Налог на дивиденды для физических и юридических лиц в 2018 году
Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога.
Какой установлен налог на дивиденды в 2018 году? Ставка налога на дивиденды в 2018 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2018 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2018 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов;
- 15% для физических лиц-нерезидентов.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом.
Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2018 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2018 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.
Налог на дивиденды для юридических лиц в 2018 году
Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2018 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.
| Российская организация | 13 процентов |
| Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты. | нулевая |
| Иностранная организация | 15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения |
Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.
Такими документами могут быть:
- договор купли-продажи или мены;
- решения о разделении, выделении или преобразовании;
- судебные решения;
- договор об учреждении;
- передаточные акты и др.
Налог на прибыль с дивидендов в 2018 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:
- для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
- для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.
В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.
Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2018 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.
Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).
Формула расчёта
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2018 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2018 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/nalog-na-dividendy
Дивиденды — старые, ставка — нулевая
ВАС РФ разрешил применять нулевую ставку по налогу на прибыль к дивидендам, выплачиваемым за счет прибыли давних лет, и напомнил правила применения норм, улучшающих положение налогоплательщиков.
Достаточно распространена практика, когда организации принимают решение о выплате дивидендов не только за счет прибыли отчетного года, но и за счет нераспределенной прибыли прошлых периодов.
Недавнее Постановление Президиума ВАС № 18087/12 внесло ясность в споры о нулевой ставке налога по дивидендам из прибыли, полученной до 2010 года, и что не менее важно, сформулировало ряд правовых позиций, применимых к защите бизнеса во множестве налоговых ситуаций, никак не связанных с дивидендами.
Споры о нулевой ставке налога по дивидендам
Первоначально отношение Минфина к практике выплат дивидентов за счет прибыли давних лет было отрицательным (Письмо Минфина РФ от 14 октября 2005 г. № 03-03-04/1/276), что влекло неблагоприятные налоговые последствия.
Подобные выплаты не признавались финансовым ведомством дивидендами для целей налогообложения прибыли и рассматривались как безвозмездно полученное имущество, подлежащее включению в состав доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. При этом положения НК РФ, устанавливающие льготный порядок налогообложения доходов в виде дивидендов, на безвозмездно передаваемое организациям-акционерам имущество, конечно, не распространялись.
Впоследствии позиция Минфина изменилась. В письме от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133 Минфин разъяснил, что такие дивидендные выплаты допустимы при условии, что денежные средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направлялись на формирование специальных фондов (например, резервного фонда).
Аналогичную позицию в данном вопросе занимает и ФНС. В письме ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389@ (вопрос № 1) указывается, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет.
При этом еще до появления указанных писем Минфина и ФНС в судебной практике по корпоративным и налоговым спорам сложился подход, согласно которому дивиденды могут выплачиваться за счет прибыли давних периодов (см.
, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1; ФАС Поволжского округа от 10 мая 2005 г.
по делу № А55-9560/2004-43).
Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса…» была изменена редакция пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Этот закон исключил такое обязательное условие для применения нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам как наличие у получающего дивиденды акционера (участника) доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании стоимостью более 500 млн. руб.
При этом в указанном законе говорилось, что новые положения пункта 3 статьи 284 НК РФ «…применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды»[1].
В связи с этим возник вопрос, распространяются ли такие упрощенные условия применения нулевой ставки налога на прибыль и в отношении дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли прошлых лет (прибыли, возникшей до 2010 г.).
Недавно, в августе 2013 г., было опубликовано Постановление Президиума ВАС № 18087/12[2], которое внесло ясность в данную проблему.
Фабула дела
Единственным участником Общества в 2011 г. было принято решение о выплате дивидендов за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности Общества за 2008-2010 гг., без удержания налога на прибыль.
То есть при выплате дивидендов Общество как налоговый агент применило нулевую ставку по налогу на прибыль в отношении выплаченных за счет прибыли прошлых лет дивидендов.
При этом условие о стоимости доли участника более 500 млн. руб. в отношении дивидендов за 2008-2009 гг. в данном случае не выполнялось. В связи с этим налоговый орган принял решение о доначислении налога на прибыль по выплате дивидендов за 2008-2009 гг. (порядка 1,4 млн. руб.), начислении штрафа и пени.
Общество оспорило данное решение в арбитражном суде.
Позиция судов
По мнению судов трех инстанций, ставка налога на прибыль в размере 0% могла быть применена Обществом только к дивидендам, выплаченным за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности за 2010 г. В отношении же дивидендов, выплачиваемых за 2008-2009 гг.
, должны были применяться положения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г. Это, в свою очередь, означало, по мнению судов, невозможность применения нулевой ставки, так как содержавшееся ранее в законе условие о размере доли участника более 500 млн. руб.
в 2008-2009 гг. не выполнялось.
Отказывая Обществу в удовлетворении требований, суды исходили из того, что «критерием, имеющим определяющее значение для разрешения вопроса о применимой налоговой ставке, является не момент выплаты дивидендов, а период формирования прибыли, из которой в последующем будут выплачены дивиденды».
Позиция ВАС РФ
Президиум ВАС РФ не согласился с выводами судов нижестоящих инстанций и указал, что по своей экономической природе чистая прибыль отчетного периода и нераспределенная прибыль прошлых лет тождественны.
Следовательно, применение различных режимов налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который Обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов, является недопустимым.
Как отметил далее Президиум ВАС РФ, внесенные в статью 284 НК РФ изменения «…направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией пункта 3 статьи 284 Кодекса в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею».
Более того, Президиум разъяснил, что содержащееся в пункте 2 статьи 5 Федерального закона № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса…» «условие о применении пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции данного Федерального закона) с 01.01.
2011 и распространении его действия на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год, не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет».
Также ВАС РФ указал, что в рассматриваемых правоотношениях Общество является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Следовательно, Общество подлежало бы привлечению к ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ, без доначисления ему суммы неудержанного налога на прибыль.
Таким образом, Высший Арбитражный Суд пришел к выводу о правомерном применении Обществом льготной нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли прошлых периодов (прибыли, полученной до 2010 г.).
Краткие выводы
1. Период начисления дивидендов не имеет определяющего значения для разрешения вопроса о применяемой к таким дивидендам налоговой ставке по налогу на прибыль, так как закон не содержит запрета на применение действующих льготных условий в отношении дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли прошлых периодов (периодов до 2010 г.).
2. Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении этих дивидендов. Поэтому, доначисление такой организации налога на прибыль при неверном применении ею к таким дивидендам нулевой ставки по налогу на прибыль недопустимо.
Необходимость выплаты или получения дивидендов за счет прибыли прошлых лет (в том числе достаточно давних периодов) может возникнуть (и нередко возникает на практике) в деятельности любого хозяйственного общества.
При этом рассмотренная позиция ВАС РФ может быть применена при разрешении аналогичных споров с налоговыми органами, а также при ведении диалога с проверяющими в рамках налоговых проверок.
Ссылаясь на данное Постановление Президиума ВАС РФ, организации, выплачивающие дивиденды из прибыли, полученной до 2010 г., смогут обосновать правомерность применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении таких дивидендов.
ВАЖНО: Но даже если ваша организация никогда не столкнется с выплатой / получением таких «старых дивидендов», она может:
Во-первых, использовать изложенную в этом Постановлении Президиума ВАС РФ позицию о недопустимости взыскания неудержанного налога за счет собственных средств налогового агента.
При этом, правда, нужно учитывать и исключения, сформулированные ВАС РФ в других обязательных разъяснениях. Так, в пункте 2 тоже «свежего» Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г.
№ 57 отмечается, что правило о недопустимости взыскания неудержанной недоимки за счет средств налогового агента не применимо при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования.
В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
А во-вторых, что более важно, применить и в других спорах рассмотренную позицию Президиума ВАС РФ о том, что при отсутствии прямого запрета улучшающие положение налогоплательщика нормы НК РФ должны применяться и толковаться в интересах налогоплательщика расширительно. Полагаем, это разъяснение пригодится бизнесу во многих, в том числе не связанных с налогообложением дивидендов, налоговых спорах
И, в-третьих, ссылаться на подтвержденную этим Постановлением недопустимость применения «различных режимов налогообложения» к одинаковым по экономической природе вещам. Очевидно, что эта позиция не должна исчерпываться только сравнением чистой прибыли отчетного периода и нераспределённой прибыли прошлых периодов.
[1] Пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса…».
Источник: https://zakon.ru/blog/2013/9/6/dividendy__starye_stavka__nulevaya
Дивиденды ООО часть 2 | Бухгалтерский актив
1. Какими налогами и по каким ставкам облагаются дивиденды, выплачиваемые участникам ООО.
2. Как правильно отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату дивидендов.
3. Как отчитаться перед налоговой инспекцией по выплате дивидендов.
4. Какие законодательные и нормативные акты регулируют налогообложения и бухгалтерского учета дивидендов.
В статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)» мы рассмотрели процедуру распределения чистой прибыли ООО и порядок документального оформления решения участников о выплате дивидендов.
После того, как решение оформлено надлежащим образом, наступает этап фактического начисления дивидендов в бухгалтерском учете и выплаты их участникам.
На этом этапе важно правильно исчислить и удержать налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет с начисленных дивидендов.
Согласно Налоговому кодексу РФ, организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль — в отношении дивидендов участникам-организациям, по налогу на доходы физических лиц — в отношении дивидендов участникам-физическим лицам. Поэтому организация, выплачивающая дивиденды, должна самостоятельно исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги с этих дивидендов.
Налогообложение дивидендов
Рассмотрим, какие налоги и по каким ставкам начисляются с дивидендов в зависимости от того, кто является получателем:
| № | Получатель дивидендов | Налог | Ставка налога | Основание |
| 1 | Физическое лицо — налоговый резидент РФ | НДФЛ | 9% (до 2015 года)13% (с 2015 года) | п. 4 ст. 224 НК РФ |
| 2 | Физическое лицо – не налоговый резидент РФ | НДФЛ | 15% | п. 3 ст. 224 НК РФ |
| 3 | Российская организация – собственник не менее чем 50-процентной доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации | Налог на прибыль | 0% | пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| 4 | Российская организация, не указанная в п. 3 | Налог на прибыль | 9% (до 2015 года)13% (с 2015 года) | пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| 5 | Иностранная организация | Налог на прибыль | 15% | пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ |
Обратите внимание, что НДФЛ с дивидендов участников-физических лиц удерживается даже в том случае, если они являются индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Аналогично, с дивидендов участников-организаций удерживается налог на прибыль независимо от применяемого ими режима налогообложения.
Рассмотрим подробнее особенности применения различных ставок налогов в отношении дивидендов.
Налоговая ставка 0%
Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если они начислены российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов следующим требованиям:
— ее доля в уставном капитале ООО, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50%;
— срок непрерывного владения долей — не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате дивидендов.
Примечание: Важно соблюдать оба этих требования. Так, например, если в состав участников ООО входят две организации, которые реорганизовались в одну, то дивиденды, начисленные вновь созданной организации будут облагаться по ставке налога на прибыль 0% лишь в том случае, если на момент принятия решения о выплате дивидендов выполняется одно из условий:— хотя бы одна из организаций владела до реорганизации не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО;— обе организации в совокупности владели не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО и с момента реорганизации прошло как минимум 365 дней.
Для подтверждения налоговой ставки 0% организация-источник выплаты дивидендов должна иметь все необходимые подтверждающие документы, подтверждающие право участников на льготу по налогу на прибыль (документы, подтверждающие право собственности участника на долю в уставном капитале).
Налогообложение дивидендов иностранных участников
В общем случае Налоговым кодексом предусмотрена налоговая ставка 15% по налогу на прибыль с дивидендов участникам-иностранным организациям и по налогу на доходы физических лиц участникам, не являющимся резидентами РФ. Однако международным соглашением РФ со страной, резидентом которой является участник, может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка во избежание двойного налогообложения.
Примечание:
Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов.
Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, приведен в Информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013». Так, например, пониженная ставка применяется при налогообложении дивидендов участников, являющихся резидентами следующих стран при выполнении ими условий применения пониженной ставки:
| Страна, с которой заключено международное соглашение | Ставка налога | Условия применения пониженной ставки |
| Германия | 5% | размер доли участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро |
| Нидерланды | 5% | размер доли такого участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евро |
| Китай | 10% |
Налогообложение дивидендов российских участников
Порядок расчета налогов с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам-резидентам РФ и российским компаниям зависит от того, получает ли сама организация, чистая прибыль которой распределяется, дивиденды от участия в других компаниях.
1. Организация-источник выплаты дивидендов сама не получает дивиденды (или они облагаются по ставке 0%).
В этом случае дивиденды, начисленные российским участникам, организациям и гражданам, облагаются налогом на прибыль либо налогом на доходы физических лиц, соответственно, по ставке 9% (с 2015 года 13%).
2. Организация-источник выплаты дивидендов получает дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%).
В этом случае налог с дивидендов участников должен рассчитывать по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 гл. 25 НК РФ:
Н = К х Сн х (Д1 — Д2)
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн — налоговая ставка, 9% (с 2015 года 13%);
Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Обратите внимание, что в случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
При начислении дивидендов физическим лицам необходимо иметь в виду следующее:
— дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;
— стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяются;
Бухгалтерский учет дивидендов
Учет у организации — источника выплаты дивидендов
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для расчета с участниками по выплате дивидендов применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», аналитические счета открываются для детализации расчетов с каждым из участников общества. Для расчетов с участниками, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов участникам организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Пример.
На основании условных данных о распределении чистой прибыли ООО «Вектор», рассмотренных в статье «Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)», начисление дивидендов участникам отразится в бухгалтерском учете организации следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Участник не является сотрудником ООО | |||
| Начислены дивиденды Ромашову | 84.1 | 75.2 | 480 000 |
| Удержан НДФЛ с дивидендов Ромашова | 75.2 | 68.1 | 43 200 |
| Перечислены дивиденды Ромашову | 75.2 | 51 | 436 800 |
| Участник является сотрудником ООО | |||
| Начислены дивиденды Никифорову | 84.1 | 70 | 320 000 |
| Удержан НДФЛ с дивидендов Никифорову | 70 | 68.1 | 28 800 |
| Перечислены дивиденды Никифорову | 70 | 51 | 291 200 |
Учет у организации — получателя дивидендов
Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В соответствии с п.
7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя доходов. Датой признания таких доходов является дата принятия общим собранием участников решения о выплате доходов. Доходы организации в виде дивидендов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует отметить, что дивиденды от участия в российской организации начисляются в сумме, подлежащей выплате, то есть уже за вычетом налога на прибыль, так как исчислить и удержать налог на прибыль должна организация-источник выплаты дивидендов. В связи с этим, у организации-участника не возникает обязанности включать полученные от российской организации дивиденды в налогооблагаемые доходы.
Например, у российской организации, являющейся единственным участником ООО, бухгалтерское отражение причитающихся дивидендов, если сумма распределяемой чистой прибыли равна 800 000 руб., будет следующим:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Начислены дивиденды от участия в российской организации | 76.3 | 91.1 | 728 000 |
| Перечислены дивиденды | 51 | 76.3 | 728 000 |
Отражение дивидендов в налоговой отчетности
У организации-источника выплаты дивидендов
Состав отчетности, которую организация, выплачивающая дивиденды, должна предоставить в налоговую инспекцию как налоговый агент зависит от того, кто является получателем дивидендов: организация или физическое лицо.
| Участник | Отчетность | Срок представления в ИФНС |
| Физическое лицо | Справка 2-НДФЛ | Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов |
| Организация | Декларация по налогу на прибыль, в составе которой должны быть:— титульный лист;— подраздел 1.3 разд. 1;— лист 03, в котором заполнены разделы А и В | Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца — если ваша организация платит налог на прибыль ежемесячно) начиная с квартала выплаты дивидендов и не позднее 28 марта следующего года |
У организации-получателя дивидендов (участника)
Так как организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль и НДФЛ с дивидендов участников, то у получателя дивидендов не возникает обязанности предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль и декларацию 3-НДФЛ.
Если организация — получатель дивидендов применяет общую систему налогообложения, то в декларации по налогу на прибыль полученные дивиденды в составе внереализационных доходов будут отражены по строкам:
— 100 Приложения 1 к листу 02;
— 020 листа 02;
— 070 листа 02.
Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не увеличат налоговую базу по налогу на прибыль у организации, получившей дивиденды.
В случае если организация — получатель дивидендов применяет специальные налоговые режимы или УСН, то в отношении полученных дивидендов она не обязана
Источник: https://buh-aktiv.ru/raspredelenie-pribyli-ooo-i-vyplata-dividendov-chast-2/
Изменения в порядке исчисления налога на прибыль с дивидендов
Изменения в порядке исчисления налога на прибыль с дивидендов
Публикации 28.08.2014
Дивиденды
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом чистая прибыль — это прибыль организации после налогообложения.
В целях налогообложения прибыли дивидендами признаются и сверхнормативные проценты, которые российская организация выплачивает по контролируемой задолженности перед иностранной организацией (п. 4 ст. 269 НК РФ).
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Для того чтобы признать выплаты в пользу вашей организации дивидендами, нужно, чтобы соблюдались следующие условия:
- выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации;
- выплаты производились пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.
Однако согласно п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ ООО могут устанавливать свой порядок распределения прибыли — не пропорционально долям в уставном капитале общества. Тогда возникает вопрос, каким образом облагаются налогом на прибыль указанные выплаты.
По мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников не пропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты в части превышения над дивидендами облагаются по общей ставке.
Таким образом, по мнению финансовых и судебных органов, облагать по льготной ставке (в частности, по ставкам 0% или 9% для налога на прибыль — подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. А оставшуюся часть следует облагать в общем порядке, т.е. по ставкам 13% (для НДФЛ) и 20%.
Налоговые ставки
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки налога 0%, 9% и 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Условия применения ставки налога 0%:
- не менее 365 календарных дней непрерывного владения вкладом на день принятия решения о выплате дивидендов;
- владение не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде).
Однако всегда стоит обращать внимание на особые случаи, возникающие при реорганизации как эмитента, так и держателя акций или долей.
Ставка 0% применяется в отношении только тех иностранных организаций, государство постоянного местонахождения, которых:
- не включено в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения
- не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н.
В остальных случаях, не указанных выше, российской организации — получателю дивидендов следует применять ставку 9%.
Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских компаний, облагаются налогом на прибыль по ставке 15%, что установлено в подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Однако если между государствами заключен международный договор, которым предусмотрено применение других ставок, то необходимо исходить из его условий.
Порядок уплаты налоговым агентом налога на прибыль с дивидендов
Российская организация, выплачивающая дивиденды другой российской или иностранной организации, как правило, признается налоговым агентом.
Обязанности налогового агента не всегда возлагаются на организацию-эмитента, так как выплата (перечисление) сумм дивидендов получателю дохода (либо его представителю) могут осуществляться не напрямую.
В связи с этим в законодательном порядке обязанность исчислить и удержать налог закрепляется за некоторыми российскими организациями, которые, не являясь эмитентом ценных бумаг, осуществили выплату дивидендов их фактическим получателям.
Отметим, что обязанность по удержанию и перечислению суммы налога возникает у организации независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) она применяет.
Удержав налог на прибыль, необходимо перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов, независимо от того, какой организации (российской или иностранной) выплачиваются дивиденды.
Порядок определения налоговым агентом подлежащей удержанию суммы налога с дивидендов.
С 1 января 2014 г. внесены изменения в ст. 275 НК РФ. В соответствии с новой редакцией нормы формула расчета налога, который нужно удержать у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, определена в п. 5 ст. 275 НК РФ.
Условные обозначения:
Н — сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;
Сн — налоговая ставка;
Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;
Д2 — сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода, кроме дивидендов, облагаемых по ставке 0%.
Следует отметить, что положения новой редакции ст. 275 позволяют включить в показатель «Д2» суммы дивидендов, которые были получены за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
Наиболее важные моменты, которые нужно учитывать при исчислении налога с использованием этой формулы:
1. При определении показателя «Д1» и знаменателя в показателе «К» общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, включает также дивиденды, которые распределены в пользу:
- иностранных организаций;
- физических лиц — нерезидентов РФ.
Однако вопрос этот достаточно спорный.
С одной стороны положения п. 6 ст. 275 НК РФ устанавливают специальный порядок расчета налога с дивидендов, получателями которых являются иностранные организации и (или) физические лица — нерезиденты РФ.
Это дает основания полагать, что из общей суммы распределяемых дивидендов, формирующей показатели «К» и «Д1», было бы логично исключить дивиденды в пользу нерезидентов РФ.
Стоит также отметить, что форма декларации предполагает исключение из налоговой базы сумм дивидендов, выплаченных нерезидентам РФ.
Но в ситуациях, когда эмитент не является налоговым агентом, показатель «Д1» ему предоставляет эмитент, но в то же время налоговый агент не обязан предоставлять информацию эмитенту о количестве акционеров – резидентов и нерезидентов. В данном случае, не обладая этой информацией, эмитент может сообщить только общую сумму, подлежащую распределению в пользу всех получателей.
Но если основываться на том, что порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль не может быть различным в зависимости от налогового агента, так как это нарушило бы принцип равенства налогообложения, то сумма дивидендов выплаченная в пользу нерезидентов подлежит включению в показатели «Д1» и «К».
2. При определении показателей «Д1» и «К» в общей сумме дивидендов учитываются и те выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается.
3. Величина ставки налога на прибыль при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды определяется на дату выплаты дивидендов.
4. При определении показателя «Д2» — суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются чистые дивиденды, т.е. дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога.
Кроме того, в показатель «Д2» включаются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0% .
5. Если сумма налога, которую нужно удержать с акционера (участника), отрицательная, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В случае выплаты дивидендов иностранной организации налоговая база определяется как сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов.
Для расчета суммы удерживаемого налога необходимо использовать следующую формулу:
СНИ = ИА(Д) x СН,
где СНИ — сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;
ИА(Д) — сумма выплаченных иностранной организации дивидендов;
СН — ставка налога, %.
По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.
Некоторыми международными соглашениями предусмотрено налогообложение дивидендов в РФ по налоговым ставкам ниже 15%. В этом случае при исчислении налога вы вправе использовать ставку, установленную соглашением. Если условиями международного договора предусмотрено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у вас не возникает.
Для применения положений международного договора необходимо получить от иностранной организации подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а если оно составлено на иностранном языке, то должен быть его перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Порядок исчисления суммы налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации
Некоторые российские организации являются учредителями иностранных компаний и, соответственно, получают от них дивиденды. Сумма полученных дивидендов признается внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 250 НК РФ).
При получении дивидендов организация самостоятельно рассчитывает сумму налога, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Отметим, что в настоящее время в отношении дивидендов, в том числе полученных от иностранной организации, действуют два вида ставок:
0% — по дивидендам, которые получает российская организация, удовлетворяющая критериям о размере и стоимости вклада (доли) в уставном капитале (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
9% — по дивидендам, которые получают все иные российские организации (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Организация — получатель дивидендов вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании. Но это можно сделать только в том случае, если право зачета налога предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ).
Поэтому в случае если эмитент, расположен в государстве, с которым РФ не заключала международный договор, то налог, удержанный с дивидендов, к зачету в счет уплаты налога на прибыль принимать нельзя.
Кроме того зачет можно произвести только в пределах суммы налога, исчисленной по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.
Для того чтобы провести такой зачет, необходимо представить в налоговый орган:
1) подтверждение от налогового агента об удержании соответствующей суммы налога в государстве — источнике выплаты дивидендов (п. 3 ст. 311 НК РФ);
2) специальную налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Источник: https://acsour.com/press/635-izmeneniya-v-poryadke-ischisleniya-naloga-na-pribyil-s-dividendov-ru
Налог с дивидендов юридического лица в 2018 году — льготы, КБК, кто платит, нерезидентов, образец, проводки, резидентов,
В 2018 году произведены некоторые изменения в области налогообложения дивидендов юридических лиц в связи с преобразованиями в законе. Новшества коснулись ставки налога на прибыль по дивидендам организаций – теперь она выросла до 13%. Формы отчетности также подверглись некоторым изменениям.
Что это
Дивиденды – это выплата участникам общества доли чистой прибыли в зависимости от их долевого вклада в уставном капитале (УК). Участниками выступают как отдельные граждане, так и организации, в том числе иностранные.
В бухучете начисленные дивиденды отражаются по-разному в зависимости от типа получателя. Основанием для выплат является протокол акционерного собрания. Это происходит по итогам года, полугодия или ежеквартально в зависимости от установленного порядка.
Налог на доход в виде дивидендов
Дивиденды юрлиц являются доходом, с которого нужно удержать налог на прибыль. Такая обязанность ложится на фирму источник дивидендов. Это значит, что она является налоговым агентом или тем, кто платит налог. Акционеры получают свою часть прибыли уже за вычетом налога на прибыль.
Однако, если речь идет о получении дивидендов от компании нерезидента, то обязанность по расчету и уплате налога на прибыль ложиться на российскую фирму-получателя.
Нюансы
Для этой операции существует выделенный КБК (код бюджетной классификации) на 2018 год – 182 1 01 01040 01 1000 110.
Особенности компаний на УСН
Даже те компании, которые находятся на упрощенной системе налогообложения (УСН), не освобождаются от уплаты данного налога. Чтобы правильно начислить дивиденды и рассчитать соответствующие суммы налогов, они должны вести бухгалтерскую отчетность.
Если компания на УСН выплачивает дивиденды только физлицам, то она не обязана подавать налоговую декларацию. В остальных случаях такая обязанность существует.
Ставки налога с дивидендов юридического лица в 2018 году
Уже с 2015 года действуют новые ставки по налогообложению дивидендов юрлиц. Если ранее использовалась общая ставка в 9%, то теперь она выросла до 13%.
Таблица – Налог с дивидендов юридического лица 2018.
| Ставка налога | Подробно |
| 0% | Льготы действуют для юрлиц, которые соответствуют условиям:
1. Компания, получающая дивиденды, владеет от 50% в УК той фирмы, которая платит дивиденды, в течение одного года и дольше. Срок учитывается в момент принятия решения о дивидендных выплатах; 2. Долевая стоимость организации-получателя дивидендов в УК компании, которая платит дивиденды, должна превышать 500 млн рублей вне зависимости от способа получения доли. При этом учитывается как первоначальный, так и все последующие вклады. |
| 13% | Для всех компаний резидентов в общем случае |
| 15% | Для иностранных компаний |
Видео: Бизнес новость
Иностранные компании
Для нерезидентов действует налоговая ставка в 15%. Для того, чтобы избежать двойной уплаты налогов нужно уточнить информацию о действующем соглашении между странами и закон РФ (статья 7 НК РФ).
При непропорциональном распределении прибыли
Может возникнуть ситуация, когда рассчитанная непропорциональным способом сумма прибыли больше, чем она могла бы быть по пропорциональному способу.
Компания, являющаяся источником дивидендов, уплачивает налог в 13% со всей суммы дивидендов, а у компании-получателя возникает обязанность произвести налоговую доплату.
Дивиденды по нераспределённой прибыли прошлых периодов
На учредительном собрании может быть принято решение о выплате дивидендов из прибыли прошлых лет, которая не была распределена ранее.
НК РФ не говорит прямо о выплате налога и дивидендах за прошлые неучтенные периоды. Правильно будет использовать те ставки налога, которые действовали в прошлых отчетных периодах.
Размер суммы налога, подлежащего уплате
Сумма налога по дивидендам для юрлиц определяется по тому же принципу, что и для физических лиц.
Применяется следующая формула
Н=К*Сн*(д-Д)
Расшифровка показателей:
- Н – это искомая сумма налога;
- К – коэффициент, показывающий отношение суммы дивидендов, которые нужно выплатить получателю к суммарным дивидендам, которые подлежат распределению компанией;
- Сн – ставка налога, применяемая к конкретному контрагенту плательщику налога;
- д – общая сумма дивидендных выплат, которую компания (налоговый агент) распределяет всем акционерам;
- Д – общая сумма дивидендов, которые получил сам налоговый агент в текущем и предыдущем отчетных периодах. В этой цифре не отображаются дивиденды, проходящие по нулевой ставке. Это значение показывает чистые дивиденды, налог с которых уже удержан.
До этого нововведения, учитывались лишь получатели плательщики налога, но согласно обновлениям должны учитываться все получатели. Если среди получателей есть субъекты РФ и прочие неплательщики налога, то данный фактор увеличивает значение исчисляемого налога.
Отрицательное значение Н
Нужно отметить, что в результатом расчетов по вышеупомянутой формуле может получиться отрицательная величина. Это обозначает, что сумма полученных дивидендов больше суммы тех, что подлежат выплате.
Особенности определения дивидендов
Важно определится с понятием дивидендов и то, что ими является и не является. Дивидендами следует признавать любой доход, который получает акционер при распределении прибыли организации после уплаты налогов, учитывая проценты от привилегированных акций.
К дивидендам также относят любые доходы из тех источников, что находятся за пределами РФ, которые признаются таковыми согласно иностранным законам.
Что не является дивидендами:
- · перечисления акционерам после ликвидации компании в любой форме, которые не превышают их доли в уставном капитале;
- · перечисления акционерам путем передачи ценных бумаг компании в их собственность;
- · перечисления некоммерческой организации на реализацию ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательством), если они производятся обществами с уставным капиталом, состоящим только из вкладов этой организации.
Заполнение форм налоговой декларации
Данные об уплаченных дивидендах и налоге, который был с них удержан, необходимо отразить в налоговой декларации за текущий отчетный период, а также за отчетные периоды года и год.
Для этого необходимо заполнить следующие формы:
- Раздел А Листа 03. В связи с нововведением в этом разделе теперь есть строка 001 для указания общей суммы дивидендов, которую нужно разбить по строкам: 020 – дивиденды российским компаниям, 030 – дивиденды физлицам (резидентам);
- Раздел В Листа 03 заполняется индивидуально по каждой компании, которая получает дивиденды, в том числе по ставке 0%;
- Подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.
Лист 03 заполняется отдельно по каждому решению о выплате дивидендов и если таковых несколько, то нужно заполнить несколько таких листов.
Обязанность по расчету и уплате налогов при распределении дивидендов лежит на компании, которая их выплачивает. Важно своевременная уплата данного налога, учитывая, что на ее осуществление компании отведен один день. При этом нужно учитывать новые ставки налога на 2018 года, а также обновления в порядке заполнения форм отчетности.
Источник: https://biznes-delo.ru/devidendy/nalog-s-dividendov-yuridicheskogo-lica.html
Загрузка...
