Мсфо (ias) 2 запасы
Актуально на: 21 мая 2018 г.
Порядок бухгалтерского учета запасов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности установлен МСФО 2 Запасы (IAS 2 Inventories).
МСФО (IAS) 2 Запасы предусматривает порядок определения первоначальной стоимости запасов и их последующего признания в качестве расходов, а также особенности отражения информации о запасах в бухгалтерской отчетности.
МСФО Запасы введен на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Понятие запасов по МСФО
Запасы – это активы, которые:
- или предназначены для продажи в ходе обычной деятельности;
- или находятся в процессе производства для такой продажи;
- или находятся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.
Так, например, к запасам относятся товары, приобретенные для перепродажи, включая, например, землю и другое имущество. Также к запасам относятся готовая продукция или незавершенное производство организации, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства.
МСФО: оценка запасов
Запасы по МСФО 2 оцениваются по наименьшей из двух величин:
- или себестоимость;
- или чистая возможная цена продажи.
Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
Чистая возможная цена продажи – это расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Оценка списания запасов может производиться одним из 3 методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по методу ФИФО;
- по методу средневзвешенной стоимости.
Метод оценки по себестоимости каждой единицы должен применяться к запасам, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также к товарам или услугам, произведенным и выделенным для конкретных проектов.
В отношении иных запасов (для всех запасов, имеющих сходные свойства и характер использования) организация использует один из методов: метод «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или метод средневзвешенной стоимости.
Признание запасов в качестве расходов
При продаже запасов их балансовая стоимость признается в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.
При отражении списания стоимости запасов до чистой возможной цены продажи или потерь запасов такие списание и потери признаются в качестве расходов в том периоде, в котором имели место списание или потери.
Если чистая возможная цена продажи запасов увеличивается, то сумма восстановления ранее проведенного списания запасов признается как уменьшение величины запасов, признанных в расходах, в том периоде, в котором произошло такое восстановление.
В некоторых случаях запасы могут относиться на другие счета активов, например запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. Запасы, отнесенные на другие активы в случае капитализации, признаются в качестве расходов в течение срока полезного использования соответствующего актива.
Раскрытие информации о запасах
В финансовой отчетности организации должна раскрываться следующая информация о запасах:
- принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая информацию об используемой формуле расчета себестоимости;
- общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым организацией;
- балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;
- величина запасов, признанная в качестве расхода в течение отчетного периода;
- сумма любого списания стоимости запасов, признанная в качестве расхода в отчетном периоде;
- сумма любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде;
- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списания стоимости запасов;
- балансовая стоимость запасов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств.
Также читайте:
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен
Источник: https://GlavKniga.ru/situations/k506865
Мсфо (ias) 2 скачать. мсфо 2 запасы
МСФО (IAS) 2 — Запасы. Международный стандарт финансовой отчетности.
Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 2
Перейти к списку стандартов МСФО
Краткое содержание МСФО (IAS) 2
Цели стандарта:
Цель данного стандарта — установить порядок учета запасов, определить сумму затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки.
Данный стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи.
Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.
Сфера применения стандарта:
Стандарт применяется в отношении всех запасов, кроме
-
- -незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»)
-
- -финансовых инструментов (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);
- -биологических активов, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственной продукции на момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
Стандарт не применяется к измерению запасов, которыми владеют:
-
- -Производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они измеряются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях. Если такие запасы измеряются по чистой цене продажи, изменения в этой цене признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
- -Товарные брокеры-трейдеры, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Если такие запасы измеряются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
Определения:
В данном стандарте употребляются следующие термины:
Запасы — это активы:
- -предназначенные для продажи;
- -в процессе производства, предназначенные для продажи;
- -сырье и материалы, необходимые для производства товаров или указания услуг.
Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом затрат на завершение производства и затрат на продажу.
Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи.
К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства.
Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, как описано в пункте 19, в отношении которых предприятие еще не признало соответствующую выручку (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка»).
Оценка запасов
Запасы должны оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.
Себестоимость запасов
Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты.
Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции.
Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.
Постоянные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.
В себестоимость не включаются:
- -сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
- -затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;
- -административные накладные расходы (если они не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов);
- -затраты на продажу.
Методы измерения себестоимости
Для удобства могут использоваться такие методы измерения себестоимости запасов, как метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий.
Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для измерения запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически невозможно использовать прочие методы определения себестоимости.
Себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли. При определении величины используемого процента учитываются запасы, стоимость которых была уменьшена до уровня ниже их первоначальной продажной цены.
Часто используется среднее значение процента для каждого отдела розничной торговли.
Способы расчета себестоимости
Себестоимость запасов должна определяться с использованием метода «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или метода средневзвешенной стоимости.
Предприятие должно использовать один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием.
Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости.
Например, запасы, используемые в одном операционном сегменте, могут использоваться предприятием иначе, чем аналогичные запасы в другом операционном сегменте. Тем не менее, различие в географическом местонахождении запасов (или в применимых налоговых правилах) само по себе не является достаточным основанием для использования разных способов расчета себестоимости.
Чистая цена продажи
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены.
Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу.
Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.
Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей.
Это может произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте. Поставщики услуг обычно аккумулируют затраты по каждой услуге, для которой определяется отдельная продажная цена. Соответственно, каждая подобная услуга рассматривается как отдельная статья.
Расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок.
Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.
Расчетные оценки чистой цены продажи также учитывают предназначение имеющегося запаса.
Например, чистая цена продажи того объема запасов, который предназначен для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, определяется на основе цены, указанной в этих договорах.
Если объем запасов, предназначенный для выполнения договоров на продажу, меньше общего объема соответствующих запасов, то чистая цена продажи излишка определяется на основе общих продажных цен.
Из превышения объемов запасов по договорам на продажу товаров по твердым ценам над объемом имеющихся запасов или из договоров на покупку запасов по твердым ценам могут возникнуть оценочные резервы. Такие резервы являются предметом рассмотрения МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы».
Сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
Тем не менее, если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает чистую цену продажи, сырье списывается до возможной чистой цены продажи.
В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей из имеющихся оценок его чистой цены продажи.
Признание в качестве расходов
При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.
Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери.
Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись.
Раскрытие информации в отчетности:
В отчетности раскрывается следующая информация:
- -принципы учетной политики, принятые для измерения запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;
- -общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;
- -балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;
- -сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде;
- -обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов в соответствии с пунктом;
- -балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
Источник: https://majorbuh.ru/standart_2.html
Мсфо «запасы»
Международные стандарты унифицируют подходы к отражению в учете всех видов операций. Каждый документ предназначен для создания методической базы в разных областях бухгалтерского учета. Из стандарта № 2 можно узнать, что относится к категории запасов, как эти активы можно оценивать и списывать в расходных проводках.
Мсфо 2 «запасы»: задачи и сфера применения
Международный стандарт нацелен на выработку единого алгоритма учета материалов, признаваемых запасами. Под запасами понимают группу активов, которые планируется продать после окончания цикла производства с их участием. Правило не распространяется на:
- объекты незавершенного строительства;
- элементы финансового инструментария;
- биологические активы;
- сельскохозяйственную продукцию (на этапе ее сбора).
МСФО 2 «Запасы» призвано решать комплекс задач по определению размера стоимости материалов и способов ее признания в учете. Функциональное предназначение стандарта дополняется набором правил по расчету себестоимости и установлению порядка списания ее на расходные операции.
Документ не должны применять субъекты предпринимательства, которые специализируются на:
- производстве продукции сельскохозяйственного типа;
- изготовлении товаров на базе лесных хозяйств;
- добыче и переработке полезных ископаемых (при условии, что продукты деятельности учитываются по чистой возможной продажной стоимости);
- брокеры-трейдеры, которые производят оценку своих запасов по справедливой стоимости за минусом затрат, осуществленных для целей реализации.
Мсфо (ias) 2 «запасы»: методики оценки
Запасы должны быть приняты к учету по стоимости, признанной наименьшей. Выбор делается между суммой себестоимости и чистой возможной ценой продажи. Себестоимость представляет собой комплекс затрат на приобретение актива, его переработку в товарную продукцию и прочих расходных мероприятий.
На этапе покупки материалов в себестоимость суммируют цену приобретения, оплаченные импортные пошлины и налоговые обязательства, суммы, выставленные транспортными компаниями за перевозку, погрузку и разгрузку. Не надо включать в общую себестоимость налоговые платежи, которые можно возместить из бюджета.
Мсфо «запасы» в группу расходов по переработке включает прямые затраты, связанные с оплатой труда и производством, и накладные траты постоянного и переменного типа. В прочие расходы входят накладные траты непроизводственной разновидности. Они могут быть осуществлены для поддержания особых условий хранения сырья в процессе транспортировки.
Запасы по МСФО 2 оцениваются двумя методами:
- Способом подсчета нормативных расходов. Преимущества этого варианта в том, что он дает возможность отразить в учете нормальные показатели по расходованию материалов, затрачиваемому труду с соблюдением стандартной эффективности производства. Дополнительно происходит учет текущих рыночных условий ценообразования.
- По учету розничных цен – стоимость определяется как разница между ценой продажи в расчете на единицу сырья и процентом валового показателя маржи. Метод актуален для сферы розничной торговли.
IAS 2 «Запасы» предлагает несколько формул для вычисления себестоимости:
- с базовым значением себестоимости по каждой единице материала (актуально для эксклюзивных изделий, для каждого товара составляется отдельная калькуляция);
- методом ФИФО, по которому сырье, поступившее на склад первым, отпускается в производственные цеха раньше, чем запасы из других партий;
- путем определения средневзвешенной стоимости.
Например, на начало месяца запасы маркеров были на уровне 122 штук (по стоимости 55 руб.). В течение месяца были получены две партии маркеров:
- в первой поставке получили 10 единиц по 50 руб.;
- во второй – 78 маркеров по 57 руб.
За этот период было продано 170 маркеров.
В учете по методу ФИФО себестоимость реализованных маркеров будет дифференцирована:
- сначала отражается реализация 122 штук по 55 руб.;
- следующими списываются 10 маркеров по 50 руб.;
- последними расходуются ТМЦ по 57 руб.
- остаток на конец периода равен 40 единицам по 57 руб.
При методе средневзвешенной стоимости себестоимость единицы изделия определяется по формуле:
(ТМЦ на начало периода в руб. + ТМЦ поступившие в руб.) / (ТМЦ на начало периода в шт. + ТМЦ, поступившие, в шт.).
Источник: https://spmag.ru/articles/msfo-zapasy
Мсфо 2 «запасы»
Стандарт IAS 2 посвящен отражению запасов в бухучете хозяйствующих субъектов. Его действие распространяется на все их типы, кроме:
- незавершенного производства по долгосрочным соглашениям (возведение зданий, создание основных средств и т.д.);
- биологических активов (скот, насаждения и т.д.), используемых в сфере сельского хозяйства;
- финансовых инструментов;
- продукции в распоряжении товарных брокеров.
Положения IAS 2 дают ответы на следующие вопросы:
- как сформировать учетную политику по оценке запасов;
- как выбрать модель определения их себестоимости;
- как отразить запасы в бухгалтерском балансе и форме 2.
Аналог МСФО 2 в российской практике – ПБУ 5/01. В основу отечественного стандарта были положены актуальные международные правила.
Некорректный учет незавершенного производства и готовой продукции – причина занижения или завышения чистой прибыли. Руководство организации получает искаженную информацию о финансовых результатах деятельности и не может принимать эффективные решения. Использование положений МСФО 2 позволяет сделать учет более объективным по отношению к реальной ситуации.
Понятия и определения в рамках IAS 2
Согласно IAS 2, в понятие «запасы» при составлении финансовой отчетности включаются следующие типы активов:
- готовые товары, которые осталось реализовать покупателям;
- ценности, находящиеся на этапе изготовления для дальнейшей реализации;
- элементы сырья, используемые в ходе производственной деятельности.
Если компания оказывает услуги, для нее запасы – это стоимость работ, которые уже проделаны специалистами организации, но еще не сформировали выручку.
Задача МСФО 2 – дать бухгалтерам и экономистам ответ на вопрос, какая часть себестоимости запасов рассматривается в роли актива и переносится на будущие периоды до тех пор, пока не возникнет доход от совершения сделки.
Согласно международным стандартам, стоимость запасов равна значению меньшего из 2-х показателей:
- Себестоимость запасов (СЗ)
Это ценник, сформированный на основе затрат, необходимых для производства активов, их доработки, доставки, приведения в пригодное для практического использования состояние.
- Чистая стоимость продажи (ЧСП)
Это цена, которую компания могла бы выручить от продажи активов в условиях свободного рынка, за вычетом расходов на их создание и на совершение сделки с потенциальным покупателем.
Чистая справедливая стоимость отражает специфику деятельности каждой организации, поэтому не существует ее «общего» значения.
Из чего складывается СЗ?
Как оценивается по МСФО себестоимость запасов? Бухгалтер принимает во внимание все типы затрат, сопутствующих созданию актива. Выделяется три их вида:
Это стоимость сырья, полуфабрикатов или продукции для дальнейшей перепродажи, указанная в договоре с поставщиком, увеличенная на размер невозмещаемых налогов и пошлин, расходов, связанных с пересечением товарами государственной границы.
В СЗ включаются расходы, связанные с транспортировкой купленных активов до места назначения, с совершением самой сделки (траты на ведение переговоров, оплату услуг менеджера по продажам и т.д.). Если поставщик сделал покупателю скидки, предоставил бонусы, соответствующие суммы вычитаются из себестоимости.
Если купленные активы не готовы к дальнейшей перепродаже, а требуют переработки, ее цена включается в СЗ. Она состоит из расходов трех групп:
- Прямых – это заработная плата цеховых рабочих, стоимость сырья и материалов для переработки. Эти типы трат напрямую зависят от объемов производства.
- Постоянных накладных расходов – это суммы издержек, которые не зависят от объемов производственной деятельности и сохраняются даже при простое, например, амортизация и обслуживание производственных мощностей, оплата услуг управленцев, секретарей и т.д.
- Переменных накладных расходов – это «золотая середина» между предыдущими видами затрат. Они зависят от масштабов производства, но не прямо, а косвенно.
МСФО 2 описывает необходимость распределения совокупных затрат на каждую единицу продукции не «на глаз», а на основании закрепленной в учетной политике методологии.
Возможно использования методики нормирования, когда в качестве «точки отсчета» используются нормальные для организации значения расхода сырья, трудового времени, электроэнергии и т.д.
Эти цифры постоянно пересматриваются в свете меняющихся условий рынка и технологии.
Второй метод распределения затрат – по розничной стоимости. Он используется коммерческими структурами, ассортимент которых приносит примерно одинаковую маржу. Он предполагает уменьшение стоимости продаж на %% прибыли.
Стандарт рассматривает ситуации, когда вместе с основным фирма производит побочный продукт. Чтобы распределить затраты, нужно рассчитать их пропорционально по доле в выручке. Если побочная продукция приносит несущественный доход, разработчики IAS 2 рекомендуют считать ее себестоимость равной цене продажи за вычетом расходов на сделку.
Это дополнительные траты, связанные с покупкой и содержанием запасов и не попавшие в предыдущие две категории. Например, это сумма, пущенная на доработки готовой продукции под требования конкретного заказчика, признанная в качестве расходов в отчетном периоде.
Мсфо 2 «запасы» декларирует, что в себестоимость активов нельзя включать издержки, связанные с организацией сбыта, сверхнормативные расходы сырья и труда, стоимость хранения, если оно не необходимо для перехода продукции на последующую стадию изготовления, накладные расходы, не способствующие сохранению активов.
Как правильно рассчитать ЧСП?
Согласно положениям МСФО 2, ЧСП – это цена, которую компания выручит с продажи запасов, уменьшенная на расходы, связанные с реализацией. Расчет показателя необходим, если у организации есть основания предполагать, что он окажется ниже себестоимости.
ЧПС определяется отдельно по группам запасов, имеющим схожие характеристики по:
- предназначению;
- географическому расположению;
- роли в производственном цикле предприятия.
С точки зрения экономического анализа ситуация, когда ЧСП меньше СЗ, неблагоприятна для компании и означает ее сложное финансовое состояние. Она означает, что продажа готовой продукции или списание всех запасов происходят в убыток. Издержки на сохранение, переработку сырья и материалов необоснованны.
Специалисты по бухгалтерскому учету должны разделять чистую и справедливую стоимость реализации запасов. Первая, в отличие от второй, учитывает нюансы торга между продавцом и покупателем, она приемлема для оборотных активов, которые морально устарели, имеют брак. Для ее определения необходимо изучить рынок и существующие каналы сбыта.
Чтобы определить ЧПС, нет необходимости продавать запасы. Показатель исчисляется на основании экспертного суждения. Практика демонстрирует, что в большинстве случаев фирма сама может сформулировать его без помощи сторонних оценщиков. Для этого экономисту (бухгалтеру) необходимо обратиться к коллегам, владеющим информацией о рыночной конъюнктуре: закупщикам, менеджерам по продажам и т.д.
Определение ЧСП по непригодным, устарелым запасам может потребовать включения математических расчетов. Нужно снизить установившуюся на рынке стоимость качественных материалов (готовых изделий) на процент обесценения, определенный методом экспертного суждения.
Определяя стоимость запасов, организация должна учитывать факт, что цены на рынке постоянно меняются. Чтобы не исказить показатели чистой прибыли за счет необоснованного завышения стоимости сырья, необходимо руководствоваться принципом осмотрительности.
Источник: https://raszp.ru/spravochn/msfo-ias-2-zapasy.html
Мсфо № 2 запасы — особенности применения и цели
Отправить на почту
МСФО 2 помогает разобраться с тонкостями учета запасов по международным требованиям. Из материала вы узнаете о методах оценки и формулах расчета себестоимости материально-производственных запасов (МПЗ), а также об особенностях отражения информации о них в отчетности.
Цель МСФО 2 «Запасы»
Цель МСФО 2 — определить алгоритм учета запасов. Чтобы разобраться с тем, какое содержание стандарт вкладывает в понятие МПЗ, обратимся к международной терминологии. П. 6 МСФО 2 запасами называет следующие активы:
- предназначенные для продажи в процессе текущей работы фирмы;
- находящиеся в процессе производства для такой продажи;
- представляющие собой сырье (материалы), предназначенное для использования в производстве.
Цель МСФО 2 достигается посредством решения комплекса задач:
- по определению первоначальной стоимости запасов;
- по расчету себестоимости запасов (СЗ);
- по списанию СЗ в качестве расходов (включая любое списание до чистой цены продажи).
По МСФО 2 чистая возможная цена продажи (ЧВЦП) рассчитывается по следующему алгоритму:
РЦП — расчетная цена продажи актива в ходе обычной деятельности;
РЗЗ — расчетные затраты на завершение производства актива и его продажу.
Реализовать указанные цели и задачи стандарт предписывает в отношении всех запасов, кроме:
- НЗП (незавершенного строительства);
- ФИ (финансовых инструментов);
- БА и СХП (биологических активов и сельхозпродукции в момент ее сбора).
Оценка запасов: основной подход
Чтобы оценить запасы по МСФО 2, необходимо сравнить 2 величины:
Установив наименьшую из них, МПЗ признаются в этой оценке (п. 9 МСФО 2).
При этом стандарт дает следующую детализацию включаемых в СЗ затрат:
- на приобретение;
- на трансформацию МПЗ в готовую продукцию или товар (переработку);
- прочие.
Затраты на приобретение
Данная подгруппа затрат включает:
- цену покупки запасов;
- импортные пошлины;
- прочие налоги (кроме подлежащих возмещению налоговыми органами);
- транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы, относящиеся к приобретению МПЗ.
При этом торговые скидки, уступки и другие аналогичные расходы не учитываются (п. 11 МСФО 2).
Затраты на переработку
Включаемые в себестоимость запасов затраты на переработку представляют собой:
- зарплатные прямые расходы (непосредственно связанные с производством продукции);
- накладные расходы производственной направленности (постоянные и переменные), распределенные на систематической основе.
Группа «прочие» состоит из расходов, связанных с обеспечением состояния запасов и их текущего местонахождения. К примеру, в СЗ целесообразно включить непроизводственные накладные расходы, связанные с разработкой продуктов для конкретных клиентов.
Стандартом отдельно перечисляются затраты, не включаемые в СЗ. Например:
- затраты на продажу;
- сверхнормативные потери (сырья, затраченного труда, иных производственных затрат);
- складские расходы, не требующиеся в процессе производства;
- административные расходы, не способствующие обеспечению текущего местонахождения и состояния МПЗ.
С отечественными способами оценки запасов в целях налогового учета вас познакомит материал «Методы оценки материально-производственных запасов».
Методы оценки и формулы расчета себестоимости запасов по МСФО 2
МСФО 2 рекомендует применять 2 метода оценки СЗ:
- по нормативным затратам;
- по розничным ценам.
Метод оценки по нормативным затратам позволяет учесть:
- нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности;
- текущие рыночные условия (при организации регулярных анализов и пересмотров).
При применении метода розничных цен СЗ определяется путем уменьшения цены продажи единицы запасов на процент валовой маржи. Наибольшее применение этот способ находит в розничной торговле.
Стандарт рассматривает 3 формулы для расчета СЗ:
- по себестоимости каждой единицы;
- ФИФО («первое поступление — первый отпуск»);
- по средневзвешенной стоимости.
Разные формулы расчета СЗ могут применяться к различным группам запасов с разными свойствами или характером применения.
Как Минфин и налоговики относятся к применению разных методов оценки запасов в отечественном налоговом учете, см. материал «Налоговый учет — можно ли в нем использовать различные методы оценки в отношении разных групп товаров?».
Мсфо 2: раскрытие в отчетности информации о запасах
Учтенные фирмой в соответствии с требованиями МСФО запасы находят стоимостное отражение в отчетности. При этом подлежит раскрытию следующая информация:
- о посвященных учету МПЗ положениях учетной политики;
- о балансовой СЗ (общей и по видам);
- о балансовой СЗ, учитываемых по справедливой стоимости (без учета затрат на их продажу);
- иные предусмотренные стандартом и самой фирмой данные о запасах.
Информация о запасах должна обладать качественными характеристиками (полезностью, уместностью, сопоставимостью и др.), позволяющими заинтересованным пользователям принимать на ее основе эффективные управленческие решения.
Итоги
Запасы по МСФО 2 оцениваются по наименьшей из 2 стоимостей: себестоимости или чистой вероятной цене продажи. Для оценки запасов стандарт разрешает применять разные формулы расчета себестоимости для групп запасов с различными характеристиками.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!
Источник: https://nanalog.ru/msfo-2-zapasy-osobennosti-primeneniya-i-tseli/
Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в бухгалтерском учете
В настоящее время целью калькулирования себестоимости производимой продукции должно быть максимальное приближение ее расчета к фактическим затратам.
В основном проблема заключается в способах распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции, а также в подразделении их на постоянные и переменные (что соответствует МСФО (IAS) 2 «Запасы»).
До настоящего времени в отечественном бухгалтерском учете (за исключением управленческого учета) такого подразделения не было.
Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» ПБУ 5/2012 приближен к требованиям МСФО (IAS) 2 «Запасы» и разработан в целях совершенствования учета материально-производственных запасов в отечественном бухгалтерском учете. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость готовой продукции включает в себя фактические затраты на производство, перечень которых представлен в табл. 1.
Таблица 1
Перечень затрат, включаемых в себестоимость запасов, в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»
| Nп/п | Вид затрат | Содержание | Примечание |
| 1 | Прямые затратына производство | Затраты, непосредственно связанные с конкретными видами производимой продукции, например затраты на оплату труда,материальные затраты |
Полностью включаются в
себестоимость продукции
Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» постоянные накладные производственные затраты распределяются исходя из нормальной производственной мощности организации (ожидаемый объем производства, рассчитанный исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием).
При значительном сокращении объемов производства по сравнению с нормальной производственной мощностью величина постоянных накладных производственных затрат, относимых на себестоимость единицы готовой продукции, не меняется.
Нераспределенные постоянные накладные производственные затраты списываются на расходы периода, уменьшая финансовый результат деятельности организации за период.
В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.
Если организация производит несколько видов готовой продукции, переменные накладные производственные затраты подлежат распределению между отдельными видами продукции. В качестве базы распределения могут выступать общая сумма прямых затрат на производство отдельных видов запасов либо стоимость их продажи.
Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» прочие затраты включаются в себестоимость запасов в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Ниже приведены примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения:
- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
- затраты на продажу.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. При этом учет и формирование затрат на их производство осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, и он отражается в учетной политике организации.
К фактическим затратам на производство продукции относятся: прямые затраты на производство, включаемые в себестоимость продукции в полном размере; общепроизводственные затраты, в полном объеме распределяемые между отдельными видами продукции на основании базы распределения, выбранной организацией.
В отечественном бухгалтерском учете готовой продукции независимо от объемов производства все косвенные накладные производственные (без подразделения на постоянные и переменные) затраты включаются в себестоимость готовой продукции, тогда как МСФО (IAS) 2 «Запасы» не предоставляет возможности увеличения себестоимости готовой продукции за счет постоянных накладных производственных затрат при существенном сокращении объемов производства.
В отношении общехозяйственных расходов российская организация может выбрать один из двух вариантов учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- включение в себестоимость производимых материально-производственных запасов пропорционально выбранной базе распределения;
- списание как расходы периода.
Первый вариант, предусмотренный российским законодательством, не соответствует МСФО (IAS) 2 «Запасы».
При использовании этого метода увеличивается себестоимость продукции и, как следствие, стоимость активов организации, отраженных в бухгалтерском балансе. Также увеличивается величина финансового результата за период.
В результате, с одной стороны, завышаются показатели рентабельности и ликвидности организации, а с другой — сокращается оборачиваемость запасов.
Списание общехозяйственных расходов на расходы текущего отчетного периода полностью соответствует МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» предусматривает формирование себестоимости готовой продукции, изготовленной в организации, по нормативным затратам, отражающим нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно пересматриваются в свете текущей обстановки. Сверхнормативные затраты в себестоимость произведенной продукции не включаются.
Рассмотрим затраты на производство готовой продукции, которая относится к категории «запасы» согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы». Перечень и значения фактических затрат за месяц представлены в табл. 2.
Таблица 2
Фактические затраты на производство 50 единиц продукции за месяц
| № | Наименование затрат | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Прямые затраты на производство:- материальные затраты- затраты на оплату труда | 300200100 |
| 2 | Постоянные производственные затраты:- амортизация производственного оборудования- затраты на оплату труда общепроизводственного персонала | 260100160 |
| 3 | Переменные производственные затраты (электроэнергия, водоснабжение) | 45 |
| 4 | Административные (общехозяйственные) затраты | 100 |
| 5 | Итого затрат за период | 705 |
Например, в текущем месяце по причине отсутствия спроса на производимую продукцию организация выпустила 50 единиц при нормальной производственной мощности в 100 единиц.
Вся продукция прошла необходимую технологическую обработку. Остатков незавершенного производства на конец месяца нет.
В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» в себестоимость единицы произведенной продукции будут включаться следующие затраты:
- прямые материальные затраты на производство — 4000 руб.;
- прямые затраты на оплату труда (с учетом социальных взносов) — 2000 руб.;
- амортизация производственного оборудования, распределенная на основании нормальной производственной мощности, — 1000 руб. (100 тыс. руб. : 100 единиц);
- затраты на оплату труда общепроизводственного персонала (с учетом социальных взносов), распределенные на основании нормальной производственной мощности, — 1600 руб. (160 тыс. руб. : 100 единиц);
- затраты на электроэнергию и водоснабжение, распределенные на основании фактического выпуска за период, — 900 руб. (45 тыс. руб. : 50 единиц).
Таким образом, себестоимость единицы продукции составит 9500 руб. Себестоимость всей произведенной продукции будет равна произведению себестоимости единицы продукции на фактический выпуск готовой продукции за период: 475 тыс. руб. (9500 руб. x 50 единиц).
Для расчета нераспределенных косвенных постоянных производственных затрат необходимо умножить удельные постоянные производственные затраты на разницу между нормальной производственной мощностью и фактическим количеством выпущенной готовой продукции. В нашем примере эти затраты состоят из:
- амортизации производственного оборудования в сумме 50 тыс. руб. (1000 руб. x 50 единиц);
- затрат на оплату труда общепроизводственного персонала (с учетом социальных взносов) в сумме 80 тыс. руб. (1600 руб. x 50 единиц).
Общее значение нераспределенных постоянных косвенных производственных затрат равно 130 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 80 тыс. руб.).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 в себестоимость единицы готовой продукции следует включить все фактические затраты, распределенные на основании фактического выпуска продукции:
- прямые материальные затраты на производство — 4000 руб.;
- прямые затраты на оплату труда (с учетом страховых взносов) — 2000 руб.;
- амортизация производственного оборудования — 2000 руб. (100 тыс. руб. : 50 единиц);
- затраты на оплату труда общепроизводственного персонала (с учетом страховых взносов) — 3200 руб. (160 тыс. руб. : 50 единиц);
- затраты на электроэнергию и водоснабжение — 900 руб. (45 тыс. руб. : 50 единиц).
Значение себестоимости единицы продукции составляет 12,1 тыс. руб. Общая себестоимость продукции, согласно отечественным стандартам бухгалтерского учета, равна 605 тыс. руб. (12,1 тыс. руб. x 50 единиц). Понятие «постоянные производственные затраты» в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 отсутствует.
Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные (административные) расходы включаются в себестоимость готовой продукции, то себестоимость единицы готовой продукции возрастет на 2 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 50 единиц), общая себестоимость готовой продукции, отражаемая в бухгалтерском балансе, увеличится до 705 тыс. руб. (605 тыс. руб. + 100 тыс. руб.).
Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из затрат, ранее включенных в оценку тех запасов, которые на данный момент уже проданы, и нераспределенной части производственных накладных расходов и сверхнормативных величин себестоимости производства запасов.
Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции. Значения показателей, сформированные в соответствии с отечественными бухгалтерскими стандартами и МСФО (IAS) 2 «Запасы», представлены в табл. 3.
При формировании показателей, соответствующих отечественной системе учета, общехозяйственные расходы могут включаться в себестоимость готовой продукции.
Таблица 3
Значения показателей по хозяйственным операциям за месяц, тыс. руб.
| Nп/п | Наименование показателя | МСФО (IAS) 2 | ПБУ 5/01 |
| 1 | Себестоимость произведенной продукции | 475 | 705 |
| 2 | Общехозяйственные (административные) расходы | 100 | — |
| 3 | Прочие расходы (нераспределенные постоянныепроизводственные затраты) | 130 | — |
Анализ данных табл. 3 показывает, что использование МСФО (IAS) 2 «Запасы» значительно влияет на показатели финансового состояния организации и данные отчетности относительно применения отечественного стандарта учета материально-производственных запасов.
Июнь 2013 г.
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/msfo-ias-2-zapasy-buhgalterskiy-uchet
1 Основные положения МСФО (IAS) 2 «Запасы»
Цель МСФО (IAS) 2 состоит в определении порядка учёта запасов.
Основным вопросом в учёте запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки.
МСФО (IAS) 2 даёт указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой стоимости продаж.
МСФО (IAS) 2 применяется ко всем запасам, за исключением:
1) незавершённого производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
2) финансовых инструментов;
3) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент её сбора (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
МСФО (IAS) 2 не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
1) производители продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после её сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости продажи в соответствии с принятой практикой учёта в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости продажи, изменения в этой стоимости признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли;
2) те товарные брокеры и трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.
Запасы, упомянутые в пункте 1 на определённых этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости продажи.
Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.
Брокеры и трейдеры — это лица, которые покупают и продают товары для других или на свой собственный счёт.
Запасы, упомянутые в пункте б), в основном приобретаются с целью продажи в недалёком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров.
Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.
Запасы — это активы:
1) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
2) произведенные в процессе производства для такой продажи;
3) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Возможная чистая стоимость продаж — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и продажу.
Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой стоимости продаж.
Себестоимость запасов включает в себя затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведённые в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего нахождения.
Себестоимость запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путём точной идентификации индивидуальных затрат.
Себестоимость взаимозаменяемых запасов определяется методом «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Компания обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.
После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признаётся соответствующая выручка.
Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продажи и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.
Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продажи, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.
Финансовая отчётность должна раскрывать:
1) учётную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчёта их себестоимости;
2) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией;
3) балансовую стоимость запасов, учтённых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
4) соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;
5) любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;
6) любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которая признаётся в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде;
7) те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;
8) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
Источник: https://buh.bobrodobro.ru/34907
Загрузка...
