Бизнес получит право на возврат НДС с платежей иностранным компаниям
Компаниям могут предоставить право на вычет НДС с авансов иностранным поставщикам. С такой инициативой выступили на заседании Экспертного совета ТПП РФ по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики юристы и представители бизнес-сообщества.
«Мы хотим предложить поправки, которые бы приравняли права на вычет покупателей иностранных товаров, работ и услуг к тем правилам, которые действуют в отношении российских поставщиков», — сказал руководитель налоговой практики «Пепеляев групп» Леонид Кравчинский. Представители минфина и ФНС, присутствовавшие на заседании Экспертного совета, поддержали это предложение.
Шувалов не исключил, что налоговую систему России придется менять
Суть в следующем: долгое время покупатель не мог сразу принять к вычету уплаченный им в составе аванса НДС. Сделать это было можно только после отгрузки товаров, выполнения работ или услуг.
Это создавало дополнительную налоговую нагрузку на экономику, поскольку получатель аванса уплачивал НДС с полученного аванса в бюджет.
В связи с этим президент в Послании Федеральному Собранию 26 мая 2004 года поручил «исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей», что и было сделано.
По новым нормам с 1 января 2009 года уплаченный в составе аванса НДС подлежит вычету у покупателя сразу же — в периоде перечисления аванса продавцу (на основании договора, документов на уплату и счета-фактуры). Однако ФНС высказалась против «отмены НДС» с авансов одной из категории покупателей. В письме ФНС от 12 августа 2009 г.
N ШС-22-3/634@ «О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами» указано, что внесенные в НК РФ поправки не применяются к налоговым агентам, которыми признаются покупатели товаров у иностранных продавцов. С позицией ФНС согласился Высший арбитражный суд в решении от 12 сентября 2013 г. по делу N 10992/13.
Суд пришел к выводу, что положения ст.
172 НК РФ указывают на возможность включения в налоговые вычеты сумм НДС, исчисленных и удержанных налоговыми агентами из доходов иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, и уплаченных этими налоговыми агентами — покупателями товаров (работ, услуг) в бюджет, только после принятия на учет товаров (работ, услуг).
«Основания для этого отсутствуют, поскольку налоговый агент, исчисливший, удержавший и перечисливший в бюджет НДС при уплате аванса продавцу, исполняет все требования для принятия НДС с уплаченного аванса к вычету.
А именно налог уплачен в бюджет, у покупателя имеется собственный счет-фактура на аванс и документы, подтверждающие перечисление сумм предварительной оплаты продавцу.
Кроме того, сторонами заключен договор, предусматривающий условие предварительной оплаты», — говорит Леонид Кравчинский.
Применяемый подход приводит к неравенству в налогообложении покупателей российских и иностранных товаров, нарушает принцип экономического основания налога и создает дискриминационные условия на рынке.
«Покупатели иностранных товаров поставлены в худшее положение в сравнении с покупателями российских товаров, которые вправе принять НДС к вычету в момент перечисления аванса поставщику.
Применение такого подхода дискриминирует также иностранных поставщиков, которые оказываются в неконкурентном положении в сравнении с аналогичными поставщиками из России, поскольку для покупателя выгоднее заключить сделку с российской компанией, применив право на вычет уплаченного с аванса НДС сразу», — сказал Леонид Кравчинский. Он предложил унифицировать уплату НДС с авансов в отношении российских и иностранных поставщиков. Соответствующие поправки в законодательство были представлены на заседании в ТПП РФ.
Вычеты НДС разрешат проводить после завершения налогового периода
Эксперты позитивно оценивают это предложение.
«Предоставление права налогового вычета предпринимателям, выступающим в роли налоговых агентов по НДС при перечислении авансовых платежей иностранным поставщикам, будет логичным шагом, уравнивающим права на вычет покупателей иностранных товаров (работ, услуг) с покупателями российских.
Экономически источник для вычета в этом случае имеется, поскольку налоговый агент при выплате аванса иностранному поставщику обязан удержать и уплатить НДС в бюджет. Более того, администрирование такого вычета для налоговых органов представляется очень простым, поскольку уплачивает НДС в бюджет и получает право на вычет одно и тоже лицо — налоговый агент.
Аргументы ФНС и ВАС против предоставления такого вычета основаны на формальном толковании норм НК РФ в его действующей редакции и не имеют экономического основания», — уверен Дмитрий Кривоносов, руководитель рабочей группы по налогообложению Комитета по правовым вопросам Ассоциации молодых предпринимателей России.
По его мнению, отсутствие права на вычет НДС с аванса, выданного иностранному поставщику, само по себе вряд ли может быть рассмотрено как сколько-либо действенная мера поддержки отечественного производителя.
Предоставление же такого права поддержит средний и крупный бизнес, связанный с приобретением товаров, работ или услуг у иностранных контрагентов.
Однако некоторые участники заседания уверены, что если эти изменения будут приняты, могут снизиться поступления в бюджет. «Для того чтобы это выяснить, нужно провести серьезное аналитическое финансовое исследование», — уверен Дмитрий Корнеев, директор департамента налогового администрирования корпоративного центра «МТС».
Представители минфина и ФНС в целом поддержали предложенные поправки. «Концептуально предложение поддерживаем и готовы рассмотреть инициативу», — заявила начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики минфина Анна Лазовая. Предложенные меры по совершенствованию уплаты НДС будут направлены в Госдуму и минфин.
Источник: https://rg.ru/2014/11/11/nds.html
Организация вернула аванс покупателю, как не платить ндс с аванса полученного 2016
Все события месяца
ВОПРОС-ОТВЕТ
При поступлении аванса продавец должен исчислить с него НДС и уплатить налог в бюджет. В момент реализации согласно п.8 ст.171 НК НДС, начисленный с сумм полученной предоплаты, подлежит вычету.
Однако полученный аванс может быть отозван, например, по причине расторжения договора поставки или изменения условий договора. В этом случае у поставщика товаров возникает право на вычет сумм НДС, исчисленных с сумм полученной от покупателя предварительной оплаты товаров и уплаченных в бюджет.
Из п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что, продавец может возместить НДС при соблюдении следующих условий:
— суммы предварительной оплаты возвращены покупателю товаров;
— в учете поставщика отражены соответствующие операции по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом предварительной оплаты;
— с момента возврата предварительной оплаты не прошло одного года.
Чтобы у налогового органа не возникло сомнений в правомерности вычета, организация должна оформить все подтверждающие документы.
Возврат денежных средств подтвердят:
— письмо или дополнительное соглашение к договору об изменении условий или расторжении контракта;
— распорядительное письмо от контрагента с требованием о возврате ранее перечисленных денег со ссылкой на причины отзыва авансового платежа;
— выписка банка, подтверждающая перечисление денег;
— счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат». Счет-фактуру организация должна зарегистрировать в книге покупок в момент возврата денежных средств.
При оформлении платежного поручения на перечисление предоплаты в назначении платежа во избежание претензий нужно указать точную формулировку: «Возврат аванса по соответствующему договору».
Если поставщик возвращает аванс частично, то он вправе принять НДС к вычету в размерах, соответствующих возвращаемым частям предварительной оплаты, при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с изменением договорных отношений и возвратом предварительной оплаты.
Аванс возвращает налоговый агент. Вправе ли он принять НДС к вычету?
С 1 января 2008 г. действуют дополнения к п. 5 ст. 171 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 17.05.
2007 N 85-ФЗ, в соответствии с которыми вышеуказанный порядок принятия к вычету сумм НДС распространяется на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента.
Таким образом, до вступления в силу данных положений Налогового кодекса РФ в случае расторжения договора налоговые агенты не имели права принимать к вычету ранее удержанные и уплаченные в бюджет суммы НДС.
Покупатель отозвал аванс у организации, которая перешла с общей системы на «упрощенку». При этом НДС с аванса был уплачен. Может ли продавец принять НДС к вычету?
Может. Организация, не являющаяся плательщиком НДС, в момент возврата денег имеет право на вычет налога в том налоговом периоде, который предшествовал переходу на упрощенную систему налогообложения. Данный вывод подтверждает и арбитражная практика (Постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2008 г. №А65-26854/2007).
Продавец вернул полученный аванс в том же налоговом периоде, в котором его получил. Нужно ли исчислять НДС с аванса?
В этом случае НДС с предоплаты можно не платить.
И хотя некоторые инспекторы считают, что НДС с аванса все же нужно перечислить в бюджет, арбитражная практика на стороне налогоплательщика. Судьи в один голос утверждают, что возврат аванса освобождает компанию от уплаты НДС с этой суммы.
При этом не имеет значения – расторгнуты договорные отношения или нет (см.
, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 года № А52-3408/2006/2, постановление ФАС Поволжского округа от 17 мая 2007 года № А57-10457/06-33, Постановление Уральского округа от 1 августа 2007 г. № Ф09-2868/07-С2).
Источник: https://vashyuriskonsult.ru/buh38/organizaciya-vernula-avans-pokupatelyu-kak-ne-platit-nds-s-avansa-poluchennogo-2016/
Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, заключила договор с российской организацией на выполнение подрядных работ на территории РФ. При уплате аванса по данному договору российская организация как налоговый агент удержала и перечислила в бюджет НДС. Впоследствии иностранная организация встала на налоговый учет в РФ и к моменту завершения работ самостоятельно исполняла обязанности налогоплательщика. Вправе ли иностранная организация заявить налоговый вычет с полученного аванса в периоде завершения работ по договору?
Ответ: По вопросу о том, вправе ли иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе на территории РФ, заявить налоговый вычет по НДС в периоде выполнения работ с полученного от российской организации аванса, если аванс получен до момента постановки данной организации на налоговый учет в РФ, официальные разъяснения отсутствуют, а судебная практика неоднозначна. В арбитражной практике встречается мнение, что иностранная организация не вправе после выполнения работ по договору предъявить к вычету НДС с данного аванса, даже если российская организация, действуя в качестве налогового агента, исчислила, удержала из выплачиваемого иностранной организации аванса и уплатила данный налог в бюджет. По мнению суда, уплата налоговым агентом в бюджет НДС с сумм авансовых платежей не позволяет применить налоговый вычет и налоговому агенту, и иностранной организации.
Вместе с тем некоторые судьи считают возможным применение вычета по НДС иностранной организацией при условии, что российский контрагент не предъявляет к вычету (возмещению) соответствующую сумму налога, удержанного и уплаченного в бюджет при перечислении в адрес иностранной организации авансового платежа.
Обоснование: Налоговое законодательство прямо не предусматривает возможности и условий применения налогового вычета иностранной организацией в рассматриваемой ситуации.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ право на налоговые вычеты имеют налогоплательщики НДС.
При этом из буквального содержания п. 3 ст. 166 и п. 1 ст. 171 НК РФ следует, что налогоплательщики — иностранные организации, за которых сумму налога исчисляли налоговые агенты, не имеют права применять налоговый вычет по НДС.
Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст.
171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Таким образом, необходимым условием для применения вычета по НДС является фактическая уплата НДС в бюджет налогоплательщиком.
При этом в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога может быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно либо через налогового агента.
Так, пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.
Одновременно п. 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами (за исключением налоговых агентов, осуществляющих операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст.
161 НК РФ), могут быть приняты ими к вычету при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для целей, указанных в п. 2 ст.
171 НК РФ, и при их приобретении налог был уплачен в соответствии с гл. 21 НК РФ.
В арбитражной практике отсутствует единый подход по вопросу правомерности применения налогового вычета в ситуации, когда на момент получения авансового платежа в счет предстоящего выполнения работ иностранная организация не была зарегистрирована в качестве налогоплательщика в РФ и в связи с этим согласно требованиям гл. 21 НК РФ с полной суммы перечисленного авансового платежа НДС был исчислен, удержан и перечислен в бюджет российской организацией, выступающей на указанный момент в качестве налогового агента, а на момент реализации выполненных работ иностранная организация состоит на учете в налоговых органах на территории РФ.
Однократная уплата в бюджет НДС с сумм авансовых платежей не позволяет применить налоговый вычет дважды: и налоговому агенту, и иностранной организации. Поскольку налоговый агент имеет право возместить из бюджета сумму НДС в соответствии с п.
3 ст. 171 НК РФ, исчисленную и уплаченную им же с авансовых платежей, следовательно, повторное возмещение по этим же операциям и в тех же налоговых периодах спорной суммы НДС иностранной организацией не предусмотрено налоговым законодательством.
Источник: https://economic24.ru/inostrannaya-organizaciya-ne-imeyushhaya-postoyannogo-predstavitelstva-v-rf-zaklyuchila-dogovor-s-rossijskoj-organizaciej-na-vypolnenie-podryadnyx-rabot-na-territorii-rf-pri-uplate-avansa-po-dannomu-d/
Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса
Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.
После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях. А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.
Условия применения вычета
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:
- есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
- покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
- есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
- в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия.
И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г.
№ 03-07-11/45.
Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?
Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.
Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.
Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.
Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?
Ответ: да, может.
В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.
Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?
Ответ: нет, не может.
Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
Когда нельзя принять НДС к вычету
Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.
В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме.
В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п.
19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.
Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.
Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме.
Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п.
Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.
Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.
Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
Восстановление НДС
Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:
- после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
- при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).
Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.
Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме
Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС.
Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).
В учете покупателя сделаны следующие записи.
В марте:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.
После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
В апреле:
Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.
Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.
Ответ: да, нужно.
В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.
Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп.
3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).
То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет.
Принять к вычету НДС в отношении одного объекта налогообложения покупатель имеет право лишь один раз.
Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.
Отражение НДС в декларации
Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_prinjat_k_vychetu_nds_pri_perechislenii_postavshiku_avansa/1-1-0-106
Что должна знать российская компания, выплачивая доход иностранной фирме
Иностранная компания получает доход от российской организации. В этом случае последняя зачастую становится налоговым агентом. А значит, ей предстоит исчислить, удержать из доходов иностранца и уплатить в бюджет налоги. Причем это может быть либо НДС, либо налог на прибыль, а возможно, и оба налога одновременно.
Поговорим о том, что должна знать российская компания, выплачивая доход иностранной фирме.
Первое, на что следует обратить внимание при выплате дохода иностранной фирме, наличие у нее представительства в России. Причем поставленного на учет в налоговой инспекции. Тогда российской компании удерживать налоги с доходов иностранца не придется.
Все расчеты по налогам представительство будет проводить самостоятельно. Устного заверения иностранной компании о наличии представительства, конечно же, недостаточно. Нужно получить от него копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции. Иначе проверяющие обвинят российскую компанию в том, что она не исполнила обязанности налогового агента(1).
Причем эту копию следует заверить нотариально, как того требует глава 25 Налогового кодекса.
Перейдем к особенностям удержания и расчета налогов с доходов иностранной организации.
В статье 161 Налогового кодекса предусмотрено несколько категорий налоговых агентов по НДС. Одна из них — это российские компании, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранного лица. Однако сам факт такой покупки еще не говорит о том, что организация автоматически становится налоговым агентом.
Прежде всего необходимо разобраться с местом реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ). Ведь если этим местом не является территория Российской Федерации, то объект обложения НДС отсутствует. А значит, и обязанности налогового агента у покупателя тоже не возникнут.
Определить место реализации товаров, как правило, не составляет труда.
Товары признаются проданными на территории РФ, если соблюдено одно из 2 условий, предусмотренных статьей 147 Кодекса:
- товары находятся в России, не отгружаются и не транспортируются. Например, это требование может быть выполнено при покупке у иностранца недвижимого имущества, расположенного на территории РФ
- в момент начала отгрузки или транспортировки товары находятся в России. Если нет, то местом реализации РФ не считается и операция по продаже товаров НДС не облагается.
Место реализации работ (услуг) определяют в соответствие со статьей 148 Налогового кодекса. В отношении услуг и работ, связанных с недвижимостью, все ясно: нужно ориентироваться на место нахождения данного имущества.
Например, если иностранный подрядчик проводит капитальный ремонт здания, находящегося в России, то ремонтные работы считаются выполненными на территории РФ. Следовательно, российский заказчик должен будет при выплате дохода иностранцу удержать НДС.
Аналогичным образом следует поступать и в отношении работ (услуг), связанных с движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К ним относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
Если работы (услуги) нельзя привязать к конкретному движимому или недвижимому имуществу, все сложнее. Надо рассматривать каждую работу (услугу) в отдельности.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса перечислены все те услуги и работы, в отношении которых нужно ориентироваться на местонахождение покупателя (заказчика).То есть если покупателем является российская организация, то данные работы (услуги) считаются оказанными на территории РФ.
Это, например, услуги по разработке компьютерных программ, консультационные, юридические, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР и т. д. Перечень этих работ (услуг) является закрытым. В отношении работ и услуг, в нем не указанных, место реализации определяют по месту нахождения исполнителя.
К примеру, российская организация приобретает у иностранной компании услуги за границей (бронирование мест в отелях, аренда конференц-залов, услуги переводчиков и транспортные услуги). В этом случае такие услуги считаются оказанными за пределами РФ.
Следовательно, российская компания не должна исполнять обязанности налогового агента. Это подтвердил и Минфин России в одном из своих разъяснений(2).
Отдельно регулируется оказание иностранной компанией услуг по перевозке товаров.
Услуги по транспортировке товаров, а также услуги, связанные с этим процессом, считаются реализованными на территории России в случае, если они оказаны российским перевозчиком и к тому же пункт отправления или пункт назначения находятся на территории РФ. Это установлено подпунктом 4.
1 пункта 1 статьи 148 Кодекса. Так как в данной норме говорится исключительно о российских организациях, которые оказывают эти услуги, можно сделать вывод, что местом оказания транспортных услуг иностранцами всегда считается иностранное государство.
Даже если пункт отправления или пункт назначения находятся на территории России. Следовательно, объекта налогообложения у иностранного перевозчика не возникает, а значит, удерживать НДС российская компания не должна. Данный вывод подтверждает и финансовое ведомство(3).
В рассматриваемой ситуации налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС(4). То есть сумму налога, которую нужно удержать, исчисляют по расчетной ставке 18/118 (10/110).
На эту величину НДС будет уменьшен доход, который получит иностранец. Причем если речь идет о приобретении работ или услуг (а не товаров), то уплатить налог нужно одновременно с перечислением дохода иностранной компании(5).
То есть в банк представляют 2 платежных поручения: одно — на перечисле-ние денежных средств иностранцу, другое — на перечисление НДС в бюджет. Право на вычет налога российская организация получит в том периоде, в котором произошла его уплата(6).
По поводу оплаты товаров иностранному поставщику в пункте 4 статьи 174 Кодекса ничего не сказано. Из этого можно сделать вывод, что особый порядок уплаты НДС для этого случая не предусмотрен.
Значит, платить налог российская фирма, исполняющая обязанности налогового агента, при покупке у иностранца товаров, местом реализации которых признается Россия, должна в общем порядке.
То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом, в котором эти товары оплачены(7).
Нередко иностранные контрагенты оказывают услуги (выполняют работы) при условии внесения предоплаты. Нужно ли российскому покупателю в момент перечисления аванса рассчитывать и удерживать НДС? Давайте разберемся. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога.
При буквальной трактовке данной нормы можно сделать вывод, что база по НДС образуется только при реализации. Тогда как полученный иностранцем аванс нельзя считать доходом от реализации, поскольку на момент его получения обязанность по оказанию услуг (выполнению работ) еще не выполнена.
Тем не менее налоговое ведомство считает, что при перечислении авансового платежа иностранной организации российская компания как налоговый агент обязана удержать и перечислить в бюджет НДС. Данное мнение содержится, в частности, в письме МНС России от 24 сентября 2003 года № ОС-6-03/995. Мы данную позицию разделяем.
Ведь, если не удержать НДС при уплате аванса, другой возможности у налогового агента может уже и не представиться.
Отметим, что исчислять НДС по расчетной ставке можно только в отношении договоров, цена которых сформирована с учетом налога. В противном случае, по мнению Минфина России, российскому заказчику следует самостоятельно определить налоговую базу по НДС (доход от реализации).
То есть увеличить указанную в договоре стоимость на сумму НДС по ставке 18 процентов (10%). В результате организация должна уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
При этом исчисленная и уплаченная покупателем сумма налога, по существу, является удержанной из возможного дохода иностранца(8).
При уплате НДС за счет собственных средств российский покупатель имеет право на вычет налога(9). Для этого должны быть выполнены условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 171 Кодекса. А именно:
- товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
- при их покупке налоговый агент удержал НДС из доходов налогоплательщика и уплатил в бюджет.
Налоговый кодекс не содержит требований о составлении налоговым агентом счета-фактуры.
В то же время в книге продаж должны быть зарегистрированы выписанные (выставленные) счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов(10).
Так, в письме от 11 мая 2007 года № 03-07-08/106 Минфин России указал, что такие счета целесообразно составлять в 2 экземплярах. При этом первый экземпляр следует регистрировать в книге продаж, а второй экземпляр — в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.
Перечень доходов иностранца, при выплате которых российская компания обязана удержать налог, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся дивиденды, проценты по займам и т. д.
Этот перечень не является закрытым, так как последними в нем значатся «иные аналогичные доходы».
Вместе с тем в пункте 2 указанной статьи приводятся виды доходов, с которых источник выплаты не должен удерживать налог на прибыль.
Если такое соглашение (договор, конвенция) имеется, то нужно посмотреть, в каком государстве согласно ему уплачивается налог с интересующего вида дохода. Убедившись, что налог платится в другом государстве, российская компания может перечислить оплату иностранцу без удержания налога.
При этом необходимо убедиться, имеет ли иностранный контрагент постоянное местонахождение в стране, с которой Россия заключила международный договор. Для этого российской компании необходимо получить подтверждающий документ от иностранца.
Причем представить его последний должен до выплаты дохода. Если документ составлен на иностранном языке, зарубежному партнеру необходимо позаботиться о переводе его на русский язык.
Бумага должна быть заверена компетентным органом соответствующего иностранного государства(11).
Во избежание проблем при проверке желательно также проставить на документе апостиль. Если на момент выплаты дохода иностранец не представит необходимый документ, то российская компания обязана удержать налог и перечислить его в бюджет(12).
Впрочем, этот налог потом можно будет вернуть. Для этого иностранец должен направить в инспекцию налогового агента следующие документы:
- заявление на возврат налога;
- подтверждение того, что иностранец на момент выплаты дохода имел постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия имеет международное соглашение
- копии договора, а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление налога.
Обратите внимание, что официально форма документа, подтверждающего место регистрации иностранной компании, не утверждена. Благодаря чему инспекторы зачастую не принимают имеющиеся у российских организаций бумаги. Разъяснения о форме данного документа можно найти в пункте 5.
3 раздела II методических рекомендаций налоговым органам(13). Там сказано, что подтверждением могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме.
Указанные справки должны содержать примерно следующую формулировку: «Подтверждается, что организация (наименование организации) является (являлась) в течение (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в (указывается государство) в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».
При этом свидетельство о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т. п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение фирмы в иностранном государстве. Согласны с данной нормой и специалисты налогового ведомства(14).
Однако ни методичка, ни письма налогового ведомства к актам законодательства о налогах и сборах не относятся. Поэтому организации могут не следовать указанным в них разъяснениям. Тем более что подобные требования в Налоговом кодексе не содержатся.
Правда, в таком случае компаниям, скорее всего, придется обращаться в суд, чтобы доказать свое право не удерживать налог с выплат иностранцам.
Арбитражная практика по данному вопросу положительная.
Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 27 июля 2006 года № КА-А40/6592-06 признал в качестве доказательства постоянного местонахождения иностранца письмо налогового управления министерства финансов США.
Причем в документе не был указан период, в отношении которого подтверждается местопребывание лица на территории иностранного государства. Суд посчитал, что дата составления документа свидетельствует о том, что речь идет о налоговом периоде, на который приходится эта дата.
Если же согласно международному соглашению налог может (должен) уплачиваться в России, то следует выяснить, нет ли ограничения максимальной ставки налога.
При отсутствии такого лимита налоговый агент удерживает налог по ставкам, предусмотренным статьей 284 Кодекса.
Например, налоговая ставка на доходы иностранных организаций в виде процентов по предоставленным займам составляет 20, а по дивидендам -15 процентов.
По окончании отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан подать в инспекцию вместе с прибыльной декларацией информацию о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов(15). Сделать это нужно в форме налогового расчета(16).
Некоторые компании не представляют такой документ, полагая, что это не обязательно, если выплата иностранцу дохода не сопровождалась удержанием налога. Однако в инструкции по заполнению налогового расчета(17) говорится, что его необходимо составлять в отношении любых выплат в пользу иностранных фирм.
За нарушение данного правила российская организация может быть оштрафована по статье 126 Налогового кодекса.
Между тем, как отмечалось, представлять сведения должны налоговые агенты, а не российские организации, производящие выплаты иностранным компаниям.
В свою очередь, налоговым агентом признается лицо, на которое Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)(18).
Таким образом, если организация не обязана удерживать налог с доходов иностранца, то налоговым агентом назвать ее нельзя. Соответственно, и представлять в инспекцию налоговый расчет она не должна. Данный вывод подтверждают и некоторые суды.
ПостановлениеФАСВолго—Вятскогоокруга от 31 октября 2005 г. №А82-15312/2004-14
ОАО «Автодизель» выплачивало доход иностранной компании «Фередей Холдингз Лими-тед», зарегистрированной и расположенной в Республике Кипр, о чем ему предъявлено соответствующее подтверждение, а также постоянным представительствам иностранных организаций «КПМГ Лимитед» и «American Appraisal (AAR), Inc.» на территории России. Отношения Общества с названными иностранными организациями относятся к тем случаям, когда исчисление и удержание налога с выплаченных этим организациям доходов источником выплаты доходов не производится.
Таким образом, в рассматриваемом случае ОАО «Автодизель» не выполняет обязанности налогового агента и, соответственно, у него отсутствует обязанность по представлению сведений, указанных в пункте 4 статьи 310 Кодекса.
Однако существует и противоположная арбитражная практика. Примером тому служит Постановление ФАС Уральского округа от 21 декабря 2005 года № Ф09-5846/05-С7.
Судьи отметили, что российская компания, получившая подтверждение о постоянном местонахождении иностранца в государстве, с которым у России заключен международный договор, не утрачивает статуса налогового агента.
Указанные обстоятельства позволяют лишь освободить такой доход от удержания налога у источника выплаты.
Источник: https://delovoymir.biz/chto_dolzhna_znat_rossiyskaya_kompaniya_vyplachivaya_dohod_inostrannoy_firme.html
Ндс с аванса при переводе долга
Источник: журнал «Главбух»
Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»
Нередко после перечисления аванса в счет будущей поставки обязательство поставщика перед покупателем переходит к другому лицу. В результате перевода долга первоначальный должник (поставщик) выбывает из договора поставки и его обязательства перед покупателем (кредитором) прекращаются.
Лицом, обязанным перед покупателем становится новый поставщик (новый должник). Условия и порядок перевода долга регулируются статьей 391 ГК РФ. При переводе долга происходит перемена лиц в обязательстве или замена должника.
Это кардинально отличает перевод долга от другой смены лиц в обязательстве — уступки права требования. В отличие от уступки права требования, когда меняется сам кредитор (ст. 382 ГК РФ), при переводе долга меняется должник, а обязательство остается неизменным.
Основные положения данных обязательств и различия между уступкой права требования и переводом долга представлены в таблице ниже.
Таблица. Различия между уступкой права требования и переводом долга
| Описание схемы обязательства (особенности) | При уступке права требования покупатель (Компания А) после перечисления аванса передает свое право требования Компании С. Поставщик (Компания Б) не меняется, но при уступке права требования Компания Б должна поставить товар не Компании А, а Компании С (то есть замена кредитора (покупателя)) | При переводе долга покупатель (Компания А) перечисляет аванс Компании Б. Поставщик (Компания Б) обязан поставить товар, но с согласия покупателя (Компании А) передает обязанность по поставке товара Компании С. При переводе долга покупатель (кредитор) не меняется, происходит замена поставщика (должника) |
| Нормативное регулирование (ГК РФ) | §1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» | §2 «Перевод долга» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» |
| Форма совершения сделки (различий нет) | Соглашение об уступке права требования должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то уступка права требования также подлежит государственной регистрации | Соглашение о переводе долга должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 2 ст. 391 и п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то перевод долга также подлежит государственной регистрации |
| Суть сделки | Замена кредитора | Замена должника |
| Согласие неменяющейся стороны (имеются различия) | Как правило, для перехода права требования к новому кредитору не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако если личность кредитора имеет существенное значение для должника, то уступка права требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Об уступке права требования необходимо уведомить должника | Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ) |
| Обеспечительные меры (имеются различия) | К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства (залог, поручительство и т. д.), а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты, если иное не предусмотрено в законе или договоре (ст. 384 ГК РФ) | Не все обеспечительные сделки сохраняют силу после перевода долга. С переводом долга прекращаются поручительство (п. 2 ст. 367 ГК РФ) и залог (ст. 356 ГК РФ), кроме отдельных случаев |
| Защита кредитора и должника в обязательстве | Кредитор, уступивший право требования, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему права требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме отдельных случаев (ст. 390 ГК РФ) | Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст. 392 ГК РФ) |
| Возмездный характер передачи прав (различий нет) | Уступка права требования между юридическими лицами является возмездной сделкой | Перевод долга также может быть возмездным |
Отметим, что смена должника имеет ряд особенностей для целей обложения НДС. В частности, покупатель (кредитор) не лишается права принять к вычету НДС с предоплаты, которую он уплатил первоначальному поставщику. А вот в отношении возможности возмещения первоначальным должником НДС с аванса, который он перечислил в бюджет после перевода долга на третье лицо, в настоящее время единой позиции нет. В этом случае финансовое ведомство допускает, что прежний должник вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, на дату перечисления этой суммы новому поставщику. Ведь при изменении или расторжении договора продавец заявляет к вычету НДС с полученного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налоговики на местах указывают, что это правило здесь не применяется. Поскольку имеет место перевод долга в рамках трехстороннего обязательства, а не расторжение договора поставки. Однако суды, что характерно, поддерживают налогоплательщиков и отменяют доначисления.
Кроме того, кредитору рискованно заявлять вычет по НДС с предоплаты, если первоначальный и новый должники имеют встречные требования и обязательства друг перед другом. В этом случае компании могут учесть авансовые платежи первоначального должника в составе суммы взаимозачета, то есть фактически аванс при переводе долга новому должнику перечислен не будет.
Вычет авансового НДС по счету-фактуре, который покупатель получил от нового поставщика
По общему правилу покупатель вправе заявить вычет с суммы предоплаты, перечисленной поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ).
При этом необходимо выполнить условия, предусмотренные пунктом 9 статьи 172 НК РФ, — получить авансовый счет-фактуру от поставщика и документально подтвердить факт перечисления аванса в счет предстоящих поставок. При этом важно помнить, что уплата аванса должна быть предусмотрена в договоре.
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/46541-nds-s-avansa-pri-perevode-dolga.html
Аванс получен, а сделка не состоялась: порядок исчисления НДС у сторон (Островская А.)
Дата размещения статьи: 15.04.2016
Очевидно, что получение аванса предполагает ответное действие: будь то поставка товара или оказание услуг.
Однако обстоятельства могут измениться, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности.
А перечисленный аванс может быть возвращен покупателю, направлен на другие цели или вовсе остаться в распоряжении «несостоявшегося» поставщика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в данных ситуациях.
Полученный аванс при условии, что компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от НДС на законных основаниях, нужно обложить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данный налог впоследствии, как правило, принимается к вычету.
Делается это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставляет товар (оказывает услугу, выполняет работу).В свою очередь, покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету.
Далее, когда товары (услуга, работа) приняты им к учету, сумма НДС восстанавливается.
Но может случиться так, что после перечисления аванса стороны расторгают сделку. Что происходит с НДС, который был ранее исчислен с полученного аванса? Давайте разберем этот вопрос в разных ситуациях.
Аванс возвращается покупателю
НДС у продавца
При получении аванса поставщик, как мы уже отмечали ранее, исчисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не «срывается») этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка. Но здесь никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету. Такое право дает ему п. 5 ст.
171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса.
В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают и вычет. Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что «не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров» (см.
, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
Но тем не менее хотим предупредить, что такие действия чреваты. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс.
Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть исчислен.
Поэтому если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет в декларации отразить и исчисление НДС с аванса и одновременно показать вычет данного НДС. Тем более что на таком порядке настаивает ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).
НДС у покупателя
Покупатель, перечисливший аванс, после расторжения договора и возврата авансового платежа должен восстановить НДС. Это следует из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Но данное правило действует в том случае, если НДС компания-покупатель приняла к вычету.
Соответственно, если перечисление аванса и его возврат произошли в пределах одного квартала, то покупатель может не отражать вычет и, соответственно, ему не придется восстанавливать НДС. Это упростит работу бухгалтера и уменьшит документооборот в компании.
При этом никаких налоговых рисков не возникает.
Аванс остается у поставщика, а затем долг списывается
НДС у продавца
Редко, но все же может случиться так, что стороны договор расторгли, а требовать обратно денег покупатель по каким-то причинам не стал. Да и продавец не инициировал возврата сумм.
По истечении срока исковой давности «несостоявшийся» поставщик включает эту сумму в доходы (как списанную кредиторскую задолженность), а покупатель — в расходы (как списанную дебиторскую задолженность).
Но что же в этом случае происходит с НДС? Поскольку денежные средства остались у продавца, то понятно, что оснований для вычета ранее исчисленного с аванса НДС у него не имеется. Причем вычет нельзя будет отразить и в момент списания кредиторской задолженности.
НДС у покупателя
Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7199
Загрузка...
