Можно ли взять к вычету ндс с работ по восстановлению имущества, если их стоимость компенсирует страховая? — все о налогах

Возмещение и вычет НДС: как не сойти с ума?

Вопросы по возмещению и вычету самого «зловредного» налога НДС иногда напоминают игру в «кошки-мышки».

Налогоплательщик должен бегать за налоговиками, обращаться в вышестоящие налоговые органы, мотаться по судам, предоставлять все возможные аргументы и доказательства, а налоговики пытаются всячески «убежать» от возможности предоставления законных прав. Итак, 2 свежих «погони» за вычетом и возмещением НДС.

Дело про котел

Компания купила котел и приняла НДС к вычету. Налоговики, проведя камералку и, проверив уточненные декларации, решили отказать. Инспекторы были уверены в том, что общество не выполнило предписания ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Основаниями для отказа послужили:

Невозможность использования в хозяйственной деятельности этого оборудования, т.к. это не основное средство, и оно не введено в эксплуатацию;
Котел является одним из элементов печи, которая в свою очередь является частью металлургического завода, который еще не построен.

Но организацию такой исход событий не устроил, и она обратилась в вышестоящий налоговый орган. Налоговики оказались солидарны друг к другу и тоже «дали от ворот поворот». Тогда общество обратилось в суд. И суд, объективно оценив ситуацию, обязал инспекцию принять вычеты по НДС в размере 8,5 млн. рублей:

Общество предоставило все доказательства в подтверждение права на получение налоговых вычетов (счета-фактуры, товарные накладные, акт о приемке оборудования, транспортные накладные, платежные поручения, отгрузочные спецификации и т.д.);
«Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности»;
Определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Поэтому временное неиспользование имущества не является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС. И на основании Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 25.10.16 №А74-11791/2015 налоговой придется принять НДС к вычету.

Дело про авто

Компания предоставила в налоговую уточненную декларацию по возмещению НДС в размере 349 тыс. руб. История появления этой суммы: НДС к вычету за купленный авто на сумму 354 тыс. руб. превысил НДС за реализацию товаров на сумму 5 тыс. руб. У налоговиков это, конечно же, вызвало подозрение, и они провели камеральную проверку:

Компания не имела собственных средств для приобретения авто, а приобрела его с помощью денег, полученных по договору займа;
Компания не осуществляла финансово-хозяйственную деятельность, и, соответственно, автомобиль не использовался в облагаемой НДС деятельности.

Однако, суд поддержал налогоплательщика и счел аргументы инспекции необоснованными:

В соответствии со ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога к уплате, положительная разница между этими двумя суммами подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода;
Генеральный директор пояснил, что автомобиль приобретался для выезда на переговоры, с целью заключения договоров с контрагентами. А в дальнейшем общество планировало передать его в лизинг;
Сумма заемных денежных средств составила 1,9 млн. руб., а стоимость авто по договору купли-продажи 2,3 млн. руб. с НДС, поэтому частично автомобиль оплачивался за счет средств, имеющихся на расчетном счете общества;
Факт отсутствия доказательств дальнейшего использования авто в деятельности, облагаемой НДС не свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды. Также данный факт не является доказательством отсутствия намерений у налогоплательщика пользоваться приобретенным основным средством в хозяйственной деятельности общества.

Таким образом, на основании Постановления АС Центрального округа от 01.09.16 №Ф10-2870/2016 государство возместит «не работающей» компании НДС.

Контраргументы для налоговых «придирок»

Необоснованные придирки налоговиков к вычету и возмещению НДС – явление довольно частое. И в большинстве случаев суд поддерживает налогоплательщиков, если эти придирки действительно «выдуманы»:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 №А44-2051/2005-9. Компания предъявила к вычету НДС, за который был уплачен при приобретении холодильников, водонагревателей и вентиляторов. Потому что, данные товары необходимы для обеспечения нормальных условий труда;
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.12.15 №Ф04-27771/2015. Отказ в вычетах по НДС может быть получен только, если товар приобретался не для налогооблагаемой деятельности;
Постановление ФАС Московского округа от 26.01.11 №КА-А40/17935–10. В соответствии с Главой 21 НК, налогоплательщик имеет право ставить НДС к вычету в периоде, в котором отсутствовала реализация товаров/работ/услуг.

И много других аналогичных постановлений. Проанализировав более десятка судебных решений по вычету и возмещению НДС, в которых доводы налоговиков были пустыми, я сделала следующие выводы. В принципе, если компания и контрагент – «чисты» и сделки реальны, то отстаивать свою правоту гораздо проще. Итак, налогоплательщики должны соблюдать:

Товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и поставлены на учет. Причем, не важно – основное это средство или нет. (Письмо Минфина от 20.11.15 № 03-07-РЗ/67429, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 8349/07);
У налогоплательщика должны быть счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС и оформленные в соответствии с требованиями законодательства;
Покупка товаров, которые пока «простаивают», должна осуществляться с намерением их дальнейшего использования в налогооблагаемой деятельности. Либо, если эти товары приобретены «для сотрудников», необходимо доказать, что их приобретение связано с обеспечением нормальных условий труда работников.

А также, помимо «железобетонных» доказательств, нужно иметь крепкую нервную систему, терпение и «желание победить налоговиков»…

«Путин отменил налоги. Ура!»
Добрый день, друзья. Последние 3 дня я устал отвечать на идиотский вопрос и решил написать статью. Один бизнесмен написал мне письмо с заголовком:…Сделано в ФНС: 9,9 трлн, жесткий delete и «карма» недоимок
Я считаю, что цифры не врут, и язык цифр самый правдивый. Эмоции не покажут истинную картину: они могут только дополнить. И эмоции иногда бывают обман…Борьба с обналом: как очистить экономику и разорить бизнес (часть 3)
Добрый день, коллеги. Это третья часть. Первая часть посвящена победам ФНС России в сборе налогов: при росте экономики за истекшие пять лет в 1,2%,…«Охота» на самозанятых: как вывести из тени 25 млн человек (часть 2)
Добрый день, коллеги. Первая часть была посвящена победам ФНС России над налогоплательщиками. Если вы не читали, обязательно почитайте и восхититес…(
Загрузка…
НАЧАТЬ ЭКОНОМИТЬ ЗАКОННО НАЛОГИ И ВЗНОСЫ АКТИВИРОВАТЬ БИБЛИОТЕКУ МИНИ-КУРСОВ СЕЙЧАС НАЧАТЬ РАБОТАТЬ ЛЕГАЛЬНО БЕЗ ПОТЕРИ ПРИБЫЛИ НАЙТИ ДЫРЫ В БЕЗОПАСНОСТИ БИЗНЕСА БЕСПЛАТНО НАЖМИТЕ, ЧТОБЫ ОТКРЫТЬ ДОСТУП БЕСПЛАТНО

Источник: https://turov.pro/vozmeshhenie-i-vyichet-nds-kak-ne-soyti-s-uma-c/

Вычеты НДС. Восстановление и возмещение НДС

Правила применения вычетов НДС. Порядок восстановления и возмещения налога на добавленную стоимость. Примеры расчетов.

Налоговые вычеты НДС позволяют компаниям уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг (ст. 171 НК РФ).

Вычеты НДС

Налогоплательщик имеет право уменьшить НДС на сумму налоговых вычетов. Вычетам НДС подлежат суммы налога, которые:

предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств — членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету «входной» НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура. Для применения вычетов НДС необходимо иметь:

счета-фактуры;
первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Пример расчета вычетов НДС

При приобретении строительных материалов на сумму 118 рубля (в т.ч. НДС 18 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 18 рублей + 9 рублей = 27 рублей.

Порядок возмещения НДС

Возмещению подлежит та часть «входного» налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки. Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки которая продолжается 3 месяца.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.

1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка. Отметим, что налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года более 10 млрд. руб.

налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).

Пример расчета НДС к возмещению

Продано товаров на сумму 118 рублей (в т.ч. 18 р. НДС). Приобретено товаров на сумму 354 рубля (в т.ч. 54 р. НДС)

Сумма НДС к возмещению 36 рублей (54 — 18 = 36)

Восстановление НДС

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например, перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам восстанавливение НДС производится в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Подготовлено по материалам Федеральной налоговой службы.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/40723-vychety-nds-vosstanovlenie-i-vozmeshchenie-nds

Восстановление НДС

Все граждане страны, предприниматели и организации в обязательно порядке платят налоги, которые поступают в казну государства. В некоторых случаях нужно восстановить НДС для правильного учета финансовых средств. В законодательстве строго прописаны причины, по которым может понадобиться такое восстановление.

Восстановление НДС — понятие и порядок

Восстановление НДС может производиться в случаях, если прекращается деятельность с использованием имущества, на которую и начислялся налог. Таким образом активы перестают приносить доход, товары участвуют в продажах ВЕД, в некоторых случаях налогоплательщик может вводить специальный режим.
Вычет, который был произведен на законных основаниях, необходимо передать в бюджет.

НДС

На практике часто бывают ситуации, когда предприятию приходится восстановить выходной НДС, который уже был вычтен. В такой ситуации, обязательно нужно показать восстановленный налог в книге продаж, и сделать это на основании счет-фактуры, по которой производился вычет в прошлом.

Но, счет – фактура хранится только определенное время. Если на момент восстановления НДС этого документа уже нет в наличии, то операция производится с помощью специальной справки – отчета, которая выдается в бухгалтерии

Восстановление НДС, который ранее был вычтен – это действие, которое производится когда купленная техника или услуги больше не требуются для произведения действий, которые в дальнейшем будут облагаться налогом. Необходимость восстанавливать материальные средства имеет четкую последовательность действий, которую нужно знать:

Инвентаризация активов предприятия, во время которой определяется стоимость материалов для изготовления продукции, ОС, НМА, и другие, по которым нужно восстановить НДС.
Рассчитывается сумма для выполнения обязательств.
Бухгалтером составляется справка, которая служит основанием для выполнения проводок в общем учете и в 1С, если данная программа используется.
Нужно оплатить налог, который в дальнейшем находит свое отражение в налоговой декларации по НДС.
В период возникновения обязанности составляется соответствующая налоговая декларация, в которой обязательно указывается сумма.

В каких случаях восстанавливается ндс?

К ситуациям, когда налог нужно будет восстановить относятся такие:

Если предприятие передает права на активы, или права на имущество в качестве начального вклада в уставной капитал предприятия. В такой ситуации владельцу капитала компания обязана будет возместить налог, который был вычтен в полном размере. При этом, сумма которая восстанавливается должна обязательно указываться в документах передачи. На их основании получающая сторона должна заявить о вычете.
Если компания начинает использовать оборудование или услуги в деятельности, которая не будет облагаться налогом. В такой ситуации НДС нужно восстановить в полном объеме, а налог по основным средствам или нематериальным активам нужно восстановить пропорционально балансовой стоимости объекта без учета его переоценки.
Если организация переходит на специальный режим работы, то НДС следует восстановить в тот отчетный период, который предшествовал этому событию.
Если компания получила ряд услуг или товаров, за которые уже был перечислено аванс. Или же в обратной ситуации, если аванс был возвращен организации, которая его выплатила.
Если стоимость услуг или товаров, которые получила организация, уменьшилась. Это может произойти вследствие снижения стоимости или уменьшения количества товаров. В таком случае возместить нужно будет разницу между сумами налога, исходя их суммы налога на одну единицу товара. Процедура расчета и возмещения денежных средств должна быть произведена либо в квартале, когда сумма к оплате уменьшилась, либо когда была получена новая счет-фактура.
Если компания или организация получила материальное возмещение за покупку услуги или товара в виде субсидии, или если возмещение средств было направлено на уменьшение затрат на ввоз продукции на территорию страны. Субсидия (уменьшение стоимости услуг или операций) должна быть оформлена с учетом НДС.
Если компания занимается деятельностью, которая по закону не облагается налогом. К примеру к такому виду бизнеса относится экспортирование. Необходимость восстановления налога в таком случае можно объяснить лишь тем, что вычет можно произвести в том квартале, когда будут собраны все необходимые документы, которые подтвердят право на нулевую процентную ставку.

Читайте также! Госпошлина за апелляционную жалобу и ее размер

Какая величина суммы восстанавливается?

Что касается суммы, которая должна восстановиться, то она рассчитывается по той же ставке, по которой она высчитывалась изначально.

Сумма к восстановлению рассчитывается в соответствии с величиной базы, которая облагалась налогом.

Одним из главных правил является такое: сумма налога по ТМЦ нужно восстановить в полном объеме, по ОС только в части, которая является пропорционально соответственной сумме остаточного имущества.

При этом стоимость основного капитала или нематериального актива принимается во внимание без учета переоценки имущества.

Восстановленные суммы НДС не считаются составляющими активов – товаров или основных средств. Эти суммы денег проводятся по документам как прочие расходы организации.

Сумма налога, который нужно заплатить в бюджет при восстановлении НДС должна в точности совпадать с величиной вычета по активам организации, кроме тех, которые относятся к основным средствам. Необходимость в дополнительном начислении налога возникает на дату события, для этого определяется сумма НДС на все остатки, которые есть на складе.

Сумма должна рассчитываться по входящим накладным, поскольку товар на складе может иметь другую стоимость. Чтоб определить стоимость ОС нужно использовать карточки аналитического учета, исключив оттуда сумму проведенной переоценки. Сумма, которая осталась и будет основой, для расчета налога, который нужно оплатить.

Но есть несколько случаев, когда восстанавливать налог не нужно. Они являются скорее исключением из правила. К ним относится:

Если имущественные права или имущество были переданы правопреемнику при реорганизации компании. Восстанавливать НДС не нужно, если новый собственник является плательщиком налогов. Если собственник использует специальные льготные режимы выплаты налогов, то НДС который был принят к вычету обновленной организацией должен быть восстановлен.
Если имущество передается в собственность участнику товарищества, если его доля выделяется из общего капитала, который находится в общей собственности инвесторов, или если имущество было разделено.
Выполнение работа за пределами территории страны авиационными предприятиями с целью миротворческих операций и гуманитарной деятельности.

Читайте также! КБК налог на прибыль

Но, такие ситуации случаются довольно редко, и их перечень строго ограничен. Если ваша компания в него попадает, то делать восстановление НДС вам ненужно.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает необходимость восстановления НДС, который ранее был принят к выплате. Понятно, что эту сумму нужно как то обозначить в документах бухгалтерского учета. Для этого есть ряд проводок, которые помогут грамотно показать восстановленную сумму в налоговой декларации.

Вот основные проводки, которые используются чаще всего:

Дебет 76, кредит 68 – используется при восстановлении НДС с помощью обратной записи, если налог был принят к вычете по осуществленной предоплате за товар или услугу. Так же эта проводка используется для восстановления НДС при передаче материалов в УК другой посторонней организации. В таком случае налог начисляется на стоимость переданных материалов.
Дебет 94, кредит 68 – используется в случае восстановления налога по ТМЦ (ОС), которые были списаны в связи с порчей товара или его недостачей.
Дебет 91, кредит 68 – проводка, по восстановлению НДС по ТМЦ (товары и ОС), которые были списаны в связи с непредвиденными и чрезвычайными ситуациями. К этому пункту относятся аварии, погодные условия, и другие факторы, которые не могли быть предусмотрены. Эта же проводка используется еще и для восстановления налога при списанном ОС.
Дебет 76, кредит 68 – проводка, которая используется для восстановления НДС при утерянном полностью или частично арендованном ОС. Считается налог в такой ситуации в пропорции к остаточной стоимости ОФ.
Дебет 19-3, кредит 68 – используется, если восстановлена сумма НДС по материалам или услугам, в связи с их недостачей или порчей во время хранения.
Дебет 94, кредит 19-3 – проводка, которая используется если сумма налога по испорченным или недостающим товарам, материалам показана на счете денежных недостач и потерь от порчи ценностей компании или организации.

Восстановление налога – это обязательная процедура в целом перечне ситуаций. Делают восстановление если компания или организация перестала использовать для получения прибыли закупленное оборудование для изготовления товаром или предоставления услуг клиентам.

Важно при восстановлении НДС обращать внимание на правильность оформления документов с самого начала. В противном случае вам нужно будет переделывать все с начала. Помните, бухгалтерия любит внимательность и аккуратность. Поэтому перед тем как делать восстановление НДС рекомендуется еще раз все перепроверить внимательно, обращая внимание на все мелочи дела.

Источник: https://vesbiz.ru/finansy/vosstanovlenie-nds.html

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев

В процессе хозяйственной деятельности любого предприятия никогда не бывает всё ровно и гладко, как хотелось бы. Часто возникают сложные ситуации, которые связаны с переплатой или недоплатой налога на добавленную стоимость.

Переплата практически не грозит никакими неприятными последствиями. После обнаружения, деньги можно вернуть или перезачесть при грамотном ведении учёта.

А вот недоплата, которую найдут во время проверки, повлечёт за собой целый рой дополнительных проблем.

Требования Налогового кодекса РФ по восстановлению НДС ранее принятого к вычету и особенности их применения на практике

Чтобы избежать возможных неприятностей, необходимо постоянно отслеживать все хозяйственные операции, по которым был произведён вычет. В случае существенных изменений в результатах таких операций необходимо своевременно провести корректировку учёта и восстановить НДС.

Порядок определения вычетов и восстановления НДС определён в статье 170 НК РФ.

Там подробно изложены случаи, в которых можно принимать к вычету сумму входного налога. А также указаны все причины восстановления ранее принятого к вычету налога.

При расчётах, связанных с начислением НДС, следует всегда учитывать, что этот налог является бюджетообразующим, и в связи с этим находится под особым контролем у налоговых органов.

Ежегодно проводится мониторинг всех сфер экономики в каждом субъекте РФ, целью которого является выявление среднего значения величины налоговых вычетов по НДС для регионов. Эта величина получила название безопасной доли вычета.

Среднее значение по РФ на 2017 год равняется 0,885.

Конкретную величину доли вычета на предприятии можно определить, разделив НДС, вычитаемый за прошлый квартал, на уплачиваемый за тот же период. Если это соотношение окажется больше, чем в среднем по региону, то придётся давать разъяснения налоговым органам, как и почему такое получилось.

Сможете доказать, что всё было в рамках закона, вопрос будет снят. В противном случае лишние вычеты снимут, налоговая база увеличится, сумма НДС вырастет, и штрафные санкции станут вишенкой на этом торте.

Таблица: безопасная доля вычетов для отдельных регионов на 2017 год

Информацию по остальным регионам можно взять отсюда.

Для предоставления в налоговую можно использовать такой бланк объяснения.

Передали имущество в уставной капитал — восстановите НДС с остаточной стоимости

Имущественный вклад в УФ дочернего предприятия позволяет быстрее расширять производство

Часто бывает, что успешно работающее предприятие создаёт себе «дочку» или входит в капитал другой организации, чтобы получить дополнительную прибыль.

В таких случаях требуется вносить дополнительные средства. Чтобы не «вынимать» деньги из оборота, вклад в уставный фонд предпочитают делать в имущественном виде.

Всё имущество, которое находится в собственности предприятия, было когда-то куплено. В цене всегда заложен НДС, который предприятие благополучно учло в своих расчётах с бюджетом, что позволило уменьшить сумму налога.

Когда принимается решение о пополнении имуществом уставного капитала, никаких денег за него предприятие не получает. Следовательно, оно должно отдать в бюджет НДС, который был сэкономлен при покупке. Такой возврат осуществляется путём восстановления, для чего делаются проводки:

Дт 76 — Кт 01: 10000000 рублей (передано имущество в УФ).
Дт 58 — Кт 76: 10000000 рублей (получена доля в УФ).
Дт 19 — Кт 68: 1800000 рублей (начислен НДС).
Дт 58 — Кт 19: 1800000 рублей (восстановлен НДС).

В этом и всех последующих примерах не учитываются субсчета, которые определяются планом счетов предприятия в соответствии с учётной политикой.

Для документального оформления этой операции нужно найти в книге покупок все исходные счёта-фактуры и внести их реквизиты в книгу продаж, указывая там суммы только восстанавливаемого налога, а не начисленного изначально. Остаточную стоимость и соответствующий НДС указывают в приёмно-передаточном акте.

Поменялись планы по использованию имущества — проверьте правильность начисления НДС

Деятельность любого успешного предприятия изменчива и многогранна. Поэтому нередко случается, что имущество, приобретённое с какой-то конкретной целью, в дальнейшем используется совершенно не так, как планировалось.

Например, производственное предприятие закупило комплектующие для своего основного производства, заплатив 2,36 млн рублей.

По факту, часть из них, стоимостью 1 млн рублей без НДС, использовали на выполнение гарантийных обязательств по ранее изготовленной продукции, а оставшиеся пошли на опытный образец, по которому был получен соответствующий сертификат.

В результате все комплектующие были затрачены в необлагаемой НДС деятельности. Налог, который изначально принят к вычету, необходимо вернуть. Делаются следующие проводки:

Дт 08 — Кт 10: 1000000 рублей (переданы комплектующие на НИОКР).
Дт 04 — Кт 08: 1000000 рублей (получен сертификат).
Дт 91 — Кт 04: 1000000 рублей (списаны расходы).
Дт 23 — Кт 10: 1000000 рублей (переданы комплектующие на гарантийный ремонт).
Дт 90 — Кт 23: 1000000 рублей (списаны расходы).
Дт 19 — Кт 68: 360000 рублей (начислен НДС).
Дт 91 — Кт 19: 180000 рублей (восстановлен НДС по НИОКР).
Дт 90 — Кт 19: 180000 рублей (восстановлен НДС по гарантийному ремонту).

Для отражения всех этих операций в учёте составляется подробная бухгалтерская справка, чтобы не запутаться и вспомнить всё в случае необходимости.

Все виды необлагаемой деятельности указаны в статье 149 НК РФ.

Переходите на специальный налоговый режим — предварительно восстановите весь НДС

При переходе предприятия на специальный налоговый режим нужно восстановить весь НДС

При ухудшении финансовых результатов работы многие предприятия стремятся снизить издержки и переходят с общего налогового режима на какой-либо из специальных. Во всех таких случаях механизм восстановления НДС один и тот же, и одинаковое требование рассчитаться с бюджетом перед переходом.

В отличие от предыдущих случаев предприятию необходимо вернуть в бюджет всю сумму входного НДС, которая была получена при покупке неиспользованных на момент перехода товаров, материалов и другого имущества.

Для каждого вида имущества делаются проводки:

Дт 19 — Кт 68:18% от учётной стоимости (начислен НДС).
Дт 91 — Кт 19: та же сумма (восстановлен НДС).

Все операции оформляются бухгалтерскими справками и регистрируются в книге продаж.

После этого необходимо разобраться с предоплатами и полученными авансовыми платежами. К ним применяются общие правила, рассматриваемые далее.

Получили аванс или сделали предоплату — будьте бдительны

В современной экономике все друг другу должны. Предприятия перечисляют частичные или полные предоплаты, чтобы гарантировано получить то, что им нужно. При этом сами тоже предпочитают не начинать серьёзную работу без получения авансового платежа, подтверждающего серьёзность намерений контрагента.

Получив предоплату, нужно заплатить с неё НДС. Сделав авансовый платёж, можно увеличить вычет. Но как говорится, гладко всё только на бумаге.

В реальных условиях специфического российского капитализма договора не всегда выполняются точно и в срок. Поэтому часто возникает необходимость в корректировке расчётов по НДС.

Если предоплата сделана, а условия договора не выполнены, то после возврата авансового платежа необходимо полностью восстановить НДС.

Это же касается и случая, когда договор выполняется после перехода на специальный режим налогообложения.

Делается проводка: Дт 76 — Кт 68, на величину восстановленного НДС.

В противоположном случае, когда аванс был получен, а потом по каким-то причинам возвращён, уплаченный ранее НДС следует вернуть себе, проводкой: Дт 68 — Кт 76.

Эта же проводка используется при переходе на специальный режим после получения предоплаты, но до отгрузки. Для документального подтверждения обычно делается допсоглашение к договору, в котором общая сумма снижается на величину НДС, чтобы никому не было обидно.

Поставщик снизил стоимость по договору — не забудьте восстановить НДС

Дополнительное соглашение заключается и в случае, когда по каким-то загадочным причинам поставщик снижает заявленную первоначально цену или банально не может выполнить полностью свои обязательства. В обоих случаях изменяется общая сумма договора.

Если предоплата была больше, чем новая стоимость, то возникает необходимость в восстановлении НДС с образовавшейся разницы, после того как она будет возвращена на счёт покупателя.

Проводка та же, что и в предыдущем случае: Дт 76– Кт 68, на сумму восстановленного НДС.

По каждому допсоглашению оформляется корректировочный счёт-фактура. Все они вносятся в книгу продаж.

Государство даёт субсидию на возмещение затрат — восстановите НДС со всей этой суммы

Бывает и так, предприятие делает что-то очень полезное в важное для государства или для общества в целом, но всё, что для этого нужно, покупает за свои деньги, учитывая входной НДС.

В один прекрасный момент этот альтруизм замечает какой-нибудь большой начальник и решает помочь. Помощь обычно выражается в виде государственной субсидии.

Такие бесплатные деньги могут выдаваться бюджетами всех уровней. Чем выше уровень, тем больше денег. Вероятно, по этой причине только субсидии федерального уровня предполагают восстановление НДС.

Субсидия не является безвозмездной помощью на любые цели, а направлена на компенсацию понесённых ранее расходов. Поэтому весь НДС из состава этих расходов нужно восстановить и вернуть бюджету в том же квартале.

Например, предприятие приобрело что-то нужное для социально значимой деятельности, заплатив 590 тысяч рублей. А через какое-то время получило целевую федеральную субсидию на эту деятельность.

По проведённым операциям делаются проводки:

Дт 10 — Кт 60: 500000 (приобретено имущество).
Дт 19 — Кт 60: 90000 (выделен НДС).
Дт 68 — Кт 19: 90000 (принят к вычету НДС).
Дт 23 — Кт 10: 500000 (использовано имущество).
Дт 51 — Кт 86: 500000 (получена субсидия).
Дт 86 — Кт 91: 500000 (оприходована субсидия).
Дт 19 — Кт 68: 9000 (начислен НДС).
Дт 91 — Кт 19: 9000 (восстановлен НДС).

Применяете нулевую ставку — уделите особое внимание документам

Одной из основных функций государства является сбор налогов. Поэтому нулевая ставка НДС применяется для узкого списка видов деятельности, из которого простых смертных касается практически только один пункт — экспорт.

Предприятию-экспортёру даётся право не начислять НДС. Но необходимо подтвердить это право путём предоставления в налоговую инспекцию большого пакета документов, которые перечислены в статье 165 НК РФ. На сбор всего необходимого даётся полгода.

Так как НДС при реализации не начисляется, то и входной НДС не учитывается всё это время для вычета.

Если по каким-то причинам предприятие не успело, то оно должно начислить НДС в полном объёме по ставке, соответствующей проданному товару. Тогда можно вычесть и входной НДС.

Затем есть ещё три года для того, чтобы собрать все необходимые документы и получить назад уплаченный налог. При этом придётся опять восстанавливать входной НДС.

Даже если руководство предприятия точно знает, что не сможет получить все документы, всё равно необходимо пройти весь этот путь.

Допустим, предприятие закупило на внутреннем рынке товары на 5 млн рублей и умудрилось продать их за границу за 10 млн рублей.

Если оно за 6 месяцев подтвердит эту сделку, будут следующие проводки:

Дт 41 — Кт 60: 5000000 (приобретены товары).
Дт 19 — Кт 60: 900000 (выделен НДС).
Дт 62 — Кт 90: 10000000 (отгружены на экспорт товары).
Дт 90 — Кт 41: 5000000 (списана стоимость приобретения).
Дт 68 — Кт 19: 900000 (принят к вычету НДС после подтверждения экспорта).

Не успеет вовремя:

Дт 41 — Кт 60: 5000000 (приобретены товары).
Дт 19 — Кт 60: 900000 (выделен НДС).
Дт 62 — Кт 90: 10000000 (отгружены на экспорт товары).
Дт 90 — Кт 41: 5000000 (списана стоимость приобретения).
Дт 68 — Кт 19: 90000 (принят к вычету НДС).
Дт 19 — Кт 68: 180000 (начислен НДС от реализации).
Дт 91 — Кт 19: 180000 (отнесён на расходы НДС).
Дт 68 — Кт 51: 90000 (перечислен НДС).

Сможет подтвердить с опозданием, добавится: Дт 68 — Кт 19: 90000 (принят к вычету НДС).

Видео: особенности возмещения НДС при ставке 0%

Столкнулись с непредвиденными обстоятельствами — готовьтесь к судебным издержкам

В процессе деятельности возникают и некоторые непредвиденные ситуации, приводящие к безвозвратной потере имущества:

природные или техногенные пожары;
наводнения;
смерчи или ураганы;
недостачи при инвентаризации;
просрочка;
производственный брак;
порча при эксплуатации;
воровство;
транспортные и производственные аварии.

Во всех перечисленных и подобных им ситуациях законодательство не требует обязательного восстановления НДС. Но контролирующие органы имеют своё особое мнение по этому поводу.

Решение этой дилеммы остаётся за предприятием. Можно полностью восстановить НДС и спать спокойно. Но если на кону значительные для бизнеса суммы, то, возможно, стоит встретиться с контролёрами в суде, чтобы отстоять свою правоту.

В своей деятельности субъекты хозяйствования проводят широкий спектр операций. Не все из них проходят гладко. Поэтому возникает необходимость восстанавливать уже принятый к вычету НДС.

Чтобы не ошибиться, нужно выделить различные субсчета для учёта входного НДС по разным видам деятельности пропорционально выручке.

Иначе, невозможно будет правильно применить вычеты, а при необходимости их восстановить, что чревато серьёзными последствиями.

Игорь Васильев
Распечатать

≡ 1 Июнь 2017 ;

Источник: https://xn——7kcbekeiftdh9amwkb4d2o.xn--p1ai/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vyichetu.html

Как восстановить входной НДС при получении субсидий

Из федерального бюджета выделены субсидии на поддержку племенного животноводства. Налоговая требует восстановить сумму НДС. Какую сумму нужно восстановить, ведь деньги пошли не только на корма, помещения, но и на зарплаты.

Во-первых, при получении субсидии из Федерального бюджета НДС нужно восстановить только если она перечислена с НДС, то есть НДС выделен в платежном поручении и она предоставлена на покрытие всех расходов, с учетом НДС. Подробнее в пункте 1 ответа.

Во-вторых, не нужно восстанавливать, если субсидия в рамках госпрограммы. Подробнее в пункте 2 ответа.
Если обязанность по восстановлению наступает и субсидия потрачена в том числе на затраты, которые не содержат налог, сумму НДС к восстановлению нужно определить расчетным путем.

Законодательно установленной методики нет, при этом логично сделать следующим образом – определить сумму расходов, произведенных за счет субсидии, далее определить входной НДС, относящийся к расходам, произведенным за счет субсидий и его восстановить в полном объеме. То есть, допустим, выделена субсидия в 1 млн. руб., из них на оплату товаров (работ, услуг) потрачено 700.

000, 300.000 – на зарплату, взносы и остальные операции, у которых отсутствует входной налог.

Соответственно, НДС с расходов, оплаченных за счет субсидии в размере 700.000 нужно восстановить по соответствующим налоговым ставкам, так как могут ставки могут быть не только 18, но и 10%. На основании проведенного расчета восстановить НДС, отразить в книге продаж и декларации по НДС.

Как восстановить входной НДС при получении субсидий из федерального бюджета

Организация может получить субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат:

с учетом НДС (в платежном поручении на перечисление субсидии сумма НДС выделена отдельной строкой);
без учета НДС (в платежном поручении на перечисление субсидии указано «без НДС»).

В первом случае налог восстановите:

в полном объеме, если субсидия была получена на возмещение всех затрат, понесенных организацией;
в части, приходящейся на субсидию, если субсидия была получена на частичное возмещение затрат.

Во втором случае налог не восстанавливайте, так как субсидия не предусматривает возмещение входного НДС.

Налог восстановите в том квартале, в котором получены субсидии.

Такие правила следуют из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-07-11/15, от 27 декабря 2011 г. № 03-07-11/347.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (с НДС) на полное возмещение затрат на его приобретение

В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на полное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.)

Во II квартале бухгалтер восстановил всю сумму входного НДС – 18 000 руб.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (с НДС) на частичное возмещение затрат на его приобретение

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на частичное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.)

Во II квартале бухгалтер восстановил часть суммы входного НДС – 9000 руб.

Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из федерального бюджета (без НДС) на возмещение затрат на его приобретение

В июне «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию с НДС на возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 100 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер не стал восстанавливать входной НДС.

Что делать с входным НДС, если хозяйство получило субсидию

Должна ли компания восстановить налог

Ситуация: сельхозкомпания приобрела имущество и поставила к вычету налог на добавленную стоимость, который предъявил продавец. Но затем хозяйству возместили данные расходы по субсидии. Надо ли восстановить налог, ранее принятый к вычету?

Здесь все тоже зависит от того, из какого бюджета поступили средства. Если из федерального, то налог следует восстановить. Это прописано в подпункте 6пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При условии, что деньги получены на возмещение затрат:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг с учетом НДС;
на уплату налога при ввозе товаров.

Подтверждают данное правило и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/462). Логика та же, что при вычете налога. С одной стороны, средства из федерального бюджета поступают вместе с НДС.

С другой – компания уже взяла налог к вычету. Поэтому, чтобы не было двойного возмещения, налог необходимо восстановить. Главные условия для этого следующие (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 декабря 2014 г.

№ А35-2212/2014):

у компании есть затраты на оплату приобретенных товаров, работ или услуг с учетом НДС;
сумма субсидии из федерального бюджета соответствует таким расходам.

ПРИМЕР

В I квартале 2015 года сельхозорганизация купила материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. В том же периоде компания приняла налог к вычету.

Во II квартале 2015 года хозяйство получило субсидию из федерального бюджета. Выделенные средства предназначены для возмещения затрат на покупку материалов.

В данном случае компании следует восстановить налог в периоде, когда поступили деньги. И в той сумме, которая была принята к вычету. Поэтому восстановленные 9000 руб. нужно отразить в отчетности за II квартал 2015 года. И это не вызовет возражений финансистов (письма Минфина России от 2 декабря 2013 г. № 03-07-11/52360, от 22 октября 2013 г. № 03-07-11/44243).

Отмечу: восстановленный налог нельзя включить в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. Его учитывают в составе прочих расходов (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Отразить рассмотренные операции бухгалтеру нужно так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – приобретено имущество;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – выделен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету налог;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 59 000 руб. – получена субсидия;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – переданы материалы в производство;

ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 59 000 руб. – включены в доходы полученные средства бюджетного финансирования;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – восстановлен НДС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – включена в расходы восстановленная сумма налога на добавленную стоимость.

В каких случаях восстанавливать НДС не надо

Если хозяйство получило поддержку из регионального или местного бюджета, восстанавливать налог не нужно. Аналогичной точки зрения придерживаются и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 апреля 2015 г. № Ф08-1515/2015).

Обратите внимание: восстанавливать НДС необходимо только в случае, если средства из федерального бюджета пришли с учетом налога. То есть когда он выделен в документах на перечисление денег.

Если в платежках не отмечено, что сумма включает налог, то и восстанавливать его не надо. Арбитражная практика показывает, что судьи разделяют данную позицию (к примеру, постановление ФАС Поволжского округа от 10 июля 2014 г. № А65-28197/2013).

Есть еще ситуация, когда хозяйство может не восстанавливать налог при получении средств из федерального бюджета. Чиновники рассказали о ней в письме Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-07-11/5427.

Речь идет о случае, когда сельхозорганизация участвует в государственной программе, например в области растениеводства (финансисты рассмотрели именно такую ситуацию).

Причем деньги компаниям предоставляет регион, но часть средств поступает из федерального бюджета (на условиях софинансирования).

Механизм следующий: организация закупает товарно-материальные ценности, необходимые, скажем, для повышения плодородия почв и экологической безопасности производства. Данное мероприятие подпадает под бюджетное финансирование.

Получив возмещение, хозяйство вправе не восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по данным материальным ценностям. Несмотря на то что часть денег пришла из федерального бюджета.

Таким образом, если компании возместили расходы на товары, работы или услуги за счет федеральных средств в рамках специальной госпрограммы,восстанавливать налог не нужно.

Хозяйство может воспользоваться этим выгодным для себя выводом. Тем же, кто хочет подстраховаться, рекомендую восстановить налог только в той части, которую финансируют из федерального бюджета.

В заключение добавлю: если организация получила деньги от региона, но их источником был целевой трансферт из федерального бюджета, то НДС также восстанавливать не придется. Об этом – в письме Минфина России от 20 апреля 2015 г. № 03-07-11/22383.

Источник: https://www.RNK.ru/question/208951-qqbss-15-m10-kak-vosstanovit-vhodnoy-nds-pri-poluchenii-subsidiy

Департамент общего аудита по вопросу возмещения НДС из бюджета по недвижимому имуществу ИП

05.03.2015

Ответ

При ответе мы будем исходить из того, что физическое лицо (далее – ФЛ) зарегистрирован как индивидуальный предприниматель (далее — ИП) и применяет общий режим налогообложения, т.е. признается плательщиком НДФЛ, НДС и др. налогов и сборов, в случае возникновения объекта налогообложения.

1. В правоустанавливающих документах будет указываться ФИО или ИП ФИО?

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

На основании пункта 1 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.

97 № 122-ФЗ (далее – Закон № 122-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Пунктом 1 статьи 14 Закона № 122-ФЗ установлено, что проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется по выбору правообладателя свидетельством о государственной регистрации прав или выпиской из Единого государственного реестра прав. При этом свидетельство о государственной регистрации прав оформляется только в форме документа на бумажном носителе.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (пункт 3 статьи 23 ГК РФ).

Способность иметь гражданские права и нести обязанности (гражданская правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами (пункт 1 статьи 17 ГК РФ).

В силу статьи 18 ГК РФ граждане, в том числе, могут иметь имущество на праве собственности; наследовать и завещать имущество; заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью.

В силу пункта 1 статьи 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам (пункт 2 статьи 209 ГК РФ).

Владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами в той мере, в какой их оборот допускается законом (статья 129), осуществляются их собственником свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов других лиц (пункт 3 статьи 209 ГК РФ).

В силу пункта 2 статьи 212 ГК РФ имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также РФ, субъектов РФ, муниципальных образований.

При этом действующее законодательство не предусматривает разделение имущества гражданина как индивидуального предпринимателя и как физического лица.

Кроме того, необходимо отметить, что согласно статье 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание[1].

В статье 218 ГК РФ закрепляются основания приобретения права собственности.

Анализ норм данной статьи позволяет сделать вывод, что установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, перечисленным в статье 218 ГК РФ, не обусловлено наличием или отсутствием у него статуса индивидуального предпринимателя.

Также отметим, что Конституционный Суд РФ в пункте 4 Постановления от 17.12.96 № 20-П указал:

«…Юридическое лицо, в отличие от гражданина — физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом.

Гражданин же (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено».

Недопустимость регистрации права собственности на недвижимый объект гражданином как индивидуальным предпринимателем подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 № 07АП-4096/2010

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-vozmeshcheniya-nds-iz-byudzheta-po-nedvizhimomu-imushchestvu.html