Мсфо № 17 аренда — особенности применения — все о налогах

IFRS 16 — Как изменился учет аренды в IFRS 16 по сравнению с IAS 17?

В январе 2016 года IASB выпустил еще один важный и долго обсуждавшийся стандарт: МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Он заменит стандарт МСФО (IAS) 17 с аналогичным названием.

Рассмотрим основные изменения, которые МСФО (IFRS) 16 вводит в учет аренды, и продемонстрируем их на очень простом примере.

Это НЕ исчерпывающее описание стандарта, здесь многое упрощено для наглядности примера.

Дата вступления в силу нового стандарта МСФО (IFRS) 16 — 1 января 2019 года.

Почему потребовался новый стандарт для учета аренды?

В основном, чтобы ликвидировать забалансовое финансирование.

В соответствии с МСФО (IAS) 17 арендаторам необходимо было классифицировать аренду либо как финансовую, либо как операционную.

Если аренда классифицировалась как операционная (операционный лизинг), то арендаторы не отражали на балансе ни активов, ни обязательств, — только арендные платежи в качестве расхода в составе прибыли или убытка.

Но в некоторых ситуациях операционная аренда не аннулировалась и продолжала действовать в долгосрочной перспективе, и поэтому она фактически представляла собой обязательство (и актив) для арендаторов.

Это обязательство было скрыто от пользователей финансовой отчетности, поскольку она не была представлена нигде.

Конечно, некоторые раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности были обязательными. Но, откровенно говоря, кто, кроме аудиторов, внимательно читает примечания к финансовой отчетности?

Новый МСФО (IFRS) 16 устраняет это несоответствие и предписывает учитывать большинство договоров аренды на балансе.

Рассмотрим, что изменилось.

Как изменилось определение аренды?

В новом МСФО (IFRS) 16 появилось новое определение аренды. Оно весьма похоже на старое определение в IAS 17, однако различия все же есть.

Это означает, что если ранее вы учитывали некоторые договоры как аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда», вы можете учитывать их тем же образом и по новому стандарту, хотя методология учета может измениться.

Но!

Вы должны быть очень осторожны, когда в арендном договоре речь идет об услугах.

Почему?

Потому что в новом стандарте МСФО (IFRS) 16 содержится подробное руководство для определения того, является ли ваш договор договором аренды или договором на оказание услуг (договор без аренды).

В соответствии со старым IAS 17 не имело большого значения, какой договор вы учитывали: на операционную аренду или на услуги. Это было связано с очень простой причиной: вы, вероятно, учитывали оба этих типа договоров одинаковым образом (то есть, как простой расход в составе прибыли или убытка).

Однако, поскольку учет некоторых видов операционной аренды резко меняется, теперь нужно различать, имеете ли вы дело с договором аренды (в соответствии со стандартом IFRS 16) или с каким-либо другим договором на услуги (в соответствии с иными стандартами).

В качестве простой иллюстрации рассмотрим небольшой пример:

Представьте, что вы хотите арендовать место на складе для хранения ваших товаров. Вы хотели бы заключить трехлетний договор аренды. Владелец этого склада предлагает вам 2 варианта:

Вы будете занимать определенную площадь XY кубических метров, но конкретное место будет определено владельцем склада на основе фактического использования склада и свободной площади.
Вы занимаете участок №13 XY кубических метров в секторе A этого склада. Это место жестко закреплено за вами, и никто кроме вас не может использовать его в течение срока действия договора аренды.

Оба контракта выглядят как договоры аренды, и действительно, в обоих случаях в соответствии со старым МСФО (IAS) 17 вы должны учитывать арендные платежи в как расход в составе прибыли или убытка.

В соответствии с новым IFRS 16 вам необходимо оценить, содержат ли эти договоры аренду так, как она определена в IFRS 16.

Первое, на что нужно обратить внимание, — определение базового актива.

Теперь эти два договора учитываются следующим образом:

Первый договор не содержит никакой аренды, так как базовые актив нельзя идентифицировать.Причина в том, что поставщик (владелец склада) может поменять одно место на другое, и вы пользуетесь только определенным объемом. Таким образом, вы будете учитывать арендные платежи как расходы в составе прибыли или убытка.
Второй договор содержит аренду, поскольку базовый актив можно идентифицировать — вы арендуете участок № 13 объемом XY кубических метров в секторе А.Поэтому вам необходимо учитывать этот договор как аренду, а это означает признание определенного актива и обязательства на вашем балансе.

Это была очень упрощенная иллюстрация, позволяющая получить примерное представление о новом определении аренды. Более подробно этот вопрос рассмотрен здесь.

Должны ли арендные платежи быть исключительно арендными? Или они могут включать частичную оплату за услуги?

Это еще одно новое требование, которое необходимо соблюдать в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Когда вы арендуете некоторые активы в рамках операционной аренды (как это было принято в соответствии со старым IAS 17), в большинстве случаев арендодатель оказывает вам определенные услуги, такие как обслуживание, ремонт, очистка территории и т. д.

В соответствии с IAS 17 вам не нужно было заботиться об этих услугах, потому что вы учитывали все платежи по договору аренды в качестве арендной платы — как расход в составе прибыли или убытка.

В соответствии с новым IFRS 16 вам необходимо разделить арендные платежи на те, что включают элемент аренды и те, что не включают аренду, поскольку вам необходимо:

Отразить в учете элемент аренды как аренду согласно IFRS 16 (если он соответствует критериям IFRS 16); а также
Отразить в учете элемент услуг, как и прежде, в большинстве случаев, в качестве расхода в составе прибыли или убытка.

Возвращаясь к нашему примеру: допустим, вы арендуете складскую площадь, как определено в варианте 2, и платите 10 000 д.е. в год. Этот платеж включает оплату аренды участка № 13 и его уборку один раз в неделю.

Вам необходимо разделить оплату в 10 000 д.е. на элемент аренды и элемент услуг по уборке в соответствии с относительными отдельными договорными ценами (т. е. ценами в аналогичных договорах, в которых они определены отдельно).

Вы выяснили, что можете арендовать аналогичную площадь на складе по соседству за 9 000 д.е. в год без уборки, а отдельно за уборку вам придется платить 1 500 д.е. в год.

Исходя из этого, вам необходимо:

Распределить 8 571 д.е. (9 000 / (9 000 + 1 500)) на элемент аренды и учесть эту часть как аренду; а также
Распределить 1 429 д.е. (1 500 / (9 000 + 1 500)) на элемент услуг и, вероятно, признать их как расход в составе прибыли или убытке в качестве затрат на уборку.

Такой расчет, однако, может представлять собой существенную проблему, особенно когда отдельные аналогичные цены на аренду/услуги недоступны.

Самое значительное изменение: учет аренды у арендатора

Самое большое изменение заключается в том, что арендаторы (те, кто берет актив в аренду) не должны классифицировать аренду в момент ее появления и определять, является ли она финансовой или операционной.

Вы можете подумать, что это хорошо. Но не все так просто.

Проблема в том, что МСФО (IFRS) 16 предписывает единую модель учета для каждого договора аренды у арендатора, которая заключается в следующем (вкратце):

Арендатору необходимо признать право собственности и соответствующее обязательство в своем отчете о финансовом положении.
Актив амортизируются, а обязательство списывается в течение срока аренды.

Эта модель очень похожа на учет финансовой аренды в соответствии с IAS 17.

И да, вы должны учитывать операционную аренду таким же образом.

Из этого правила есть 2 исключения:

Аренда активов на срок менее 12 месяцев (краткосрочная аренда) и
Аренда малоценных активов (таких как компьютеры, мебель и т. д.).

Пример сравнительного учета аренды по МСФО (IAS) 17 и МСФО (IFRS) 16

Проиллюстрируем новую модель учета на примере договора, учитывавшегося ранее в соответствии с IAS 17.

Расширим приведенный выше пример склада дополнительными данными:

Ежегодные арендные платежи составляют 10 000 д.е., включая услуги по уборке. Обязательство по оплате арендных платежей появляется по мере образования задолженности (на конец года).
Ставка дисконтирования составляет 5%.
Срок аренды составляет 3 года.

Как следует учитывать такой договор в соответствии с IAS 17 и IFRS 16?

Учет по МСФО (IAS) 17 «Аренда»

В соответствии с IAS 17 вам необходимо сначала классифицировать аренду.

Предположим, что на основе экономических выгод от использования склада, лизинговых платежей и т. д. вы оцениваете, что это — операционная аренда .

Поэтому учет очень прост:

В начале вы ничего не делаете;
В конце каждого года вы просто учитываете расходы на аренду в размере 10 000 д.е. в составе прибыли или убытка.

Учет по МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Здесь классификация не требуется, поскольку одна модель учета применяется ко всем договорам аренды.

Вам необходимо выполнить 3 шага:

1. Является ли этот договор арендой согласно IFRS 16?

Да, здесь, наверное, это так. См. объяснение выше.

2. Есть ли в договоре какой-то элемент, кроме элемента аренды? Нужно ли отделять эти элементы друг от друга?

Да, здесь нужно отделить элемент услуг по уборке от элемента аренды. Мы уже сделали это выше:

8 571 д.е. относятся к элементу аренды;
1 429 д.е. относятся к услугам по уборке.

3. Как признать эти элементы в учете?

Первоначально:

Вам необходимо признать право использовать склад в сумме, равной арендному обязательству, а также некоторые другие операции, такие как первоначальные прямые затраты.
Обязательство по аренде рассчитывается по приведенной стоимости арендных платежей в течение срока аренды. В этом случае вам необходимо рассчитать приведенную (дисконтированную) стоимость 3 платежей в размере 8 571 д.е. (только элемент элемент) по ставке дисконтирования 5%, что составляет 23 341 д.е.
Бухгалтерская проводка:
- Дебет. Право собственности на актив: 23 341 д.е.
- Кредит. Обязательство по аренде: 23 341 д.е.

Впоследствии:

Когда вы делаете платеж и/или в конце отчетного периода, вам необходимо:

Признать амортизацию актива (на правах собственника) в течение срока аренды. В данном случае ежегодная амортизация составит 7 780 д.е. (23 341/3) при линейном методе амортизации;
Признать переоценку обязательств по аренде, чтобы включить проценты, исключить уплаченные суммы и принять во внимание любые изменения в аренде.

Эта простая таблица иллюстрирует наш пример:

ГодАрендное обязательство на н.г.Добавить процент в 5%Уменьшение суммыОтветственность за аренду на к.г.

1	23 341	1 167	– 8 571	15 937
2	15 937	797	– 8 571	8 163
3	8 163	408	– 8 571
Итого	—	2 372	– 25 713	—

Примечание: н.г. означает на начало года, а к.г. означает на конец года.

Бухгалтерские проводки в соответствии с МСФО (IFRS) 16:

КогдаОперацияСуммаДебетКредит

Первоначальный учет	Переход права собственности на активы + обязательство по аренде	23 341	Актив	Обязательства по аренде
В конце 1 года	Проценты по аренде	1 167	Прибыли / убытки: Процентные расходы	Обязательства по аренде
Арендная плата	10 000	Денежные средства (банковский счет)
8 571	Обязательства по аренде
1 429	Прибыли / убытки: Расходы на уборку
Амортизация	7 780	Прибыли / убытки: Амортизация	Актив

Теперь давайте сравним.

В соответствии с IAS 17 влияние аренды на прибыли и убытки в 1-м году составляло 10 000 д.е., поскольку мы признали арендную плату полностью в составе прибыли или убытка.

В соответствии с IFRS 16 влияние на прибыли и убытки в 1-м году было таким:

Проценты 1 167 д.е., плюс
Амортизация 7 780 д.е. плюс
Расходы на уборку 1 429 д.е.
Итого, 10 376 д.е.

Получается, что в первый год больше расходов по IFRS 16, чем по IAS 17.

Причина в том, что благодаря новой модели изменилась структура расходов:

учитываются проценты в начале аренды, и снижаются затраты в конце аренды, поскольку амортизационные отчисления уже произведены.

В целом, обе модели оказывают одинаковое влияние на прибыли и убытки в течение всего срока аренды:

Тип расходовМСФО (IAS) 17МСФО (IFRS) 16Примечание

Расходы по аренде	30 000	–	3 * 10 000
Процентные расходы	–	2 372	См. таблицу выше
Амортизация	–	23 341	3 * 7 780
Расходы на уборку	–	4 287	3 * 1 429
Итого	30 000	30 000

Примечание. Здесь также учтены расходы на уборку, чтобы показать общее влияние всего договора, хотя технически эти расходы не являются частью учета аренды.

Кроме того, в соответствии с МСФО (IFRS) 16 мы отражаем больше активов на балансе, и также больше задолженности или обязательств.

Обратите внимание, что денежный поток не изменяется. Вы платите все те же суммы, независимо от того, применяете ли вы IAS 17 или IFRS 16.

Что насчет учета аренды у арендодателей в соответствии с МСФО (IFRS) 16?

Здесь хорошие новости: учет арендной платы арендодателями почти не меняется, поэтому они могут продолжать вести учет аналогичным образом.

Новый стандарт учета аренды окажет значительное влияние на компании, активно работающие с операционной арендой, — в этом нет сомнений.

Финансовые показатели этих компаний могут существенно измениться, поскольку новые активы и обязательства будут теперь учитываться на балансе.

Кроме того, многим арендаторам будет сложно создать систему сбора и анализа информации, чтобы их учет удовлетворял новым требованиям.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-16-how-lease-accounting-changed-under-ifrs-16-compared-to-ias-17

Особенности МСФО 16 «Аренда»

Менее двух лет осталось до того, как обязательным станет новый стандарт по аренде — МСФО (IFRS) 16. На его разработку ушло более 10 лет. Этот стандарт заменит МСФО (IAS) 17. Его эксперты признали устаревшим и непрозрачным.

Главные изменения коснулись разделения аренды на финансовую и операционную.

Мы разберемся, какие аспекты старого стандарта критиковала мировая общественность, и почему эти недостатки устранит договор аренды, составленный по МСФО (IFRS) 16.

Финансовая аренда по МСФО. Пример применения

Для начала разберемся, как делится на подвиды аренда в действующем стандарте. Итак, первая — финансовая аренда согласно МСФО 17 — означает передачу арендатору всех рисков и преимуществ от владения активами.

К такому типу аренды предприятие обращается чаще всего, если в будущем планирует выкупить актив. Это такой себе кредитный договор, который не требует поручителя или залога.

Право такой аренды по МСФО 17 имеют компании, чье соглашение лизинга предусматривает хотя бы одну из пяти позиций:

после истечения срока аренды актив становиться собственностью арендатора;
арендатор имеет право выкупить объект аренды после окончания договора. При этом для него действует льготная цена;
арендатор не вступает в право собственности, но срок аренды практически покрывает срок эксплуатации актива;
сумма минимальных платежей на начало срока аренды составляет примерную стоимость актива;
объект аренды настолько специфический, что может использоваться только арендатором.

Операционная аренда по МСФО 17

Операционная аренда — это договора, которые не имеют ни одного из признаков, присущих финансовой аренде. Именно с ней эксперты связывали необходимость изменения стандарта МСФО «Аренда».

Большинство сделок классифицировались как операционная аренда. Это позволяло не показывать активы по аренде в отчетах компаний.

Учет операционной аренды включает только проводки арендных платежей в отчете о прибыли и убытках, согласно МСФО 17. Из-за этого предприятия занижали стоимость активов в документации.

Пришлось устранить эту проблему так, чтобы обязательства операционной аренды в МСФО у арендатора отражались в отчетности.

Учет аренды в МСФО (IAS) 17

Требования к учету аренды в МСФО практически идентичны национальным положениям бухучета. Это тот редкий случай, когда между национальным и международным подходом было согласие. В случае договора лизинга, арендатор должен на начало аренды отразить актив в балансе в сумме:

либо равной справедливой стоимости актива;
либо в сумме стоимости минимальных арендных платежей.

Стоит учесть, что учет арендных операций по МСФО предусматривает равную стоимость объекта аренды и общей суммы платежей арендатора в начале срока аренды. Со временем стоимость актива будет сокращаться, а обязательство уменьшаться с каждой выплатой арендатора. Учет аренды МСФО предусматривает выплаты по двум частям:

Финансовые расходы — будут выплачиваться на протяжении всего периода аренды;
Снижение неоплаченного обязательства.

Когда речь идет об операционной аренде, здесь заметны отличия аренды по РСБУ и МСФО 17 в отношении признания:

прямых затрат арендодателя в период согласования сделки. Международный стандарт говорит прибавлять эту сумму к балансовой стоимости и признавать ее в качестве расходов всего периода аренды. РСБУ предписывает отражать всю сумму как расход конкретного отчетного периода, когда затраты были совершены;
затрат арендодателя на стимул. Принцип различия схож с предыдущим. МСФО приписывает распределить сумму на весь срок аренды, а не, например, освобождение арендатора от первых платежей.

Но этим правилам осталось действовать уже недолго. С 1-го января 2019 года учет аренды будет регулироваться измененным стандартом.

Сравнение МСФО 16 «Аренда» и МСФО 17

Принятие нового стандарта МСФО 16 «Аренда» аргументировали необходимостью прозрачности отчетной документации по арендным договорам.

Сейчас, по действующему стандарту, большинство соглашений имеют признаки операционной аренды. Это позволяет компаниям не отображать средства в своем балансе.

Дошло до того, что действие стандарта МСФО (IAS) 17 «Аренда» позволило компаниям скрыть практически 90 процентов обязательств по арендным соглашениям.

Новый МСФО «Аренда» меняет подход к правам арендаторов. Распределение аренды на два вида перестанет существовать. Поэтому в учете компаний будут отражаться все активы по договорам аренды.

Под действие нового МСФО не попадают:

краткосрочные договора;
договора аренды недорогих активов.

Пока продолжает действовать МСФО IAS 17 «Аренда». Но компании уже сейчас могут использовать и новый стандарт МСФО IFRS 16 «Аренда». Единственное условие — его необходимо применять вместе с стандартом «Выручка».

Тенденция к сближению национальных и международных стандартов подсказывает, что скоро аренда по МСФО и РСБУ будет осуществляться по единому образцу. И все изменения в международных подходах к бухучету будут взяты на вооружение российскими экспертами.

В свете этих событий, очевидна необходимость в отечественных специалистах, которые не только знают теорию МСФО, но и применяют эти стандарты на практике.

Начать изучение МСФО и научиться трансформировать отчетность, составленную по национальным стандартам можно на онлайн-курсе «МСФО и практика трансформации».

Пройти 1-й урок БЕСПЛАТНО

Источник: https://finacademy.net/materials/article/osobennosti-msfo-16-arenda

Мсфо 17 аренда (стр. 1 из 3)

Тема МСФО № 17 «Аренда»

Руководитель работы доц. Кукушкина Л.П.

(ученая степень, звание, фамилия и инициалы)

Москва 2010 г.

Содержание

1.Международный стандарт финансовой отчетности № 17 «Аренда»

2. Российский аналог «Аренда»

3. Сравнительная характеристика МСФО и российского аналога

«Аренды»

4.Предложение по сближению.

Заключение

Список используемой литературы

1.Международный стандарт финансовой отчетности № 17 «Аренда»

В МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») для разграничения понятий «лизинг» и «аренда» используются термины financial leases и operational leases, которые дословно переводятся как финансовая и операционная аренда. В российской терминологии финансовую аренду принято называть лизингом.

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта. И при лизинге, и при операционной аренде происходит передача прав пользования активом от одной компании к другой за вознаграждение. Принципиальное отличие лизинга от аренды заключается в распределении рисков и выгод.

При лизинге существенная часть выгод и рисков, возникающих в процессе владения активом, переносится на лизингополучателя. Право собственности на имущество может и не передаваться.

Под рисками понимаются возможность ухудшения физического состояния актива, убытки, понесенные компанией в результате простоя, моральное устаревание и др. При операционной аренде большую часть выгод и рисков несет собственник актива.

Как правило, операционная аренда менее продолжительна, чем лизинг.

В МСФО нет четкого определения существенности перехода рисков и выгод на лизингополучателя, однако приведен ряд ситуаций, которые позволяют классифицировать аренду как финансовую. Наиболее простой случай, когда сделка может быть классифицирована как лизинг, – это переход права собственности на имущество к лизингополучателю по истечении срока аренды.

Срок, на который имущество передано в пользование, составляет большую часть срока экономической службы. Сложность применения этого положения для классификации аренды как лизинга (финансовой аренды) заключается в отсутствии определения термина «большая часть». В подобных ситуациях решение принимается компанией самостоятельно.

Терминология МСФО во многом схожа с используемой в российском бухгалтерском учете, но существуют некоторые значимые отличия. Опишем основные термины МСФО, посвященные лизингу.

Начало срока лизинга (аренды) – наиболее ранняя из двух дат – даты заключения договора об аренде и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

В российской практике, как правило, не возникают ситуации, при которых дата принятия обязательств отличается от даты заключения договора.

В качестве даты принятия обязательств может рассматриваться момент подписания соглашения о намерениях.

Срок лизинга (аренды) – период, в течение которого договор не может быть расторгнут, в том числе срок, на который лизингополучатель имеет право продлить договор.

Срок экономической службы – период использования имущества или количество продукции, которое предполагается получить в результате его использования.

Справедливая стоимость – стоимость приобретения имущества при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую операцию. Этот термин может быть истолкован как рыночная стоимость имущества, переданного в лизинг.

Минимальный лизинговый платеж – сумма, выплачиваемая лизингополучателем за весь срок лизинга, в том числе штрафы за расторжение договора, а также остаточная стоимость имущества, если договор предполагает обязательный выкуп. При расчете размера минимальных лизинговых платежей не учитываются выплаты:

· размер которых зависит от объема выпущенной продукции, объема выручки, прибыли и т. д.;

· которые выплачиваются лизингодателем, но при этом возмещаются ему из других источников (например, НДС).

Условная арендная плата – часть лизинговых платежей, которые не фиксируются, а зависят от факторов, отличных от срока лизинга, к примеру, указывается количество продукции, выпущенной с использованием актива, полученного в лизинг.

В начале срока лизинга дисконтированная стоимость всех минимальных арендных платежей равна или составляет существенную часть справедливой стоимости переданного в лизинг имущества.

Это означает, что если арендатор полностью выплачивает стоимость переданного ему актива, то аренду следует классифицировать как лизинг.

В ГААП США арендные отношения классифицируются как лизинг, если сумма минимальных арендных платежей составляет 90% и более стоимости имущества.

Переданное в пользование имущество (активы) узкоспециализировано, и только лизингополучатель может использовать его без значительных изменений. Например, передача в пользование производственной линии, смонтированной на площадях лизингополучателя, или иного специализированного оборудования, которое не будет востребовано большинством других компаний, считается признаком лизинговой сделки.

В качестве дополнительных индикаторов, на основе которых можно классифицировать арендные отношения как лизинг, в МСФО предусмотрены следующие:

· при досрочном расторжении договора убытки арендодателя погашает арендатор, то есть лизингополучатель;

· существует возможность продлить договор на более выгодных условиях;

· прибыль (убыток) от колебания остаточной стоимости переданного имущества получает арендатор.

Классификация аренды (операционная или финансовая) производится на этапе заключения договора. Очевидно, что с течением времени к заключенному договору по соглашению сторон могут приниматься дополнительные соглашения или изменения, которые способны повлиять на первоначальную классификацию аренды. Внесение таких изменений учитывается в соответствии с МСФО как заключение нового договора.

Чтобы правильно отразить в отчетности имущество, полученное в лизинг, нужно определить стоимость объекта учета, а также размер лизинговых и амортизационных платежей.

В соответствии с МСФО 17 лизингополучатель в учете должен отражать полученное в лизинг имущество по наименьшей из стоимостей – рыночной (справедливой) стоимости и стоимости дисконтированных минимальных лизинговых платежей. В бухгалтерском балансе имущество, полученное в лизинг, отражается одновременно в активе как основные средства и в пассиве как обязательства.

Лизинговый платеж в соответствии с МСФО состоит из финансового расхода (выплат лизинговой компании, включаемых в расходы периода) и суммы, относимой на уменьшение финансового обязательства.

Финансовый расход рассчитывается как процент от остаточной стоимости актива, равный ставке дисконтирования. Остальная часть лизингового платежа, определенного в договоре, относится на уменьшение обязательства перед лизинговой компанией и в расход не включается.

По имуществу, полученному в лизинг, лизингополучатель начисляет амортизацию, которая включается в расходы каждого учетного периода. Амортизация по переданным в лизинг активам начисляется в соответствии с амортизационной политикой, принятой для собственных основных средств.

Если у лизингополучателя нет «обоснованной уверенности» в том, что право собственности на имущество перейдет к нему, то актив должен быть амортизирован за наиболее короткий из сроков – срок лизинга или срок полезной службы.

В противном случае актив, переданный в лизинг, должен быть полностью самортизирован за срок полезной службы.

В последнее время в России активно используется такой способ привлечения финансирования, как продажа актива с последующим его получением в лизинг. Такие операции в МСФО называются обратной арендой (обратным лизингом). Для определения методов признания прибыли, полученной в результате проведения подобных операций, существуют особые правила.

Продажа имущества с обратным принятием этого имущества в лизинг с учетом требований МСФО может отражаться:

· как предоставление простого займа (сумма продажи – сумма займа, превышение суммы рентных платежей над суммой продажи – стоимость займа);

· как продажа (с возможной прибылью или убытком) и последующая финансовая аренда. В этом случае прибыль от сделки признается, но не отражается немедленно в полной сумме в отчете о прибылях и убытках.

Сумма прибыли от продажи относится непосредственно на статью «Начисленный доход» (доходы будущих периодов) в пассиве баланса, а затем списывается в отчет о прибылях и убытках по мере использования актива.

Согласно правилам финансового лизинга актив и обязательства по лизингу в учете у арендатора оцениваются в соответствии с закрепленной в договоре лизинга «справедливой стоимостью».

В соответствии с МСФО лизингом признаются арендные отношения, при которых существенная часть выгод и рисков переходит на лизингополучателя, в то время как в российском учете сделка может быть классифицирована как лизинговая при наличии договора лизинга, соответствующего требованиям Гражданского кодекса РФ. В отличие от российской системы бухгалтерского учета имущество, переданное в лизинг, по МСФО может быть отражено только на балансе лизингополучателя.

Источник: https://MirZnanii.com/a/22299/msfo-17-arenda

Мсфо 17 «аренда»

Вопросам учета арендованных основных средств посвящено Мсфо 17 «аренда», которое требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений.

В российской практике отдельного ПБУ, посвященного учету арендных отношений, не существует, отдельные вопросы аренды раскрываются в ПБУ 6/01 в части учета доходных вложений в материальные ценности, в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах по лизинговой деятельности.

Согласно МСФО 17 аренда — это договор по передаче арендодателем арендатору в обмен на арендную плату права использования актива в течение согласованного срока.

В МСФО 17 аренда классифицирована на финансовую и операционную:

Финансовая аренда — предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендодателя арендатору. Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.
Операционная аренда — это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Отражение аренды в финансовой отчетности различается в зависимости от вида аренды. Порядок отражения арендных отношений в отчетности арендатора и арендодателя представлен в таблице «Аренда в отчетности арендатора и арендодателя»:

Арендатор	Арендодатель
Финансовая аренда	В начале срока аренды арендатор отражает в бухгалтерском балансе аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство по аренде) в оценке по справедливой стоимости или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива.В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация.Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды. Для определения степени обесценения арендованного актива применяется МСФО 36.	>В начале срока аренды арендодатель списывает стоимость сданного в аренду имущества и признает в составе активов дебиторскую задолженность арендатора в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов (в зависимости от принципа соотнесения затрат и выручки).В течение срока аренды дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.
Операционная аренда	Арендные платежи учитываются и признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения.	>Активы, переданные в аренду, остаются на балансе арендодателя, в течение периода аренды по ним начисляется амортизация.Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов. Доход арендодателя признается равномерно в течение срока аренды.

Согласно российским нормативным документам арендованное по договору финансовой аренды имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и арендатора, прямые первоначальные затраты (на подготовку объекта, на юридическое сопровождение сделки и др.) списываются на расходы периода. Согласно МСФО при финансовой аренде арендованное имущество рассматривается как актив арендатора.

Источник: https://otchetonline.ru/147-snezhana/msfo/msfo-osnovy-msfo/2481-msfo-17-qarendaq.html

IAS 17 Аренда

Увидим ли мы в этом году новый МСФО по учету лизинга?(24 февраля 2015)

Скажем так, если даже это произойдет, и Совет по МСФО все-таки представит новый стандарт по учету лизинга, очень маловероятно, что он будет идентичен аналогичному стандарту от FASB, который также должен последовать.

На это прямо указывает наш сегодняшний эксперт Сара Перрин (SarahPerrin)*, сертифицированный бухгалтер и редактор AccountancyLive, которая обсудила вероятность успеха этого проекта с наиболее опытными представителямибританской бухгалтерской сферы.

Лизинговая отчетность: общие заблуждения относительно нового стандарта(22 декабря 2014)

Предполагаемые изменения в лизинговой отчетности сильнее всего скажутся на лизинге оборудования, и сейчас совсем не время для сложных и дорогих реформ – предупреждает наш сегодняшний эксперт Марк Винус, руководитель по работе с дебиторской задолженностью в BNP Paribas и председатель бухгалтерского комитета в Leaseurope, которому уже сейчас не нравится грядущий новый стандарт.

Особенности учета финансовой аренды в МСФО(26 сентября 2013)

Учет финансовой аренды регулируется международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (МСФО (IAS) 17), введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.11 №160н.

МСФО и РСБУ: сходства и отличия в учете лизинга(25 апреля 2013)

По российскому законодательству аренда признается финансовой, только если арендодатель приобретает имущество по заказу арендатора, а не владеет им до заключения договора. Это базисное расхождение с принципами МСФО 17 «Аренда», в котором главным критерием является переход рисков и выгод, связанных с владением активом.

IAS 17: официальный русский перевод(8 февраля 2012)

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда».

Учет аренды в соответствии с МСФО(9 февраля 2010)

Применимые стандарты МСФО IAS №17 «Аренда»; IFRIC-4 «Как определить, имеет ли сделка признаки аренды»; SIC-27 «Установление экономической сущности сделок, имеющих

юридическую форму аренды».

Проблемные вопросы методологии учета по МСФО: расчет лизинговых графиков(11 августа 2009)

В части методологии учета и подготовки отчетности существует множество вопросов, которые неодинаково решаются разными лизингодателями. В этой статье проведен анализ и обобщен опыт решения одной из наиболее сложных проблем подготовки отчетности по МСФО —…

Учет аренды по МСФО(16 мая 2006)

При учете аренды как по российским, так и международным стандартам у финансовых служб компаний возникает множество вопросов. Как ее классифицировать? Кто должен отражать имущество на своем балансе – арендодатель или арендополучатель? Каким образом…

Отказ в кредите – предлог для лизинга . МСФО 17(21 февраля 2006)

МСФО 17 является ключевым стандартом для арендаторов и арендодателей. Он рассматривает особенности арендных отношений, устанавливает требования к признанию и оценке, представлению и раскрытию информации об объектах аренды в финансовой отчетности (новая…

МСФО 17 «Аренда»(16 сентября 2005)

В настоящее время, в соответствии с российскими правилами учета, аренда у арендатора отражается на забалансовых счетах, а у арендодателя на балансе в качестве имущества и одновременно на забалансовом учете как переданное в аренду имущество. Хотелось бы…

Источник: https://gaap.ru/articles/section/ias_17_arenda/

Мсфо (ias) 17 скачать. мсфо 17: аренда

МСФО (IAS) 17 — Аренда (LEASES) Международный стандарт финансовой отчетности.

Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 17

Перейти к списку стандартов МСФО

Основные положения

Цель МСФО 17 (1997) состоит в предписании для арендаторов и арендодателей соответствующей учетной политики и раскрытия информации по отношению к финансовой и операционной аренде.

Сфера применения

МСФО 17 применяется ко всем видам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных природных ресурсов, а также лицензионных соглашений для фильмов, видео, игр, рукописей, патентов, авторских прав и т.д. [п.2]

МСФО 17 не применяются для лизинга: [п.2]

(a) имущества, принадлежащего арендаторам, что учитывается в качестве инвестиционной собственности, в этом случае надо использовать модель справедливой стоимости, изложенные в МСФО 40
(b) инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 40)
(c) биологических активов, принадлежащих арендаторам по договорам финансовой аренды (см. МСФО 41)
(d) биологических средств, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 41)

Классификация аренды

Аренда бывает финансовая, если при данном виде аренде переходят все существенные риски и выгоды, связанные с владением. Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится в начале срока аренды. [п.4]

Признаки финансовой аренды:

(a) Актив переходит к арендатору к концу срока аренды
(b) Арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации
(c) Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается
(d) В начале срока аренды, текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически всю справедливую стоимость предмета лизинга
(e) Арендатор имеет возможность продолжить аренду на дополнительный срок на аренду, что значительно ниже рыночной арендной платы

Когда арендуются земля и здания, необходимо оценивать каждый элемент отдельно.

При определении к какому виды аренды принадлежит земоя (операционной или финансовой) важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный период экономической жизни [пункт 15A].

В необходимых случаях для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные выплаты авансом) распределяются между землей и зданиями пропорционально относительной справедливой стоимости аренды [п.16].

Так при если арендуется земля и здания, эти элементы могут рассматриваться как единое целое. При этом нужно определить вид аренды ( финансовая или операционная) [п.

17] Тем не менее, отдельные измерения земельных участков и зданий элементов не требуется, если интерес арендатора в обоих земельных участков и зданий классифицируется как инвестиционная собственность в соответствии с МСФО 40 и справедливой стоимости будет принят. [МСФО 17,18]

Бухгалтерский учет у арендополучателя

В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:

- (a) На начало срока финансовой аренды арендованный актив следует учитывать как актив и обязательство по наименьшей из справедливой стоимости активов и текущей стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке в договоре аренды)) [п.20]
- (b) Платежи финансового лизинга должен быть распределен между основным долгом и долгом по процентом [п.25]
- (c) Способ амортизации активов по договорам финансовой аренды должен быть согласован с арендодателем. Если нет достаточной степенью уверенности, что арендатор получит право собственности в конце лизинга — актив должен амортизироваться в течение срока аренды или срока службы актива [п.27]
- (d) Для операционной аренды, арендные платежи должны быть признаны в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на линейной основе [п.33]

Бухгалтерский учет у арендодателя

В финансовой отчетности арендодателя должны применяться следующие принципы:

(a) На начало срока аренды, арендодатель должен отразить предмет лизинга как дебиторскую задолженность [п.36]
(b) Активы, предназначенные для операционной аренды должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [п.49] Арендный доход должен быть признан в течение срока аренды на линейной основе [п.50]

В 2003 были внесены изменения в МСФО 17: первоначальные прямые и дополнительные расходы, понесенные арендодателями, должны быть признаны в течение срока аренды. Они могут больше не относиться на расходы по мере возникновения.

Продажи с обратной арендой

Для проведения операции продажи с обратной арендой, что приводит к финансовой аренде, любое превышение выручки над балансовой стоимости будущих периодов амортизируются в течение срока аренды. [п.59]

Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды:[п.61]

(a) Если сделка осуществляется по справедливой стоимости — прибыль или убыток должны признаваться немедленно
(b) Если продажная цена ниже справедливой стоимости — прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда потеря компенсируется будущей арендой по цене ниже рыночной, потеря должна равномерно списываться по мере импользования
(c) Если продажная цена выше справедливой стоимости, — превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизируются в течение срока использования
(d) Если справедливая стоимость на момент заключения сделки меньше балансовой стоимости — убыток, равный разнице должны признаваться немедленно [п.63]

Источник: https://majorbuh.ru/standart_17.html

Аренда. Стандарт 17 МСФО

Содержание

Введение 3

Характеристика международного бухгалтерского учета 4
Международный стандарт финансовой отчетности № 17 «Аренда» 6

3. Российский аналог «Аренда» 10

4. Сравнительная характеристика МСФО № 17 «Аренда» и его российского аналога 12

5. Предложение по сближению 15

Заключение 16

Список использованных источников 17

Введение

Цель настоящего стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и требований к раскрытию информации в финансовой отчетности предприятия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.

Существуют два типа соглашений:

финансовая аренда – аренда, при которой происходит передача практически все рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный актив может быть как передано, так и не передано в конце срока аренды;
операционная аренда – представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды. Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При классификации аренды исходят, главным образом, из содержания, а не из формы договора аренды. Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и выгоды, связанные с владением арендуемых активов, распределяются между арендатором и арендодателем.

Риски включаю в себя потенциальные убытки, образующиеся в результате простаивающих мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вызванных изменением экономических условий.

Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течении срока экономической службы актива, а также дохода от прироста стоимости или реализации остаточной стоимости актива.

Банк России в своих нормативных документах предусматривает разделение на долгосрочную аренду и лизинг.

К долгосрочной аренде относятся основные средства, договор аренды по которым предусматривается переход их в собственность арендатора по истечении срока аренды (выкупа) или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Учет долгосрочно арендуемых основных средств происходит на балансе арендатора. В случае если договор аренды не предусматривает переход права собственности на основное средство в конце срока действия аренды, учет основных средств происходит на балансе арендодателя.

В соответствии с МСФО подобные операции учитываются исходя из содержания, а не формы договоров.

1 Характеристика международного бухгалтерского учета

Выход российских предприятий на внешние рынки в условиях становления и развития рыночных отношений определил необходимость совершенствования бухгалтерского учета в нашей стране, его ориентации на принципы других стран и на международные стандарты.

Отсюда потребность изучения зарубежного опыта, его рационального использования в практике работы наших организаций с учетом особенностей формирования рыночной экономики, учетной политики конкретной организации, учетной системы зарубежного партнера.

При наличии общих методологических принципов бухгалтерского учета национальные правила его ведения во всех странах различны. Но при всем их многообразии можно выделить несколько групп стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы бухгалтерского учета и отчетности. В каждой из этих групп существует своя модель учетной системы.

Наиболее распространенной классификацией учетных систем является трехмодельная:

1. Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.). Принципы учета устанавливаются в большей мере общественностью, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности инвесторов в большей мере, чем на государственный контроль.

Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция,
Швейцария, Италия и др.). Принципы учета устанавливаются в большей мере законодательно, чем общественностью. Учет ориентирован на потребности инвесторов и государственный контроль.
Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.) Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на государственный контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции

Первая модель учетной системы ориентирована на информационные потребности широкого круга инвесторов, что характерно для высокого уровня развития рынка ценных бумаг. Эта модель, как правило, не предполагает строгое законодательное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией исходя из установленных стандартов.

В условиях применения такой модели информация и учетная система делятся на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким образом, достигается соблюдение всеми организациями общих методологических принципов бухгалтерского учета, получение объективной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная система в рамках первой модели имеет особенности для каждой страны. В Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принципами финансового учета, устанавливаемыми негосударственными организациями и ассоциациями по учету и отчетности.

Для второй модели учетной системы характерно:

наличие законодательного (государственного) регулирования учета;
тесная связь организации с банками, которые являются
основными поставщиками капитала;
ориентация учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;
консерватизм учетной политики.

Принципы финансового учета в самой детальной форме закреплены в законодательных актах Германии, Франции.

Национальные стандарты (нормы) учета и отчетности во Франции разрабатывают:

Национальный Совет по бухгалтерскому учету.
Комиссия по операциям с ценными бумагами.
Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции.
Национальный институт аудиторов при Министерстве экономики и финансов.

В Голландии законодательно закрепленные основы финансового учета дополняются общими принципами, разработанными советом по финансовой отчетности — органом частного сектора экономики, в который входят представители фирм и организаций, заинтересованных в получении отчетов.

Национальные стандарты учета и отчетности в Японии имеют силу закона и устанавливаются:

Советом по вопросам бухгалтерского учета при Министерстве финансов Японии.
Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Японии.
Министерством юстиции Японии.
Институтом дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов Японии.

Основная особенность третьей модели учетной системы — ориентация учета на высокий уровень инфляции при закреплении принципов учета в законодательных актах.

2 Международный стандарт финансовой отчетности № 17 «Аренда»