказать. Налоговые инспекторы апеллируют, что развитие внереализационных прибылей – это то же, что получить материальную выгоду.

Министерство финансов и судов не понимает, о какой прибыли говорится, ведь весь заем в будущем придется вернуть обратно до копейки.

То есть налоговые инспекторы сами создают прецедент для вычета налогов там, где его нет. Если заемщик не согласен с мнением налоговой службы, то нужно приготовиться к разбирательствам в суде.

Юридическими лицами

Однако возможность пропустить налоговые споры по заключению соглашения не получится.

Все дело в том, что налоговые инспекторы трактуют бемпроцентный заем как внереализационную прибыль компании, однако можно надеяться на отсутствие налоговых последствий благодаря положениям Минфина и судов.

Часто появляется вопрос о полученной финансовой выгоде при пользовании заемщиком безвозмездным кредитом и нужде вычисления налога из-за экономии на процентах.

Данная услуга не считается доходом, подлежащим обложению налогом.

Передача оформленного процентного кредита в кредитной организации по договору о беспроцентном займе третьей стороне потребует свидетельство.

Любое предприятие может заключать соглашение кредита с рядовыми работниками. Человек, который работает в компании, может получить от него кредит на разные цели.

Беспроцентный заем работнику налоговые последствия определяются в начислении налога на доход, как физ. лицу. Ведь беспроцентный заем не несет внереализационной прибыли.

Физическими лицами

Кредиты между людьми, которые не являются юр. лицами, могут оформляться с помощью расписки и соглашения. Сами по себе суммы выдачи и выплаты кредита не создают затрат и доходов, которые учитываются для обложения налогами.

В этом случае налоговая служба может наложить на заемщика налогообложение.

Такой способ налогообложения, когда лицу в порядке законодательства вменяется прибыль, есть примером противодействия случаям получения необоснованной выгоды. Таким образом, физ. лицу придется заплатить налог на доходы.

Взаимозависимыми лицами

При заключении соглашения беспроцентного кредита между взаимозависимыми лицами у компании-кредитора возникают налоговые риски.

В качестве самого меньшего возможного размера ставки необходимо рассматривать ставку в сумме, превышающей 75 % ставки ЦБ России.

Объектом обложения налогом и налоговой базой на доход для российских компаний (которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков) считается доход.

Он представляет собой различие между полученными ими доходами и суммой осуществленных ими затрат. Они определяются соответственно с гл. 25 Налогового Кодекса России.

Такая выгода оценивается и назначается соответственно с гл. 25 НК России.

Индивидуальными предпринимателями

По российскому законодательству ИП не являются юр. лицами, все сделки между ними оформляются по правилам, которые определяются для физ. лиц.

В настоящее время есть разногласия по поводу выплаты налога на доход, образованный в итоге невыплаты процентов.

Являясь заемщиком, индивидуальный предприниматель, не платит налог на доход, ведь кредиты не могут включаться в состав внереализационной прибыли.

Финансовая выгода считается, как 2/3 ставки рефинансирования, множится на сумму полученного кредита, полученная цифра делится на 365 дней и множится на действительное число дней использования кредита.

Полученная сумма облагается налогом по ставке 35 %.

При оформлении договора беспроцентного займа следует учитывать налоговые последствия. Для разных сторон сделки они могут быть различными.

Можно также законно не оплачивать некоторые налоги. Для этого следует хорошо изучить налоговую базу и законодательство страны в этой области.

Источник: https://zaymrus.ru/nalogovye-posledstvija-besprocentnogo-zajma/

Заемные средства: бухгалтерский и налоговый учет

Время прочтения:<\p>

Практически ни одна компания сейчас не обходится без кредитных и заемных средств. Эксперт дает алгоритм безошибочного учета.

Чем отличаются друг от друга займы и кредиты?

Именно этот вопрос наиболее часто возникает у учетного работника.

Кредит можно получить только от банка или иной кредитной организации, т.е. организации, имеющей право осуществлять отдельные банковские операции на основании лицензии ЦБ РФ. Займ же может быть получен от любого физического или юридического лица согласно ст. 807, 819 ГК РФ.

Стоит отметить, что до 01.06.2018 г. договор займа считался заключенным в момент передачи денег заемщику. После 01.06.2018 г. он может считаться заключенным в момент его подписания (по аналогии с кредитными договорами).

Принципиальных отличий в части отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском и налоговом учете в части вида договора займа или кредита не существует.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

К основным особенностям бухгалтерского учета рассматриваемых операций можно отнести следующее:

Сумму обязательства по полученному займу (кредиту) необходимо отразить в качестве кредиторской задолженности (у заемщика) в сумме, указанной в договоре;
Начисленные проценты и иные расходы по договорам займа следует отражать в составе прочих расходов организации. Однако из этого правила есть исключение: указанные расходы подлежат включению в стоимость инвестиционного актива, т.е. имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Если же организация имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности, то все расходы по кредитам и займам можно отнести к прочим;
Проценты по кредитам и займам относятся в состав прочих расходов или включаются в состав стоимости инвестиционного актива равномерно, в независимости от условий соответствующего договора. Распространенной ошибкой является включение всей суммы процентов по договору в состав расходов в момент их фактической уплаты, а не ежемесячное начисление;
Если кредит или займ поучен в валюте, то не стоит забывать, что необходимо в конце каждого месяца и на дату совершения операции проводить переоценку задолженности по официальному курсу ЦБ РФ согласно п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006;
Полученный займ в отличие от кредита может быть и беспроцентным. Порядок бухгалтерского учета таких займов ничем не отличается от учета процентных заимствований;
В бухгалтерской отчетности задолженность по займам и кредитам, а также проценты, причитающиеся уплате, отражаются в зависимости от даты погашения соответствующего обязательства.

В целом, сложностей с бухгалтерским учетом займов и кредитов обычно не возникает, а вот налоговый учет несет в себе определенные трудности.

Налоговый учет

При отражении в налоговом учете займов и кредитов рекомендуем пользоваться следующим алгоритмом:

1. Определить от какого лица, взаимозависимого или нет, получены заемные средства. Критерии взаимозависимости определены в ст.105 НК РФ. Например, взаимозависимыми могут быть признаны:

— организации и физические лица в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

— организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

— организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

2. Если средства получены не от взаимозависимого лица, то проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ), т.е. по ставке указанной в договоре.

3. Если средства получены от взаимозависимого лица, то следует определить является ли данная сделка контролируемой. Критерии контролируемой сделки определены в ст.105.14 НК РФ. К таким сделкам, в частности, относятся сделки, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

В случае, если сделка соответствует указанным критериям, то компании следует проверить, соответствует ли договорная процентная ставка рыночной. Для этих целей следует руководствоваться методами, закрепленными в ст. 105.7 НК РФ.

Максимальные значения интервалов предельных значений и порядок их применения определены в п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство.

Если фактическая ставка меньше предельного значения, то компания может учесть в составе расходов полную величину процентов.

Если же контролируемая задолженность возникла по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, то порядок признания процентов в расходах будет особым.

Предприятию следует сравнить размер контролируемой задолженности перед займодавцем с величиной собственного капитала (данная позиция поддержана Минфином РФ в Письме от 11.01.2012 № 03-03-06/1/2).

Если размер контролируемой задолженности будет более чем в 3 раза превышать величину собственного капитала, то проценты необходимо учитывать в порядке, предусмотренном пунктами 2-4. ст.269 НК РФ.

Если размер контролируемой задолженности будет менее чем в 3 раза превышает величину собственного капитала, то проценты необходимо учитывать в порядке, предусмотренном пунктом 1 ст.269 НК РФ.

Собственный капитал организации определяется по формуле: Собственный капитал = сумма активов сумма обязательств — задолженность по налогам.

Согласно абз. 2 п. 2 ст.

269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации (КК), рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется по формуле:

Коэффициент капитадизации = контролируемая задолженность/собственный капитал (в соответствие с размером доли иностранной организации в уставном капитале российской)/3

После проведенных расчетов необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов с величиной предельных сумму процентов:

— если начисленные проценты меньше предельной величины, то вся сумма процентов учитывается в целях налогообложения;

— если начисленные проценты больше предельной величины, то в налогооблагаемую базу включается только величина предельных процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между величиной фактически начисленных процентов и предельных процентов приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной компании.

Указанная разница облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Стоит учитывать, что если собственный капитал организации составлет отрицательное значение, то начисленные проценты могут быть учтены в целях налогообложения только как выплата дивидендов.

4. Проценты по кредитам и займам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются во внереализационные расходы, в том числе, если компания осуществляет создание инвестиционного актива. В данном случае, в бухгалтерском учете предприятия, будут возникать разницы, учет которых осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Источник: https://mag-m.com/biznes/zaemnyie-sredstva-buxgalterskij-i-nalogovyij-uchet.html

Осторожно, заём! О претензиях налоговиков к займам от учредителей

ПодробностиКатегория: Подборки из журналов директоруОпубликовано: 20.10.2017 00:00

Источник: https://www.klerk.ru/boss/

Мы не откроем секрет всемирного тяготения, если скажем, что займы являются популярным средством финансирования в группе компаний, как для покрытия кратковременных кассовых разрывов, так и для реализации долгосрочных проектов.
Одновременно можно получить «бонус» в виде снижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму процентов.

И если речь идет о том, что займодавец применяет пониженные ставки налога с доходов, то можно уменьшить налог на прибыль.
Не менее очевидно, что там, где есть место «бонусам» в виде снижения величины уплачиваемых налогов, есть интерес налоговых органов это не допустить.

Однажды мы уже касались этого вопроса Тогда речь шла о пристальном анализе направлений использования заемных средств. Если они потрачены без цели получить доход, то в учете процентов может быть отказано.

Во-первых, это ситуации, когда условия договора о предоставлении финансирования носят нерыночный характер, в связи с чем инспекторы отказываются считать предоставленные денежные средства займом.
Согласитесь, даже самый лояльный банк не предоставит кредит:

на срок 10, 15 или 20 лет;
с условием о выплате суммы начисленных процентов единовременно по окончании срока действия договора займа;
а в случае нарушения и этих условий, «закроет глаза», согласившись в очередной раз продлить срок договора.

Также думает и налоговый орган, приходя к выводу, что под подобными займами скрываются долгосрочные инвестиции учредителя на развитие дочернего проекта, которые должны были быть оформлены вкладом в уставный капитал или вкладом в имущество.

Ведь нередки ситуации, когда заемщик объективно не сможет вернуть сумму займа, о чем участник/акционер не может не быть осведомлен (он же входит в состав высшего органа управления — Общего собрания участников / акционеров или даже является участником / акционером в единственном лице). Например, «Хранитель активов» приобретает здание и сдает его в аренду.

Если для этого ему необходимы заемные средства, независимый банк запросит бизнес-план, расчеты сроков окупаемости, половину собственных средств и обеспечение. Участник же готов предоставить денежные средства на длительный срок, при том, что сумма собираемой арендной платы только-только покрывает текущие расходы.

В таких условиях очевидно, что дочерняя структура зачастую не может и не собирается возвращать заём.

Вторая группа «проблемных» займов по нашей классификации — это ситуации, когда кассовые разрывы и потребность в заемном финансировании была сформирована самим учредителем искусственно. Например:

два участника, имеющие статус ИП, получали заработную плату в большом размере и тут же предоставляли денежные средства в заём. Суд поддержал налоговый орган в том, что участники, являясь руководителями Общества, самостоятельно определяли размер заработной платы, которая являлась единственным источником формирования заемных средств. Предоставляя всю ее сумму в заём, они получали доходы в виде процентов. Дополнительно налоговый орган проанализировал состояние расчетного счета Общества и пришел к выводу, что у него имелись свободные денежные средства, в связи с чем потребность в заемном финансировании отсутствовала.

В этом же ряду стоят ситуации, когда участник сначала принимает решение о выплате дивидендов и тут ж предоставляет полученные денежные средства в заём в целях пополнения оборотных средств;

нашумевшее дело Континентал Тайрс РУС (Шины Continental): условия поставки между взаимозависимыми лицами приводили к постоянным кассовым разрывам, которые финансировались за счет займов. Поскольку условия отсрочек конечным покупателям определялись согласованно, как следствие, кассовые разрывы созданы искусственно. Проценты по займу учтены неправомерно. Суд указал — поскольку материнская компания (она же поставщик товара в Россию) знала об условиях поставки покупателям на российском рынке, то она должна была установить аналогичные условия по отсрочке и в рамках своих взаимоотношений с российской «дочкой».

соответствовать рыночным условиям — по сроку и размеру процентной ставки;
вовремя исполняться сторонами — как в части уплаты процентов (да-да! необходимо физически выплачивать денежные средства займодавцу), так и в части возврата «тела» займа;
а в случае неисполнения — сопровождаться перепиской с требованиями устранить нарушения и даже штрафными санкциями.

Займодавец должен вести себя подобно независимому банку, выясняя потребность и целесообразность финансирования с учетом объективной возможности получить предоставленные денежные средства обратно.

Заемщик при этом должен обосновать наличие потребности в дополнительном финансировании (кассовые разрывы и необходимость пополнения оборотных средств или же начало реализации нового проекта).

Источник: https://otchetonline.ru/art/direktoru/66236-ostorozhno-zaem-o-pretenziyah-nalogovikov-k-zaymam-ot-uchrediteley.html

Заемные средства — это

Отправить на почту

Заемные средства — это средства сторонних лиц, привлеченные предприятием на какой-либо срок для использования в своей деятельности. Обычное условие привлечения заемных средств — это начисление процентов или дисконта по ним. Рассмотрим, какими бывают эти средства и как их отражают в отчетности.

Что составляет заемные средства предприятия?

К заемным средствам, учитываемым отдельно в бухучете и обособленно показываемым в отчетности, относят средства, предоставленные предприятию иными лицами на оговоренный срок. В зависимости от того, кем они даны, заемные средства подразделяются:

на кредиты, если они получены от кредитных учреждений (банков);
займы, если их источником являются прочие юр- или физлица.

Средства привлекают путем оформления:

соответствующего договора;
долговых бумаг (облигаций, векселей).

По срокам погашения заемные средства бывают краткосрочные (менее года) и долгосрочные (более года).

У лица, предоставляющего предприятию средства в долг, возникает право на получение дохода, а у предприятия, соответственно, появляется расход. По договорам кредита или займа это проценты, а по долговым бумагам — дисконт (разница в стоимости).

Как осуществляют учет заемных средств?

Для учета заемных средств и процентов, начисляемых по ним, предприятие использует счета 66 и 67, отражая на них расчеты по соответственно краткосрочным и долгосрочным средствам. Цифры на них появляются в момент поступления денег: Дт 50 (51, 52) Кт 66 (67).

Величина долга по каждому из обязательств числится по кредиту этих счетов:

По кредитам и займам — в фактически полученных суммах. На отдельных субсчетах учитываются расчеты по процентам в отношении каждого из обязательств.
По долговым бумагам — по их номиналу. Если облигация размещена по цене, превышающей номинал, то разницу относят на счет 98 и равномерно в течение срока обращения списывают ее оттуда на счет 91. Если цена размещения облигации ниже номинала, то при поступлении денег на счете 66 отражается фактически полученная сумма, которая в течение срока обращения доводится до номинала равномерным доначислением разницы на счет 91. Величина дисконта по векселю, удержанная заимодавцем при перечислении средств по нему, относится на счет 91.

Куда относятся расходы по заемным средствам?

Расходы по заемным средствам могут быть 2 видов:

Расходы по процентам и дисконту. Проценты начисляют ежемесячно, относя их на счет 91 (если цель поступления заемных средств не связана с капвложениями) или 08 (если кредит или заем имеет целевое назначение, связанное с вложениями в ОС или НМА). СМП могут относить все проценты на счет 91 (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Дисконт по долговым бумагам также учитывается на счете 91 в порядке, описанном в предыдущем разделе.
Дополнительные, возникшие в связи с получением заемных средств. Их в момент возникновения или равномерно, если будет принято такое решение (п. 8 ПБУ 15/2008), относят на счет 91.

Об отражении курсовых разниц, возникающих по заемным средствам, полученным в валюте, читайте в статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Где показывают заемные средства в балансе?

Заемные средства в балансе — это сумма строк 1410 (долгосрочные обязательства) и 1510 (краткосрочные обязательства).

В вошедшую в отчетность сумму, помимо основного долга, включают задолженность по начисленным процентам. При этом проценты по долгосрочным обязательствам показывают в составе краткосрочных долгов.

Об отражении заемных средств в бухбалансе, в т. ч. при составлении отчетности по упрощенной форме, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Учет и отражение заемных средств в отчетности не представляют сложности. Внимание следует уделять их целевому назначению, а также своевременности и правильности расчета процентов, не забывая при составлении отчетности корректно отражать в ней задолженность по процентам, относящимся к долгосрочным обязательствам.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: https://nanalog.ru/zaemnye-sredstva-eto/

Департамент Общего аудита по вопросу налогообложения заемных средств

19.05.2016

Ответ

Налог на прибыль

Вопрос 1. Является ли договор займа валютным?

В соответствии с пунктом 1.1 представленного договора займа займодавец (физическое лицо) обязуется передать заемщику (Организации), а заемщик обязуется принять и возвратить денежную сумму в размере 700 000 долларов США, а также уплатить проценты за пользование этим займом.

Проценты за пользование займом согласованы сторонами в размере 12% годовых. Проценты на сумму Займа начисляются ежемесячно. Заемщик обязуется возвратить сумму займа одновременно с начисленными процентами не позднее 30.03.17 (пункт 1.2 договора).

В силу пункта 2.1 договора заимодавец обязуется предоставить заем путем перечисления эквивалента суммы займа в рублях по курсу АО «…Банк»» на дату представления займа или на дату совершения операции по обмену валюты. Курс подтверждается документом банка, выданным заимодавцу.

Согласно пункту 2.2 договора возврат суммы займа и соответствующих процентов по нему осуществляется заемщиком в срок согласно пункту 1.2 договора в рублях по курсу ЦБ РФ, увеличенного на 5 пунктов на дату исполнения обязательств по возврату части или всей суммы займа.

Из приведенных положений договора следует, что фактически заимодавец обязуется предоставить заемщику заем в размере 700 000 долларов США. При этом предоставление займа осуществляется в рублях по курсу, согласованному сторонами (курс банка).

У заемщика в свою очередь возникает обязанность вернуть сумму займа в размере 700 000 долларов США и начисленные за пользование займом проценты.

При этом возврат займа и уплата процентов производятся в рублях по согласованному сторонами курсу (ЦБ РФ на дату возврата + 5 процентных пунктов).

В соответствии с положениями статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом согласно пункту 2 статьи 807 НК РФ иностранная валюта и валютные ценности может быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 ГК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70 указано следующее:

«Пункт 1: При разрешении вопроса о том, в какой валюте должны быть указаны в судебном акте подлежащие взысканию денежные суммы, арбитражным судам на основании статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) необходимо определять валюту, в которой денежное обязательство выражено (валюту долга), и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено (валюту платежа).

Пункт 9: Законные или договорные проценты на сумму денежного обязательства, выраженного в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ, начисляются на сумму в иностранной валюте (условных денежных единицах), выражаются в этой валюте (единицах) и взыскиваются в рублях по правилам пункта 2 статьи 317 ГК РФ».

Таким образом из приведенных норм и разъяснений, можно сделать вывод, что с точки зрения гражданского законодательства в рассматриваемой ситуации обязательство по возврату займа и уплате процентов считается выраженным в иностранной валюте.

Вопрос 2. Может ли быть признана в налоговом учете сумма основного долга и начисленных процентов, увеличенная на 5 пунктов от курса ЦБ при возврате денежных средств? Вопрос 3. Разница на 5 пунктов будет являться курсовой разницей, которая увеличит тело займа и начисленные проценты?

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В свою очередь пунктом 12 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, денежные средства, полученные по договору займа и в дальнейшем возвращенные заимодавцу, не учитываются ни в составе доходов, ни в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ проценты по полученному займу учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Расходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором займа (пункт 8 статьи 272 НК РФ, пункт 4 статьи 328 НК РФ, абзац 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

Из указанных норм следует, что на конец каждого месяца и на дату погашения займа Организация определяет расходы в виде процентов по полученному займу (по ставке, установленной договором).

Проценты рассчитываются в валюте и пересчитываются в рубли по курсу, согласованному сторонами (ЦБ РФ на дату начисления + 5п.п.).

В указанной сумме (с учетом положений статьи 269 НК РФ) проценты учитываются в составе внереализационных расходов.

В дальнейшем, поскольку возникшее на дату получения заемных средств обязательство перед заимодавцем (физическим лицом) по возврату суммы займа и обязательства по оплате процентов, выражены в иностранной валюте (доллары США), но подлежат оплате в рублях, то в соответствии с нормами пункта 11 статьи 250 НК РФ, подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, подпункта 7 пункта 4 и пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ, данные обязательства пересчитываются в рубли по курсу, согласованному сторонами (ЦБ РФ + 5 п.п.) на последнее число каждого месяца и на дату прекращения обязательства (дату погашения займа и оплаты процентов). Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

Подводя итоги вышеизложенному, можно сделать следующие выводы:

При получении суммы займа от заимодавца у Организации не возникают какие либо облагаемые доходы.

В дальнейшем обязательство по возврату суммы займа, выраженное в иностранной валюте (доллары США) пересчитывается в рубли на конец каждого месяца (по курсу ЦБ РФ на данную дату + 5 п.п.) и на дату возврата займа. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов/расходов.

Проценты по займу начисляются на конец каждого месяца и на дату возврата займа. Проценты отражаются в составе внереализационных расходов (с учетом норм статьи 269 НК РФ) в рублях по курсу, согласованному сторонами (ЦБ РФ на дату начисления + 5п.п.).

В дальнейшем поскольку в рассматриваемой ситуации проценты уплачиваются заимодавцу в конце срока действия договора, обязательство по оплате процентов подлежит пересчету в рубли на конец каждого месяца и на дату погашения (по курсу ЦБ РФ + 5 п.п.). Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов/расходов.

НДФЛ

Вопросы 1-3. При возврате займа подлежит ли обложению НДФЛ:

— доход от процентов от пользования заемными средствами (12%)?

— экономическая выгода в виде положительной разницы, в случае если на дату возврата займа курс ЦБ больше курса АО «…Банк» на дату предоставления займа?

— сумма основного долга и процентов, увеличенная на 5 пунктов по отношению к курсу ЦБ? Действует ли данное условие, в случае, если возвращаем по курсу меньше, чем получили?

Вопрос 4. По какой ставке облагаются вышеуказанные доходы – 13% или 35% (в случае если они являются объектом)?

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ являются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

В свою очередь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам, от источников в Российской Федерации относятся доходы в виде процентов, полученных от российской организации.

Таким образом, проценты по займу, полученные физическим лицом – налоговым резидентом РФ от российской организации (заемщика), являются объектом обложения НДФЛ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой получения дохода в виде процентов по займу является день выплаты дохода, т.е. день фактического получения физическим лицом дохода в виде процентов.

Отметим, что согласно пункту 5 статьи 210 НК РФ доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что доход в виде процентов по займу будет фактически выплачиваться физическому лицу в рублях (по курсу ЦБ РФ на дату выплаты + 5 п.п.).

В связи с этим, на наш взгляд, доход в виде процентов в рассматриваемой ситуации выражен в рублях.

Соответственно, по нашему мнению, налоговая база по НДФЛ в отношении данного вида дохода будет определяться в рублях – в фактически полученной физическим лицом сумме процентов в рублях.

Косвенно данный вывод подтверждается следующими разъяснениями контролирующих органов.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-nalogooblozheniya-zaemnykh-sredstv.html

Как отразить в налоговом учете получение займа (кредита)

ОСНО: Налог на прибыль

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль разницу между полученной и возвращенной суммой займа (кредита), возникшую из-за его переоценки в рубли? Расчеты по договору ведутся в рублях по курсу условной единицы на дату оплаты

По поводу налогового учета разницы между рублевой оценкой суммы займа (кредита) на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой займа (кредита) на дату его возврата в главе 25 Налогового кодекса РФ однозначного ответа нет.

Понятие «суммовые разницы», предусмотренное главой 25 Налогового кодекса РФ, не распространяется на случаи несоответствия суммы погашаемого займа сумме полученного займа (кредита). Это следует из подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265, подпункта 11.

1 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

В этих статьях указывается, что суммовая разница возникает на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

О таком случае возникновения разницы, как изменение курса условной единицы на дату возврата займа (кредита), в кодексе не упоминается. Операции, связанные с обращением денежных средств, реализацией не признаются (подп.

1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такую же позицию поддерживают и контролирующие ведомства.

При возникновении положительной разницы между суммой полученного и возвращенного займа (кредита) учитывайте ее в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-03-06/4/57, от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/204 и от 6 октября 2005 г. № 03-03-04/1/251).

Отрицательную разницу включайте в состав внереализационных расходов как плату за пользование займом (кредитом). При этом руководствуйтесь правилами статьи 269 Налогового кодекса РФ и учитывайте разницу так же, как и проценты за пользование займом (кредитом).

Если отрицательная разница в совокупности с процентами за пользование займом (кредитом) не превышает максимальный размер, учитываемый при расчете налога на прибыль, ее можно списать в расходы. Об этом говорится в письмах Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-03-06/4/57, от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/204, от 13 марта 2006 г.

№ 03-03-04/2/66 и ФНС России от 14 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2275.

Ситуация: как отразить в налоговом учете переоценку банковского кредита в валюте, полученного траншами?

При получении кредита траншами у организации возникает недополученная сумма кредита, предусмотренная кредитным договором. Однако кредитный договор считается заключенным с момента е&#

Источник: https://NalogObzor.info/index/kak_otrazit_v_nalogovom_uchete_poluchenie_zajma_kredita/0-246

Является ли займ доходом при УСН — доходы мину расходы, беспроцентный, возврат

В состав доходов и объектов налогообложения принимаются не все активы.

Заемные средства не являются выручкой и не подлежат обложению единым налогом.

Общие сведения ↑

Займ – поступление средств, не связанных с оборотом товаров, работ или услуг. Оформление займа производится отдельным договором. Состав пунктов и порядок условий соглашения регулируется ГК РФ.

Привлечение заемных средств в состав активов предприятия может быть связан с необходимостью увеличения оборотных средств, расширения производства.

При возврате заемных средств или вещей, переданных во временное пользование, сумма или денежная оценка имущества не увеличивает налогооблагаемую базу займодавца.

В расходах заемщика не учитывается выдача займа в денежной форме и стоимость возвращаемого имущества.

Определения

Договор займа обязывает передать заемщику во временное пользование денежных средств или иные вещи.

Установлены признаки договора, определяющие его природу:

Признак	Описание
Возмездность	Полученные по договору вещи или средства возвращаются в срок, указанный в договоре
Реальность	Для признания договора состоявшимся предмет договора должен быть передан заемщику. До передачи средств договор не считается заключенным
Односторонняя обязанность	При заключении соглашения обязательства возникают только у одной стороны

В НК РФ проценты по заемным средствам относятся ко внереализационным расходам.

Заключение сделки

К документу предъявляются стандартные требования по включению обязательных пунктов и сведений. Отсутствие ряда данных приводит к возможности отнесения документа к разряду недействительных или ничтожных.

При составлении договора подлежат обязательному включению:

Дата и место заключения соглашения.
Срок действия или порядок возврата.
Наименование сторон, их представителей и доверенных лиц.
Реквизиты сторон. Организации указывают номер свидетельства, месторасположение, ИНН, КПП и по желанию – номер расчетного счета и банк. ИП вносит адрес регистрации, номер свидетельства, ИНН. Для физических лиц достаточным условием являются паспортные данные.
Контактные телефоны.
Предмет договора, порядок передачи средств или имущества.
Проценты, начисляемые по соглашению. При отсутствии платы за пользование предметом займа необходимо указать об этом в отдельном пункте с формулировкой: «без начисления платы за пользование предметом договора».
Штрафные санкции при нарушении сроков возврата.

Источник: https://buhonline24.ru/sistema-nalogooblozhenija/usn/javljaetsja-li-zajm-dohodom-pri-usn.html

Возврат НДС и заемные средства: сложная история с не самым грустным концом

В апреле 2004 года Конституционный Суд РФ рассмотрел жалобу одного налогоплательщика («ПромЛайн»), которому налоговые органы отказали в вычете сумм НДС, уплаченных поставщику путем зачета встречных требований, и вынес Определение — налогоплательщику в принятии жалобы отказать, поскольку разрешение поставленного в ней вопроса Конституционному Суду РФ неподведомственно (Определение КС РФ от 08.04.2004 N 169-О).

В данном Определении КС РФ сформулировал и высказал свою собственную позицию относительно порядка применения налоговых вычетов по НДС. Разъяснения КС РФ, содержащиеся в рассматриваемом Определении, без преувеличения можно назвать «новым прочтением» гл.21 НК РФ в целом и ст.171 НК РФ в частности.

В чем заключается суть проблемы?

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, для вычета НДС необходимым условием является факт уплаты его поставщику.

Основные споры на практике возникают в том случае, когда расчеты между поставщиком и покупателем осуществляются без использования денежных средств, например путем зачета взаимных требований.

Конституционный Суд РФ в 2001 г. уже рассматривал эту проблему и подтвердил право налогоплательщиков на вычет при неденежных формах расчетов.

Суд указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (см. Постановление КС РФ от 20.02.2001 N 3-П).

Казалось бы, все ясно и понятно. Оплату поставщику можно произвести не только денежными средствами, но и любым иным имуществом, принадлежащим налогоплательщику.

Но оказывается, на самом деле все совсем не так просто. А даже очень сложно.

Почему? Потому что, по мнению КС РФ, для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

А для этого необходимо исследовать вопрос о том, что представляют собой те средства (денежные средства или иное имущество), которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумм НДС.

И вот к каким выводам пришел Конституционный Суд РФ.

Если вы оплачиваете приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом (включая ценные бумаги, векселя, имущественные права), то право на вычет вы имеете только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено вами либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью вами оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если переданное поставщику имущество вами еще не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога должна исчисляться соответственно той доле, в какой переданное имущество оплачено.

Пример. Организации А и Б заключили договор поставки товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). В счет оплаты за товары организация Б передает организации А банковский вексель номиналом 120 000 руб.

Вексель был передан организации А в июле 2004 г.

Товары были отгружены в адрес организации Б в августе 2004 г.

В июле организация А приобрела у организации В товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), оплатив их векселем, полученным от организации Б.

В какой момент организация А может предъявить к вычету «входной» НДС в сумме 18 000 руб. по товарам, приобретенным у организации В?

В данном случае товар получен и оплачен (векселем) организацией А в июле. Но использованный в расчетах вексель был оплачен организацией А только в августе (ведь именно в августе организация А отгрузила товары организации Б). Поэтому право на вычет НДС у организации А возникает не в июле, а в августе.

2. Если вы передаете поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) имущество, ранее полученное вами безвозмездно, то права на налоговый вычет у вас вообще нет, поскольку такая форма оплаты не отвечает требованию о необходимости реальных затрат налогоплательщика на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Пример. Организация А получила от своего учредителя (физического лица) безвозмездно банковский вексель. Этим векселем организация А оплатила товары, приобретенные у организации Б, на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

В данном случае товар получен и оплачен. Но организация А не имеет права на вычет «входного» НДС по приобретенным товарам, поскольку эти товары оплачены векселем, полученным организацией безвозмездно.

Если вы оплачиваете товары (работы, услуги) собственными денежными средствами, то право на вычет вы имеете только в том случае, если эти денежные средства ранее были получены вами в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иного собственного имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

При оплате начисленных поставщиками сумм налога имуществом (в том числе денежными средствами и ценными бумагами), полученным по договору займа, право на вычет НДС у вас возникает только в момент исполнения вами своей обязанности по возврату суммы займа.

Пример. Организация А заключила договор займа с организацией Б на сумму 118 000 руб. Сумма займа поступила на счет организации А в июне 2004 г. В этом же месяце организация А оплатила приобретенные ранее товары на сумму 118 000 руб.

Заем был погашен организацией А в сентябре 2004 г.

В данном случае организация А может претендовать на вычет НДС только в сентябре после возврата суммы займа.

(примеры приведены по статье Т.Крутяковой, эксперта АКДИ «Экономика и жизнь»).

Подход КС РФ не только усложняет процедуру получения вычетов, но в ряде случаев делает получение вычетов просто невозможным.

Это касается, например, оплаты имуществом, полученным ранее безвозмездно. Представьте себе: головная организация оказывает своей «дочке» безвозмездную финансовую помощь. Полученные денежные средства используются дочерней организацией на оплату товаров (работ, услуг).

И по всем этим товарам (работам, услугам) права на вычет «входного» НДС у организации нет. Товары (работы, услуги) получены. Оплачены денежными средствами. Имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры. А права на вычет нет.

Почему? А потому, что те деньги, которые использовались для оплаты, это вовсе не те деньги, о которых идет речь в ст.172 НК РФ. Оказывается, в этой статье речь идет о деньгах, которые были заработаны.

А если деньги получены каким-то другим способом, то права на вычет использование таких денег не дает.

В течение полугода дебаты о применения Определения N 169-О осуществлялись и в судах, и в кулуарах, и на бухгалтерских семинарах. Частью результатов этих дебатов стало обращение Российского союза промышленников и предпринимателей в Конституционный Суд РФ за уточнением позиции суда.

Результатом данного обращения стало Определение КС РФ от 4 ноября 2004 года N 324-О. В новом Определении позиция суда, мягко говоря, существенно сглажена. Приведем полный текст документа для того, чтобы иметь возможность аргументировать позицию по возврату НДС. Обратите внимание на выделенную основу позиции суда.

«ПО ХОДАТАЙСТВУ РОССИЙСКОГО СОЮЗА ПРОМЫШЛЕННИКОВ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (РАБОТОДАТЕЛЕЙ) ОБ ОФИЦИАЛЬНОМ РАЗЪЯСНЕНИИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 8 АПРЕЛЯ 2004 ГОДА N 169-О «ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ПРОМ ЛАЙН» НА НАРУШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ И СВОБОД ПОЛОЖЕНИЕМ ПУНКТА 2 СТАТЬИ 171 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 ноября 2004 г. N 324-О

Российский союз промышленников и предпринимателей (работодателей) в своем ходатайстве об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации указывает на возникшую неопределенность в понимании того, что представляют собой «реальные затраты по уплате поставщикам сумм налога на добавленную стоимость».

В связи с этим заявитель ставит перед Конституционным Судом Российской Федерации вопрос, означает ли, что налогоплательщик во всяком случае не несет реальных затрат и потому не вправе произвести вычет налога на добавленную стоимость, если сумма налога уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены путем предъявления права требования, не оплаченного налогоплательщиком предыдущему кредитору, либо путем передачи поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) имущества, ранее полученного налогоплательщиком безвозмездно, либо путем передачи имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, до момента исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.

2. В Определении от 8 апреля 2004 года N 169-О Конституционный Суд Российской Федерации сослался на правовую позицию, сформулированную им в Постановлении от 20 февраля 2001 года по делу о проверке конституционности положений абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость».

В соответствии с этой правовой позицией исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога на добавленную стоимость не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, поскольку основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. Единый порядок исчисления налога на добавленную стоимость при использовании налогоплательщиком любых законных форм реализации товаров (работ, услуг) — путем обмена одних товаров на другие, при уступке права требования и т.п., будучи одним из существенных элементов налогообложения, обеспечивает единообразное понимание положения о фактически уплаченных поставщикам суммах налога. Ограничительное толкование данного положения (как оплаты только денежными средствами поставленных товаров и в составе их цены — предъявленной суммы налога) вступило бы в противоречие с правилом определения добавленной стоимости и создало бы правовую неопределенность, что недопустимо. При этом под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации не только подтвердил право покупателя на налоговый вычет, но и указал на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Тем самым, как отмечается в Определении от 8 апреля 2004 года N 169-О, обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного — от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого — к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.

Положение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривалось Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 8 апреля 2004 года N 169-О в связи с применением его в конкретном деле об уплате налога на добавленную стоимость путем предъявления права требования, при том что у налогоплательщика имелась кредиторская задолженность. Вместе с тем вопрос, понес ли налогоплательщик реальные затраты по уплате поставщикам сумм налога на добавленную стоимость, возникает и в других случаях, в том числе при оплате приобретенных товаров за счет заемных денежных средств, а также путем передачи имущества или денежных средств, полученных безвозмездно.

Как следует из данного Определения во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20 февраля 2001 года, праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Поэтому положение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как препятствующее — при соблюдении указанного условия, вытекающего из природы налога на добавленную стоимость, — использованию любых законных гражданско-правовых способов реализации товаров (работ, услуг) и обусловленных этими способами форм фактической уплаты сумм налога и порядка осуществления права на возмещение уплаченного налога за счет средств федерального бюджета.

В том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, т.е.

если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.

4. Таким образом, из Определения от 8 апреля 2004 года N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога (в том числе при изменении налоговыми органами юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, — пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации), как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов и Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно.

Исходя из изложенного и руководствуясь частью первой статьи 79 и статьей 83 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации определил:

Поскольку вопросы, поставленные в ходатайстве Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей), нашли разрешение в Определении от 8 апреля 2004 года, о разъяснении которого ходатайствует заявитель, признать данное ходатайство не подлежащим дальнейшему рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации.

Источник: https://www.pravowed.ru/weekly/2004/49/12