Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу — все о налогах

Налоговый учет расходов на рекламу

26.06.2017Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

— Что является рекламой для целей налогового учета?

— Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.

2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)).

Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.

При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).

— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?

— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.

Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.

Аналогичный подход применим к рекламным мероприятиям. Так, при розыгрыше призов среди владельцев именных сертификатов, то есть среди ограниченного круга лиц, расходы не могут считаться рекламными.

А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам.

Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что Закон о рекламе допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщения) (ст. 18 Закона о рекламе).

— В какой группе учитывают расходы на рекламу?

— Для целей расчета базы по налогу на прибыль их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).

При этом расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы: ненормируемые, то есть учитываемые в налоговой базе в полном объеме, и нормируемые (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

— Какие рекламные расходы учитывают без ограничений?

— Есть три вида таких расходов.

Первый — это расходы на рекламные мероприятия:

через средства массовой информации (далее — СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).

Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-392955-nalogovyiy_uchet_rashodov_na_reklamu

Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу в бу и ну проводки

Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

Рекламный вычет по НДС В состав рекламных расходов входит и НДС.

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Амортизация основных средств» Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств. 05 «Амортизация нематериальных активов» Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

… Мы убедились, что различных видов и способов рекламы великое множество, и, естественно, рассмотреть все возможные расходы на рекламу в одной статье просто нереально.

Главное, что теперь Вы безошибочно сможете определить, правомерно ли отнесение тех или иных расходов к расходам на рекламу, какие расходы на рекламу подлежат нормированию для целей налогообложения и как рассчитать норматив учета рекламных расходов.

С ответами на эти ключевые вопросы любые рекламные уловки Вам по плечу, по крайней мере, в плане их учета.

Расходы на рекламу: распознать и учесть

Списываемый «входной» НДС нельзя учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому, при создании статьи расходов Списание НДС (не учит.в НУ) в справочнике Прочие расходы и доходы необходимо в графе Принятие к НУ снять флажок:

Проводки при списании «входного» НДС по бухгалтерскому учету При списании «входного» НДС формируется проводка по кредиту счета 19.04 «НДС по приобретенным услугам»:

Дт 91.02 Кт 19.04 – на сумму списанного «входного» НДС по части рекламных услуг, не принимаемых для учета налога на прибыль:

Проводки при списании «входного» НДС по налоговому учету В регистрах накопления по НДС была сформирована запись: в регистре НДС предъявленный с видом движения Расход – событие НДС списан на расходы.

Расходы на рекламу: как учитывать в «1с:бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Расходы на рекламу отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы.

Дебет Кредит Содержание операции 44 «Расходы на продажу»(26 «Общехозяйственные расходы») 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера 10 «Материалы» Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами. То есть все виды рекламных расходов, не перечисленных в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов. Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб.

( в том числеВниманиеНДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб. Если общие рекламные расходы, относящиеся к нормируемым, у предприятия за год составили, допустим, 130 000 руб., то оставшиеся 30 000 руб.
при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются. К нормируемым расходам на рекламу можно отнести приобретение или изготовление призов, которые вручаются победителям при проведении розыгрышей на рекламных мероприятиях и прочие расходы, которые нельзя отнести к перечню выше.

Что относится к нормированным расходам на рекламу

баннеры;
растяжки;
световые панели и табло;
воздушные шары, аэростаты и др.

ВажноВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель.

Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:

ярмарки;
экспозиции;
выставки-продажи;
демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Расходы на рекламу в 1с 8.2

информация, раскрытие которой является обязательным в соответствии с федеральным законодательством;
вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

То есть информация о наименовании, адресе, режиме работы организации, указанная на вывеске, не является рекламой.

Или, например, сведения о наименовании, производителе, составе и характеристиках продукта, указанные на его упаковке, также не относятся к рекламе.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу

Проводка по признаку ПР.

Регламентная операция – Документ «Расчет налога на прибыль» Постоянная положительная разница не приводит к уменьшению налога на прибыль как в текущем отчетном периоде, так и в последующих периодах, поэтому рассчитывается Постоянное налоговое обязательство (ПНО) по формуле: Проводки, формируемые документом «Расчет налога на прибыль»: Проверим расчет Постоянного налогового обязательства (ПНО):

Постоянная положительная разница составила:
Ставка налога на прибыль – 20%;
ПНО (списанный НДС) = 5 170,38 * 20% = 1 034,08 руб.
ПНО (расходы реклама сверхнорм) = 26 267,56 * 20% = 5 253,51 руб.
Итого: 1 034,08 + 5 253,51 = 6 287,59 руб.
Расчет постоянного налогового обязательства произведен правильно.

Шаг 6.

Рекламные расходы

НДС):Определяется сумма нормируемых расходов, которая подлежит включению в расходы по налоговому учету в момент закрытия месяца и проведения регламентного документа «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». Шаг 3.

Расчет нормируемых расходов на рекламу Для того чтобы определить размер расходов на рекламу, которые можем включить в расходы для расчета налога на прибыль, необходимо найти выручку без учета НДС, которая учитывается по Налоговому учету.

Для определения суммы выручки сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.01.

1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» – вид учета НУ (меню Отчеты – Оборотно-сальдовую ведомость по счету): Из ОСВ видно, что сумма выручки по налоговому учету с начала года составила 1 610 532,21 руб. Следовательно, в состав нормируемых расходов на рекламу за 1 квартал можно включить сумму 16 105,32 руб.
(1 610 532,21 руб. * 1%).

на реализацию продукции для ООО «Торговая компания “Дом”» на сумму 42 300 руб. от 31.01.2013г.;

Источник: https://2440453.ru/normiruemye-i-nenormiruemye-rashody-na-reklamu-v-bu-i-nu-provodki/

нормируемые рекламные расходы

Для того, чтобы ваш бизнес процветал и приносил прибыль, нужно не только уметь производить высококачественные товары и услуги, но и находить для них рынки сбыта, уметь их продавать.

Необходимо, чтобы как можно больше людей узнало о вашей деятельности, и стремилось купить выпускаемую вами продукцию или воспользоваться предоставляемыми вами услугами.

С этой целью многие предприниматели обращаются к услугам рекламных агентств: хорошая реклама двигает прогресс и способствует повышению прибыли.

Рекламировать товары и услуги можно по-разному: в транспорте, по телевидению, на бигбордах, в печатных изданиях. Видов рекламы огромное множество и с каждым новым годом их количество увеличивается.

Для грамотного ведения бухгалтерского учета важно научиться определять, какие расходы носят рекламный характер, а какие нет. Какие рекламные расходы нормируемые, какие ненормируемые. Каким образом эти расходы облагаются налогом.

Ответы на перечисленные вопросы ищите ниже.

Расходы на рекламу: что входит, а что нет

Чтобы разобраться, какие расходы относятся к рекламным, нужно дать четкое определение самой рекламы.

Реклама – это любого вида информация о товарах или услугах, предоставленная всевозможными способами неопределенному кругу лиц. Цель рекламы – привлечь внимание этих лиц к разрекламированному объекту, заинтересовать их в его покупке или пробудить желание воспользоваться им.

Важно помнить, что основная составляющая этого определения – это взятое из контекста понятие «неопределенный круг лиц». То есть, подарки конкретному определенному лицу уже не будут считаться рекламой. Также рекламой не считаются:

магазинные вывески и указатели;
информация о предлагаемом товаре на этикетках или упаковках;
информация, обязательная к распространению по закону.

Все вышеперечисленные расходы не относятся к категории рекламных расходов и не учитываются в налоговой декларации на прибыль.

Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые 2016

Предприятия и организации могут вписать рекламные расходы как в налоговую декларацию на прибыль, так и в декларацию единого налога. Те, кто уплачивает налоги по упрощенной системе налогообложения, должен рассчитывать рекламные расходы в определенном порядке, прописанном в НК РФ. Данный порядок включает нормируемые расходы на рекламу и ненормируемые.

Ненормируемые расходы рассчитываются в полном объеме. К ним относятся:

реклама через СМИ (печатная продукция, теле- и радиовещание, Интернет);
изготовление наружной рекламы (стенды и щиты с графической или текстовой информацией);
участие в торговых выставках и ярмарках, презентация своей продукции, оформление демонстрационных витрин;
расходы на уцененные товары, полностью или частично утратившие свои первоначальные свойства;
изготовление рекламной печатной продукции для продвижения своих товаров и услуг.

Расходы налогоплательщика, определяемые как нормируемые рекламные расходы, включают:

покупку или изготовление призов для участников различных соревнований и розыгрышей во время проведения рекламных мероприятий для привлечения новых клиентов;
иные расходы, не включенные в вышеприведенный список ненормируемых расходов.

Информация по всем этим расходам предоставлена в статье 264 НК РФ.

Как рассчитываются нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2016 году

Как было сказано выше, учет ненормируемых расходов производится в полной сумме. Расчет нормируемых несколько другой: налог на прибыль с них берется в размере, не превосходящем 1% денежного дохода полученного компанией от реализации (НДС не учитывается) за определенный отчетный период.

При упрощенной системе налогообложения учитывается денежный доход, оплаченный покупателями. Если объем выручки на протяжении года увеличивается, то меняются нормативы для учета расходов: рекламные расходы, не учтенные в одном учетном периоде, переносятся на другой. Нормируемые расходы, которые не вошли в годовой учет, на следующий год не переносятся.

Расчет расходов на рекламу, определяемых как нормируемые, а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету, требует предельной внимательности. Процесс расчета достаточно кропотливый, особенно если подобные рекламные расходы носят регулярный характер.

Существует огромное количество всевозможных способов рекламы товаров и услуг. Главное для бухгалтера – научиться определять относятся ли те или иные расходы к рекламным расходам, какие из них ненормированные, а какие подлежат нормированию с целью налогообложения, и как их правильно рассчитать.

Источник: https://LawCount.ru/nalog/normiruemyie-reklamnue-rashodyi/

Затраты на рекламу: нормируемые и ненормируемые расходы

Как известно, реклама – двигатель торговли. Без качественной рекламы невозможно продвинуть свой товар или услугу на рынке. В то же время это достаточно весомая статья расходов любой организации. Вместе с тем обойтись без этих расходов невозможно.

К счастью, расходы на рекламу могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль. Но и здесь есть свои нюансы. Нормируемые и ненормируемые расходы, которые по-разному учитываются в составе затрат, требуют внимательного и тщательного расчета.

Ненормируемые расходы на рекламу

Для начала стоит сказать, что ненормируемые расходы учитываются в составе себестоимости в полном объеме. К ненормируемым расходам относятся:

Реклама в СМИ – видео- и аудио-ролики, рекламные статьи, рекламные блоки на ТВ, в газетах и журналах, рекламные баннеры в Интернете. При этом стоимость размещения рекламных материалов единожды включается в состав затрат. Что касается расходов по созданию или приобретению видео- и аудио-роликов, то эти затраты включаются в себестоимость частями (посредством начисления амортизации нематериальных активов, коими и являются эти ролики). То же можно сказать и о создании сайта. Если организация заказывает у сторонней организации услугу по разработке интернет-сайта, то его стоимость включается в состав затрат частями.
Световая и наружная реклама. К этой категории относится размещение информации об организации на стендах, стационарных баннерах, на фасадах зданий, на электронных табло. В состав рекламных расходов входят также затраты на посреднические услуги сторонних организаций (в частности, по размещению рекламных материалов).
Участие в ярмарках, выставках-продажах и других подобных мероприятиях. В данном случае есть нюансы. При оформлении выставочных стендов, выставок, комнат, образцов в составе расходов учитываются в полном объеме (одежда с логотипами организацией, листовки, подставки, скатерти). При участии в ярмарках в полном объеме в составе затрат учитываются только вступительные взносы.

Нормируемые расходы на рекламу

Расходы на рекламу по определенным статьям подлежат нормированию. Нормирование осуществляется следующим образом: включать затраты по рекламе в себестоимость (в течение налогового периода) можно в размере 1% от выручки (без учета НДС, а также акцизов) за этот период. К нормируемым расходам на рекламу относятся:

затраты на приобретение призов, грамот, медалей участникам соревнований (рекламных акций), проводимых организацией;
расходы на производство или покупку рекламных календарей, магнитов, кружек, маек, с символикой организации;
расходы на дегустацию продукции компании;
расходы на проведение пресс-конференций;
оплата аренды помещений, в которых проводится выставка, ярмарка.

При расчете выручки в данном случае плательщики должны помнить следующее:

размер выручки учитывается без налога на добавленную стоимость;
в сумму выручки включаются все поступления, связанные вреализацией продукции или оказанием услуг;
в сумму выручки включаются также средства, полученные при реализации ценных бумаг.

Как правило, некоторое ненормируемые расходы могут в определенных случаях переходить в разряд нормируемых. В частности, затраты на визуальную рекламу (стенды, баннеры) могут нормироваться, если она расположена в транспорте. Также при трансляции видеороликов в кинотеатрах затраты на его разработку нормируются в соответствии с законодательством.

Источник: https://buhsodeistvie.ru/information/buhgalterskoe-obsluzhivanie/zatrati-na-reklamu/

Учет расходов на рекламу

Главная > бухучет > Учет расходов на рекламу

Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении. Пп.28 п.1 ст.

264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов. В учете расходов на рекламу есть свои особенности, о которых мы поговорим в статье ниже.

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬЗадайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.Это быстро и бесплатно!

Прежде всего, нужно сказать, что реклама – это информация о реализуемых товарах, производимой продукции, услугах, товарном знаке, которая преподносится широкой аудитории с одной целью, вызвать интерес у этой аудитории, тем самым увеличив объем продаж и, соответственно, прибыль.

Реклама очень важна для каждого развивающегося предприятия, грамотно организованная рекламная компания позволяет значительно повысить прибыль организации.

Налоговый и бухгалтерский учета рекламных расходов может несколько отличаться.

Налоговый учет

Согласно НК РФ, все рекламные расходы можно разделить на ненормируемые и нормируемые.

Ненормируемые расходы на рекламу – это те, которые учитываются в их фактическом размере (то есть полностью).

Нормируемые расходы на рекламу – учитываются в пределах норм, установленных НК РФ.

Ненормируемые

Перечень рекламных расходов, которые можно учесть при налогообложении в полном объеме, в соответствии с произведенными фактическими затратами, приведен в п.4 ст.264 НК РФ.

В полно размере учитываются расходы на:

Рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслужиавнии;
Световую и наружную рекламу, сюда же входят затраты на рекламные конструкции, щиты стенды;
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
Изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые

Нормируемым расходам на рекламу также посвящен один абзац в п.4 ст.264 НК РФ, в котором говорится о том, что все виды расходов за отчетный (налоговый) период, не перечисленные в перечне ненормируемых выше, могут учитываться в целях налогообложения лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Выручка определяется в соответствие со ст.249 НК РФ, то есть берется выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и акцизов.

Например, выручка организации без НДС за календарный год составила 9 000 000 руб., а нормируемые рекламные расходы – 100 000 руб. Налоговую базу по налогу на прибыль организация может уменьшить лишь на 1% от 9 млн.руб., то есть на 90 000 руб. Оставшиеся 10 000 руб. при налогообложении организация учесть не сможет.

Например, в качестве нормируемых можно учесть затраты на призы, которые разыгрываются среди массовой аудитории. Если же эти призы предназначены для ограниченного круга лиц, например, сувениры для сотрудников компании, то в качестве рекламных эти расходы учесть нельзя.

Важно обращать внимание на этот момент. В качестве рекламных можно учесть только те расходы, которые произведены на рекламу, адресованную широкому кругу неопределенных лиц, что следует из определения понятия «реклама».

Бухгалтерский учет

В бухгалтерии, как обычно, все проще. Деления на нормируемые и ненормируемые не происходит. Все произведенные рекламные затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Списание расходов производится на основании документов, подтверждающих произведенных затрат (акт о выполненных работах, оказанных услугах, документы об оплате и пр.).

Независимо от того, когда организация оплатила произведенные рекламные затраты, в бухгалтерии эти затраты признаются в момент их совершения.

Проводка по списанию расходов на рекламу имеет вид: Д44 К60. При наличии НДС он выделяется на счет 19 проводкой Д19 К60.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬЗадайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.Это быстро и бесплатно!

Источник: https://buhland.ru/uchet-rasxodov-na-reklamu/

Расходы на рекламу: обоснованность, нормирование, спорные вопросы исчисления

1. Понятие рекламы

Небольшая историческая справка о том, как произошло слово «реклама». В Древнем Риме объявления о товарах торговцы громко выкрикивали на площадях. От слова «выкрикивать» и произошло латинское слово «reclamarе». Из латыни это слово перешло в европейские языки и стало звучать как «reclame». В словари русского языка это слово попало в середине 19 века и обозначало «род журнального объявления».

style=»display:inline-block;width:240px;height:400px» data-ad-client=»ca-pub-4472270966127159″

data-ad-slot=»1061076221″>

Считается, что лозунг «объявление есть двигатель торговли» придумал в конце 19 в. чех Людвиг Метцль, который открыл в России первое рекламное агентство. В дальнейшем этот лозунг интерпретировали англичане, и он стал иметь современное звучание: «реклама – двигатель торговли».

Значение рекламы в современной экономике достаточно велико, без нее не обходится ни один участник предпринимательской деятельности. Реклама способствует расширению рынка сбыта, укреплению имеющихся хозяйственных связей и привлечению новых деловых партнеров. Т.е.

реклама направлена на развитие и поддержание финансового благополучия хозяйствующего субъекта.
Понятие рекламы закреплено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе».

В ней сказано, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, информацию можно считать рекламой, если она одновременно отвечает следующим условиям: – адресуется неопределенному кругу лиц; – привлекает и поддерживает внимание к объекту рекламирования;

– способствует его продвижению на рынке.

2. Объекты рекламирования. «Имиждевая» реклама. Реклама «в пользу третьих лиц»

Налоговые органы часто исключают из рекламных расходов затраты на подготовку телероликов и газетных публикаций, которые не содержат информации о производимых организацией товарах. Они считают, что это не реклама. Такие претензии необоснованны. Так, согласно ст.

3 Федерального закона «О рекламе» объектами рекламирования могут быть: – товары (работы, услуги), – средства индивидуализации юридического лица или товара, – изготовитель или продавец товара, – результаты интеллектуальной деятельности, – мероприятие. Исходя из вышеизложенного, объектом рекламирования могут быть не только производимые (реализуемые) товары, но и само юридическое лицо.

Поэтому рекламой является любая информация об организации, которая будет формировать или поддерживать к ней интерес, способствовать реализации ее товаров. Эта так называемая «имиджевая» реклама, цель которой – создать положительный имидж организации в целях привлечения внимания потенциальных покупателей и деловых партнеров, расширить рынки сбыта.

Такой рекламой можно признать, например, распространение информации о социальной политике, проводимой организацией, о ее благотворительной деятельности, об участии в решении проблем региона, о том, как она заботится о своих сотрудниках, о наличии у нее квалифицированных кадров, о ее деловых партнерах, о перспективах дальнейшего развития, о реконструкции и строительстве новых производственных мощностей. Руководствуясь аналогичными аргументами, ФАС СЗО в постановлении от 14.09.2007 г. N А42-14020/2005 признал расходами на рекламу затраты организации по договору, в соответствии с условиями которого исполнитель (телекомпания) подготовил и разместил в телеэфире сюжеты о благотворительной деятельности организации, о помощи, оказанной ею центральной районной больнице, об участии в реконструкция детской городской больницы. При этом суд обратил внимание на градообразующий статус налогоплательщика, в силу которого он осуществляет деятельность не только в производственной сфере, но и принимает активное участие в социальной и культурной жизни города. ФАС СЗО в постановлении от 28.11.2005 г. N А42-7239/04-28 признал рекламными расходами затраты на подготовку роликов и журнальных публикаций, созданных для организации рекламным агентством, указав, что они направлены на создание положительного имиджа организации путем рекламирования ее деятельности в целом, на рассказ о том, как она заботится о своих сотрудниках, о наличии у нее квалифицированных кадров, о ее участии в жизни региона и в решении социальных проблем. Суд сделал вывод, что положительный имидж и деловая репутация организации помогают привлечь инвесторов, деловых партнеров, расширить рынки сбыта. Объектом рекламирования могут быть товары, которые налогоплательщику не принадлежат, но от реализации которых зависит результат его экономической деятельности. Это так называемая реклама «в пользу третьих лиц». Налоговые органы, как правило, возражают против учета расходов на такую рекламу. Так, Минфин РФ в письме от 26.01.2007 г. N 03-03-06/1/34 указал, что: «организация-дистрибьютор, реализующая импортные автомобили авторизованным дилерам по договорам купли-продажи, не вправе учитывать затраты на рекламную информацию в сети Интернет и прессе с изображением торговой марки, ассортимента товаров и перечня дилеров с адресами и телефонами, а также на изготовление рекламного плаката с надписью «Приобретайте у официальных дилеров», т.к. в этом случае налогоплательщик осуществляет рекламную деятельность в пользу третьих лиц (дилеров). Расходы по осуществлению данной деятельности для целей налогообложения прибыли не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций». Существуют и судебные решения, разделяющие данную точку зрения. Так, ФАС УО в постановлении от 15.04.2008 г. N Ф09-2365/08-С3 сделал вывод, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов на рекламу только в отношении собственных товаров (работ, услуг). Поэтому организация неправомерно учла в составе расходов затраты, связанные с рекламой товаров, реализованных ею индивидуальным предпринимателям и впоследствии продаваемых через розничную сеть магазинов торговой корпорации. Поскольку реклама содержала информацию об условиях продажи товаров в розничной сети и адреса магазинов, где рекламодатель не осуществлял какую-либо деятельность, она не связана с производственной деятельностью самого налогоплательщика. Считаем, что с такой позицией можно поспорить. Так, ст. 264 НК РФ не содержит условия о праве собственности на рекламируемые товары в целях учета расходов на рекламу. Подпункт 28 п. 1 ст. 264 НК РФ разрешает учитывать затраты на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров. Кроме того, согласно ст. 2 Федерального закона «О рекламе» объектом рекламы может быть товар сам по себе. Существуют судебные решения, в которых сделан вывод о правомерности учета подобных расходов. Так, ФАС СКО в постановлении от 13.12.2010 N А53-7659/2010 признал правомерным действия налогоплательщика, который включил в расходы по налогу на прибыль затраты, связанные с рекламой сельскохозяйственной техники, которая реализовывалась не им, а его дилерами. Суд указал, что на основании лицензионного соглашения с машиностроительным заводом налогоплательщик получил неисключительное право пользование товарным знаком для обозначения реализуемой сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней. Политикой продаж налогоплательщика было определено, что розничный покупатель может приобрести технику только через его сертифицированных дилеров. В связи с этим на рекламных материалах, распространяемых налогоплательщиком, указывались координаты его дилеров. ФАС МО в постановлении от 15.12.2008 N А40/11710-08 признал правомерными действия налогоплательщика (производителя упаковки для продуктов питания), который учел в составе расходов затраты на рекламу, содержащую изображения продуктов питания в производимой им упаковке. Суд отклонил доводы налогового органа о том, что размещаемая в рекламе информация не содержала информацию о производимых им товарах, а объектом рекламирования являлась не упаковка, выпускаемая налогоплательщиком, а торговые марки продуктов питания других производителей. При этом указал, что на рекламной продукции (календарях, плакатах и т.п.) изображены упаковочные материалы, дизайн которых является зарегистрированным товарным знаком налогоплательщика. ФАС МО в постановлении от 12.02.2007 N КА-А40/249-07 сделал вывод, что налогоплательщик обоснованно учел в составе расходов затраты, связанные с рекламой квартир, реализуемых им по агентским договорам. Суд указал, что налогоплательщик оказывал посреднические услуги организациям по поиску лиц, желающих приобрести права на квартиры в строящихся жилых домах. При этом каждый образец рекламы содержит указание на телефон налогоплательщика и его наименование, т.е. адресует клиентов именно к агенту, а не к его принципалам. Следовательно, имеет место реклама услуг налогоплательщика по реализации прав на эти объекты. ФАС МО в постановлении от 24.11.2006 N КА-А40/11515-06 сделал вывод о правомерности учета в составе расходов затрат на изготовление рекламных листовок, содержащих информацию о товарах, поставляемых им в крупные торговые сети. Суд отклонил довод налогового органа о том, что листовки содержат логотип торговой сети и в них отсутствует информация о самом налогоплательщике. При этом указал, что рекламируемым объектом может быть не только логотип, но и товар сам по себе. В данном случае рекламировался товар, поставляемый в торговые сети непосредственно налогоплательщиком. Поскольку реклама способствовала увеличению прибыли налогоплательщика, затраты на ее изготовление являются экономически обоснованными. ФАС МО в постановлении от 22.07.2010 N КА-А40/7528-10 сделал вывод, что налогоплательщик (комиссионер) правомерно учел в составе расходов затраты на рекламу товаров, реализуемых им по договору комиссии. Суд указал, что объектом рекламы в данном случае является не товар, принадлежащий комитенту, а деятельность налогоплательщика по его реализации. На рекламных изображениях был указан адрес места нахождения налогоплательщика, его контактный телефон и товарный знак (знак обслуживания), право на использование которого принадлежит ему на основании сублицензионного договора. Размещение указанной информации способствовало узнаваемости магазинов налогоплательщика и увеличивало обращение к нему клиентов.

Проанализировав приведенные судебные постановления, можно сделать следующий вывод: реклама «в пользу третьих лиц» обязательно должна содержать какую-либо информацию и о самом налогоплательщике-рекламодателе (например, его наименование, товарный знак, адрес, телефон и т.д.

), а также способствовать увеличению его прибыли. Только при выполнении указанных условий расходы на нее будут экономически обоснованными и будут отвечать требованиям ст. 252 НК РФ.

Если же в рекламе вообще не будет никакой информации о самом налогоплательщике, подтвердить обоснованность расходов на такую рекламу будет затруднительно.

3. О неопределенном круге лиц

Источник: https://www.finexg.ru/rasxody-na-reklamu-obosnovannost-normirovanie-spornye-voprosy-ischisleniya/

Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Наверное, ни у кого уже не возникает сомнений в том, что реклама является одним из наиболее эффективных ресурсов продвижения товаров на рынках. Вместе с тем она требует определенных расходов, порой весьма значительных.

Таким образом, предприниматели всегда сталкиваются с альтернативой: вкладывать большие средства в рекламную деятельность или обойтись более скромными затратами. Российское законодательство предусматривает два вида расходов на ведение рекламной деятельности: нормируемые расходы на рекламу и затраты, не подлежащие нормированию.

При исчислении налога на прибыль первые из указанных необходимо учитывать. Однако в этом вопросе имеются некоторые нюансы, поэтому расчет требует от плательщиков взвешенного подхода и высокой ответственности.

Направляемые на ведение рекламы ненормируемые расходы организаций и предприятий, согласно ст. 264, п. 4, НК РФ, полностью учитываются в составе себестоимости произведенного продукта или услуги. К таким видам относят:

Средства, направленные на рекламу продукции в СМИ (в сети Интернет, различных печатных периодических изданиях, в том числе и путем размещения рекламной аудиовизуальной продукции на телевидении и радио). В этом случае общая сумма расходов однократно включается в состав затрат. Следует также учитывать, что средства, затраченные на оплату приобретения и создания видео- и аудиоматериалов, могут включаться в себестоимость произведенного продукта частями. Это осуществляется путем начисления амортизации. Это правило распространяется и на расходы, связанные с оплатой за разработку сайтов.
Финансовые средства, затрачиваемые на световую и наружную рекламу. К данным затратам относятся расходы, связанные с оплатой услуг по размещению информации о произведенных товарах и услугах на специализированных электронных табло, транспарантах, устанавливаемых на фасадах зданий, различных баннерах и стендах, а также расходы по оплате посреднических услуг сторонних компаний.
Суммы средств, затраченные на организацию рекламной деятельности во время проведения ярмарок, выставок-продаж и прочих подобных мероприятий. При этом плательщикам следует иметь в виду некоторые особенности учета по данной позиции. Так, если производитель участвует в рекламном мероприятии в полном объеме, то при учете в состав затрат включаются только вступительные взносы. Если же участие ограничивается оформлением стендов с образцами выпускаемой продукции или размещением на стендах буклетов и листовок, то затраты подлежат учету в полном объеме.

Нормируемые расходы

Как и следует из самого названия данной категории расходов, этот вид относится к нормируемым по строго определенным статьям, которые определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно ей, норматив расходов рассчитывается в рамках налогового периода или года. Он составляет 1% от выручки, которая включается (без учета акцизов и НДС) в себестоимость затрат по рекламе.

К нормируемым расходам на ведение рекламы относятся:

Оплата стоимости аренды стендов, выставочных площадок и помещений.
Суммы затрат на покупку медалей, вымпелов, дипломов, сертификатов, грамот и иных призов для победителей и участников конкурсов.
Оплата услуг, связанных с проведением презентаций и пресс-конференций.
Средства, направленные на оплату изготовления или приобретения фирменной рекламной продукции: маек, кружек, календарей и пр. с логотипами предприятия или организации.
Средства, затраченные на проведение дегустаций представленной продукции.

Норма расходов, исчисляемая плательщиками при расчете, должна учитывать в составе суммы выручки:

Все поступления от реализованной продукции или оказанных услуг.
Суммы средств, полученные компанией или организацией от сделок по ценным бумагам. Данные финансовые средства рассчитываются от выручки без учета НДС.

Так как в течение отчетного периода или года величина выручки может возрастать или уменьшаться, то и предельный норматив расходов на рекламу будет соответственно изменяться. Такая динамика может признаваться при исчислении базы налогообложения по налогу на прибыль.

Поэтому все сверхнормативные расходы на рекламу, которые не были учтены в рамках текущего отчета, затем могут быть признаны по итогам следующего года (или отчетного периода). Они отражаются в бухгалтерском учете как погашение отложенного налогового актива (счет учета 68).

В ряде случаев некоторые виды ненормируемых расходов могут переходить в категорию нормируемых. Например, если компания размещает свои рекламные баннеры или стенды в общественном транспорте, то такие затраты подлежат нормированию. Это правило распространяется и на такой вид деятельности, как трансляция рекламных видеороликов в кинотеатрах.

Источник: https://zhazhda.biz/base/normiruemye-i-nenormiruemye-rashody-na-reklamu