Закрытие счетов текущего финансового года
Как известно, по завершении финансового года в бухгалтерском учете учреждений подлежит закрытию ряд счетов. Напомним бухгалтерам, какие это счета, какими проводками отражаются операции по закрытию расчетов на них и как отразить данные действия в бухгалтерской годовой отчетности.
Бухгалтерский и бюджетный учет
Согласно нормам п. 300 Инструкции № 157н[1], п. 122 Инструкции № 162н[2], п. 144, 156 Инструкции № 174н[3], п. 172, 184 Инструкции № 183н[4] операции по заключению счетов текущего финансового года отражаются на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) таким образом:
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Списание доходов на финансовый результат | |||||
| – в части дебетового остатка | |||||
| 1 401 30 000 | 1 401 10 100* | 0 401 30 000 | 0 401 10 100* | 0 401 30 000 | 0 401 10 100* |
| – в части кредитового остатка | |||||
| 1 401 10 100* | 1 401 30 000 | 0 401 10 100* | 0 401 30 000 | 0 401 10 100* | 0 401 30 000 |
| Списание расходов на финансовый результат | |||||
| 1 401 30 0001 401 20 200* | 1 401 20 200*1 401 30 000 | 0 401 30 0000 401 20 200* | 0 401 20 200*0 401 30 000 | 0 401 30 0000 401 20 200* | 0 401 20 200*0 401 30 000 |
| Отражение сумм завершенных в финансовом году расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств) | |||||
| 1 401 30 0001 304 04 000* | 1 304 04 000*1 401 30 000 | 0 401 30 0000 304 04 000* | 0 304 04 000*0 401 30 000 | 0 401 30 0000 304 04 000* | 0 304 04 000*0 401 30 000 |
| Операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств)** | |||||
| 1 401 30 0001 304 06 830 | 1 304 06 7301 401 30 000 | 0 401 30 0000 304 06 830 | 0 304 06 7300 401 30 000 | 0 401 30 0000 304 06 000 | 0 304 06 0000 401 30 000 |
| Закрытие счетов расчетов с органами казначейства | |||||
| 1 401 30 000 | 1 210 02 000* | ||||
| Списание расчетов по произведенным из бюджета платежам | |||||
| 1 304 05 000* | 1 401 30 000 |
* По соответствующим статьям КОСГУ.
** В казенном учреждении счет 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» предназначен для отражения в бюджетном учете операций по приему-передаче активов и обязательств при создании бюджетного, автономного учреждения путем изменения типа казенного учреждения в течение финансового года (п. 111.1 Инструкции № 162н).
В бюджетных и автономных учреждениях не формируются при завершении финансового года операции по незавершенным расчетам по принятию средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемым в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, отраженным на счете 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 184 Инструкции № 183н, п. 156 Инструкции № 174н).
При заполнении бухгалтерской справки (ф. 0504833)[5] необходимо учесть следующие моменты:
1) главному бухгалтеру учреждения (руководителю структурного подразделения) нужно заполнить раздел «Отметка о принятии бухгалтерской справки к учету» с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;
2) при формировании бухгалтерской справки (ф.
0504833) в случаях, если в первичных (сводных) учетных документах, в том числе представленных в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, отсутствует возможность проставления отметки о принятии их к учету и отражения бухгалтерских записей, указываются наименование первичного документа, основание, номер, дата и наименование хозяйственной операции.
8
Автономным учреждением культуры за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в текущем году были приобретены и использованы ткань и нитки, учитываемые на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», на сумму 85 000 руб. Согласно учетной политике учреждения указанные расходы не формируют себестоимость услуг.
Необходимо по данному виду расходов отразить заключение счетов по итогам финансового года.
В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:
| Списаны в текущем году материальные запасы | 4 401 20 272 | 4 105 36 000 | 85 000 |
| Списаны расходы на финансовый результат | 4 401 30 000 | 4 401 20 272 | 85 000 |
9
Бюджетное учреждение культуры в 2017 году передало своему филиалу оборудование, приобретенное за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 20 000 руб. Оно не относится к особо ценному имуществу.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции отразятся следующим образом:
| В учете учреждения | |||
| Передано оборудование от учреждения филиалу по первоначальной стоимости | 2 304 04 310 | 2 101 34 410 | 100 000 |
| Переданы амортизационные начисления по оборудованию | 2 104 34 410 | 2 304 04 310 | 20 000 |
| Заключены счета в конце года | 2 401 30 000 | 2 304 04 310 | 80 000 |
| В учете филиала | |||
| Получено оборудование | 2 101 34 310 | 2 304 04 310 | 100 000 |
| Получены амортизационные начисления | 2 304 04 310 | 2 104 34 410 | 20 000 |
| Заключены счета в конце года | 2 304 04 310 | 2 401 30 000 | 80 000 |
У казенного учреждения (МКУК «Библиотека») на 1 января 2018 года сформировались следующие остатки:
| 1 401 20 211 | 2 000 000 |
| 1 401 20 213 | 500 000 |
| 1 401 20 223 | 32 000 |
| 1 401 20 225 | 6 000 |
| 1 401 10 130 | 55 000 |
| 1 210 02 130 | 55 000 |
По завершении финансового года данные операции отразятся следующим образом:
| Списаны расходы на финансовый результат в конце года: | |||
| – на выплату заработной платы; | 1 401 30 000 | 1 401 20 211 | 2 000 000 |
| – на уплату страховых взносов; | 1 401 30 000 | 1 401 20 213 | 500 000 |
| – на оплату коммунальных услуг; | 1 401 30 000 | 1 401 20 223 | 32 000 |
| – на содержание имущества | 1 401 30 000 | 1 401 20 225 | 6 000 |
| Списаны доходы, полученные от оказания платных услуг | 1 401 10 130 | 1 401 30 000 | 55 000 |
| Закрыты расчеты с органами Казначейства | 1 401 30 000 | 1 210 02 130 | 55 000 |
Бухгалтерская отчетность
У бюджетных и автономных учреждений в составе форм годовой отчетности формируется справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее – справка (ф. 0503710)) (п. 31 Инструкции № 33н[6]).
Справка (ф. 0503710) отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе:
- деятельности с целевыми средствами;
- деятельности по государственному заданию;
- приносящей доход деятельности.
Указанная форма заполняется к балансу государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов:
- 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
- 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
- 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
- 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
При этом в графах 2 – 5 справки (ф. 0503710) отражается сумма показателей, сформированных на приведенных счетах до проведения заключительных операций, в графах 6 – 13 – сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря (по завершении отчетного финансового года).
Консолидированная справка (ф. 0503710). Головное учреждение формирует консолидированную справку (ф. 0503710) на основании справок (ф. 0503710), представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей, отраженных в графах 2 – 13 по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета.
Исключаются из свода взаимосвязанные обороты в части операций по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями в следующем порядке: по соответствующим номерам аналитических счетов счета 0 304 04 000 (графы 2, 7, 10; 3, 6, 11 и 4, 9, 12; 5, 8, 13 консолидированной справки (ф. 0503710) согласно показателям в графах 4, 5 справок (ф. 0503725) по коду счета 0 304 04 000) обособленных подразделений по деятельности с целевыми средствами и приносящей доход деятельности.
Образец заполнения справки (ф. 0503710)
Бюджетная отчетность
Казенные учреждения формируют в конце финансового года в составе баланса (0503130)[7] справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее – справка (ф. 0503110)) (п. 43 Инструкции № 191н[8]).
Она отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной деятельности (разд.
1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд. 2).
Раздел 2 справки (ф. 0503110) получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета не формируется (п. 44 Инструкции № 191н).
Казенное учреждение – получатель бюджетных средств составляет разд. 1 справки (ф. 0503110) на основании данных по соответствующим кодам счетов:
- 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
- 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
- 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
- 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
- 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
- 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
Показатели, сформированные по данным счетам до проведения заключительных операций, отражаются в графах 2, 3 справки (ф. 0503110), а сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, – в графах 4 – 9 справки (ф. 0503110).
Образец заполнения справки (ф. 0503110)
Контрольные соотношения
На сайте Федерального казначейства размещены контрольные соотношения для показателей бухгалтерской отчетности (и отчетность), отражены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
Приведем контрольные соотношения для проверки заполнения:
| * | 2 | = | 7 | = | 10 | * | Графа 2 графа 7 графа 10 – недопустимо |
| * | 3 | = | 6 | = | 11 | * | Графа 3 графа 6 графа 11 – недопустимо |
| * | 4 | = | 9 | = | 12 | * | Графа 4 графа 9 графа 12 – недопустимо |
| * | 5 | = | 8 | = | 13 | * | Графа 5 графа 8 графа 13 – недопустимо |
| Итого | * | = | Сумма всех строк | Показатель строки «Итого» в сумме составляющих строк – недопустимо | |||
| Счет х 304 04 000 | 2, 3 | = 0 | Показатель по счету х 304 04 000 в сводном отчете недопустим |
| * | 2 | = | * | 5 |
| * | 5 | = | * | 6 |
| * | 3 | = | * | 4 |
| * | 4 | = | * | 7 |
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
[3]Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
[5] Утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.
2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».
[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.
[7] Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130).
[8] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.
Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение, №12, 2017 год
Источник: https://www.audar-press.ru/zakrytie-schetov-tekuschego-finansovogo-goda
Три способа закрытия счетов в конце года
О чем пойдет речь: после проведения инвентаризации и контрольных мероприятий учреждение готово к формированию показателей отчетности.
Однако это не значит, что после ее сдачи бухгалтерия может полностью забыть о прошедшем периоде. Заключительным этапом для нее будет оформление операций закрытия счетов.
О том, какие именно показатели следует оставить в прошедшем году, расскажу подробнее в статье.
Елена КЕДРОВА, эксперт журнала «Учет в образовании»
Какие мероприятия предусмотреть в конце года
По результатам года учреждение формирует итоговую отчетность. Она должна отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности. Наличие в учете ошибок и неточностей может отразиться на годовых показателях.
Поэтому формированию отчетности должен предшествовать ряд контрольных мероприятий.
Прежде всего следует проверить учетные данные, правильность оформления «первички» и регистров, фактическое наличие имущества и обязательств.
К таким мероприятиям относятся:
- годовая инвентаризация имущества;
- инвентаризация расчетов;
- внутренний финансовый контроль. Он важен как в момент отражения операций в учете, так и по окончании периода. Это сверка журнала операций с документами, а также журналов операций с главной книгой;
- проверка отражения всех полученных первичных документов в учете;
- контроль за наличием обязательных операций (ежемесячное начисление амортизации, списание себестоимости и др.) и отсутствием остатков на промежуточных счетах (106 00 «Вложения в нефинансовые активы», 210 03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»);
- проверка применения в корреспонденции счетов классификационных признаков, кодов КОСГУ и других аналитических показателей.
Выявленные в ходе контроля ошибки надо исправить. И только после этого учет будет готов к формированию отчетности и закрытию периода.
Какие счета подлежат закрытию
Согласно положениям Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), остатки по определенным бухгалтерским (бюджетным) счетам на следующий год не переносят. На практике используют три способа закрытия. При этом каждый из них нужно применять целенаправленно.
1. Остатки по счетам закрывают на финансовый результат прошлых лет
Согласно этому правилу, 31 декабря надо закрыть показатели по следующим счетам: 210 02 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 304 04 «Внутриведомственные расчеты», 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами», 401 10 «Доходы текущего финансового года», 401 20 «Расходы текущего финансового года».
Закрывают их на счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» после отражения всей первичной документации на счетах учета, начисления амортизации за месяц, списания производственных затрат и начисления доходов (п. 300 Инструкции № 157н). Синтетические и аналитические коды данного счета не предусмотрены.
Однако учреждение вправе их установить в рамках учетной политики, например по годам.
2. Делают бухгалтерскую запись со знаком «минус»
Этот метод используют для закрытия забалансовых счетов 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
3. Остатки по счетам не переносят
По завершении текущего финансового года показатели учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по поступлениям и расходам текущего финансового года на следующий год не переносят (п. 312 Инструкции № 157н). Таким образом, отражать закрытие счетов в учете не обязательно. В бухгалтерской программе на этот случай может быть предусмотрено:
- списание остатков в корреспонденции со вспомогательным счетом;
- списание остатков в конце года. При этом можно применить корреспонденции счетов, обратные начислениям за год, списание остатков методом «сторно» либо закрыть счета между собой;
- удаление остатков первым числом года.
Однако бывают ситуации, когда остатки по счетам санкционирования все же требуют переноса на следующий год. Если в отчетном году сформированы показатели на годы, следующие за текущим, Инструкция № 157н предписывает перенести их 1 января.
Рассмотрим действия бухгалтера на примере.
Пример
Бюджетное учреждение «Школа искусств» оказывает платные услуги в рамках своей деятельности.
За текущий год в учреждении была начислена амортизация в сумме 20 тыс. руб., списаны материалы на 15 тыс. руб. Себестоимость оказанных услуг определена в размере 100 тыс. руб.
При этом нераспределенные общехозяйственные расходы составили 15 тыс. руб. Доходы по оказанным услугам – 120 тыс. руб. В течение года от учредителя поступили основные средства на сумму 50 тыс. руб.
Кроме того, за балансом числятся остатки: – по счету 17 – 125 тыс. руб.; – по счету 18 – 130 тыс. руб.
Бухгалтер отразил операции по закрытию счетов в конце года:
ДЕБЕТ 17
125 000 ₽ (со знаком «минус»)
– списаны обороты по счету 17;
КРЕДИТ 18 130 000 ₽ (со знаком «минус»)
– списаны обороты по счету 18;
ДЕБЕТ 4 401 30 000 КРЕДИТ 4 401 20 271 20 000 ₽
– списана начисленная амортизация на финансовый результат;
ДЕБЕТ 4 401 30 000 КРЕДИТ 4 401 20 272 15 000 ₽
– списаны расходы по материальным запасам на финансовый результат;
ДЕБЕТ 2 401 10 130 КРЕДИТ 2 109 60 000 100 000 ₽
– определена себестоимость оказанных услуг;
ДЕБЕТ 2 401 20 200 КРЕДИТ 2 109 80 200 15 000 ₽
– списаны нераспределяемые общехозяйственные расходы;
ДЕБЕТ 2 401 30 000 КРЕДИТ 2 401 20 200 15 000 ₽
– списаны затраты на финансовый результат;
ДЕБЕТ 2 401 10 130 КРЕДИТ 2 401 30 000 20 000 ₽
– списаны доходы на финансовый результат;
ДЕБЕТ 4 304 04 310 КРЕДИТ 4 401 30 000 50 000 ₽
– закрыт счет по внутриведомственным расчетам.
Результаты операций бухгалтер внес в справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710). Все остатки по счетам санкционирования были закрыты в корреспонденции со вспомогательным счетом.
Образец заполнения формы 0503710
Скачать в формате PDF
Источник: https://www.budgetnik.ru/art/101890-tri-sposoba-zakrytiya-schetov-v-kontse-goda
Применение забалансовых счетов 17 и 18 (Мишанина М.)
Дата размещения статьи: 30.05.2015
Операции по движению денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», должны одновременно отражаться по забалансовому учету на счетах 17 или 18. Что это за счета и каков порядок их применения и отражения в бухгалтерской (бюджетной) отчетности, расскажем в статье.
Предназначение забалансовых счетов
На забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» отражаются дополнительные аналитические данные по операциям с денежными средствами учреждения в разрезе кодов бюджетной классификации РФ (кодов КДБ, КРБ, КИФ, КОСГУ). Эти сведения необходимы для раскрытия информации о деятельности учреждения в формируемой им бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Забалансовый счет 17 предназначен для учета денежных средств, поступивших (возвращенных) (п. 365 Инструкции N 157н ):
— на банковские счета учреждения, в том числе на банковские счета получателя бюджетных средств, предназначенные для зачисления бюджетных средств главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета;
— на лицевой счет учреждения, открытый ему органом федерального казначейства (финансовым органом);
— в кассу учреждения.
———————————
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по указанному забалансовому счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)).
Забалансовый счет 18 предназначен для учета денежных средств, выбывших (восстановленных) (п. 367 Инструкции N 157н):
— с банковских счетов учреждения;
— с лицевого счета учреждения, открытого ему органом федерального казначейства (финансовым органом);
— из кассы учреждения.
Учет на забалансовых счетах
Бухгалтерский (бюджетный) учет на забалансовых счетах 17 и 18 ведется по простой системе без использования метода «двойной записи». Эти счета открываются учреждениями к следующим группам счетов счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»:
— 0 201 10 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
— 0 201 20 000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;
— 0 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения» .
———————————
До внесения изменений Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н в Инструкцию N 157н забалансовые счета 17 и 18 к счету 0 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения» не открывались. Ранее порядок ведения аналитического учета поступлений (выбытий) денежных средств в кассу (из кассы) учреждения закреплялся в рамках формирования учетной политики.
К сведению. Учреждение при формировании своей учетной политики вправе ввести к забалансовым счетам 17 и 18 дополнительные субсчета.
Движение денежных средств по забалансовым счетам 17 и 18 отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете так.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Забалансовый счет 17 | ||
| Поступили денежные средства на счет, в кассу учреждения | Забалансовый счет 17 | |
| Возвращены поступившие на счет, в кассу учреждения денежные средства | Забалансовый счет 17<\p> | |
| Уточнены невыясненные поступления, отраженные на счете учреждения: | ||
| отражено выбытие денежных средств; | Забалансовый счет 17<\p> | |
| отражено поступление денежных средств | Забалансовый счет 17 | |
| Забалансовый счет 18 | ||
| Выбыли денежные средства со счета, из кассы учреждения | Забалансовый счет 18 | |
| Отражено восстановление кассовых расходов учреждения | Забалансовый счет 18<\p> |
———————————
Показатели по забалансовым счетам отражаются со знаком минус.
Аналитический учет по забалансовым счетам ведется в многографной карточке и (или) карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений (п. п. 366, 368 Инструкции N 157н).
Рассмотрим на примерах особенности ведения учета денежных средств на забалансовых счетах 17 и 18.
Пример 1. Бюджетное учреждение культуры в рамках приносящей доход деятельности оказывает платные услуги. Выручка от оказания услуг в размере 35 000 руб. поступила в кассу учреждения и в последующем через инкассаторскую службу была сдана на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК. Зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения произведено на следующий операционный день.
Согласно Инструкции N 174н данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками .
———————————
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Операции по начислению доходов в данном примере не рассматриваются.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступила в кассу учреждения выручка от оказания платных услуг | 2 201 34 510Забалансовый счет 17 (КОСГУ 130) | 2 205 31 660 | 35 000 |
| Переданы денежные средства инкассаторам<\p> | 2 201 23 510Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510) | 2 201 34 610Забалансовый счет 18 (КОСГУ 610) | 35 000 |
| Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК (при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы)<\p> | 2 210 03 560 | 2 201 23 610Забалансовый счет 18 (КОСГУ 610) | 35 000 |
| Зачислены денежные средства на лицевой счет, открытый в ОФК | 2 201 11 510Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510) | 2 210 03 660 | 35 000 |
———————————
Указанные корреспонденции счетов не предусмотрены положениями действующей Инструкции N 174н, поэтому их следует согласовать с финансовым органом или органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя (п.
4 Инструкции N 174н). Эти бухгалтерские записи представлены в проекте приказа Минфина России «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н» (далее — проект) (пп. «а» п. 3.33, пп. «б» п. 3.
34 проекта).
Пример 2. Казенное учреждение культуры (заказчик) в конкурсной документации установило требование об обеспечении заявки на участие в конкурсе в размере 20 000 руб. Сумма обеспечения заявки поступила от участника конкурса на лицевой счет учреждения. По результатам конкурса данный участник признан победителем. После заключения контракта сумма обеспечения была возвращена победителю конкурса.
В бюджетном учете данные операции на основании Инструкции N 162н отразятся следующим образом.
———————————
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе | 3 201 11 510Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510) | 3 304 01 730 | 20 000 |
| Отражен возврат суммы обеспечения победителю конкурса | 3 304 01 830 | 3 201 11 610Забалансовый счет 17 (КОСГУ 610) | 20 000 |
Пример 3. На лицевой счет автономного учреждения культуры, открытый в ОФК, зачислена субсидия на выполнение государственного задания в размере 30 000 руб. За счет указанных средств учреждением произведена 100%-ная предоплата услуг местной телефонной связи в размере 5000 руб.
Согласно Инструкции N 183н данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов .
———————————
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.
Операции по начислению доходов, расходов, зачету ранее перечисленного аванса в данном примере не рассматриваются.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступила сумма субсидии на выполнение государственного задания на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК | 4 201 11 000Забалансовый счет 17 (КОСГУ 180) | 4 205 81 000 | 30 000 |
| Произведена 100%-ная предоплата услуг местной телефонной связи | 4 206 21 000 | 4 201 11 000Забалансовый счет 18 (КОСГУ 221) | 5000 |
Заключительные записи по забалансовым счетам в конце года
Согласно п. п. 365, 367 Инструкции N 157н по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 и 18 на следующий финансовый год не переносятся.
Заключение показателей по забалансовым счетам отражается в учете так.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Произведены заключительные записи по забалансовым счетам 17 и 18 по итогам текущего финансового года | Забалансовый счет 17<\p> | Забалансовый счет 18<\p> |
———————————
Заключение показателей по забалансовым счетам отражается со знаком минус.
Пример 4. Бюджетным учреждением культуры в текущем финансовом году была получена целевая субсидия в размере 500 000 руб.
, за счет которой произведены расходы по подстатьям 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ — на сумму 350 000 руб. и 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ — на сумму 150 000 руб. Учреждению открыт лицевой счет в ОФК.
Необходимо произвести заключительные записи по забалансовым счетам 17 и 18 по итогам текущего финансового года.
В бухгалтерском учете заключение показателей по забалансовым счетам отразится следующим образом.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведены заключительные записи по итогам текущего финансового года: | |||
| 1) на сумму поступивших на лицевой счет средств целевой субсидии; | Забалансовый счет 17 (КОСГУ 180) | (500 000) | |
| 2) на сумму выбывших с лицевого счета средств целевой субсидии, израсходованных: | |||
| по подстатье 225 КОСГУ; | Забалансовый счет 18 (КОСГУ 225) | (350 000) | |
| по подстатье 226 КОСГУ | Забалансовый счет 18 (КОСГУ 226) | (150 000) |
Отражение показателей забалансовых счетов в отчетности
Данные, отраженные на забалансовых счетах 17 и 18, включаются в состав показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности, формируемой в порядке, предусмотренном Инструкциями N 33н , N 191н .
———————————
Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/7519
Забалансовые счета: как и для чего используются
Содержание
Что такое забалансовые счета
История появления забалансового счета
Что такое забалансовый счет в бухгалтерии и когда он применяется
Использование бюджетными организациями
Списывание ценного имущества с забалансового счета
Бухгалтеры часто сталкиваются с необходимостью сделать запись для имущества, которое не является собственностью их предприятия. А ведь на балансовый счет можно вносить только ценности, на которые у организации имеются безусловные права. При этом случаи хранения или использования чего-то, на что у организации таких прав нет, нередки. В такие моменты и наступает время забалансового счета.
Что такое забалансовые счета
Забалансовые счета — это счета для информации
Забалансовый счет – это счет, на котором хранится информация, не входящая в отчетность. Они принадлежат к классу 0. Основное их предназначение – помогать бухгалтерам при ведении учета и при проверках.
Считается, что если проводок по счетам вне баланса нет, то на предприятии это никак не отразится. Но это не всегда так.
Ведь нигде не числящееся, но находящееся на территории предприятия имущество, может запросто быть отведено проверяющими в категорию излишков, а с этого уже надо платить налог.
История появления забалансового счета
Материальные (инвентарные) забалансовые счета впервые появились, потому что активы, находящиеся на балансе предприятия (благодаря особенностям юридической теории бухгалтерии), должны принадлежать этому предприятию. Но ситуации хранения или использования предприятием не принадлежащих ему активов встречаются в каждом втором случае. Право собственности на такие активы находится у собственника, а не у «охранника».
В связи с этим в середине XIX века кредиторы – в основном банкиры – настояли на введении такого способа учета для расчета ликвидности при взимании кредиторской задолженности. Для более простого понимания «своего» и «чужого», а также облегчения его подсчета было введено разделение. Собственное имущество находится на балансе, а остальное уходит за него.
Роль забалансовые счетов для предприятия
По сути, существование забалансового счета является пережитком юридической теории, который жив и сегодня. Как минимум – это понятно для первой и второй групп счетов.
Что такое забалансовый счет в бухгалтерии и когда он применяется
Чаще всего они могут пригодиться в ситуациях, когда в организации находится что-то, что ей не принадлежит. К примеру, товары, которые находятся на ответственном хранении.
Организация может брать имущество на хранение и, конечно же, отдавать его обратно спустя какой-то отрезок времени. Право собственности на это имущество организация не получает.
Однако зафиксировать факт нахождения его на складе все-таки стоит, по следующим причинам:
- в любом случае нужно точно знать, что за имущество и в каком количестве было принято, чтобы отдать то же и столько же и уберечься от возможных споров (особенно если возврат совершается частями);
- организация-подрядчик взяла материал, который обязуется переработать. Материал ей не принадлежит, но знать его количество, для предоставления отчета заказчику нужно. Такой материал будет храниться на забалансовом счете;
- при приеме товара на реализацию (комиссионный товар) организация будет продавать его с наценкой. Изначально у товара будет существовать залоговая стоимость, которую нужно будет вернуть. В ситуации кражи или порчи необходимо знать залоговую стоимость и количество, чтобы проще разрешить проблему.
Учет забалансовых счетов для предприятия
Делая проводки по подобным счетам, нужно учесть следующее:
- Указывать можно только одну сторону проводки. Например, дебет забалансового счета, кредит ничего или наоборот. Если используются оба, значит, и дебет и кредит должны принадлежать забалансовым счетам бухгалтерского учета.
- Корреспонденция может вестись только внутри счета.
Инструкция Министерства финансов РФ № 94 предполагает деление счетов на три группы:
- Не принадлежащие организации материальные ценности.
- Взятые обязательства.
- Другое.
У предприятия должно быть одиннадцать забалансовых счетов
Использование бюджетными организациями
В бюджетных организациях учет ведется с помощью простой схемы, в которой отсутствует потребность в корреспонденции. Во время первичного учета товара, запись об этом делается в дебете счета. В момент списания – такая же запись в кредите. Для достоверности учета, бюджетным организациям также можно делать дополнительные счета и не забывать учитывать их при разработке учетной политики.
Списывание ценного имущества с забалансового счета
В момент, когда ценности становятся негодными, возвращаются либо сбываются, происходит списывание их с забалансового счета. Параллельно необходимо сделать соответствующую запись в журнал материальных ценностей.
В такой журнал должны вноситься данные по всему имуществу, хранящемуся на забалансовых счетах. Помимо даты ввода в эксплуатацию, цены, названия и инвентарного номера, туда также записывается Ф.И.О. ответственного лица.
Когда ценность, по каким-то из вышеперечисленных причин выбывает, в журнале это фиксируется с датой выбытия. Использовать списанное имущество в личных целях организация права не имеет.
Во время списания должен быть оформлен соответствующий акт.
Кроме арендованных ценностей, в забалансовый учет попадает также и малоценное имущество (например, спецодежда). Правила его учета не регулируются законодательно, потому бухгалтер разрабатывает их для себя самостоятельно (фиксируя нововведения в политике предприятия). Суммы с этих счетов в основной баланс не попадают.
Источник: https://1000sovetov.ru/article_zabalansovye-scheta-kak-i-dlya-chego-ispolzuyutsya
Проводки по 91 счету бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения данных в финансовом выражении касаемо недвижимости, имущества, обязательств предприятия. Все это должно выполняться непрерывно и документироваться. Именно под финансовыми операциями и подразумевают бухгалтерский учет.
От правильности и эффективности подобной работы зависит успех компании, рентабельность, выход на самоокупаемость и так далее. Для того чтобы выполнение бухгалтерского учета производилось верно, требуется максимально подробно изучить законодательство Российской Федерации. В таком случае можно будет решать постановку всех учетных процессов верно.
В соответствии с законодательством, основными задачами являются:
- Формирование достоверной и максимально развернутой информации о работе организации, а также про ее положение в имущественном плане.
- Получение информации, которая нужна для внутренних и внешних пользователей отчетности в бухгалтерии.
- Предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности, а также в работе организации.
При этом необходимо отметить, что вышеперечисленные задачи в большей степени являются формальными и носят общий характер. По большому счету, пункты, которые были перечислены, определяют не задачи, а цели. Перед предприятием или компанией стоит задача сделать все возможное для того, чтобы достичь их.
Количество же задач может увеличиваться. Сюда также можно относить и документооборот в финансовом плане, функции анализа результатов работы, а также налоговое планирование.
Счет 91 используется для того, чтобы обобщить данные про другие расходы и доходы, относящиеся к отчетному периоду. Говоря про субсчета, то по итогам работы, в конце отчетного периода, получается прибыль или убыток. Они могут формироваться не только в процессе основной деятельности организации, а также под влиянием разных факторов, относящихся к данному вопросу.
К примеру, если компанией предоставляются в аренду помещения для ведения производственной деятельности, осуществляется продажа лишней продукции или ведутся расходы, которые связаны с банковским обслуживанием, проводится корреспонденция именно 91 счета.
На счетах должны отражаться расходы, которые были получены от работы, которая не может являться основной для организации. Таким образом, говоря про 91 счет, следует отметить, что он принимает участие в процессе формирование финансового результата во время убытков и прибыли.
Структура
Следует отметить, что счет 91 является очень схожим со счетом 90, подразумевающим процесс продаж. В данном случае он также включает в себя несколько субсчетов, расходов, доходов и результатов финансового характера.
Субсчета в данном счете могут быть следующими:
- В соответствии с кредитом субсчета могут отражаться и другие доходы.
- В соответствии с дебетом субсчета осуществляется фиксирование других расходов.
- Формирование финансового результата. Прибыль должна отражаться по кредиту. В свою очередь, по дебету указывается убыток.
Если существует необходимость, то предприятие имеет право открыть дополнительные субсчета для ведения деятельности. На протяжении рабочего года, записи, которые касаются субсчетов, должны отражаться в накопительном порядке. По итогам и во время года документ должен быть закрыт.
Данный счет используется в процессе отражения информации про доходы и расходы организации на протяжении всего рабочего года, которые относятся к прочим. К прочим относятся те, которые не могут быть связаны с основным видом деятельности.
К примеру, если предприятие занимается торговой деятельности, то расходы и доходы, которые связаны с реализацией продукции, отражаться в этом документ не могут.
К прочим доходам относятся следующие:
- Те, которые были получены от сдачи недвижимости в аренду.
- Полученные от реализации активов, материалов.
- Доходы, которые были получены от участия в капитале каких-либо других организаций.
- Проценты, полученные от владения ценными бумагами.
- Штрафы.
- Ущерб, который был причинен организацией.
- Разницы в курсах валют.
- Задолженность от кредитов, срок действия которых был завершен.
- Прибыль, которая была уплачена за работу, выполненную в прошлом году.
Говоря же про прочие расходы, то они могут быть связаны с арендной платой и процентами кредитов по суммам. Также сюда необходимо относить суммы, которые отчисляются в резервы формируемого типа. Если организации требуется выполнить оплату за услуги банков, то их также необходимо относить к прочим расходам. Сюда относят и оплаченные неустойки, штрафы и начисленные пени.
В процессе ведения счета необходимо на протяжении рабочего месяца выполнять фиксирование всех доходов, которые были получены, а также понесенных расходов. После окончания рабочего месяца следует выполнить просчет оборотов по отдельно взятому субсчету.
Далее от дебетового оборота должен быть отнят кредитовый. Разница между ними и будет выступать в качестве прибыли или же, наоборот, убытка. Выполняя работу данного вида необходимо осуществлять просчет разницы по каждому из субсчетов с помощью суммирования начального сальдо, а также обороту за один месяц.
Стоит сказать, что в подобной ситуации сальдо должно быть перенесено на следующий месяц.
По итогам работы за год данный счет должен быть закрыт. При этом разница между кредитом и дебетом по каждому из субсчетов должна ровняться «нулю». Закрытие осуществляется точно также, каким образом закрываются и другие счета.
Информация про проводки:
- Сальдо является всегда кредитовым. Чтобы в конце рабочего года разница составляла «ноль», необходимо выполнить проводку Д91-1 и K91-9.
- В 91-2 разница всегда является дебетовой. Для этого также необходимо выполнить проводку Д91-1 K91-2.
- Говоря про 91-9, то в результате проводок внутреннего вида, которые были проведены, разница на субсчете будет составлять «ноль».
В том случае, если на счете 91 имеются какие-либо другие субсчета, то они должны быть закрыты точно также, как и 91-1 субсчет. После того как проводки были проведены, счет должен быть закрыт. Начиная с января, он открывает вновь и с «нулевой» отметки предприятием выполняется накопление расходов и доходов.
Попробуем привести пример. Здесь будет рассказано про процесс продажи основных средств. Реализация не становится обычным видом работы компании. Именно поэтому, для того чтобы вести учет операций в процессе реализации, используется 91 счет. Во время реализации основного средства, в качестве иных доходов выступает в том числе и стоимость объекта во время продажи.
К другим же видам расходов можно отнести остаточную стоимость на объект, которая была рассчитана в качестве разности между первоначальной стоимостью и амортизацией. Помимо этого, сюда необходимо отнести налог на добавленную стоимость. Он начисляется с реализованных основных средств.
Как вести
На сегодняшний день абсолютно все предприятия ведут такой счет. Крайне важно для успешной работы, чтобы на предприятии функционировал бухгалтерский отдел, в котором осуществляют свою работу специалисты с опытом работы, которые понимают, как правильно ведется бухгалтерский учет.
В том случае, если пренебречь наймом профессиональных специалистов, имеющих должный уровень квалификации, то уже в конце рабочего года, когда необходимо сдавать отчетность, могут возникнуть проблемы, так как сальдо между дебетом и кредитом не будет равно «нулю».
В результате руководству предприятия потребуется в минимальные сроки решать проблему.
В том случае если идет речь про небольшую фирму, в которой отсутствует бухгалтерский отдел, то рекомендуется нанимать на работу сторонних специалистов. Их можно взять как в штат фирмы, так и заключить с ними договор сотрудничества.
Нередко можно воспользоваться услугами сторонних компаний, которые выполняют бухгалтерский учет. В данном случае специалист такой компании будет периодически приходить в фирму для ведения документации, а после окончания месяца и года готовить отчет.
Подробная информация по счету 91 с примерами представлена в данном видео.
Рекомендуем другие статьи по теме
Источник: https://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/scheta/91.html
Загрузка...
