Требование о представлении документов: как и в какие сроки налогоплательщик должен его исполнить
Налоговики выставляют налогоплательщикам требования о представлении документов при проведении камеральных и выездных проверок. Кроме этого, инспекторы могут направлять такие требования контрагентам проверяемого налогоплательщика, а также в том случае, когда собирают сведения о какой-либо подозрительной сделке.
Если лицо, которому выставлено требование, не исполнит его в срок или нарушит порядок электронного документооборота с ИФНС, ему грозит штраф и блокировка счетов. Мы подготовили статью-шпаргалку, где изложены основные правила получения и исполнения требований о представлении документов.
Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому принимать во внимание дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.
Согласно статье 93 НК РФ, инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы во время проведения камеральных и выездных налоговых проверок.
В рамках камеральной проверки ИФНС может включить в требование не любые документы, а только те, которые упомянуты в статье 88 НК РФ. К ним, в частности, относятся:
— при применении налоговых льгот — документы, подтверждающие данные льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
— при подаче декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, — документы, подтверждающие право на вычеты по налогу на добавленную стоимость (п. 8 ст. 88 НК РФ);
— при обнаружении противоречий между данными, указанными в декларации по НДС и в отчетности контрагентов, либо в различных полях одной и той же декларации по НДС, либо в декларации по НДС и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, — счета-фактуры, «первичка» и иные документы, относящиеся к противоречивым сведениям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
— при подаче уточненной декларации спустя два года после истечения срока сдачи отчетности, если в «уточненке» заявлено уменьшение налога к уплате или увеличение убытка по сравнению с показателями первичной декларацией, — документы, подтверждающие изменения первоначальных данных, и регистры налогового учета, где отражены показатели до и после изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);
— при подаче расчета по страховым взносам — документы, подтверждающие обоснованность отражения необлагаемых сумм и применения пониженных тарифов (п. 8.6 НК РФ).
Помимо этого, в ходе «камералки» налоговики вправе истребовать дополнительные документы в следующих случаях: при проверке декларации, поданной участником простого товарищества; при предъявлении вычетов по акцизам; при оказании иностранной компанией услуг на территории РФ и проч.
В рамках выездной ревизии инспекторы могут запросить любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. Главное, чтобы такие документы относились к проверяемому периоду и к проверяемому налогу. Это следует из пункта 12 статьи 89 НК РФ.
В рамках «встречной» проверки
Сотрудники ИФНС также могут истребовать документы не у самого проверяемого налогоплательщика, а у его контрагентов (в том числе второго, третьего и последующего звена) или иных лиц, которые располагают необходимой информацией. Помимо этого, налоговики могут запросить документы вне рамок проверки, если они собирают данные о какой-либо отдельно взятой сделке.
При указанных обстоятельствах сотрудник инспекции, которая проверяет налогоплательщика или собирает данные о сделке, направляет специальное поручение в ИФНС, где состоит на учете контрагент или иное лицо, которое располагает необходимыми сведениями. На основании этого поручения формируется требование о представлении документов (информации) и направляется указанному лицу.
Такой порядок закреплен в статье 93.1 НК РФ.
Добавим, что перечень документов, которые инспекторы могут истребовать при «встречной» проверке, не ограничен. Поэтому налоговики вправе запросить любые бумаги — главное, чтобы они относились к деятельности проверяемого налогоплательщика.
В какой форме инспекция направляет требования
В пункте 4 статьи 31 НК РФ закреплено следующее правило. Если налогоплательщик должен сдавать налоговую отчетность в электронной форме, то и требования о представлении документов направляются ему тоже в электронной форме.
Такой налогоплательщик, в свою очередь, обязан обеспечить техническую возможность принимать от налоговиков электронные документы по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Для этого необходимо заключить договор с оператором ЭДО и получить квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи.
Это необходимо сделать в течение 10 дней с того момента, как у налогоплательщика появилась обязанность сдавать электронную отчетность (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Напомним, что отчитываться по налогам в электронной форме должны компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек.
Также электронная отчетность обязательна для всех без исключения плательщиков налога на добавленную стоимость и тех, кто является налоговым агентом по НДС, либо просто выставляет клиентам счета-фактуры (подробнее см.
«Электронная отчетность: кто обязан отчитываться в контролирующие органы через интернет»). Это означает, что на практике многие организации и ИП должны получать требования от налоговиков в электронном виде.
Отметим, что электронной перепиской с ИФНС вместо налогоплательщика может заниматься его уполномоченный представитель. В этом случае в инспекцию надо дополнительно направить документ, подтверждающий право уполномоченного представителя принимать от налоговиков электронные требования и другие документы, адресованные налогоплательщику (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Если же налогоплательщик вправе сдавать налоговую отчетность на бумаге, то ИФНС может направлять ему «бумажные» требования о представлении документов. Соответственно, он не обязан обеспечить возможность получать электронные требования от налоговиков через оператора ЭДО.
В какой форме направлять истребованные документы
В Налоговом кодексе нет положения, которое обязывало бы налогоплательщиков, получающих электронные требования, исполнять их только в электронной форме.
Другими словами, даже если ИФНС направляет требования о представлении документов через интернет, организации и ИП, строго говоря, могут представить эти документы в бумажном виде. Однако в жизни так практически никто не поступает.
Обычно налогоплательщики, принимающие электронные требования, отправляют документы инспекторам именно в электронном виде, потому что этот способ является более удобным, быстрым и экономичным.
Электронные документы по формату и бумажные документы
Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, через интернет можно представить либо те документы, которые изначально были составлены в электронной форме по установленным форматам (например, счета-фактуры), либо скан-образы бумажных документов.
Для передачи скан-образов существует свой формат, который утвержден приказом ФНС России от 18.01.17 № ММВ-7-6/16@.
Передача осуществляется по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО (электронного документооборота), то есть через систему для отправки отчетности.
Пересылаемые документы должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя.
Документы, составленные на бумаге, можно также принести в инспекцию лично, передать через представителя или направить по почте заказным письмом. Документы подаются в виде копий, заверенных налогоплательщиком. Все листы должны быть прошиты и пронумерованы. При этом нотариальное заверение в общем случае не требуется (п. 2 ст. 93 НК РФ).
«Неформатные» электронные документы
В Налоговом кодексе не сказано, каким способом следует представить запрошенные документы, если изначально они были составлены в электронном виде, но не по установленному формату (например, договоры).
Напомним, что «неформатные» документы, подписанные электронной подписью и переданные контрагенту через систему для электронного документооборота (например, «Контур.Диадок») признаются юридически значимыми. Из письма ФНС России от 09.09.
15 № СА-4-7/15871 следует, что перед отправкой в инспекцию «неформатный» электронный документ надо распечатать, заверить его в обычном порядке и сделать отметку о том, что он был подписан электронной подписью (см. «ФНС разъяснила, как представлять в инспекцию электронные документы, форматы для которых не утверждены»).
Вероятно, далее можно поступить по аналогии с отправкой бумажных документов. То есть либо сдать в ИФНС лично или по почте бумажные копии, либо отсканировать их и отправить сканы в инспекцию через систему для отправки отчетности.
Также см. «Как подписывать электронную «первичку» и как делегировать право ее подписания».
В какие сроки нужно представить документы
Если документы истребованы в рамках камеральной или выездной проверки, то налогоплательщик должен представить их в течение 10 дней с даты получения требования (20 дней — при проверке консолидированной группы налогоплательщиков).
Об этом сказано в пункте 3 статьи 93 НК РФ.
Если ИФНС затребовала документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика, у его контрагента, либо запросила сведения по конкретной сделке, то в этом случае на подачу документов отводится 5 дней с даты получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Какая дата считается днем получения требования? Ответ на этот вопрос зависит от того, в какой форме было направлено требование.
Требование в электронной форме
Датой получения электронного требования считается день, когда налогоплательщик открыл файл с данным требованием и направил в ИФНС квитанцию о приеме. Это следует из пунктов 12 и 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 17.02.11 № ММВ-7-2/168@.
Квитанцию о приеме требования налогоплательщик должен передать в ИФНС через оператора ЭДО не позднее шести рабочих дней с момента отправки требования инспекцией (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Момент отправки фиксируется в документе, который называется «Подтверждение даты отправки». Такое подтверждение формирует оператор ЭДО, и направляет его налоговикам и налогоплательщику (подробнее см.
«Как реагировать на электронные требования из ИФНС: пошаговая инструкция»).
Требование на бумажном носителе
Датой получения требования, направленного по почте заказным письмом, считается шестой день со дня отправки указанного письма. Данное правило закреплено в пункте 4 статьи 31 НК РФ.
Что делать, если налогоплательщик не укладывается в сроки
Не исключено, что организация или предприниматель не успевает подготовить документы в срок, зафиксированный в требовании. Тогда нужно направить в инспекцию письменное уведомление о невозможности представить документы (информацию) в установленный срок (форма и электронный формат уведомления утв.
приказом ФНС России от 25.01.17 № ММВ-7-2/34@). Такое уведомление необходимо передать в ИФНС в течение дня, следующего за днем получения требования. Сделать это можно лично, через представителя, либо в электронной форме.
А лица, не обязанные отчитываться в электронном виде, могут направить уведомление по почте.
Получив уведомление, налоговики в течение двух дней должны принять решение: продлить срок представления затребованных документов или отказать в продлении.
Отметим, что Налоговый кодекс не ограничивает налоговиков в вопросе о том, на какой период увеличить срок представления документов. Поэтому этот период может быть любым.
Единственное ограничение введено для консолидированных групп налогоплательщиков — для них срок представления документов может быть продлен не менее чем на 10 дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Как быстро отправить в ИФНС большое количество документов
Нередко количество документов, указанных в требовании, исчисляется десятками, сотнями и даже тысячами. Чтобы подготовить и направить в инспекцию такой внушительный пакет, требуется много сил и времени. И даже если ИФНС продлит срок, отведенный для представления документов, уложиться в него бывает непросто.
В связи с этим многие компании и предприниматели используют современные сервисы, позволяющие облегчить и ускорить процесс пересылки документов в инспекцию. К таким сервисам, в частности, относится «Коннектор Контур.Экстерн». Он дает возможность направить налоговикам десятки тысяч электронных документов единовременно, при этом в час уходит примерно 9 тысяч документов.
Через «Коннектор» можно передавать в ИФНС любые электронные документы, созданные по утвержденным форматам (например, счета-фактуры, накладные ТОРГ-12 и проч.). Такие документы направляются в виде XML-файлов.
Также «Коннектор» отсылает скан-образы любых документов, созданных на бумажном носителе: актов, договоров, платежек и др. Скан-образы передаются в следующих форматах: pdf, jpg, png, tiff.
Опись отправленных документов формируется автоматически.
Налогоплательщики, которым предстоит представить в ИФНС особенно много «первички», поступают следующим образом. Они устанавливают «Коннектор Контур.Экстерн» на разных компьютерах и запускают параллельную отправку. Таким образом, риск нарушить сроки, отведенные для представления документов, сводится к нулю.
Что делать, если нужных документов нет
Случается, что инспекция запрашивает документы, которых у налогоплательщика или его контрагента нет, а возможно, никогда и не было. Как быть в такой ситуации?
У налогоплательщика есть законное право ответить отказом. В пункте 3 статьи 93 НК РФ сказано, что лицо, которому направлено требование, может в течение одного дня с даты его получения сообщить налоговикам, что нужные документы у него отсутствуют. Аналогичное правило содержится в пункте 5 статьи 93.1 НК РФ. Форма и формат уведомления утверждены приказом ФНС России от 25.01.17 № ММВ-7-2/34@.
Какие санкции предусмотрены для нарушителей
Налогоплательщику, который обязан отчитываться перед ИФНС в электронном виде, но не обеспечил возможность получения от инспекции электронных документов, налоговики заблокируют счета в банке.
То же самое случится, если данный налогоплательщик не направит налоговикам квитанцию о получении электронного требования (подп. 1.1 и подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ; подробнее см.
«Непредставление налогоплательщиком электронной квитанции о приеме документов из инспекции является основанием для блокировки счета»).
За отказ представить в срок истребованные в рамках проверки документы (которыми, по мнению инспекторов, налогоплательщик располагает) предусмотрен штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ. Его размер составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Если же контрагент проверяемого налогоплательщика отказался направить запрошенные у него документы об этом налогоплательщике (при том, что такие документы есть в наличии), инспекторы выпишут штраф по пункту 2 статьи 126 НК РФ в размере 10 000 рублей.
Необоснованный отказ представить информацию о конкретной сделке влечет штраф в размере 5 000 рублей по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ, а за повторный отказ в течение года штраф составит 20 000 рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2018/7/13704
Порядок представления документов, по требованию налоговых органов
В ходе проверки (камеральной, выездной) инспекция вправе истребовать необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, п. п. 6, 7, 9 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). Налогоплательщик обязан эти документы представить (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Чтобы истребовать документы, налоговые инспекторы, проводящие проверку, должны вручить вам требование о представлении документов. В требовании должно быть указано, какие документы и на основании какой статьи НК РФ истребуются, в какой срок и в какой форме их надо представить.
При камеральной проверке налоговой декларации дополнительные документы могут быть истребованы только в следующих ситуациях:
- если в декларации заявлены налоговые льготы — могут быть запрошены документы, подтверждающие право на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
- представлена декларация по водному налогу — могут быть запрошены документы, являющиеся основанием для исчисления налога (п. 9 ст. 88 НК РФ);
- в декларации обнаружены ошибки или выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям из представленных вами документов, сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в инспекции, — могут быть запрошены пояснения (п. п. 3, 4 ст. 88 НК РФ).
Примечание.
По общему правилу налоговые органы не вправе повторно истребовать у вас документы, которые вы ранее уже представляли в инспекцию при проведении в отношении вас налоговой проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Исключений из данного правила два. Так, налоговые инспекторы смогут вновь потребовать у вас документы в следующих случаях:
- если вы представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вам вернули;
- налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Вы не обязаны представлять документы в налоговую инспекцию:
- по истечении трех месяцев со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ);
- не относящиеся к проверяемой декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07);
- если закон не обязывает вас их составлять или иметь (аналитические справки, объяснения причин убытков и т.п.);
- если требование о представлении документов было ненадлежаще вручено, т.е. вручено лицу, которое не уполномочено на то доверенностью (абз. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ);
- если из требования неясно, какие документы нужно представить.
Документы, которые истребовал налоговый орган, нужно представить на бумажном носителе в виде копий или в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ; п. 24 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@).
Копии документов на бумажном носителе можно передать лично (инспектору или в канцелярию) либо направить по почте заказным письмом.
Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Примечание.
Для подтверждения того, что все документы представлены в налоговый орган в полном объеме и в установленный срок, подготовьте акт приема-передачи либо сопроводительное письмо, в котором перечислите все представляемые документы и их реквизиты.
Если вы направляете документы по почте, то желательно делать это ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. Опись и уведомление будут доказательством того, что инспекция получила затребованные документы.
Документ, подписанный усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным подписанному собственноручной подписью налогоплательщика документу на бумажном носителе (абз. 1, 3 п. 2 ст. 11.2 НК РФ).
Для обмена документами с налоговой инспекцией через личный кабинет вам необходимо направить в инспекцию уведомление об использовании личного кабинета. После получения уведомления и до поступления от вас уведомления об отказе от использования личного кабинета инспекция не вправе направлять вам документы иными способами (абз. 2, 4 п. 2 ст. 11.2 НК РФ).
Обратите внимание! Налоговый орган (должностные лица) не вправе требовать нотариального удостоверения представляемых копий документов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов, в том числе с теми, копии которых вы передали (абз. 5 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ).
В связи с особой спецификой гражданина как субъекта налоговых правоотношений, а также с наличием прав других лиц, проживающих в жилых помещениях с проверяемым физическим лицом, инспекторы не могут производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок. В то же время независимо от наличия согласия проверяемого физического лица они могут производить выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях (ст. 25 Конституции РФ).
Вы должны представить документы, истребуемые при проведении проверки (камеральной, выездной), в течение 10 рабочих дней (ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).
Пример. Исчисление срока на представление документов
Источник: https://www.pnalog.ru/material/predstavlenie-dokumenry-trebovanie-nalogovaya
Составление ответов на требования налоговой
В данной статье мы рассмотрим какие бывают требования от налоговых инспекторов, как составить ответы на разные виды требований и в какие сроки нужно успеть ответить на требования, чтобы счет компании не заблокировала инспекция.
Законодательное регулирование вопроса
Законодательное регулирование вопроса осуществляется налоговым кодексом:
- Статья 93 НК, которая регламентирует истребование налоговой инспекцией документов;
- Статья 126, которая описывает обязанность предоставления документов и ответственность за непрдоставление;
- Статьи 87 и 88, которые регламентируют порядок проведения проверок.
Какими бывают требования
Налоговый инспектор может потребовать от налогоплательщика следующее:
- Уплатить недоимку по пеням, штрафам и собственно налогам. Чтобы выставить такое требование у налогоплательщика должна быть недоимка по соответствующим кодам бюджетной классификации. В таком требовании указан срок, до которого нужно погасить имеющуюся задолженность. Если этого не сделать, то налоговая инспекция сама вынесет решение о списании средств со счета плательщика налогов.
Пример.
У организации есть недоимка по пеням в сумме 2 рубля по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. ИФНС не может просто так взять и списать данную задолженность со счета организации.
Сначала инспектор выставляет требование, которое направляется плательщику. В требовании указан срок.
Если организация в этот срок не оплатит пени, то даже такую маленькую сумму как 2 рубля, ИФНС спишет со счета организации.
- Предоставить пояснения по расхождениям в сведениях, которые имеются у налоговой инспекции и которые предоставлены хозяйствующим субъектом, или сдать корректирующую декларацию.
Пример.
У налоговой инспекции есть сведения о том, что организация применяет общую систему налогообложения. А вот в расчете по страховыми взносам организация в коде плательщика указывает 08, что соответствует организациям, применяющим УСН. Инспектор в таком случае запросит объяснение у организации по какой причине она сдает отчетность с указанием пониженного тарифа страховым взносов.
- Требование о предоставлении определенных документов, подтверждающих факты хозяйственной жизни.
Пример.
Инспектор ИФНС может запросить предоставить документы, подтверждающие доставку сырья из одного города в другой. Например, путевые листы и договор аренды автомобиля или товарно-транспортные накладные.
Читайте также статью ⇒Как получить налоговый вычет через сайт налоговой в 2018 году.
Как отвечать на требования об уплате налога
Отвечать на требование, в котором инспектор указывает сумму задолженности с указанием ее оплаты, не обязательно, если Вы оплатили эту задолженность. Но можно и составить ответ, в котором указать, что недоимка уплачена и приложить копию платежного поручения из банка.
Если Вы не согласны с суммой задолженности, то нужно разбираться в сложившейся ситуации, причем чем быстрее тем лучше. Потому как по истечению срока, указанного в требовании деньги налоговая спишет со счета налогоплательщика.
Для того,чтобы понять откуда взялась недоимка, нужно заказать акт сверки расчетов с ИФНС и выписку операций по счету по налогу, где образовалась недоимка.
Читайте также статью ⇒Опись документов для налоговой в 2018 (образец).
Как отвечать на требования о предоставлении пояснений
Отвечать контролирующему органу нужно в свободной форме. Главное, чтобы ответ содержал пояснения, которые требует налоговая. В целом можно выделить основные следующие пункты при составлении:
- Нужно указать кому направляется объяснение и от кого оно — название, адрес, ИНН и КПП налогоплательщика;
- Назвать письмо нужно примерно следующим образом — «Ответ на требование налоговой номер…», «Предоставление пояснений по требованию ИФНС» и т. д.
- В теле письма указывается подробное описание позиции субъекта с указанием на документы, подтверждающие факты;
- Нужно приложить копии документов, доказывающие позицию налогоплательщика;
- В конце документа указывается подпись директора и печать организации.
Пример ответа на требование можно скачать здесь:
Пояснение в ИФНС.
Основания для требования документов
Основанием для требования, которые выставляется хозяйствующему субъекту, является налоговая проверка данного субъекта. Об этом указано в 93 статье налогового кодекса. Такая проверка бывает двух видов:
- Выездная НП — когда инспектор проверяет налогоплательщика в месте его нахождения в период фактического нахождения;
- Камеральная НП — когда проверяется сданная декларация в течение 3 месяцев после ее сдачи;
- Встречная НП — когда во время проверки одного налогоплательщика проверяется и его контрагент.
Требование о документах, которые должны быть представлены
Требование инспектора о предоставлении каких-либо документов может включать в себя:
- Предоставление на бумаге документов. В данном случае налогоплательщик должен сделать копии с оригиналов и заверить их своей подписью и печатью организации;
- Предоставление электронный документов. В данном случае документы должны быть представлены в виде скан-копий и отправлены в инспекцию по каналам телекоммуникационной связи с подписанием их усиленной ЭЦП.
В какой срок нужно предоставить документы указано в таблице.
| Налогоплательщик | Срок |
| Общий порядок | 10 дней |
| Консолидированная группа налогоплательщиков | 20 дней |
| Иностранная организация, стоящая на учете в РФ | 30 дней |
Ответственность за непредоставление ответа на требования инспектора
Данная ответственность описана в 126 статье НК. Суммы штрафа за непредоставление документов, которые запрашиваются контролирующим органом указаны в таблице.
| Документы, запрашиваемые у субъекта | Сумма штрафа |
| Все документы | 200 рублей за каждый документ |
| Сведения о налогоплательщике (плательщике страх.взносов) | 10 000 рублей |
Выводы
Контролирующие органы могут запросить у хозяйствующих субъектов пояснений, предоставление документов или уплаты недоимки.
Если налогоплательщик получил такое требование, то он должен как можно скорее предоставить ответ для налоговой. Как правило, в требовании указан срок, в течение которого это необходимо сделать.
Если налогоплательщик не ответит на требование и не предоставит запрашиваемые документы, то его могут оштрафовать согласно налоговому кодексу.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник: https://online-buhuchet.ru/sostavlenie-otvetov-na-trebovaniya-nalogovoj/
Представляем документы по требованию ИФНС (Доброва О.)
Дата размещения статьи: 03.08.2016
Одним из инструментов налогового контроля является истребование инспекторами документов (информации, пояснений) у налогоплательщика или его контрагентов. Когда и что именно вправе запросить налоговики? Как быстро и в каком виде нужно представить данные?
Налоговые инспекторы вправе истребовать у вас:
— документы, связанные с вашей деятельностью (п. 1 ст. 93 НК РФ);
— документы и информацию о деятельности вашего контрагента, в отношении которого проводится проверка (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
— информацию и документы о конкретной сделке, в которой вы участвовали или о которой располагаете сведениями (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
— пояснения или исправленную (уточненную) декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).
В общем случае штраф за непредставление истребованных инспекцией документов составляет 200 руб. за каждый не представленный в срок документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).
Однако если речь идет о документах о деятельности контрагента или касающихся конкретной сделки, штраф составляет 10 тыс. руб. независимо от количества непредставленных документов (п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ).
Когда могут истребовать документы
В большинстве случаев направление соответствующего требования правомерно только в случае проведения налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля, которые и сами связаны с проверкой (п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ). Вне рамок какой-либо проверки инспекторы вправе истребовать только документы или информацию о конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Формат выездной проверки позволяет налоговикам знакомиться с оригиналами документов налогоплательщика, которые им необходимы для контроля за исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ). И, как правило, в первую очередь инспекторы используют именно это право.
А если полученной информации недостаточно, уже направляют требование о представлении всех или некоторых документов в виде заверенных копий.
При этом никаких дополнительных оснований кроме факта проведения выездной проверки инспекторам не требуется, а перечень испрашиваемых документов ограничен только периодом и предметом проводимой проверки.
Обратите внимание! Инспекция не вправе истребовать документы, копии которых вы ранее представляли в ИФНС для камеральной или выездной проверки, если, конечно, ИФНС не утратила их в результате форс-мажора (наводнения, пожара и т.п.)) (п. 5 ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.12.2015 N ЕД-16-2/304 (п. 2)).
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/19564
Требование налоговой о представлении документов: как отвечать?
Исходя из норм Налогового Кодекса, налоговые органы вправе запросить у налогоплательщика необходимые для проведения проверки документы. Подобное требование о представлении документов может быть предъявлено налоговиками при проведении камеральной, выездной, а также встречной налоговой проверки.
Так, при камеральной проверке документы могут быть истребованы по следующим основаниям:
- при применении налогоплательщиком налоговых льгот (п. 6 ст.88 НК РФ);
- при подаче декларации по НДС с сумой налога к возмещению (п.8 ст.88 НК РФ);
- при условии, что налогоплательщик является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль или НДФЛ;
- при проведении проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п.9 ст. 88 НК РФ) и др.
Как правило, налоговики знакомятся с оригиналами документов налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки. В том случае, если полученной информации недостаточно, налоговики направляют требование о предоставлении документов.
Кроме того Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность проведения так называемой встречной проверки, в ходе которой запрашиваются сведения у контрагента налогоплательщика для выявления фактов совершения определенной сделки, ее реальности.
Итак, как ответить на требование налоговиков о предоставлении документов?
Глобально существует два пути: ответить на требование или же отказаться от исполнения требования о предоставлении документов для проверки.
Безусловно, принятие решение об ответе зависит от целого ряда факторов. Рассмотрим ситуации, когда ответить на требование о предоставлении документов стоит, а когда есть все основания этого не делать.
Представление запрашиваемых документов в налоговую инспекцию в рамках встречной проверки в определенных ситуациях поможет освободить Вашего контрагента по сделке от привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Как известно, в настоящее время налоговые органы могут заподозрить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды в случае отсутствия реальности сделок. Следствием этого являются крупные налоговые доначисления.
Но если компании удастся доказать реальность сделки, доначислений можно избежать. Здесь то и поможет предоставление документов по требованию налоговиков по конкретной сделке с Вашим контрагентом.
В одном из дел налогоплательщик был освобожден от налоговой ответственности именно благодаря представленным доказательствам реальности поставки партий угля.
Установив наличие документов о качестве товара, а также факты перевозки угля ж/д транспортом, разгрузки товара, был подтвержден факт реального исполнения обязательств по сделке (определение Верховного суда РФ от 13.10.16 № 305-КГ16-10399 по делу № А-40-71125/15).
Однако существует ряд ситуаций, когда можно отказаться от исполнения требования инспекторов о предоставлении документов.
1. Несоблюдение срока предъявления требования о представлении документов
Налоговый кодекс устанавливает предельные сроки для проведения проверок. Так, для камеральной проверки предельный срок составляет три месяца со дня подачи декларации, и продлению не подлежит.
Исходя из этого, налоговый орган имеет право запрашивать документы только в течение определенного законом срока.
Если требование о предоставлении документов было выставлено после даты окончания проверки, его можно не исполнять.
Часто на практике налоговые органы запрашивают документы в последние дни проверки, в связи с чем, фактический срок их представления наступает в период, когда проверка уже завершилась. В данном случае, несмотря на окончание срока проверки, налогоплательщик может быть подвергнут штрафу за отказ от представления документов.
2. Ненадлежащий формат требования о предоставлении документов
Возможна ситуация, когда налогоплательщик получает требование о предоставлении документов посредством электронного сообщения, формат которого оказался неверным, вследствие чего налогоплательщик не смог открыть файл. В данном случае файл будет считаться неполученным, о чем информирует и сама Федеральная налоговая служба (Письмо ФНС России от 16.02.16 № ЕД-4-2/2436@).
Однако зачастую налоговые органы игнорируют положение п. 4 ст. 31 НК РФ о направлении требования в электронной форме и направляют его в бумажном виде. В данной ситуации, к сожалению, проигнорировать требование налоговиков о предоставлении документов только на основании несоответствия формы требования, не получится.
3. Запрашиваемые документы уже были представлены ранее
Согласно п.
5 статьи 93 НК РФ налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных проверок данного проверяемого лица, а также документы, представленные в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга. Подтвердить повторность истребования документов можно распиской налогового органа в получении истребуемых документов по описи, почтовой документацией, квитанцией о приеме, подписанной электронной подписью должностного лица налогового органа.
4. Документы не относятся к налоговым регистрам
Источник: https://avtconsulting.ru/trebovanie-nalogovoy-o-predstavlenii-dokumentov-kak-otvetchaty/
Что делать, если инспекция требует документы — статья
Когда компания получает требование о представлении документов, финансовая служба обычно бросается его исполнять. В результате тратит массу времени на поиск и копирование бумаг, а в налоговый орган их приходится везти грузовиками. Но чиновники, запрашивая документы и штрафуя за их непредставление, часто ошибаются. Выясним, какие ошибки приводят к отмене штрафов.
Выясняем общие правила
Возможность требовать документы у компаний инспекторам дают ст. 93 и 93.1 Налогового кодекса. Сразу скажем, что в данной статье мы не будем исследовать вопросы, связанные с представлением пояснений по декларации по п. 3 ст. 88 НК РФ.
Итак, ст. 93 НК РФ чиновники пользуются, если запрашивают документы непосредственно у проверяемого налогоплательщика, с. 93.1 — если нужно узнать информацию о фирме у ее контрагентов. Обычно требование направляют, когда проводят налоговые проверки. Но п. 2 ст. 93.1 НК РФ позволяет инспекторам истребовать документы по конкретной сделке вне проверки.
Во всех случаях требование оформляют по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
Когда инспекция запрашивает документы в порядке ст. 93.1 НК РФ у организации, состоящей на учете в другом налоговом органе, она формирует поручение коллегам, а те уже направляют требование непосредственно фирме.
Налоговый кодекс устанавливает три способа вручения требования:
- лично налогоплательщику или его представителю под расписку;
- по почте заказным письмом;
- через интернет: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.
Для последних двух способов предусмотрены особые сроки его получения:
- Если требование направили почтой — то оно считается врученным на 6 день с даты отправки.
- Если по ТКС, то плательщик обязан направить квитанцию о приеме документа, и днем вручения считается дата, указанная в этой квитанции.
- Требования, размещенные в личном кабинете налогоплательщика, считаются полученными на следующий день после размещения. Дата получения требования имеет значения для определения крайнего срока представления документов.
Если вовремя не представить документы, то за каждую бумагу оштрафуют на 200 руб. (ст. 126 НК РФ). Часто инспекторы запрашивают значительный объем документации, подготовить которую за отведенный срок компания не успевает. Ведь сдают только копии, оригиналы чиновники требовать не вправе.
В этом случае следует направить налоговикам уведомление с просьбой продлить срок на подготовку документов. Также в нем нужно указать причины, по которым фирма не может сдать бумаги вовремя. Обратите внимание, продление срока — это право инспекции, но не ее обязанность.
Поэтому отказы в таком продлении вполне возможны.
Налогоплательщики нередко оспаривают штрафы за непредставление документов, так как инспекция склонна требовать больший объем документации, чем имеет право. При этом она как правило забывает, что обязана доказать наличие у плательщика обязанности представить соответствующие документы и сведения.
Мало того, чиновники должны обосновать привлечения к налоговой ответственности и штраф не только по праву, но и по размеру. Если инспекция не доказала, что запрошенные документы есть у плательщика — штраф незаконен (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2016 № Ф02-5413/2016).
Определяем, законно ли требование налоговой инспекции
Разберемся, какие документы фирма обязана представить, а какие — нет. Итак. Инспекция может истребовать документы, необходимые для проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Это очень расплывчатая формулировка. Попробуем ее конкретизировать.
Первое: у проверки есть конкретный предмет, значит, истребуемые документы не должны выходить за его рамки. Например, если исследуют НДС, то запрашивать вправе счета-фактуры, но не зарплатные ведомости.
Второе: инспекторы всегда проверяют конкретный период деятельности. Значит, документы должны относиться к этому времени. При выездной проверке они не должны выходить за период ревизии, указанный в решении о ее назначении, а при камеральной — относится к тому же периоду, за который представлена декларация.
Третье: запрашиваемые бумаги, должны быть предусмотрены налоговым и бухгалтерским законодательством. Так, например, инспекторы могут попросить техническую документацию и прочее.
Но составление таких документов не предусмотрено налоговым или бухгалтерским законом, а значит требовать их представить, и тем более штрафовать за несдачу чиновники не вправе (постановление ФАС Центрального округа от 30.07.2013 № А64-5847/2012).
Что касается требования о предоставлении сведений и информации по конкретной сделке, то практика противоречива.
Так известны случаи, когда суды признавали законным истребование документов у контрагента по сделкам с проверяемым плательщиком, которое было обоснованно так: сведения необходимы налоговому органу для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений Общества с ООО и исключения риска получения последним необоснованной налоговой выгоды по совершенным сделкам (постановление АС Волго-Вятского округа от 08.08.2016 № Ф01-3050/2016).
Собираемся оспорить требование инспекции
Многие плательщики, оспаривая требования, указывают, что они незаконны, так как не содержат реквизитов документов.
Этот довод суды не воспринимают, так как реквизиты и иные индивидуализирующие признаки документов налоговики не могут указать в силу объективных причин. Они им не известны.
Ведь это внутренние документы общества, сведениями о которых инспекция не располагает (Определение ВАС РФ от 10.04.2014 № ВАС-3509/14).
Если компания не представила документы, надо пояснить причины. Например, фирма вообще могла не составлять конкретную документацию, так как она не предусмотрена ее учетной политикой.
Так в деле рассмотренном ФАС Центрального округа суд признал незаконным штраф за непредставление регистраторов аналитического учета.
Он указал, что компания именно эти документы не составляла в силу положений учетной политики, но сдала иные, содержащие необходимую информацию для проведения налогового контроля (постановление от 30.07.2013 № А64-5847/2012).
Еще один любимый документ инспекторов — оборотно-сальдовые ведомости. В этом случае суды единодушны. Штрафовать за их непредставление неправомерно. Они относятся к регистрам бухгалтерского учета, а не к категории «документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов» (Определение ВАС РФ от 27.04.2015 № 304-КГ15-2879).
Источник: https://school.kontur.ru/publications/1505
Если вы получили требование о представлении документов
Пожалуй, любой налогоплательщик хотя бы раз сталкивался с требованием о представлении документов при камеральной или выездной проверке.
Содержание данного документа, как правило, всегда одинаковое: представить (далее длинный перечень документов) в виде заверенных копий к сроку (как правило, нереальному). И, разумеется, предупреждение: в случае непредставления — штраф по 200 руб. за каждый непредставленный документ (ч. 1 ст. 126 НК РФ).
Документы представлять надо
Как раз этот тезис никаких сомнений не вызывает.
НК РФ даёт право должностному лицу налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые документы (ст. 93 НК РФ).
Но требование должно содержать определённые данные (приказ ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338):
- наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся;
- полное и сокращённое наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращённое наименования организации и филиала (представительства) организации;
- указание на то, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации).
При возникновении спора суды будут оценивать:
- доказано ли, что у налогоплательщика в самом деле имелись истребуемые документы;
- в самом ли деле возникла обязанность их представить;
- имело ли место непредставление документов в установленный срок;
- каково было количество непредставленных документов.
Что надо сделать сразу
Разумеется, документы могут быть истребованы только в рамках проводимой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Некоторые авторы настаивают на том, чтобы потребовать документ, подтверждающий проведение проверки.
Я бы не советовал на это рассчитывать. Те же камеральные проверки проводятся без какого-либо уведомления налогоплательщика в течение трёх месяцев со дня предоставления им деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).
А вот зафиксировать факт и способ получения необходимо. И не стоит рассчитывать на то, что если заказное письмо с требованием вскрыл ваш секретарь, то впоследствии вы сможете апеллировать к тому, что требование не получали. В судебной практике описаны случаи, когда налогоплательщик пытался признать невручённым требование по мотиву того, что, мол, его получило неуполномоченное лицо.
В таких случаях суды, как правило, указывают, что внутренняя организация фирмы — дело налогоплательщика, и основная его задача — организовать работу подчинённых и распределить их обязанности таким образом, чтобы обеспечивать соблюдение требований закона, в том числе законодательно установленных сроков исполнения требования (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.
12 № Ф07-1030/11).
О сроках
С другой стороны, если требование о представлении документов вручено одновременно со справкой о проведённой проверке, т. е. фактически после окончания проверки, то такое требование не обязательно для исполнения.
Требование, вручённое в день окончания проверки суд, скорее всего, признает полученным за пределами установленного срока — несмотря на то, что НК РФ не запрещает вручать требование вплоть до дня составления акта о результатах проверки.
На этом же делала акцент ИФНС, вручив требование уже по окончании выездной проверки, но суд не принял данный довод.
Суд указал, что срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о её назначении и до даты составления справки о её окончании, и в этот последний день проверяющий составляет справку о проведении проверки, фиксируя предмет проверки и сроки её проведения (п. 15 ст. 89 НК РФ).
Иными словами, в день составления справки проверка считается завершённой и налогоплательщик не обязан исполнять требование о представлении документов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.12 № Ф01-280/12).
Источник: https://www.pbu.ru/pbu/article/1762
О представлении документов по требованию налоговой инспекции
25.07.2012
журнал «Главная книга»
То, что при камеральных проверках требуют дополнительные документы, известно всем. Причем подавляющему большинству налогоплательщиков понятно, что делается это незаконно. Ведь есть норма статьи 88 НК, запрещающая истребовать дополнительные документы, за весьма незначительными исключениями.
Тем не менее налоговики документы требуют. И понятно, что, когда обычный, рядовой бухгалтер получает такое требование о представлении документов, он делает одно из двух: либо исполняет его, либо выбрасывает в корзину. Причем, как мне известно, люди, выбравшие второй вариант, ничем за это не поплатились.
А вот третий вариант, когда требование о представлении документов обжаловалось бы в суде, практически не встречается. В моей практике такое было только один раз, когда один принципиальный налогоплательщик решил обжаловать каждый «чих» налогового органа, в том числе и требование о представлении документов, выставленное в ходе камеральной проверки.
Так вот, то судебное заседание длилось всего семь минут. Требование было признано недействительным, и налоговый орган даже не подал апелляцию. Потому что всем понятно, что такие требования незаконны. Поэтому я и не думал, что такое дело когда-нибудь доберется до Президиума ВАС.
Правда, там история была немножко подкорректирована весьма интересными обстоятельствами.
Организация сдала уточненную декларацию, в которой уменьшила сумму налога на прибыль почти на 17 миллионов рублей. Налоговая инспекция, конечно, потребовала первичные документы, подтверждающие причины произошедшего. Налогоплательщик это требование не исполнил. И ладно бы инспекция просто бы его оштрафовала за непредставление документов, но она доначислила ему те самые 17 миллионов.
Дело, конечно, попало в суд. Суды трех инстанций единодушно решают этот спор в пользу налоговой инспекции. Но Президиум ВАС встал на сторону налогоплательщика и напомнил нижестоящим судам, равно как и инспекции, что требование о представлении дополнительных документов и пояснений в ходе камеральной проверки может предъявляться налогоплательщику в строго определенных случаях.
И в частности, когда выявлены ошибки в декларации или есть несоответствие сведений в представленных документах сведениям, которыми располагает налоговый орган. Но в том деле инспекция не заявила о выявлении ошибок и противоречий в представленных налогоплательщиком сведениях, что исключает возможность запрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.
Я понимаю налоговиков и солидарен с ними в том, что статью 88 Налогового кодекса надо поправить так, чтобы у них было право истребовать у налогоплательщика пояснения и документы, если он уточненной декларацией радикально меняет свои налоговые обязательства. Однако рассуждать об этом праве можно сколько угодно, но на данный момент Налоговый кодекс такого права налоговикам не дает.
Теперь поговорим об одном из тех самых исключений из общего правила, предоставляющих налоговому органу право истребовать дополнительные документы. Предусмотрено это исключение пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса.
Эта норма разрешает налоговым инспекциям истребовать документы при проверке декларации по НДС, по которой налог заявлен к возмещению в соответствии со статьей 172 НК РФ. Каждый, кто сталкивался с такими камеральными проверками, знает, что налоговые органы, не замечая ссылку на статью 172, требуют что угодно.
Хотя в статье 172 названы совершенно конкретные документы: счета-фактуры, первичные документы о принятии к учету ТМЦ, работ или услуг и некоторые другие документы в отдельных случаях. Например, при вычете авансового НДС — платежные документы.
Но совершенно точно в этой статье не упомянуты книги покупок, книги продаж, журналы учета счетов-фактур, документы складского учета. Хотя на практике их все равно требуют.
Правда, суды очень часто встают на сторону налогоплательщиков, отказывающихся представлять документы, которые не указаны в статье 172 НК.
Следующий важный момент касается истребования документов при встречных проверках. С полной уверенностью могу заявить, что у нас всю страну налоговые органы замучили встречными проверками, потому что при их проведении истребуется совершенно чудовищный объем документов. Причем зачастую незаконно, в нарушение пункта 1 статьи 93.1.
Эта норма позволяет истребовать только документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.
Налоговые же органы истребуют не только те документы, которые касаются деятельности плательщика, скажем, договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, платежки, но вообще все, что придет им в голову.
В том числе и документы по поставщикам проверяемого налогоплательщика, по взаимоотношениям с поставщиками тех поставщиков и так далее.
С таким положением вещей нужно бороться. Можно оспаривать такие незаконные требования в суде. Причем шансов выиграть довольно много. Однако я всегда советую не бежать сразу в суд, а постараться вразумить инспекцию ответным письмом на такое требование.
Я даже разработал специальный бланк такого письма, он состоит из двух частей. В первой содержится ответ на требование в той его части, которая статью 93.1 не нарушает.
Мол, направляем вам документы и подтверждаем, что товар отгружали, деньги получали, все учли при определении налоговой базы. Вторая часть касается тех документов, которые ИФНС требует незаконно, с объяснением причины отказа. Составляем такое письмо в трех экземплярах.
Первый экземпляр отправляем в свою инспекцию, второй — в инспекцию нашего контрагента, третий — самому контрагенту.
Всегда говорю: «Не жалейте нескольких десятков рублей, отправьте такое письмо своему контрагенту». Тем самым вы не дадите инспекции возможность шантажировать его тем, что вы не подтвердили взаимоотношения с ним или вообще не отреагировали на требование инспекции. Имея на руках ваше письмо, контрагент будет знать, что именно вы ответили инспекции и какие документы представили.
И не бойтесь отказывать инспекции в представлении тех документов, которые она истребовать не вправе. Даже если вас оштрафуют по статье 129.1 НК РФ, этот штраф запросто можно оспорить.
Подтверждение тому — Постановление Президиума ВАС от 18 октября 2011 года N 5355/11. Пусть в том деле штрафовали банк за то, что он не предоставил ИФНС данные по своему клиенту, но подход-то тот же.
Организацию нельзя наказывать за неисполнение незаконного требования налогового органа.
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-260222-o_predstavlenii_dokumentov_po_trebovaniyu_nalogovoy_inspektsii
Загрузка...
