Заем предусмотрен в рублях, а выдан в валюте: как определять процентные лимиты — все о налогах

Учет возврата процентного займа в рублях эквивалентно валюте

Как организации-заемщику отразить в учете возврат процентного краткосрочного займа, полученного в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте с целью приобретения объекта основных средств?

В декабре 2017 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Основное средство было приобретено за счет краткосрочного займа, полученного от юридического лица — резидента Республики Беларусь в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте. Сумма займа — 200000 дол. США .

Условиями договора займа предусмотрена уплата заемщиком процентов за пользование займом в белорусских рублях эквивалентно долларам США. Уплата процентов осуществляется одновременно с возвратом займа.

Проценты по договору займа составили:

— за январь — апрель 2018 г. — 6575,34 дол. США;

— за май 2018 г. — 602,74 дол. США.

В отчетном месяце организация вернула заем в полном объеме и перечислила проценты заимодавцу в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком (далее — курс Нацбанка), на дату осуществления платежа.

Курс Нацбанка:

— на 30.04.2018 — 2,0000 руб. за 1 дол. США;

— на дату возврата займа, начисления процентов за май 2018 г. и уплаты процентов — 1,9960 руб. за 1 дол. США.

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами .

В случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы .

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа .

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет .

Бухгалтерский учет

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которому могут быть открыты субсчета:

— 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» — для учета наличия и движения краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;

— 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» — для учета начисления и уплаты процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.

Получение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

В бухгалтерском учете проценты по займу, полученному на приобретение объекта основных средств, отражаются в зависимости от того, когда они были начислены:

— если до принятия объектов к учету в качестве объекта основных средств, то формируют первоначальную стоимость объекта основных средств на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

— если после, то ежемесячно относятся на расходы по финансовой деятельности и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Уплата процентов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов .

Сумма займа и сумма процентов, выраженные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по курсу Нацбанка, устанавливаемому на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в белорусские рубли возникают курсовые разницы .

Курсовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Напомним, что с 01.01.2018 существенно изменился подход к учету сумм понесенных расходов и относящейся к ним дебиторской (кредиторской) задолженности, выраженных в эквиваленте. Так, согласно п. 1 НСБУ N 69 под «выраженной в иностранной валюте стоимостью» понимается стоимость в иностранной валюте и (или) в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте.

Это означает, что нормы НСБУ N 69 с 1 января 2018 г. применяются как в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, так и в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте.

Постановлением N 23 предусмотрен пересчет числящихся в бухучете на 31.12.2017 активов и обязательств, стоимость которых выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Пересчет производился по официальному курсу, установленному Нацбанком. Образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относились на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) .

НДС

Курсовая разница НДС не облагается .

Налог на прибыль

Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, если иное не установлено ст. 131, 131-1 НК .

Проценты, начисленные по договору займа, признаются в составе затрат для целей налогового учета в том налоговом периоде, к которому они относятся в целях бухгалтерского учета (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) .

Положительные разницы, возникшие в учете организации на дату возврата займа, по устным разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам, учитываются в составе внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности .

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Входящее сальдо на 01.05.2018:К-т 66-2 — 400000 руб. (200000 дол. США x 2,0000);К-т 66-3 — 13150,68 руб. (6575,34 дол. США x 2,0000)
Начислены проценты по договору займа за май 2018 г. (602,74 дол. США x 1,9960)	91-4	66-3	1203,07	Договор займа,бухгалтерская справка-расчет,расчет причитающихся процентов
Возвращен краткосрочный заем(200000 дол. США x 1,9960)	66-2	51	399200	Платежное поручение,выписка банка по расчетному счету,договор займа
Перечислены (уплачены) проценты по договору займа((6575,34 дол. США + 602,74 дол. США) x 1,9960)	66-3	51	14327,45	Платежное поручение,выписка банка по расчетному счету,договор займа
Произведена переоценка кредиторской задолженности по договору займа ((2,0000 — 1,9960) x 200000 дол. США)	66-2	91-1	800	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена переоценка кредиторской задолженности по процентам ((2,0000 — 1,9960) x 6575,34 дол. США)	66-3	91-1	26,30	Бухгалтерская справка-расчет
____________Учитываются при налогообложении в составе затрат (подп. 2.8 ст. 130, подп. 1.20 ст. 131 НК).Учитывается при налогообложении прибыли с составе внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст.128 НК).

Источник: https://ilex.by/uchet-vozvrata-protsentnogo-zajma-v-rublyah-ekvivalentno-valyute/

Займы между резидентами и нерезидентами: условия валютного договора

В статье мы рассмотрим, на каких условиях заключаются договоры займа между резидентами и нерезидентами. Разберемся, как возвращается займ, выданный резиденту в валюте, и в каком случае составляется паспорт сделки. В статье вы найдете нормы закона, регулирующие валютные операции между физическими лицами, и узнаете, когда надо платить налоги.

Договор займа с нерезидентом

Нерезиденты — это физические или юридические лица, работающие на территории РФ, но постоянно проживающие и зарегистрированные в другом государстве.

Другими словами — это иностранные граждане и фирмы, временно находящиеся или осуществляющие свою деятельность в нашей стране.

Данный термин чаще всего используется в сфере прав и обязанностей лиц, участников финансовых и налоговых взаимоотношений.

В последнее время участие нерезидентов в заемных отношениях получило широкое распространение в Российской Федерации, поскольку какие-либо ограничения и особые условия для этого не предусмотрены.

Связано это с постоянным расширением внешнеэкономической деятельности. Отечественные компании практикуют привлечение иностранных инвестиций в виде займов и кредитов.

Кредитование осуществляется как в рублях, так и в иностранной валюте.

Договор займа может быть оформлен между:

Заимодавцем-нерезидентом и российским заемщиком.
Гражданином РФ или отечественной компанией и иностранным лицом или компанией.
Сторонами, не имеющими статус резидентов РФ.

Соглашение может быть заключено как на платной, так и на бесплатной основе: т. е. с процентами и без их начисления. Договор набирает полную юридическую силу после подписания его обеими сторонами.

Особенности займов между резидентами и нерезидентами

Валютные трансферы между данными субъектами в плане оформления и выплаты займов производятся без каких-либо ограничений, кроме процессов, которые предусмотрены ст. 6 Федерального закона №173-ФЗ.

Здесь отражены некоторые ограничения, внесенные с целью избегания серьезного уменьшения золотовалютных запасов страны и существенных колебаний курса национальной валюты.

Получать разрешение на оформление кредитного договора не нужно, как и проводить процедуру его специальной регистрации.

Если сумма кредита равна или больше 5000 долларов США или резидентом выступает физическое лицо, то требуется оформить паспорт такой сделки. В противном случае участники соглашения будут оштрафованы.

Если деньги предоставляются в иностранной валюте, то большинство расчетов по сделке должны осуществляться в рамках специального счета, созданного в уполномоченном банке.

Что касается налогообложения, то начисление и выплата НДС не предусмотрена, если выдача и возврат займа осуществляется на беспроцентной основе.

Деньги, полученные или возвращенные по кредитному соглашению, не будут считаться доходами или расходами в рамках налога на прибыль.

Другие расходы в разрезе предоставления кредита отражаются в документации как прочие траты и также не облагаются налогом.

Валютное регулирование займов

Все валютные операции на территории нашей страны, в том числе и займы от нерезидента, контролируются нормами Федерального закона №173-ФЗ.

Нормативные акты не ограничивают валютные переводы резидента в счет выплаты процентов, а также в плане погашения «тела» кредита, в том числе при выдаче займа иностранцу. Подобные транзакции резиденты могут выполнять с действующего валютного счета. Кредиты можно погашать досрочно.

Резидент может зачислить на счет необходимую сумму для последующих транзакций и платежей, которые нужны для обслуживания кредита на внутреннем валютном рынке. Займ нерезиденту в рублях переводится с расчетного счета кредитора на специальный, а уже оттуда на рублевый счет заемщика.

Получение займа от нерезидента

Порядок получения валютных займов напрямую связан с периодом полного возврата «тела» кредита вместе с процентами. Специальный счет не требуется, если срок действия услуги составляет менее трех лет.

Процедура получения и использования валютного займа на более короткий период выглядит следующим образом:

Нерезидент перечисляет средства на транзитный счет заемщика в выбранном банке.
Резидент выводит деньги с транзитного счета на личный валютный счет (2% от суммы на время резервируются в ЦБ).
Резидент распоряжается деньгами по собственному усмотрению.
По истечении года сумма резерва также поступает на счет резидента.
Заемщик осуществляет выплату на транзитный счет, откуда они переводятся нерезиденту.

Если период действия займа более продолжительный, то заемщику, кроме личного, необходимо открыть еще и специальный счет. Деньги с транзитного счета переводятся на специальный, а уже оттуда резиденту.

В разрезе погашения задолженности какие-либо ограничения отсутствуют. Возврат займа производится обычным способом, путем перечисления на счет заимодавца. Нет ограничений и по досрочной выплате кредита. Необходимую сумму валюты для погашения заемщик может купить привычным способом.

Выдача займа нерезиденту

При валютном займе нерезиденту от резидента период пользования деньгами не влияет на процедуру выдачи кредита в целом.

Порядок получения денежных средств следующий:

Кредитор перечисляет оговоренную сумму на открытый валютный счет.
С данного счета средства переводятся на счет нерезидента.
Банк перечисляет сумму резерва в течение 16 суток.

Лимиты кредита и величина процентных ставок законодательством не регулируются. Операция не предполагает проверку последовательности и других особенностей кредитных операций со стороны банковского учреждения.

В процессе погашения кредита нерезидент осуществляет перевод средств с личного счета на транзитный резидента. В паспорте делаются необходимые отметки обо всех операциях. Если кредитором выступает физ. лицо, то предоставление ему заемных средств осуществляется только на специальный счет.

Источник: https://servis-zaimov.ru/stati/zajmy-mezhdu-rezidentami-i-nerezidentami.html

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета предоставленного займа в иностранной валюте между заимодавцем и заемщиком (Молчанов В.)

Дата размещения статьи: 13.04.2017

Организация «А» (резидент Британских Виргинских островов, сумма годового дохода ниже 60 млн руб.) предоставляет российской организации «Б» процентный заем сроком на 2 года (организации не аффилированные).

При этом часть средств организация «А» привлекает внешним займом от нерезидента РФ, остальная часть — это собственные средства.Проанализируем, какие в данном случае возникают налоговые риски и нужно ли добавлять ОКВЭД, если такой заем будет разовый и не является основным источником дохода.

Предметом договора займа на территории РФ могут быть иностранная валюта и валютные ценности с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ (п. 1, 2 ст. 807 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, установленных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В силу п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н; далее — ПБУ 15/2008) основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) в силу п. 5 ПБУ 15/2008 отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств (п. 3, 4 ПБУ 15/2008).Согласно п. 6, 7 ПБУ 15/2008 расходы по займу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

При этом такие расходы учитываются в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита) (п. 8 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Поскольку организацией получен заем в валюте, при отражении операций, связанных с его получением и погашением, необходимо руководствоваться также ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; далее — ПБУ 3/2006).

Стоимость активов и обязательств, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).

Пересчет в рубли, в частности, стоимости обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 5 — 7, 20 ПБУ 3/2006, п.

24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н)).

Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006, согласно которому датой совершения операций по банковским счетам в иностранной валюте признается дата списания денежных средств с банковского счета организации в иностранной валюте.Из совокупности приведенных норм п.

1, 4 — 8 ПБУ 3/2006 следует, что переоценка валютной задолженности по займу в рубли производится на дату поступления денежных средств (начисления процентов), отчетные даты и дату возврата займа (уплаты процентов).

При этом, если проценты по кредитному договору уплачиваются до окончания месяца, их необходимо отражать в бухгалтерском учете на дату совершения операции, которой является уплата процентов, и в размере, определенном в рублях по курсу, установленному на эту дату (списания денежных средств с банковского счета организации).

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о краткосрочных займах (срок погашения которых по условиям договора не превышает 12 месяцев) предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сумма займа, полученного на срок, превышающий 12 месяцев, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, предусмотрена договором займа уплата процентов или нет, а также кто является заимодавцем (кредитором). Аналитический учет займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.В бухгалтерском учете операции могут быть отражены следующим образом:Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 66 (67) — получен заем.Далее ежемесячно:Дебет 66 (67) Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — отражена в составе доходов положительная курсовая разница;илиДебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 66 (67) — отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница;Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 66 (67), субсчет «Расчеты по процентам», — начислены проценты за пользование заемными средствами;Дебет 66 (67), субсчет «Расчеты по процентам», Кредит 52 — перечислены проценты за пользование заемными средствами.Если перечисление процентов происходит позже даты их начисления:Дебет 66 (67), субсчет «Расчеты по процентам», Кредит 91 — положительная курсовая разница по процентам отражена в составе прочих доходов;Дебет 91 Кредит 66 (67), субсчет «Расчеты по процентам», — отрицательная курсовая разница по процентам отражена в составе прочих доходов.Возврат займа отражается следующей записью:

Дебет 66 (67) Кредит 52.

Налоговый учет

Контролируемые сделки

Контролируемыми сделками признаются в том числе сделки между лицами, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).К таким сделкам, в частности, в силу подп. 3 п. 1 ст. 105.

14 НК РФ относятся сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Британские Виргинские острова (BVI) входят в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

То есть сделки с резидентами Британских Виргинских островов в целях НК РФ приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.Согласно п. 7 ст. 105.14 НК РФ сделки, поименованные в подп. 3 п. 1 ст. 105.

14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за календарный год, превышает 60 млн руб.Поскольку в данной ситуации сумма дохода меньше установленного лимита, рассматриваемая сделка контролируемой не признается.

Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=8653

Особенности договора займа в иностранной валюте. Как составить расписку в иностранной валюте | Публикации | Библиотека

В ООО «Бюро судебной защиты «ВАШ ЮРИСТ» часто обращаются с вопросами, касающихся займа денежных средств по расписке или договору займа.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Каждая ситуация индивидуальна и требует отдельного правового анализа. Разберем один из таких частных случаев, затрагивающий заем в иностранной валюте.

Например, Физическое лицо К. желает дать в долг физическому лицу В. доллары США. Возникает вопрос, как должна быть составлена расписка, если К. фактически отдает доллары и получить возврат от должника тоже хочет в долларах США (т.е. чтобы риск девальвации рубля был на должнике).

Разберем эту ситуацию в соответствии с законом.

Согласно гражданскому законодательству Российской Федерации иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Здесь необходимо отметить положения ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами – резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, за исключением следующих валютных операций, осуществляемых в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Вывод: чтобы занимать и отдавать деньги в иностранной валюте и соблюсти российское законодательство необходимо это осуществлять исключительно через банковские счета в уполномоченных банках.

В противном случае может наступить административная ответственность, предусмотренная ст. 15.

25 Кодекса об административных правонарушениях – «Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования»: влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании.

Можно сказать, что на договор займа, содержащий указание на иностранную валюту, распространяются те же правила, что и на договор займа, заключенный в рублях.

Как правильно написать расписку в иностранной валюте:

«Я, (ФИО, паспортные данные) получил от (ФИО, паспортные данные) 10000 (десять тысяч) долларов США в рублевом эквиваленте по курсу доллара США ЦБ РФ на день заключения займа. Сумма займа подлежит возврату в рублях по курсу доллара США ЦБ РФ на день возврата суммы займа».

Итак, мы рассмотрели особенности договора займа в иностранной валюте. Написали образец, как составить расписку в иностранной валюте.

Надеемся, что наши рекомендации позволят Вам избежать многих спорных моментов и судебных разбирательств.

Источник: https://www.911pravo.ru/biblioteka/publikatsii/osobennosti-dogovora-zayma-v-inostrannoy-valyute.-kak-sostavit-raspisku-v-inostrannoy-valyute.html

Возврат рублевого займа в долларах США

24.04.2015

Специально для сайта www.4dk-audit.ru

Ситуация: между сторонами, являющимися российскими юридическими лицами, заключен договор целевого процентного займа, выдаваемого в валюте Российской Федерации с правом заемщика досрочного погашения займа с согласия займодавца.

Заемщик хочет досрочно погасить сумму займа в долларах США, о чем предлагает Заимодавцу заключить дополнительное соглашение к договору займа, т.е. включить в этот договор условие о возврате суммы займа в долларах США.

Ответ: По нашему мнению, заключение дополнительного соглашения к Договору с условием о возврате суммы займа в долларах США не может являться допустимым на основании следующего. В ст.

140 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является российский рубль.

Кроме того, по общему правилу денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ).

Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Отметим также, что случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании).

Российские юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, согласно пп. 6 п. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании, являются резидентами РФ, а по общему правилу валютные операции между резидентами – запрещены (п. 1 ст. 9 Закона о валютном регулировании).

Необходимо отметить, что в частности под валютными операциями в соответствии с абз. «а» пп. 9 п. 1 ст.

1 Закона о валютном регулировании понимается приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа.

В случае нарушения валютного законодательства, а именно при осуществлении незаконных валютных операций, юридические лица и их должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по п. 1 ст.

15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) в виде наложения административного штрафа в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

На основании изложенного выше можно прийти к следующему выводу – расчеты между резидентами РФ на территории РФ в иностранной валюте не допускаются, а в случае нарушения валютного законодательства, стороны будут привлечены к административной ответственности. Таким образом, заключение дополнительного соглашения, в котором будет указано, что возврат суммы Займа производится в долларах США по курсу ЦБ РФ, по нашему мнению, незаконно.

Вместе с тем по нашему мнению допустимо при наличии согласия обеих сторон договора изменить валюту договора займа.

При этом необходимо принимать во внимание следующее: в договоре займа, предметом которого являются денежные средства, валюта займа может быть выражена как в рублях, так и в иностранной валюте, однако, если договор заключен между двумя резидентами РФ, то исполнение заемного обязательства должно осуществляться только в рублях. По нашему мнению в том случае, когда изменение валюты займа осуществляется после его выдачи в другой валюте, сумму займа следует перевести в иностранную валюту по курсу на дату выдачи такого займа.

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 807 ГК РФ иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.

2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» разъясняет, если договором предусмотрено, что денежное обязательство выражается и оплачивается в иностранной валюте, однако в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте, то такое договорное условие суду следует рассматривать как подлежащее оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ), если только при толковании договора суд не придет к иному выводу. Причем стороны вправе предусмотреть в самом договоре курс иностранной валюты к рублю.

В соответствии с п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. При этом соглашение об изменении договора должно быть совершено в той же форме, что и сам договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

Отметим, что при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде и считаются измененными с момента заключения соответствующего соглашения (п. 1, 2 ст. 453 ГК РФ). При этом стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, дополнительным соглашением к договору займа стороны могут изменить валюту заемного обязательства.

При этом сумму займа следует перевести в иностранную валюту по курсу на дату выдачи такого займа. Возврат займа в иностранной валюте будет производиться с учетом положений ст.140, 141, 317 ГК РФ, т.е.

в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Обратите внимание! По договорам займа, которые заключены после 01.01.

2015 года сумма займа, выраженного в договоре в иностранной валюте (условных денежных единицах) и выданного в рублях, при применении в налоговом учете метода начисления пересчитывается в рубли на дату предоставления займа, на последнее число текущего месяца и (или) на дату погашения займа в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет суммы займа производится на указанные даты по курсу Банка России либо иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2, 3 п. 8 ст. 271, абз. 2, 3 п. 10 ст. 272 НК РФ, п. п. 10, 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). В случае роста курса иностранной валюты, у займодавца возникают положительные курсовые разницы. Они будут учитываться в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), причем признаваться в составе внереализационных доходов они будут на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 7 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ). Особенности налогового учета курсовых разниц при кассовом методе в ст. 273 НК РФ не установлены.

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов.

За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации

Источник: https://www.4dk-audit.ru/publications/vozvrat-rublevogo-zayma-v-dollarakh-ssha/

Департамент общего аудита о займе в условных единицах

09.02.2012

Ответ

Как следует из представленного договора, организация (займодавец) обязуется предоставить заемщику (физическому лицу) в собственность денежные средства на сумму займа эквивалентную определенной сумме в евро по курсу ЦБ РФ на дату выдачи суммы займа, а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу сумму займа, эквивалентную определенной сумме в евро по курсу ЦБ РФ на дату возврата суммы займа, и уплатить проценты на нее в сроки и на условиях, установленных договором.

В соответствии с положениями статьи 807 Гражданского кодекса РФ «по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества».

При этом согласно пункту 2 статьи 807 НК РФ иностранная валюта и валютные ценности может быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Включение валютной оговорки является волей сторон, заключивших договор.

Условие об оплате денежного обязательства в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, может быть установлено законом или соглашением сторон в отношении не только договорных, но и внедоговорных обязательств. Правомерность ее включения не определяется и не связывается с какими-либо условиями договора.

Как указал Высший Арбитражный суд РФ в пункте 1 Информационного письма от 04.11.02 № 70 необходимо различать валюту долга (валюту, в которой выражено денежное обязательство) и валюту платежа (валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено).

Разъяснение ВАС РФ по применению статьи 140 и 317 ГК РФ[1] дает основание сделать вывод о том, что отказ от применения валютной оговорки, включенной в договор, искажает волю сторон, влечет отказ от принципов, установленных статьей 1 ГК РФ, в том числе от нормы пункта 2 статьи 1 ГК РФ, в которой указывается, что граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.Правомерность расчетов по заемным обязательствам с валютной оговоркой так же не подвергается сомнению в Письмах Минфина РФ.[2]

Таким образом, сумму поступивших заемных средств в рублевом эквиваленте следует принимать как сумму займа в иностранной валюте в соответствии с условиями договора. Соответственно возникает корреспондирующая обязанность заемщика по возврату суммы займа в иностранной валюте посредством рублевого эквивалента на дату фактического погашения.

Иными словами, заключение подобного договора не противоречит требованиям действующего законодательства.

Представленным договором предусмотрен размер процентной ставки за пользование займом, а также порядок определения рублевого эквивалента подлежащей уплате займодавцу суммы процентов (статья 809 ГК РФ).

Кроме того, установлен график возврата суммы займа и причитающихся по нему процентов (статьи 809 и 810 ГК РФ).

В отношении графика возврата отмечаем следующее.

Как следует из пункта 2.3. Договора возврат займа осуществляется двумя траншами в следующем порядке:

1. часть займа в размере эквивалентном ____ евро по курсу ЦБ РФ на дату совершения платежа, а также проценты, начисленные за пользование займом на дату совершения платежа – не позднее 25 февраля 2013 г.

Из приведенной нормы не следует, что в рассматриваемой части речь идет о сумме процентов, начисленных на частично погашаемую сумму займа за период с момента выдачи займа до момента частичного погашения.

Иными словами, исходя из приведенной формулировки договора, не позднее 25.02.13 подлежит выплате вся сумма начисленных к моменту частичного погашения процентов, рассчитанных исходя из всей суммы выданного займа.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_zayme_v_uslovnyh_edinitsah.html

Как сделать расчет процентов по договору займа в валюте

На дату возврата займа (15 сентября 2011 г.

) Заемщик возвратил сумму займа в рублях(1000 евро х 40 руб/евро) 51 «Расчетные счета» 58 «Финансовые вложения» 40 000,00 Отражена отрицательная курсовая разница по сумме займа(1000 евро х (41 руб/евро – 40 руб/евро)) 91-2 «Прочие расходы» 58 «Финансовые вложения» 1 000,00 Для целей налогообложения прибыли возникает положительная разница, равная 1000 руб.

(1000 евро х (40 руб/евро – 39 руб/евро)). Она учитывается во внереализационных доходах Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с одновременным возникновением положительной разницы в налоговом учете и отрицательной курсовой разницы в бухгалтерском учете при пересчете обязательства по возврату займа((1000 руб.

Как рассчитать проценты по займу

Проведение расчета Документ может иметь как безвозмездный характер, так и платный, если первого не указано в договоре. Как правило, микрофинансовая организация выдает именно процентный займ. Для корректного расчета нужно иметь все документы:

кредитный договор;
соглашение;
график платежей;
возможно дополнительные расписки и выписки.

Самостоятельный расчет может производиться на основании:

предоставленного кредитного лимита;
срока предоставления;
стоимости продукта;
переплаты;
количества дней в отчетном году.

Так как рассчитать проценты по займу? На данный момент существует два способа начисления процентов – простой и сложный.

Если это начисление на остаток по кредиту, то это простой.

Договор займа в валюте: учет курсовых и суммовых разниц у заемщика

ВажноРасчет производится по формуле Сумма = сумма 3* процентную ставку / 365 * количество Д, где: Сумма процентов – начисленные проценты; Сумма З – остаток кредитного лимита непогашенного; Процентная ставка – указанные в договоре цены; 365 – количество дней в указанном периоде; Количество Д – период использования продукта. Если это сложный порядок расчета, то имеется другая формула. Но производится расчет на невыплаченную часть долга за прошлые периоды.
С= Д*(1+Х/100)*п, где: С – итоговая сумма; Д – начальный капитал; Х – стоимость продукта по договору; П – количество периодов для начисления. Неполный месяц Вне зависимости от способа начисления стоимости продукта, процентная ставка начисляется за каждый день. Любой человек сможет определить данный процент, если будет знать годовую стоимость.
Год Такой расчет позволяет определить сумму, исходя из дней 365 или 366.

Калькулятор расчета процентов по займу

Онлайн калькулятор расчета процентов по договору займа Онлайн Калькулятор поможет быстро рассчитать проценты за пользование суммой займа с даты его выдачи по дату выплаты процентов в соответствии со статьей 809 ГК РФ. Производит расчет «простых» процентов.

Сумма займа Процентная ставка (дробную часть через точку) Ставка годовая или месячная в день в месяц в год Дата выдачи займа Дата выплаты процентов Количество дней: Расчет:××= Результат: очистить версия для печати Результат расчета данного калькулятора носит справочный характер и не является официальной информацией.

Правила расчета процентов по займам

Отражен постоянный налоговый актив в связи с одновременным возникновением отрицательной разницы в налоговом учете и положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете при пересчете обязательства по возврату займа((1000 руб. + 1000 руб.

) х 20%) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив» 400,00 Уплачена сумма процентов, начисленных на сумму займа(1000 евро х 40 руб/евро х 10% / 365 дн. x (30 дн. + 14 дн.

)) 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 51 «Расчетные счета» 482,19 Отражена положительная курсовая разница по процентам(482,19 руб. – 336,99 руб. – 153,42 руб.

) 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 91-1 «Прочие доходы» 8,22 Для целей налогообложения прибыли также возникает положительная разница, равная 8,22 руб. (482,19 руб. – 336,99 руб. – 153,42 руб.).

Расчет процентов по займу в иностранной валюте

ВниманиеДаже если человек не трудоустроен, микрофинансовая организация не проверяет данный факт;

существует возможность отказа от кредита в течение пяти дней после оформления без уплаты стоимости продукта;
существует шанс пролонгации кредитного договора при условии оплаты процентной ставки, начисленной за период использования продукта.
Представленный продукт имеет максимальную сумму в размере 1 миллиона рублей. Процентная ставка здесь равна 1,5–2% в день. Сроки могут варьироваться от 1 дня до месяца в зависимости от желания потенциального заемщика. Для получения такого предложения потенциальный заемщик должен являться совершеннолетним гражданином Российской Федерации.

Для заключения сделки нужно предоставить контактный номер мобильного телефона. В зависимости от кредитора денежные средства можно получить наличными в отделении или любым из удобных дистанционных методов.

Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)

1 ст. 809
1 ст. 809 ГК РФ).

Заем в валюте: отражение разниц

Источник: https://agnbotulinum.com/kak-sdelat-raschet-protsentov-po-dogovoru-zajma-v-valyute/

Валютный заем: налоговый и бухгалтерский учет

Иногда российские организации нуждаются в дополнительных денежных средствах, в том числе в иностранной валюте. Один из вариантов решения проблемы — получить заем от иностранной компании.

Причем сейчас на совершение такой валютной операции индивидуальное разрешение не требуется.

В статье рассматривается порядок получения, использования и возврата валютного займа, а также особенности налогообложения и бухгалтерского учета операций, совершаемых по договору займа с нерезидентом.

Организации привлекают валютные займы для разных целей: например, для открытия представительства за границей, для приобретения товаров у иностранных продавцов, для покупки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

Договор валютного займа1 с иностранным партнером имеет свои особенности. Рассмотрим их подробнее.

Договор займа с нерезидентом

При заключении договора займа с организацией-нерезидентом следует руководствоваться Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», который вступил в силу 18 июня 2004 года (далее — Закон № 173-ФЗ), а также положениями Гражданского и Налогового кодекса.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.

Заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно пункту 1 статьи 808 ГК РФ договор должен быть заключен в письменной форме. В противном случае к нему могут применяться последствия ничтожной сделки.

Применимое право. Как правило, в договоре займа с иностранной компанией указывается, право какой страны будет применяться для регулирования сделки. Если отношения строятся на основе российского права, договор валютного займа регулируется главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами.

К договору о предоставлении займа в иностранной валюте не применяются нормы пункта 1 статьи 395 ГК РФ о начислении процентов на сумму займа исходя из учетной ставки Банка России, если заем не будет возвращен вовремя. Это следует из пункта 52 постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.96 № 6/8.

Если в договоре не предусмотрен размер процентов, начисляемых при просрочке возврата долга, и отсутствует официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения кредитора, он вправе потребовать от заемщика уплаты процентов в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках. Это информация о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемая в месте нахождения кредитора. При отсутствии такой информации размер процентов определяется на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Договор может предусматривать погашение валютного займа по частям. Тогда просрочка возврата очередной части займа дает кредитору право требовать досрочного возврата оставшейся суммы долга и процентов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 811 Гражданского кодекса.

Валютное регулирование

Получение резидентом от нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента иностранной валюты на законных основаниях (то есть законный переход права собственности на иностранную валюту) признается валютной операцией (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

На проведение валютных операций между резидентом и нерезидентом не установлено никаких ограничений, за исключением операций, указанных в статьях 7 и 8 Закона № 173-ФЗ.

В частности, при регулировании валютных операций, связанных с расчетами и переводами при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов, по требованию Банка России могут использоваться специальные счета (п. 2 ч. 2 ст. 8 Закона № 173-ФЗ).

Кроме того, законом предусмотрено требование о резервировании (на срок не более одного года) до 20% суммы основного долга по займу (п. 1 ч. 6 ст. 8 Закона № 173-ФЗ)2.

Источник: https://www.RNK.ru/article/70812-valyutnyy-zaem-nalogovyy-i-buhgalterskiy-uchet

Как учитывать займы, полученные от иностранной компании

Учет займов, полученных от иностранной компании, несколько отличается от порядка оформления кредитования в пределах РФ.

Чтобы без ошибок отразить в учете такие финансовые отношения, бухгалтеру придется принять во внимание очередные изменения в правилах бухучета, быть в курсе межнациональных отношений, которые накладывают отпечаток на порядок налогообложения процентов по «заморским» займам, а также учесть момент зависимости заемщика от заимодавца.

Как известно, порядок учета расходов по кредитам и займам претерпел некоторые изменения, и с 1 января 2009 года он ведется на основании ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). К слову, прежде учет производился согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н).

Впрочем, основные понятия остались неизменными – сумма займа не является расходом для кредитора и, соответственно, доходом для заемщика.

Деньги, полученные по договору, отражаются на балансе организации как кредиторская задолженность. Причем сумма, на которую она увеличилась, должна быть эквивалентна той, что указана в соглашении.

Ранее можно было отразить сумму фактически поступивших средств, если она отличалась от «договорной» (п. 3 ПБУ 15/01).

Что же касается процентов, которые выплачиваются иностранной компании, то они для российского заемщика войдут в статьи расходов, а для иностранного заимодавца данные суммы будут являться доходом от источника в РФ.

Напомним, что затраты по кредитам в бухгалтерском учете отражаются как прочие расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам, и отражаются в том отчетном периоде, в котором они непосредственно понесены.

В налоговом учете выплачиваемые проценты по кредитам и займам входят в состав внереализационных расходов и по определенным критериям, установленным в статье 269 Налогового кодекса, учитываются в базе по налогу на прибыль.

Проще говоря, основные моменты учета данных расходов мало чем отличаются от процесса кредитования в пределах страны. Разница заключается в лимите процентов, признаваемых в составе налогооблагаемых расходов по долговым обязательствам в валюте. Так, на данный момент он ограничен 22 процентами в случае отсутствия заемных обязательств, выданных на сопоставимых условиях.

Если российская организация заняла средства у иностранной компании, то ей придется принять ответственный статус «налогового агента». Данное обязательство возлагается на нее пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса.

Процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией и не связанный с ее предпринимательской деятельностью в России, подлежит обложению налогом на прибыль. Сумма налога удерживается у источника выплаты доходов (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК).

То есть вы как законопослушный налоговый агент обязаны перечислить налог в бюджет в течение трех дней после дня выплаты или перечисления денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК). В общем случае 20 процентов от вышеозначенного дохода нужно удержать и перечислить в российский бюджет.

Но, заметьте, в общем случае, так как существует еще ряд дополнительных условий и исключений. В связи с этим нередко при получении заемных средств от иностранной компании возникают проблемы, связанные с налогообложением процентного дохода (расхода), а также с учетом пресловутых курсовых разниц.

Первыми «иностранцами», кого не затронет фиксированная российским налоговым законодательством ставка в 20 процентов, будут те, чьи государства заключили Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал.

Сей полезный документ имеет приоритет над нормами национального законодательства.

Поэтому заимодавцы-резиденты стран, с которыми у нашей страны имеются подобные договоренности, вправе уплачивать налог на территории РФ по соответствующим пониженным ставкам, а то и совсем его не платить.

Так, «попросив взаймы» у компании-киприота, вам не придется исчислять и удерживать налог на прибыль, так как в отношении данного государства действует Соглашение от 5 декабря 1998 г. (к слову, было дополнено и скорректировано протоколом от 16 апреля 2009 г.).

Согласно пункту 1 статьи 11 данного документа, выплачиваемые проценты по займу подлежат налогообложению лишь на территории заимодавца.

Стоит отметить, что «иностранец», желающий воспользоваться «налоговым дисконтом», обязан доказать (в частности, вам как налоговому агенту) свое право на использование данных привилегий. Контрагенту придется подтвердить дополнительным документом свое постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ имеется соответствующее международное соглашение (п.

1. ст. 312 Кодекса). Данное подтверждение может предоставляться только раз в календарный год, за который причитаются выплаты, независимо от их количества и регулярности. Документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если он составляется на иностранном языке, российскому заемщику придется перевести его на русский.

Все бы хорошо, да только в нашем налоговом законодательстве не получится найти установленной формы документа, который должен будет подтвердить постоянное местонахождение иностранной организации.

Такие бумаги, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации) или выписки из торговых реестров, не могут рассматриваться в качестве подтверждающих документов.

Более того, в Налоговом кодексе не раскрывается и такое понятие, как «компетентный орган», который должен заверить подтверждение. А, как известно, где нет четкости в требованиях и определенности в формулировках, там появляется обширное пространство для «творчества».

Тем не менее в случае отсутствия безукоризненно оформленного подтверждения на момент выплаты дохода российская организация-заемщик будет обязана удержать с известных доходов контрагента налог на прибыль.

Но даже если все документы правильно оформлены, собраны, и иностранному контрагенту «раскошеливаться» перед российским бюджетом не придется, от роли налогового агента вас никто не освобождает.

Согласно статьям 24, 289 и 310 Налогового кодекса, вне зависимости от применения норм международных договоров, российский заемщик обязан в установленные сроки представить информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям.

В отличие от вышеупомянутого документа-подтверждения форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена. Налоговому агенту следует обратиться к приказу МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы утверждена приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.

Несомненно, гораздо выгоднее нести задолженность перед «своими иностранцами». Но обратите внимание – если такой займодавец владеет более 20 процентами% уставного капитала российской организации-заемщика, задолженность по таким долгам в целях налогообложения прибыли будет признана контролируемой.

Конечно, контролироваться будет не сама задолженность, а выплачиваемые по ней проценты. При существовании непогашенной контролируемой задолженности по долговому обязательству.

Коэффициент капитализации, в свою очередь, представляет собой отношение величины непогашенной контролируемой задолженности к величине собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской организации, деленное на 3 (на 12,5 – для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью). Данная величина рассчитывается на последнюю отчетную дату соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 269 Кодекса):

Таким образом, в состав внереализационных расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, которые не превышают рассчитанных норм. Вместе с тем сумма учитываемых процентов не может быть больше фактически начисленных.

Если же наблюдается положительная разница между размером начисленных за отчетный период процентов по долговым обязательствам и их предельной величиной, эта сумма приравнивается к уплаченным иностранной организации дивидендам.

А они, в свою очередь, как известно, облагаются налогом на прибыль у источника выплат по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 284 НК).

Итак, важно знать, что проценты, выплачиваемые иностранным контрагентам-учредителям, будут начисляться в общем порядке, предусмотренном в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса, только в том случае, если:

– размер контролируемой задолженности не превышает или превышает, но менее чем в три раза, величину собственного капитала заемщика, определяемого на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

– долевое участие иностранной компании в уставном капитале составляет менее 20 процентов.

– в роли заимодавца выступает учредитель – иностранный гражданин.

В противном случае задолженность превращается в контролируемую.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности нужно пересчитать в рубли.

Кроме того, Гражданский кодекс также предусматривает возможность устанавливать обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК).

Если платеж осуществляется в иностранной валюте, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы. Если же оплата – в рублях, то в бухучете появляются курсовые разницы, а в налоговом учете – суммовые.

Таким образом, если в соответствии с договором предоставлен заем в валюте и возвращать его вы планируете в тех же денежных знаках, то в ходе пользования средствами у вас возникнут курсовые разницы.

Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н). Согласно пункту 7 данного документа привлеченные суммы, как средства в расчетах, переоцениваются дважды: на дату прекращения обязательства и на отчетную дату.

Аналогичная норма установлена для целей налогового учета в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса.

Таким образом, курсовые разницы (положительные или отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, полученного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией.

Заемщику следует обратиться к одной из более ранних дат: либо на день прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (если таковые предусмотрены кредитным договором), либо на последний день отчетного (налогового) периода.

В случае получения иностранных заемных средств компания не ограничится договором займа с иностранным контрагентом. Приполучении денег от «заморского» заимодавца российской компании придется оформить паспорт сделки.

Этот документ оформляется резидентами в уполномоченных банках. Существуют исключительные случаи, когда он не составляется, в частности, если речь идет:

1) о физических лицах-резидентах, которые не являются индивидуальными предпринимателями, при осуществлении ими валютных операций по контракту;

2) о кредитной организации-резиденте;

3) о федеральном органе исполнительной власти, специально уполномоченном Правительством РФ на осуществление валютных операций;

4) о резиденте – в случае если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5000 долл. по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ на дату заключения такого соглашения с учетом внесенных изменений и дополнений;

5) о прочих случаях, перечисленных в пункте 3.2 главы 3 раздела II Инструкции ЦБ от 15 июня 2004 г. № 117-И.

Итак, несмотря на то что процесс получения кредита или займа – дело само по себе трудоемкое и сопровождается довольно масштабным документооборотом, согласитесь – без подобного финансового инструмента пришлось бы туго.

Особенно сейчас и, в частности, для компаний, чей собственный капитал не радует глаз большими суммами. И, возможно, не так страшен иностранный заем, как порой о нем говорят. Попробуйте создать своеобразную памятку и следовать ее правилам.

Всегда следует помнить, что безупречное документальное подтверждение любой сделки – это без малого 100-процентная гарантия ее успеха.

Источник: https://delovoymir.biz/kak-uchityvat-zaymy-poluchennye-ot-inostrannoy-kompanii.html