При оказании услуг прямые расходы не распределяются на остатки нпз — все о налогах

Прямые и косвенные расходы при оказании услуг

Однако налоговики настаивают на том, что организация не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и обязана обосновать, почему их нельзя считать прямыми.

В налоговом учете организаций, использующих метод начисления, все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные ( п. 1 ст. 318 НК РФ ). Рано или поздно и прямые, и косвенные расходы компания учтет при расчете налога на прибыль. Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать.

Ведь вся сумма косвенных расходов, осуществленных в течение отчетного или налогового периода, уменьшает налогооблагаемую прибыль этого периода. Прямые же расходы признают в налоговом учете по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, то есть списание этих расходов может растянуться на несколько кварталов или даже лет (абз.

1 и 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Несомненным плюсом является то, что согласно Налоговому кодексу каждая организация вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения, какие именно расходы она относит к прямым, а какие — к косвенным ( абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ ). Исключением являются лишь торговые организации. Для них перечень прямых расходов строго регламентирован непосредственно статьей 320 НК РФ (см. врезку «Обратите внимание»).

Однако, судя по письмам налоговых органов, несмотря на вроде бы предоставленную производственным компаниям свободу, реальной самостоятельности в распределении расходов между прямыми и косвенными даже и у них фактически нет.

По мнению ФНС России, производственная компания может считать расходы косвенными, только если их действительно невозможно отнести к прямым

Непосредственно в Налоговом кодексе приведен лишь примерный перечень расходов, которые производственная или выполняющая работы либо оказывающая услуги организация может отнести к прямым. В него включены следующие виды расходов ( абз. 3 п. 1 ст. 318 НК РФ ):

— покупку комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся у производственной компании дополнительной обработке;

— оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

— уплату страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, начисленных на суммы расходов на оплату труда указанного производственного персонала, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Налоговики разных уровней признают, что глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым либо косвенным

Источник: https://moibuhuchet.ru/pryamye-i-kosvennye-rasxody-pri-okazanii-uslug/

Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные

Любой компании выгоднее как можно больше расходов считать косвенными. Ведь в этом случае можно признать всю их сумму уже в текущем отчетном периоде. Однако налоговики настаивают на том, что организация не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и обязана обосновать, почему их нельзя считать прямыми

В налоговом учете организаций, использующих метод начисления, все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Рано или поздно и прямые, и косвенные расходы компания учтет при расчете налога на прибыль. Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать.

1 и 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Несомненным плюсом является то, что согласно Налоговому кодексу каждая организация вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения, какие именно расходы она относит к прямым, а какие — к косвенным (абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ). Исключением являются лишь торговые организации. Для них перечень прямых расходов строго регламентирован непосредственно статьей 320 НК РФ (см. врезку «Обратите внимание»).

По мнению ФНС России, производственная компания может считать расходы косвенными, только если их действительно невозможно отнести к прямым

— на приобретение сырья или материалов, которые используются при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг и образуют их основу либо являются необходимым компонентом для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; — покупку комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся у производственной компании дополнительной обработке; — оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; — уплату страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, начисленных на суммы расходов на оплату труда указанного производственного персонала, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Источник: https://www.RNK.ru/article/203332-kak-nalogoviki-rekomenduyut-organizatsiyam-delit-rashody-na-pryamye-i-kosvennye

Налоговый учет прямых и косвенных расходов (стр. 2 из 5)

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенными признавались все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Указанный порядок распределения расходов требовал от налогоплательщиков решения достаточно сложных задач. Так, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухучете признавались прямыми.

Например, расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом.

Чтобы выполнить требования и налогового, и бухгалтерского законодательства одновременно, организации были вынуждены усложнять учет и применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если организации расширяли состав прямых расходов в налоговом учете до состава прямых расходов в бухгалтерском, то тем самым они нарушали требования налогового законодательства. Это влекло за собой санкции в соответствии со статьей 120 НК РФ.

В настоящее время перечень прямых расходов открыт. Это значит, что организации могут самостоятельно дополнять его расходами с учетом отраслевой специфики. Однако из этого вовсе не следует, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями. Только при таком подходе можно говорить о сближении налогового и бухгалтерского учета.

Состав прямых расходов дополнен также расходами на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Раньше эти взносы учитывались в составе косвенных расходов, поскольку не соответствовали понятию налога.

Перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, чтобы воспользоваться новыми положениями, организация должна внести изменения в свою учетную политику

Учетная политика корректируется при изменении законодательства о налогах и сборах (ст.313 НК РФ). Для этого организация составляет отдельный приказ, в котором обосновывает внесение изменений в учетную политику в середине года и приводит ссылку на соответствующий закон.

Включение тех или иных затрат в состав прямых расходов должно быть обоснованным. Так, до внесения изменений к прямым расходам нельзя было отнести материальные затраты, установленные статьей 254 Кодекса, кроме подпунктов 1 и 4 пункта 1.

Сейчас это можно сделать. Правда, подобное решение придется обосновать. Аргументы могут быть разные. Это и специфика деятельности организации, влияющая на формирование доходов и расходов, и особенности производственного процесса, и др.

Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода. Исключение составляют прямые расходы, которые распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. Иными словами, это продукция, которая не прошла всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

Кроме того, к НЗП относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценку остатков НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик производит на основании данных первичных учетных документов.

В них содержатся сведения о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика), а также данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Раньше в Налоговом кодексе было предусмотрено три метода распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию:

1) пропорционально стоимости сырья. Этот метод применяли организации, чье производство было связано с обработкой и переработкой сырья;

2) пропорционально доле незавершенных заказов или заказов, завершенных, но не принятых на конец текущего месяца. Метод использовали организации, выполняющие работы или оказывающие услуги;

3) пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Метод применяли все остальные налогоплательщики (если не использовались предыдущие два метода).

После внесения изменений в статью 319 Кодекса конкретные методы распределения прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию из Налогового кодекса исключены. Теперь налогоплательщики самостоятельно решают, как им распределять прямые расходы. Главное, чтобы произведенные расходы соответствовали изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному виду продукции нельзя, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Согласно изменениям, внесенным в статью 319 Кодекса, сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых (а не материальных, как было раньше) расходов следующего месяца.

Выбранный порядок распределения прямых расходов закрепляется в учетной политике и применяется не менее чем в двух налоговых периодах.

Изменена также формулировка определения суммы прямых расходов, которые можно списать на расходы отчетного (налогового) периода. Теперь прямые расходы относятся к текущим расходам по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Об этом гласит пункт 2 статьи 318 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, получили право не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства.

Они могут относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП (п.2 ст.318 НК РФ).

Это объясняется прежде всего тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Они реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Аудиторская практика показала, что эта норма Закона в ряде случаев оказалась неправильно понятой налогоплательщиками. Все дело в привычке: существует устойчивое сочетание слов «… товары (работы, услуги)…

«, которое очень часто используется в бухгалтерской и налоговой практике и по обычному контексту означает, что реализованы либо некоторые материальные объекты (товары), либо — нематериальные (работы, услуги).

Вместе с тем между понятиями «работы» и «услуги» для целей налогообложения имеется разница, и это зафиксировано в ст.38 Налогового кодекса.

Фрагмент документа. Налоговый кодекс Российской Федерации. Пункты 3 и 4 ст.38 «Объект налогообложения»

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Как видим, в результате возникла коллизия, т.е. неустранимое противоречие в определениях, а именно виды деятельности, идентифицированные как услуги в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (Постановление Госстандарта России от 06.11. 2001 N 454-ст), не соответствуют этому определению по Налоговому кодексу.

В частности, Классификатором предусмотрены следующие виды услуг:

29.21.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию печей и печных топок.

29.22.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования.

30.01.9 Предоставление услуг по установке офисного оборудования.

31. 20.9 Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры (и так далее, перечень не является исчерпывающим).

Как видно из приведенных примеров, все перечисленные выше услуги относятся к созданию (монтажу) внеоборотных активов. То есть эти услуги (в соответствии с ОКВЭД) не могут быть реализованы и тем более потреблены в процессе осуществления этой деятельности. Арбитражной практики по этому вопросу пока нет.

Однако полагаем, что налоговики будут считать, что предприятия выполняют работы, а не оказывают услуги по версии ОКВЭД.

Тем более что большинство монтажно-наладочных организаций применяют в качестве выходных документов строительные формы КС-2 и КС-3 (без них предприятие-заказчик не сможет сформировать первоначальную стоимость основного средства и принять НДС к вычету).

В состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, включают только те расходы, которые относятся к реализованной в этом периоде продукции или работам (п.2 ст.318 НК).

Прямые затраты, которые относятся к незавершенному производству, готовой продукции на складе или отгруженной, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (ст.319 НК).

Так как же рассчитать сумму прямых расходов, на которую мы все-таки можем уменьшить прибыль?

Источник: https://MirZnanii.com/a/241873-2/nalogovyy-uchet-pryamykh-i-kosvennykh-raskhodov-2

Выгодные способы распределения прямых расходов на «незавершенку»

При расчете налога на прибыль компания может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию или работы, реализованные в отчетном периоде.

Косвенные же расходы списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Поэтому важным моментом при оптимизации налога на прибыль является правильное распределение прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее – НЗП) и на реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на определение той суммы расходов, которая может быть списана в целях налогообложения, и, соответственно, на сумму полагающегося к начислению налога на прибыль. В идеале задача налогового планирования заключается в том, чтобы максимально увеличить долю расходов, приходящихся на реализованную продукцию. А также сделать так, чтобы какие-либо расходы как можно раньше попали в эту категорию.

Примерный перечень расходов, которые могут быть включены в состав прямых, содержится в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль

Согласно пункту 3 статьи 315 НК РФ, общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков НЗП, остатков продукции на складе и продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода.

Компания самостоятельно определяет порядок, в соответствии с которым он будет распределять прямые расходы текущего месяца между продукцией, изготовленной в течение этого месяца, и остатками НЗП на конец месяца (абз. 3 п.

1 ст. 319 НК РФ).

Поскольку хозяйственная деятельность компаний не подлежит оценке с точки зрения целесообразности, эффективности и рациональности, налогоплательщик вправе выбрать тот метод учета «незавершенки», который является наиболее эффективным с точки зрения налоговой оптимизации (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П). Выбор метода оценки НЗП во многом зависит от отраслевой принадлежности компании. А также от наличия и содержания отраслевой методики калькуляции себестоимости продукции.

Наиболее распространенным является способ оценки «незавершенки» пропорционально какому-то выбранному показателю. Например, материальные затраты, фонд оплаты труда или количество выпущенной продукции.

Нередко применяются на практике нормативный метод и метод оценки НЗП по фактическим затратам. Компании, имеющие в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, чаще всего применяют пропорцию исходя из стоимости или количества материалов.

А при трудоемком производстве пропорцию обычно рассчитывают по расходам на оплату труда основных рабочих. В единичном же производстве «незавершенку» обычно оценивают по фактическим затратам.

В тех же случаях, когда провести фактический подсчет материалов в НЗП не представляется возможным, компании, как правило, применяют нормативный метод оценки.

Помимо способов учета существуют еще и разные методы, то есть разные подходы к накоплению затрат и использованию выбранного способа таким образом, который повышает эффективность учета. В основном выбор метода определяется особенностями и спецификой производственного процесса.

Использование котлового метода наиболее эффективно при производстве однородной продукции

Наиболее простым, но наименее популярным на практике является котловой метод. Применение этого метода целесообразно лишь при производстве однородной продукции или выпуске ограниченного ассортимента изделий при отсутствии полуфабриката.

Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат на количество выпущенной за этот период продукции.

Фактически в котловом методе за основной показатель для расчета берется количество выпущенной продукции, а не какой-либо вид затрат на ее выпуск.

Достоинство котлового метода учета затрат состоит в том, что трудоемкость учетных операций сведена к минимуму. А его недостатком является невозможность точного определения затрат на изготовление отдельной единицы продукции.

На цифрах

Предположим, показатель, используемый для оценки НЗП, – договорная стоимость выполняемых работ. По объекту «А» договорная стоимость составляет 5 млн рублей, по объекту «Б» – 7 млн рублей. Причем по объекту «Б» работы выполнены в полном объеме. По двум объектам прямые расходы равны 8 млн рублей.

Доля незавершенных работ в их общем объеме: 5 млн руб. : (5 млн руб. + 7 млн руб.) 100 = 41,7%.

Сумма остатков НЗП: 8 млн руб. 41,7% = 3,3 млн руб.

Сумма прямых затрат по двум объектам, включаемых в расходы: 8 млн руб. – 3,3 млн руб. = 4,7 млн руб.

Налоговая база по налогу на прибыль: 7 млн руб. – 4,7 млн руб. = 2,3 млн руб.

Позаказный метод позволяет сопоставить объемы затрат между заказами

Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, в частности, в машиностроении и строительстве.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу.

Поэтому отличительной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Позаказный метод может применяться при условии, что материалы, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами.

Преимуществом позаказного метода является возможность сопоставления и сравнения объемов затрат между заказами. Что позволяет определить уровень рентабельности каждого из них.

Еще одно преимущество состоит в том, что расходы фактически накапливаются под конкретный доход и уменьшают его при определении налоговой базы.

Недостатком же позаказного метода является то, что калькуляцию заказа нельзя составить до тех пор, пока не будут выполнены все работы в рамках заказа.

на цифрах

Сравним распределение прямых расходов на НЗП при котловом и позаказном методах, используя данные предыдущего расчета и дополнив их.

Предположим, что по объекту «А» расходы на оплату труда составляют 1 млн рублей, материальные затраты также 1 млн рублей. По объекту «Б» расходы на оплату труда – 2 млн рублей, материальные затраты – 3 млн рублей.

Амортизация – 1 млн рублей. Сумма амортизации, приходящаяся на объект «А»: 1 млн руб. 41,7% = 0,4 млн руб.

Сумма остатков НЗП по объекту «А»: 1 млн руб. + 1 млн руб. + 0,4 млн руб. = 2,4 млн руб.

Налоговая база по налогу на прибыль: 7 млн руб. – (8 млн руб. – 2,4 млн руб.) = 1,4 млн руб.

Налоговая экономия при использовании позаказного метода очевидна. Объясняется это тем, что при котловом методе учета затрат показателем для оценки НЗП является общая сумма прямых затрат по двум объектам.

При позаказном методе показателями являются детализированные статьи прямых затрат по каждому объекту. Которые могут составлять различный удельный вес в общей сумме прямых затрат по всем объектам компании.

При попередельном методе могут возникнуть сложности при расчете «незавершенки»

Попередельный метод учета затрат удобно применять, если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных ста

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2611-vygodnye-sposoby-raspredeleniya-pryamyh-rashodov-na-nezavershenku

Распределение прямых и косвенных расходов для целей налогообложения | sibac.info

Статья опубликована в рамках:

Выходные данные сборника:

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Нудельман Александр Вениаминович

аспирант кафедры бухгалтерского учета БУКЭП, г. Белгород

Новосельцева Светлана Николаевна

канд. экон. наук, доцент БУКЭП, г. Белгород

E-mail: [email protected]

Одним из основных аспектов, требующих пристального внимания при составлении декларации по налогу на прибыль, является проверка правильности распределения прямых и косвенных расходов.

Данная проверка полезна не только для исправления ошибок в налоговом учете, но и для подготовки к возможным вопросам проверяющих при камеральной проверке декларации — даже если она составлена абсолютно верно.

Правильное распределение косвенных расходов при условии выпуска предприятием нескольких видов продукции является одним из определяющих моментов в расчете производственной или коммерческой себестоимости [6, c. 44].

Общеизвестно, что и прямые и косвенные расходы, в конце концов, будут уменьшать налоговую базу по прибыли. Вопрос лишь во времени. Косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме, в то время как прямые расходы учитываются в целях налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

Именно разница во времени признания расходов и служит причиной споров бухгалтеров и проверяющих: какой расход можно отнести к прямым, а какой — к косвенным [1].

В соответствии с Налоговым кодексом, к прямым расходам могут быть отнесены [4]:

материальные затраты;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В связи с тем, что общепринятой методики распределения расходов в главе 25 Налогового кодекса нет, принято считать, что рассмотренные выше положения носят лишь рекомендательный характер и организации вправе самостоятельно устанавливать для себя наиболее выгодный перечень прямых расходов, при условии, что этот перечень будет закреплен в учетной политике (письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101, от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/742, УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2010 г. № 16-12/009984@) [2]. Так считают и некоторые федеральные суды, в частности, ФАС Северо-западного округа (постановление от 04.10.2011 № А56-55568/2010).

Однако, в соответствии с письмом Минфина России от 29 мая 2009 г. № 03-03-06/1/355, при разделении расходов на прямые и косвенные организациям все же не следует пренебрегать нормами статьи 318 Налогового кодекса.

Более того, ещё в 2010 году ВАС РФ напомнил, что Налоговый кодекс не рассматривает распределение расходов как процесс, зависящий исключительно от воли руководства компании.

То есть расходы нельзя относить к прямым или косвенным без какого-либо обоснования, которое напрямую должно прослеживаться из особенностей производственного процесса. Данное утверждение также нашло свое отражение в письме ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952.

Такой подход является предпочтительным для налоговых органов. Поддерживая выгодную для них позицию судей, они стали ограничивать состав косвенных расходов при производстве продукции. В частности, по мнению проверяющих, к прямым расходам стоит также относить:

топливо и электроэнергию;
упаковку;
работы и услуги, выполненные вспомогательными подразделениями [2].

Наиболее универсальным вариантом, который с большой долей вероятности устроил бы проверяющих, является отнесение к прямым расходам в налоговом учете всех видов расходов, которые организация в бухгалтерском учете аккумулирует на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». В данном случае, будут учтены все расходы, которые напрямую связаны с производственным процессом [5].

Однако стоит заметить, что многие организации стремятся как можно больше производственных расходов отнести к косвенным, чего делать категорически не рекомендуется. Предприятие на совершенно законных основаниях может ограничиться несколькими видами прямых расходов, но они должны быть обязательно.

Отметим, что для того, чтобы аргументировать проверяющим из налоговых органов целесообразность короткого перечня прямых расходов необходимо привести их «научное обоснование», опираясь при этом на отраслевую специфику своей деятельности, а также на возможность (точнее — невозможность) достоверного распределения общих расходов между различными видами продукции.

При отнесении расходов к прямым не стоит также забывать, что есть виды расходов, которые в налоговом учете в принципе нельзя отнести к прямым. Это, например, амортизационная премия — она должна учитываться как косвенный расход.

Так же следует помнить и про ситуации, при которых, например, на одном оборудовании производится одновременно несколько видов продукции. В данном случае сумму амортизации между ними можно распределить только по условно выбранной базе и поэтому здесь сумма амортизации — это косвенный расход.

К прямым расходам здесь можно отнести только затраты сырья, материалов и оплату труда непосредственным исполнителям. Такой вывод делает и Минфин России в письме от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 [1].

К вышесказанному можно добавить, что учитывая положения письма ФНС России от 21 апреля 2011 г.

№ КЕ-4-3/6494, к косвенным расходам можно также отнести затраты на содержание офиса, оплату труда управленческого персонала даже при условии, что в периоде никаких доходов компания не имела.

А вот затраты на разработку проектной документации отнести к косвенным расходам нельзя. Они формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и должны списываться через механизм амортизации.

В торговых организациях есть некоторая специфика разделения прямых и косвенных расходов. Так, в соответствии с Налоговым кодексом, к прямым расходам торговых предприятий стоит относить:

стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если такие расходы не включены в стоимость приобретения товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) можно отнести к косвенным.

Следует заметить, что многие организации относят расходы на доставку товаров в состав косвенных, пользуясь тем самым правом на «самоопределение» с перечнем прямых расходов, закрепленным в статье 318 Налогового кодекса.

С одной стороны, в этом нет никаких нарушений, ведь данное правило является общим и должно равноценно распространяться и на торговую деятельность. Но, с другой стороны, для торговых расходов Налоговый кодекс учел специфику деятельности и установил особые правила. Данное обстоятельство является более значимым.

Поэтому если организация по каким-либо причинам не включает транспортные расходы на доставку товаров в состав прямых расходов (либо как самостоятельные затраты, либо как составную часть покупной стоимости товаров), то возможны претензии со стороны проверяющих.

В то же время все иные транспортные расходы (например, связанные с доставкой товаров до покупателей) можно учитывать как косвенные расходы [1].

Расходы, связанные с оказанием услуг, тоже распределяются на прямые и косвенные.

Однако такое распределение весьма условно: если организация совмещает деятельность по оказанию услуг с выполнением работ, то можно часть прямых затрат, которая приходится на услуги, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/77).

Их не нужно распределять на остатки незавершенного производства и стоимость принятых заказчиком услуг. Так что, как видим, большого смысла в распределении «прямые — косвенные» при оказании услуг нет.

Разве что оно может потребоваться для «идеального» заполнения декларации по налогу на прибыль, в которой для прямых и косвенных расходов предусмотрены разные строчки. Однако, в случае, если даже все производственные расходы будут отображены в декларации как косвенные, это не будет являться таким нарушением, за которое на организацию наложат те или иные санкции.

Итак, те, кто оказывает услуги, в налоговом учете могут не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (а точнее — на остатки не принятых заказчиками услуг). Единственным условием для того, кто решил списывать все прямые расходы сразу, является действительное оказание услуг, т. е. его деятельность не должна иметь никакого материального выражения.

В противном случае, данный вид деятельности может подпадать под выполнение работ. Необходимо подчеркнуть, что большинство бытовых услуг (код 01 по ОКУН) относятся для целей налогообложения к работам, поскольку у их результата есть материальное выражение, например отремонтированная аппаратура или пошитая одежда.

В свою очередь, к оказанию услуг можно отнести следующие:

транспортные услуги;
сдача помещений в аренду;
услуги автостоянок;
услуги по организации досуга;
консультационные услуги и др.

В свою очередь, деятельность по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не относится к услугам для целей налогообложения.

Она относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ. С налоговой точки зрения это работы — ведь у них есть материальный результат (проектная документация).

В таком случае прямые расходы придется распределять на остатки незавершенных работ [1].

Подчеркнем и тот факт, что в последнее время Минфином дополнительно было признано услугами для целей налогообложения некоторые виды деятельности, которые с позиций Налогового кодекса относятся к работам.

Например, к услугам финансовое ведомство отнесло аудиторские услуги только на том основании, что они именуются таковыми по гражданскому законодательству (к ним применяются правила главы 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса).

Но стоит учесть, что наличие таких частных разъяснений может и не уберечь организацию от претензий работников налоговой службы, если они сочтут, что у деятельности компании все же есть материальный результат.

Существует ещё ряд спорных ситуаций, при которых возможны разногласия между организациями и налоговыми службами. Одной из них является ситуация, при которой в организации отсутствует выручка.

Помним, что компания вправе списывать прямые расходы для целей налогообложения прибыли только в периоде отражения выручки в составе налогооблагаемых доходов, поэтому признать прямые расходы без реализации, а значит и без выручки не получится (письмо Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246).

В свою очередь косвенные и внереализационные расходы Налоговый кодекс разрешает списывать единовременно в периоде, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ) [4]. То есть при отсутствии выручки косвенные расходы признаются убытками, которые будут уменьшать полученные позднее доходы (письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153).

Однако на практике организациям зачастую приходится отстаивать право списания косвенных затрат, так как чиновники путают отсутствие реализации в конкретном периоде с отсутствием коммерческой деятельности вообще.

Так, в одном из постановлений ФАС Московского округа судьи разъяснили налоговикам, что отсутствие доходов в отчетном периоде не может являться основанием для отказа в признании косвенных расходов, понесенных налогоплательщиком (постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2740-10 по делу № А40-93652/09-127-559) [1].

Легче всего в этой ситуации организациям, которые оказывают услуги. Они вправе полностью списывать в текущем периоде как прямые, так и косвенные расходы вне зависимости от получения выручки (письмо Минфина России от 31 августа 2009 г. № 03-03-06/1/557).

Часто контролирующие органы пытаются признать расходы экономически необоснованными, если налогоплательщик не получил дохода или получил убыток в отчетном (налоговом) периоде. Но чиновники не учитывают, что полученная выручка от реализации может не покрыть понесенных расходов.

Это не приравнивается к тому, что организация не вела деятельности и не получала выручки. Просто финансовый результат может быть и отрицательным. И выручку с доходом путать не следует.

Об этом говорят и чиновники финансового ведомства, и судьи: если произведенные расходы отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса, то они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565, постановление ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. по делу № А14-14803/2008/500/24).

Учитывая все вышесказанное, стоит сделать вывод о том, что, несмотря на то, что уже давно провозглашена свобода организаций в определении перечня прямых расходов, на практике до сих пор возникают споры по поводу правомерности деления расходов на прямые и косвенные.

Однако в каждом отдельно взятом случае стоит отстаивать свою точку зрения в вопросах обоснованности распределения расходов. На стороне организаций и Налоговый кодекс и Минфин.

Из практики следует, что единственное требование, которое, как правило, следует выполнять — это отнести хоть какие-то расходы к прямым.

Только организации, оказывающие услуги, могут все свои расходы списывать как косвенные. Однако не стоит забывать, что для такого рискованного шага нужно быть полностью уверенным, что деятельность организации точно соответствует «налоговому» понятию услуг.

Список литературы:

Источник: https://sibac.info/conf/econom/xi/27101

Прямые и косвенные расходы

Перед тем как перейти к особенностям учёта прямых и косвенных расходов, определим, какие виды расходов выделяют в бухгалтерском и налоговом учёте.
В бухгалтерском учёте

Все расходы организации в бухучёте делятся на две большие группы:

расходы по обычным видам деятельности (всё, что непосредственно связано с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, приобретением и продажей товаров);
прочие расходы (всё, что не вошло в первую группу).

В свою очередь, в расходах по обычным видам деятельности выделяют:

прямые, они же основные расходы (всё, что связано с производством конкретной продукции; это могут быть материалы для производства продукции и зарплата тех сотрудников, кто создаёт продукцию, вместе с зарплатными налогами и взносами);
косвенные, они же накладные расходы (всё, что связано с обслуживанием производства и управлением; это могут быть затраты на коммунальные услуги, расходы на аренду, зарплата и налоги с неё по тем сотрудникам, которые осуществляют управление производством).

В налоговом учёте

Российское законодательство обязывает бухгалтеров вести отдельно от бухгалтерского учёта ещё и налоговый учёт. Для упрощения учёта организация может в учётной политике предусмотреть возможность максимального сближения бухучёта и налогового, в том числе в части деления затрат на прямые и косвенные. Итак, в налоговом учёте принято выделять три большие группы расходов:

расходы, связанные с производством и реализацией (к ним относят материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации и прочие расходы);
внереализационные расходы (всё, что не связано с основной финансово-хозяйственной деятельностью прямо, но является экономически целесообразным);
расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (перечень таких расходов поименован в ст. 270 НК РФ, плюс расходы сверх норм и затраты, которые являются экономически нецелесообразными или не подтверждёнными документально).

Учёт расходов в налоговом учёте осуществляется согласно учётной политике, в которой прописывается один из методов их признания. Это может быть либо метод начисления, либо кассовый метод. Если компания использует метод начисления, то все расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо делить на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов установлен Налоговым кодексом: это материалы, зарплата и амортизация. При этом кодексом определено, что перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно.

Поэтому к перечисленным видам прямых расходов в кодексе компания может добавить свой список, если этот перечень будет закреплён в учётной политике.

К косвенным расходам принято относить всё, что не отнесено к прямым расходам и осталось в группе расходов, связанных с производством и реализацией.

Важным моментом разделения расходов в налоговом учёте является цель, которую преследует Налоговый кодекс. Вся суть в том, что косвенные расходы можно в полной сумме признать в текущем отчётном (налоговом) периоде для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

А вот прямые расходы уменьшают налоговую базу только по мере реализации товаров с учётом остатков незавершённого производства. Поэтому для более быстрого признания расходов компании выгодно принимать к учёту как можно больше косвенных расходов.

Это позволяет снижать налоговую базу по налогу на прибыль, не дожидаясь реализации товаров.

Рассмотрим основные особенности учёта прямых и косвенных расходов при различных способах осуществления предпринимательской деятельности.

ПРОИЗВОДСТВО

У производственных компаний прямые расходы признаются при реализации продукции. Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которые можно признать в текущем налоговом (отчётном) периоде, нужно установить порядок признания затрат. Порядок утверждается в учётной политике для целей налогообложения и должен применяться не меньше двух налоговых периодов.

Например, прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию и реализованные в отчётном периоде, можно отнести к текущему отчётному периоду.

А если прямые расходы, которые были отпущены на производство, пришлись на незавершённое производство, либо на готовую продукцию на складах, либо на отгруженную, но не реализованную продукцию, эти затраты компания сможет учесть только после того, как пройдёт реализация.

ТОРГОВЛЯ

Специфика учёта у торговых компаний в том, что к прямым расходам относят сумму, которую компания тратит на приобретение товаров, в том числе затраты на доставку и транспорт, при условии их продажи в отчётном (налоговом) периоде. Отнесение к прямым расходам определяется моментом перехода права собственности на товар. Списание затрат по доставке рассчитывается с учётом нереализованных товаров на конец месяца.

Например, прямые расходы по договору купли-продажи торговой компании, где товар переходит в собственность по факту оплаты, можно признать в том отчётном (налоговом) периоде, когда будет произведена оплата отгруженных товаров.

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ

У компаний, оказывающих услуги, есть возможность списывать все прямые расходы единовременно и сразу в отчётном периоде. При этом таким компаниям лучше продолжать вести раздельный учёт прямых и косвенных расходов, чтобы избежать претензий и рисков.

Например, компания, оказывающая услуги по ремонту аппаратуры, может единовременно списать все прямые расходы в текущем налоговом (отчётном) периоде. А вот фирма, которая занимается ремонтом строительно-дорожных машин, списать прямые расходы единовременно не может, так как данный вид деятельности является выполнением работ, а не оказанием услуг.

Источник: https://bishelp.ru/business/pryamye-i-kosvennye-rashody

Незавершенное производство в налоге на прибыль

Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли организаций понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В статье мы рассмотрим порядок оценки остатков незавершенного производства, установленный российским налоговым законодательством.

Итак, в незавершенное производство на основании п. 1 ст.

319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, к нему относятся и остатки невыполненных заказов производств, и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подвергались обработке.

Основанием для оценки остатков незавершенного производства (далее – НЗП) на конец текущего месяца являются:

– первичные учетные документы о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья, материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);

– данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Напомним, что налоговый учет, согласно ст. 313 НК РФ, представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ.

Если регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Организации-налогоплательщики самостоятельно организуют систему налогового учета, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, о которых мы уже сказали, и расчет налоговой базы.

Следует обратить внимание на Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@. В нем специалисты налоговой службы отметили, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Как сказано выше, оценка остатков НЗП на конец текущего месяца осуществляется, в частности, на основании данных налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца. Расходы, связанные с производством и реализацией, которые на основании п. 2 ст.

253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, подразделяются в свою очередь на прямые расходы и расходы косвенные, что установлено п. 1 ст. 318 НК РФ.

Такой порядок предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих для признания расходов метод начисления.

НК РФ рекомендует в состав прямых расходов включать:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к косвенным расходам.

Налогоплательщикам дано право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией.

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4359

Как разделить расходы на прямые и косвенные

← все новости

17.07.2017

В налоговом учете компаний, использующих метод начисления, все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. Этому посвящена статья 318 НК РФ. Татьяна Нечаева, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт», нашла ответы на вопросы о том, когда фирма вправе включить такие расходы в налогообложение прибыли.

1. Для чего нам нужно делить расходы? Чем обосновано это требование?

Косвенные расходы, произведенные в течение отчетного или налогового периода, уменьшают прибыль этого же периода.

А вот прямые траты учитывают по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, то есть признание этих расходов может затянуться. Исключение составляет деятельность по оказанию услуг. Исполнители услуг вправе учитывать прямые расходы в том же порядке, что и косвенные.

Следовательно, прямые траты в налоговом учете, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также нереализованной готовой продукции. Это заставляет организации тщательнее подходить к вопросу обоснования распределения расходов на прямые и косвенные.

2. Что относится к прямым расходам?

Распределение расходов на прямые и косвенные, а также порядок их отнесения на себестоимость продукции фирма определяет сама исходя из особенностей бизнеса.

Вместе с тем нужно учитывать определенные принципы: так, Налоговым кодексом определен примерный перечень расходов, которые относятся к прямым, например затраты на приобретение сырья или материалов, покупку комплектующих изделий; заработная плата и начисленные на нее обязательные страховые взносы; суммы начисленной амортизации по основным средствам. Проверяющие отмечают, что глава 25 Налогового кодекса не содержит прямых норм, ограничивающих компании в отнесении тех или иных расходов к прямым либо косвенным. Определив перечень прямых трат, организации следует закрепить их в учетной политике.

3. Что относится к косвенным расходам?

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, которые компании вправе учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены.

Минфин в письме от 10 февраля 2016 года № 03-03-06/3/6878 напомнил, что те затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым и не являются внереализационными, признаются косвенными. Таким образом чиновники конкретизировали виды таких затрат. Отметим, что ранее ясности по данному вопросу не было.

Теперь разъяснения финансистов позволяют бухгалтерам правильно оценивать такие расходы, и, соответственно, корректно учитывать как прямые, так и косвенные траты в целях налогообложения и правильного финансового результата.

4. Как организациям делить расходы на прямые и косвенные?

Любой компании выгоднее как можно больше расходов считать косвенными. В этом случае можно признать всю их сумму уже в текущем отчетном периоде. Однако налоговики настаивают на том, что фирмы не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и обязаны обосновать, почему их нельзя считать прямыми.

Обратите внимание

К прямым или косвенным расходам относить арендную плату по зданию, в котором расположен производственный цех организации? На этот вопрос ответили арбитры Верховного суда. Согласно их мнению, расходы по арендной плате в целях налогообложения относятся к прямым расходам. Данная позиция высказана в Определении от 12 января 2015 года № 305-КГ14-7150.

Согласно Налоговому кодексу каждая компания вправе самостоятельно установить в учетной политике, какие именно расходы она относит к прямым, а какие — к косвенным (абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом реальной самостоятельности в распределении трат между прямыми и косвенными у бизнеса фактически нет.

Минфин в письмах от 19 мая 2014 года № 03-03-РЗ/23603, от 30 августа 2013 года № 03-03-06/1/ 35755 указал на необходимость обоснования установленного перечня прямых трат.

Контролирующие органы подчеркивают, что перечень прямых расходов хоть и определяется организациями самостоятельно, не может быть произвольным. Необходимо экономическое обоснование.

Такой подход поддерживают и суды в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 2 ноября 2010 года № 8617/10, АС Западно-Сибирского округа от 23 мая 2016 года по делу № А27-10958/ 2015, Определении ВАС РФ от 13 мая 2010 года № ВАС-5306/10 по делу № А71-8082/2009 и др.

5. Чем руководствоваться при утверждении перечня прямых расходов?

Этому способствует грамотно составленная учетная политика. Для разработки налогового перечня прямых расходов можно воспользоваться бухгалтерскими правилами формирования себестоимости. Минфин и ФНС рекомендуют включать в прямые расходы все затраты, которые входят в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете.

Следует учитывать, что в сравнении с рекомендованным перечнем прямых трат из Налогового кодекса бухгалтерская себестоимость складывается из гораздо большего числа затрат. А значит, в этом случае компания будет учитывать меньше расходов периодом их возникновения. При этом положительным является то, что никаких разниц с бухучетом по ПБУ 18/02 в этой части не будет.

6. Что такое экономическая обоснованность расходов?

Минфин в письмах от 26 мая 2015 года № 03-03-06/1/30165, от 28 января 2015 года № 03-03-06/2/2986, от 30 января 2015 года № 03-03-06/1/3586 разъяснил, что обоснованность расходов для целей налогообложения должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности.

Аналогичная позиция изложена в Определениях Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 года № 320-О-П, от 4 июня 2007 года № 366-О-П, от 16 декабря 2008 года № 1072-О-О.

7. Каковы будут последствия, если в учетной политике отсутствует распределение расходов?

Отсутствие в учетной политике обоснования распределения расходов на прямые и косвенные может привести к тому, что налоговики по-другому определят перечень расходов, пересчитав компании базу по налогу на прибыль, доначислят налог, пени, а возможно — и штраф.

8. Как признавать расходы фирмам, занимающимся оказанием услуг?

В общем случае компании учитывают прямые расходы по мере реализации продукции, работ, услуг. В отношении фирм, занимающихся оказанием услуг, установлено исключение.

Исполнители услуг могут учитывать прямые расходы так же, как и косвенные, периодом их возникновения без привязки к дате оказания услуг, при условии, что это закреплено в учетной политике.

Такие компании вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Несмотря на это, компании, оказывающие услуги, все равно должны делить все понесенные траты на прямые и косвенные, поскольку в Налоговом кодексе речь идет именно об особом порядке признания прямых расходов при оказании услуг, а не о том, что все расходы таких организаций можно считать косвенными. Никаких исключений из этого правила НК РФ не предусмотрено. Вместе с тем исполнители услуг могут и не пользоваться упрощенным порядком признания прямых расходов.

Обратите внимание

Минфин не считает ошибкой, если производственная организация пропишет в учетной политике, что все расходы, связанные с производством товаров, относятся к прямым (письмо от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).

9. Могут ли компании, выполняющие работы, распределять прямые расходы так же, как и организации, оказывающие услуги?

Для фирм, выполняющих работы, такая возможность не предусмотрена. Применять упрощенный порядок признания прямых расходов вправе только организации, которые оказывают услуги.

10. Может ли организация все расходы считать косвенными?

Организации, занимающиеся производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, вправе расширить перечень расходов, которые они относят к прямым, но не вправе считать все расходы косвенными.

Такие разъяснения даны в письмах от 26 января 2006 года № 03-03-04/1/60, от 20 января 2006 года № 03-03-04/1/53, от 16 января 2006 года № 03-03-04/4/5 и от 28 декабря 2005 года № 03-03-04/1/464.

То есть в учетной политике фирмы можно установить перечень прямых расходов, отличный от того, который предложен статьей 318 Налогового кодекса.

В частности, они могут считать прямыми те расходы, которые согласно статье 318 НК РФ являются косвенными. Более того, Минфин не считает ошибкой, если производственная организация пропишет в учетной политике, что все расходы, связанные с производством товаров, относятся к прямым (письмо от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).

11. К какому виду расходов относятся расходы на оплату услуг субподряда?

Данный вопрос является спорным. Расходы на оплату работ, выполненных субподрядными организациями, не поименованы в примерном перечне прямых расходов, указанном в статье 318 НК РФ. В связи с этим компании вправе отнести такие траты к косвенным (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Вместе с тем контролирующие органы считают, что расходы на оплату услуг субподряда связаны с производственным процессом, и относят их к прямым. Об этом разъяснено в письмах ФНС России от 28 декабря 2010 года № ШС-37-3/18723@, УФНС России по г.

Москве от 3 сентября 2012 года № 16-15/082396@, от 26 января 2011 года № 16-15/006871 и от 24 января 2011 года № 16-03/005790@.

Некоторые суды занимают иную позицию и разрешают учитывать расходы на оплату услуг субподрядчиков в составе косвенных затрат (Постановления ФАС Поволжского округа от 21 января 2014 г. № А65-6968/2013, Московского округа от 24 сентября 2013 г. № А40-99174/12-99-375 и от 26 октября 2012 г. № А40-135476/11-99-580).

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/n158111

Узнать больше о Системе Главбух

Источник: https://kgermak.ru/news.php?id=433