Освобождение от НДС: как оспорить отказ
06 апреля 2017
Миссия выполнима: многие претензии налоговых органов предприниматели успешно снимают через суд
Налоговые органы весьма негативно относятся к предоставлению предпринимателям налоговых льгот. Особенно, когда речь заходит о льготах по НДС.
Лишаться дополнительного источника финансов бюджет не желает, и когда предприниматели заявляют своё законное право на льготы, их во многих случаях ожидает скрупулёзная проверка. Отказать в освобождении от уплаты НДС налоговики могут по разным причинам, вплоть до надуманных.
И в этом случае лучший вариант борьбы – оспорить отказ в судебном порядке. Арбитражную практику по вопросам отказов в освобождении от уплаты НДС рассмотрел эксперт по налогообложению Игорь Кармазин.
Главные условия освобождения от НДС
Согласно закону, организации и предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога не превысила два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Для этого они должны представить в налоговую инспекцию письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Иными словами, законом установлен уведомительный порядок реализации права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Данное право полностью зависит исключительно от волеизъявления самого плательщика. Фискалы не могут воспрепятствовать этому праву, если плательщик не превышает законный лимит выручки.
При этом арбитражные суды сходятся во мнении, что освобождение направлено на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров, облагаемых НДС.
Главным и единственным условием для реализации права на применение освобождения является соответствие размера выручки предельному уровню. А возможность применения освобождения обусловлена совершением операций, которые в силу их небольшого объёма не имеют значения для целей взимания НДС.
При этом подача уведомления – простая формальность (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 октября 2016 года № А70-1467/2015). Поэтому нарушение порядка уведомления налоговиков об освобождении от уплаты НДС не препятствует такому освобождению. Само собой, если только плательщик не злоупотребляет данным правом.
Например, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 20 августа 2015 года № А75-5600/2014 рассмотрел ситуацию, при которой предприниматель злоупотребил своими правами.
Суд пояснил, что в общем случае организации и ИП получают право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при соблюдении ряда обязательных условий.
К таким условиям относится подача уведомления (документов) в инспекцию и соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню.
В рассматриваемом же случае предприниматель заявление о праве на применение освобождения от исчисления и уплаты НДС не подавал ни при проведении налоговой проверки, ни на стадии подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. Не представил он такое уведомление даже при рассмотрении дела в суде первой инстанции.
При таких обстоятельствах решение о доначислении налога было признано судом обоснованным.
Нарушение срока подачи уведомления об освобождении от НДС
Как мы уже говорили, в целях реализации права на освобождение от уплаты НДС, налоговиков следует уведомить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого вы собираетесь использовать право на освобождение.
Бывает, что плательщики не укладываются в этот срок и подают уведомление со значительным опозданием.
С точки зрения налоговиков, такое нарушение сроков может послужить вполне достаточным основанием для доначисления налога и отказе в льготе.
Просто потому, что в законе указан конкретный срок представления уведомления, нарушать который плательщики не имеют права. Но что касается арбитражных судов, то они не считают просрочку уведомления существенным нарушением.
Это признал пленум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении № 33 от 30 мая 2014 года. Пленум пояснил, что плательщик лишь информирует налоговиков о своём намерении использовать право на освобождение. А последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.
Поэтому лицам, которые фактически использовали право на освобождение от уплаты НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву просрочки представления уведомления. То же самое справедливо и для случаев несвоевременного направления уведомления о продлении использования права на освобождение.
По сути, на то же самое пленум Высшего арбитражного суда РФ указал ещё в постановлении от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ».
Здесь говорится, что право на налоговую льготу, которая не использовалась в предыдущих налоговых периодах, плательщик всё равно может реализовать.
Это возможно путём подачи уточнённой налоговой декларации, подачи заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки, либо же подачи заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.
Уведомление по результатам контрольных мероприятий
О своей обязанности по соблюдению уведомительного порядка плательщики могут узнать уже в ходе налоговой проверки и по её результатам. То есть, когда налоговики уже обнаружили факт просрочки уведомления и привлекли плательщика к ответственности (доначислили налог).
Однако, как свидетельствует арбитражная практика, данное обстоятельство не лишает плательщиков прав на льготу по ст. 145 Налогового кодекса РФ.
В постановлении президиума Высшего арбитражного суда РФ от 24 сентября 2013 года N 3365/13 судьи рассмотрели спор о доначислении НДС в связи с неправомерным применением предпринимателем ЕНВД.
Суд установил, что в рамках выездной налоговой проверки предприниматель заявил о применении освобождения от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ. Одновременно он представил документы, указанные в п. 6 ст.
145 кодекса и подтверждающие право на такое освобождение.
Суд указал, что для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам проверок, проведённых инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС законом не предусмотрен. Но в то же время отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем. На основании этого решение о доначислении НДС было признано незаконным.
То, что подать уведомление об освобождении можно уже после проведения проверки, признал Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 19 мая 2016 года № А72-8588/2015. Здесь плательщику отказали в льготе по мотиву непредставления им уведомления до момента окончания выездной налоговой проверки.
Суд пояснил, что порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам проверки, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Непредставление такого заявления в рамках проверки не должно лишать предпринимателя соответствующего права. Судом установлено, что все условия для реализации права на применение освобождения от уплаты НДС плательщиком были соблюдены.
В этой связи указанное право может быть реализовано предпринимателем до принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Довод налогового органа о непредставлении с заявлением документов, указанных в п.3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ, также был отклонен судом.
Суд указал, что получение предпринимателем дохода свыше двух миллионов рублей за каждые три последовательных календарных месяца в ходе проверки не установлено.
Следовательно, заключил суд, решение инспекции о доначислении НДС следует считать незаконным.
Не препятствует получению льготы и установление в ходе проверки факта представления плательщиком деклараций по НДС. Это подтвердил, например, Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 25 сентября 2015 года № А26-7604/2014.
Основанием для доначисления НДС здесь явилось заявление плательщиком налоговых вычетов по данному налогу. Доказательств того, что предприниматель не имел права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, инспекцией представлено не было. Более того, представленные плательщиком документы подтверждали наличие у него права на такое освобождение.
Инспекция ссылалась на то, что до подачи в налоговый орган уведомлений ИП были поданы налоговые декларации по НДС. Также ИП было использовано право на применение налоговых вычетов.
Суд установил, что подача ИП деклараций по НДС была обусловлена исполнением им решения налогового органа.
В данном решении содержалось указание на неисполнение налогоплательщиком обязанности по представлению деклараций. При этом суд указал, что в ст.
145 Налогового кодекса РФ предусмотрен механизм восстановления сумм налога, принятых к вычету. В итоге суд пришел к выводу, что ИП имел право на применение льготы.
Непредставление уведомления об освобождении от НДС
В ряде случаев организации или ИП могут и вовсе не представлять уведомления в целях освобождения от исчисления и уплаты НДС. Например, когда они ошибочно применяют тот, или иной льготный спецрежим и не считают себя обязанными платить НДС.
В таких ситуациях положительный исход судебного спора судами также не исключается. В частности, это подтвердил Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 04 июля 2016 года № А36-1402/2015. Основанием для начисления НДС здесь послужило необоснованное применение предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД.
Суд признал доначисление неправомерным. Судьи указали, что инспекция, установив неправильную квалификацию осуществляемой ИП деятельности, должна была разъяснить ему право на получение льготы. И проверить, соответствует ли ИП критериям, которые дают право на освобождение. Налоговики этого не сделали.
Между тем, суд установил, что сумма выручки ИП без учета НДС в спорных периодах не превышала предела, который установлен ст. 145 Налогового кодекса РФ. Соответственно, предприниматель имел бы право на освобождение от уплаты НДС, которое должно быть ему предоставлено.
На момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от НДС предприниматель не считал себя плательщиком этого налога в связи с применением ЕНВД. В связи с этим он не воспользовался своим правом по подаче в налоговый орган соответствующего уведомления.
Таким образом, в схожих ситуациях плательщики могут предоставить уведомление об освобождении задним числом. Но своё право, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Есть ли шанс оспорить отказ в освобождении от НДС
При представлении освобождения от НДС налоговики могут придраться к любой оплошности, допущенной плательщиком. Формальная причина для отказа в предоставлении льготы – тоже причина. И фискалы с успехом этим пользуются.
Но это не значит, что отказ налоговиков не может быть оспорен в судебном порядке. Более того, как показывает практика, суды зачастую встают на сторону плательщиков, признавая отказы налоговиков незаконным.
В любом случае, чтобы избежать длительных судебных тяжб с ФНС, рекомендуется соблюдать все формальности, прописанные в Налоговом кодексе РФ, и сдавать уведомление о применении льгот своевременно.
Источник: Buh.ru.
Источник: https://biz360.ru/materials/osvobozhdenie-ot-nds-kak-osporit-otkaz/
Как оспорить отказ в освобождении от НДС
10.05.2017
Отказать вам в освобождении от выплаты налога на добавленную стоимость сотрудники налоговой инспекции способны по разным причинам, и не все из них могут быть справедливыми. Отказ в получении льготы по формальному основанию можно без проблем оспорить в суде. Рассмотрим, что это за льгота, и арбитражную практику по отказам в освобождении от НДС.
Налоговики не всегда охотно идут на предоставление компаниям налоговых льгот. И в первую очередь это касается все того же НДС. Все же это средство пополнения бюджета. Поэтому, когда представители бизнеса предъявляют свои законные права на льготы, тщательной проверки им не избежать. Так что хотите освободиться от НДС – подготовьтесь к ней заранее.
Кого могут освободить от налога на добавленную стоимость
Законодательством предусмотрено, что фирмы и ИП могут не начислять и не платить НДС в том случае, когда за последние 3 месяца их выручка от реализации продукции, услуг или работ без учета налога была меньше 2-х миллионов рублей.
Чтобы добиться этого права, они обязаны предоставить налоговой соответствующее уведомление в письменном виде и документы, подтверждающие их право на неуплату НДС.
Их нужно представлять не позже 20-го числа того месяца, с которого данная компания или предприниматель хотят воспользоваться правом на освобождение от налога.
Т.е. закон предусматривает возможность уведомительного порядка реализации рассматриваемого в этой статье права. Оно целиком определяется желанием самого налогоплательщика.
Фискальные органы не могут никак этому препятствовать, если не превышен установленный размер лимита выручки.
Однако арбитражные суды считают, что освобождение от НДС приводит к уменьшению налоговой нагрузки на бизнесменов, занимающихся незначительной по объему реализацией товаров, облагаемых НДС.
Важно!
Для освобождения от уплаты НДС, самое главное, чтобы выручка не была больше предельного уровня. Сама же отмена выплаты зависит от осуществления операций, из-за незначительного объема которых неважных для взимания налога.
Сама по себе подача указанного выше уведомления является обычной формальностью, как решил Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в 2016 г. По этой причине нарушение регламента извещения сотрудников налоговой службы об освобождении ему не препятствует. Конечно, если представитель бизнеса не станет этим злоупотреблять.
В случае, который рассматривал данный АС, был нарушен ряд обязательных условий:
- подача уведомления и документов в налоговую;
- соответствие объема выручки предельному размеру.
Налогоплательщик же требуемое заявление не подал ни при налоговой проверке, ни при подаче жалобы в вышестоящие налоговые органы. Более того, он не предоставил его и во время рассмотрения своего дела в суде 1-ой инстанции. В итоге решение о доначислении НДС судом было признано законным.
Если нарушен срок подачи уведомления
Для освобождения от выплаты рассматриваемого налога инспекция уведомляется до 20-го числа того месяца, с которого должно быть использовано это право. Иногда плательщики присылают уведомление намного позже.
С позиции налоговой, нарушение срока может стать основанием для доначисления НДС и отказе в освобождении от него. Потому что закон определяет точное время предоставления уведомлений, и нарушать его нельзя.
А вот Арбитражные суды не считают это значительным нарушением, что было признано Пленумом Высшего Арбитражного Суда России соответствующим Постановлением в 2014 г. На нем было разъяснено, что налогоплательщик только сообщает налоговикам о своем решении воспользоваться правом на льготу.
Тем более, последствия нарушения времени извещения законодательно не определены, и данное уведомление можно отослать и после начала использования налоговой льготы.
Вот почему тем, кто фактически использовал право на неуплату НДС, не могут отказать в нем только на основании просрочки предоставления извещения налоговой службы. Это же относится и к ситуациям, когда несвоевременно направляются уведомления насчет продления применения льготы. На Пленуме ВАС еще в 2013 г.
говорилось, что право на льготу, не использованную во время более ранних налоговых периодов, налогоплательщик в любом случае может использовать с помощью подачи уточненной налоговой декларации и заявления во время осуществления выездной проверки из налоговой.
Также можно подать заявление в инспекцию во время выплаты налога по соответствующему уведомлению.
Извещения по результатам контрольных проверок: практика Арбитражных судов
О том, что нужно соблюдать установленный регламент уведомления, налогоплательщик может узнать во время налогового мероприятия (проверки) и по его результатам – когда специалисты нашли просрочку уведомления, а после доначислили налог. Правда, как показывает практика Арбитражных судов, это не лишает фирму или ИП права на льготу (ст.145 НК Российской Федерации).
Постановлением Президиума Высшего АС РФ в 2013 г. был рассмотрен спор о доначислении налога на добавленную стоимость из-за неверного использования бизнесменом ЕНВД. Было установлено, что во время выездной проверки тот сказал об освобождении от НДС по ст.145. Тогда же он предоставил документы, заявленные в п.6 ст.145 НК, для подтверждения своего права на льготу.
https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60
ВАС РФ указывает, что в ситуациях, когда о том, что нужно платить НДС, предприниматель узнает в итоге проверки, регламент получения права на освобождение от НДС законодательно не определен. Однако этот факт не значит, что бизнесмен не сможет воспользоваться своим правом. На данном основании решение о доначислении налога признали незаконным.
Подавать уведомление возможно и по окончании проверки – так посчитал АС Поволжского округа в 2016 г.
Тогда представителю бизнеса отказали в освобождении из-за непредставления им нужного уведомления до завершения налоговой проверяющей процедуры.
В пояснении суда значилось, что о том, как применить право на освобождение от НДС, когда о том, что его все-таки надо уплатить, предприниматель узнает в результате проверки, в НК РФ не говорится.
Значит, непредставление необходимого заявления в процессе проверки не может лишить бизнесмена его права. Суд установил, что все условия для того, чтобы получить льготу, плательщик выполнил. Поэтому он может ею воспользоваться еще до принятия вышестоящей инстанцией решения по его апелляционной жалобе.
Доводы же налоговой о непредставлении документов, описанных в п.3 и 6 с.145 НК, были судом отклонены. Он отметил, что получение бизнесменом дохода больше 2-х миллионов рублей за каждые 3 последующих месяца во время проверки не было доказано. В итоге в заключении суда было сказано, что решение налогового органа о доначислении налога нельзя считать обоснованным.
Другие факторы
Не препятствует освобождению от выплаты НДС также и то, что во время налоговой проверки было установлено представление налогоплательщиком декларации по НДС. Так решил АС Северо-Западного округа в 2015 г. В этом случае основанием для доначисления налога стало заявление бизнесменом налоговых вычетов по НДС.
Подтверждений того, что тот не имел прав на льготу по НДС, налоговой службой выявлено не было. Также представленные представителем бизнеса документы свидетельствовали, что у него есть право на освобождение. Инспекция же говорила о том, что до подачи в налоговую уведомления, ИП подал декларации по НДС.
К тому же, он использовал и право на налоговые вычеты.
Однако АС решил, что подача декларации по НДС произошла из-за исполнения им решения налоговой. В этом решении указывалось на неисполнение ИП обязанности представлять декларации. К тому же суд отметил, что в ст.145 НК России содержится механизм, помогающий восстановить вычтенные суммы налогов. В результате АС постановил, что индивидуальный предприниматель законно воспользовался льготой.
Если не представлено уведомление об освобождении
Иногда компании либо ИП могут вообще не отсылать уведомления для освобождения от начисления и выплаты НДС. Это может произойти, если они по ошибке пользуются определенным льготным спецрежимом и думают, что не должны выплачивать НДС.
Даже в подобных случаях судебное решение может быть в их пользу: это подтвердил Арбитраж Центрального округа своим Постановлением 2016 г.
Причиной для исчисления НДС в рассматриваемой судом ситуации послужило неверное использование предпринимателем ЕНВД.
В то же время Арбитраж счел доначисление незаконным, указав, что налоговая, установив не ту квалификацию проводимой ИП бизнес-деятельности, обязана была объяснить ему права на предоставления льготы. А также удостовериться, что ИП отвечает критериям, дающим льготу, что не было выполнено.
Однако судом было установлено, что выручка предпринимателя без учета НДС во время спорных периодов не была выше установленного ст.145 предела. Получается, что ИП имел бы право на льготу по НДС, и его нужно ему предоставить.
В период наступления времени для подтверждения своего права представитель бизнес-сообщества не думал, что должен платить данный налог по причине использования ЕНВД. Поэтому он и не подал в налоговую инспекцию нужное уведомление.
Важно!
В похожих случаях налогоплательщики могут представить уведомление уже после окончания заявленного срока. Однако доказывать свою правоту почти неизбежно придется уже в суде.
Можно ли оспорить отказ в предоставлении льготы по НДС
Когда фирма или ИП представляет уведомление о своем праве на освобождение от НДС, представители налоговой службы теоретически могут воспользоваться любой допущенной ошибкой, чтобы отказать. Как известно, формальную причину тоже можно считать причиной.
Что не означает, что отказ нельзя оспорить в суде. Напротив, он во многих случаях разделяет точку зрения налогоплательщиков, и отказы признаются незаконными.
Однако, лучше избегать потери времени и сил на продолжительные судебные разбирательства, тратя их на выполнение рабочих задач.
Гораздо проще, а главное, продуктивнее, соблюдать указанные сроки и придерживаться всех формальностей, указанных в Налоговом Кодексе. Это намного проще. И, в итоге, дешевле.
Посмотреть каталог 1С
Источник: https://www.vdgb.ru/kompaniya/novosti-vdgb/kak-osporitb-otkaz-v-osvobojdenii-ot-nds/
В каких случаях можно отказаться от освобождения по уплате ндс
- 1 Период отказа
- 2 Заявление об отказе
Право на отказ
По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог (т. е. отказаться от освобождения). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:
- безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. за одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- реализация жилых домов (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать освобождение по таким операциям. Если организация применяет освобождение, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении таких операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Внимание: освобождение отдельных операций от обложения НДС не всегда является льготой.
В обиходе освобождение от уплаты НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ часто называют льготой. Однако между двумя этими понятиями есть существенная разница.
Налоговый кодекс определяет понятие «льгота» как преимущество, которое предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Как правило, использование льготы обусловлено принадлежностью плательщика к определенной отраслевой или социальной группе (например, медицинские или образовательные организации) либо его статусом (например, некоммерческая организация).
Некоторые положения статьи 149 Налогового кодекса РФ предусматривают освобождение от НДС без каких-либо ограничений.
Они устанавливают круг операций, которые не подлежат налогообложению просто по факту их совершения. Независимо от того, кто именно их совершает.
К ним относятся, например, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Льготными такие операции не являются.
В то же время ряд положений статьи 149 Налогового кодекса РФ, которые устанавливают освобождение от НДС для конкретных категорий плательщиков, носят характер налоговых льгот. К таким, например, относятся:
- столовые образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- религиозные организации (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- общественные организации инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
В чем практическая разница между льготой и освобождением от НДС? В частности, в процедуре проведения камеральной проверки налоговой декларации. Если организация применяет льготу, при проверке инспекция вправе затребовать у нее документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). Если же организация пользуется освобождением, требовать у нее такие документы неправомерно.
Такой вывод изложен в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.
Иногда организации выгоднее не использовать освобождение по НДС. В таком случае откажитесь от него (приостановите использование). Такое право организациям предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Входной НДС по операциям, по которым организация отказалась от освобождения, при соблюдении прочих условий принимайте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Совет: организации выгодно отказаться от освобождения от НДС в следующих случаях:
- при экспорте (поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0%);
- при отказе покупателей заключать договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
- если отказ от освобождения от НДС приведет к увеличению прибыли организации (увеличение прибыли возможно, если у организации достаточно большие суммы входного налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
- если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.
Отказаться от использования освобождения можно только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Причем отказ в рамках одного подпункта, в котором перечислено несколько операций, допускается только в отношении всех их сразу.
Например, подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение в отношении реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (т. е перечислены три операции).
Если организация решила отказаться от освобождения по этому основанию, то отказаться можно только в отношении сразу всех перечисленных операций (реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей), а не в отношении какой-то одной (например, только по реализации жилых домов).
При этом по операциям, предусмотренным другими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от освобождения можно не отказываться (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/784).
Пример отказа от освобождения по одному основанию, но сохранение его по другому основанию
ООО «Альфа», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от обложения НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, во время рекламных кампаний организация дарит подарки покупателям, приобретающим крупные партии товаров. Освобождение от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или изготовление которых не превышают 100 руб. за единицу, предусмотрено подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
29 декабря 2015 года «Альфа» представила в свою налоговую инспекцию заявление с намерением приостановить на год действие освобождения по операциям, указанным в подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Таким образом, организация имеет право приостановить действие освобождения по операциям, предусмотренным подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, на период с 1 января по 31 декабря 2016 года.
В то же время при выполнении всех необходимых условий с 1 января по 31 декабря 2016 года сможет применять освобождение по операциям, связанным с передачей товаров (работ, услуг) в рекламных целях (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Отказаться от освобождения в отношении каких-либо конкретных покупателей нельзя. Если организация отказалась от освобождения, НДС предъявляйте всем покупателям (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).
Ситуация: нужно ли закреплять отказ от освобождения по уплате НДС в учетной политике для целей налогообложения?
Нет, не нужно. Налоговый кодекс такого требования не содержит.
Кроме того, отказаться от освобождения организация сможет только в том случае, если уведомит об этом налоговую инспекцию. Причем сделать это надо до начала налогового периода, с которого организация намерена отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Поэтому отражать в учетной политике для целей налогообложения тот факт, что организация решила отказаться от освобождения, не нужно.
Период отказа
Отказаться от освобождения можно как минимум на год (абз. 3 п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, если организация откажется от освобождения с I квартала 2016 года, то вновь начать его использование она сможет только с I квартала 2017 года.
После того как срок отказа от освобождения истечет, НДС по операциям, предусмотренным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
При этом придется восстановить входной НДС, принятый к вычету в период отказа от освобождения, по товарам (работам, услугам), которые будут использованы в операциях, освобожденных от налогообложения (т. е. после истечения срока отказа от освобождения) (п. 3 ст. 170 НК РФ).
О том, что организация возобновляет применение освобождения, следует известить налоговую инспекцию. Сделать это можно с помощью заявления в произвольной форме.
Подать такое заявление необходимо не позднее 1-го числа первого месяца квартала, начиная с которого организация снова будет применять освобождение по НДС.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 августа 2014 г. № 03-07-РЗ/39083.
Ситуация: что будет, если организация прекратит использование освобождения по уплате НДС, предварительно не отказавшись от него? При реализации освобожденных от налога товаров (работ, услуг) организация будет выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и передавать их покупателям.
В отношении операций, по которым организация прекратила применять освобождение, она будет признана плательщиком НДС. Сумму налога, выделенную в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг) без освобождения, нужно перечислить в бюджет (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).
При этом входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для данных операций, организация сможет принять к вычету на общих основаниях.
Если же ранее организация включила входной НДС в стоимость товаров (работ, услуг), ей следует скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и подать уточненную декларацию.
Такая позиция отражена в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Несмотря на то что этот документ обязателен только для арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ, п. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г.
№ 8-ФКЗ), им могут руководствоваться и налогоплательщики. Разъяснения контролирующих ведомств, в которых отражена другая точка зрения, на практике не применяются (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г.
№ ГД-4-3/21097).
Заявление об отказе
Для отказа от освобождения подайте или отправьте в инспекцию заявление в произвольной форме (п. 5 ст. 149 НК РФ). В заявлении укажите:
- срок, в течение которого организация не будет использовать освобождение;
- операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в отношении которых не будет использоваться освобождение (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).
Пример подачи заявления об отказе от освобождения по НДС
ООО «Альфа» безвозмездно передает товары в рамках благотворительной деятельности. Такие операции освобождены от обложения НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Другие операции, освобожденные от налогообложения, организация не осуществляет.
Поэтому, чтобы не вести раздельный учет операций для расчета НДС, с I квартала 2016 года организация решила отказаться от освобождения по данному виду деятельности. 1-е число первого месяца квартала (т. е.
1 января 2016 года) приходится на праздничный день. Поэтому заявление об отказе от освобождения было представлено в налоговую инспекцию 11 января 2016 года.
Совет: копии заявления об отказе от освобождения выдавайте всем покупателям, которые приобретают у вашей организации товары, упомянутые в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это избавит их от проблем с вычетом НДС. Иначе инспекторы могут не согласиться с тем, что покупатель принял к вычету налог по товарам, которые по умолчанию освобождены от НДС.
Заявление об отказе от освобождения подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа первого месяца квартала, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Например, чтобы не применять освобождение со II квартала, заявление следует подать не позднее 1 апреля. Если этого не сделать, то во II квартале освобождение нужно будет применять. Отказаться от него организация сможет только со следующего квартала (т. е. с 1 июля).
В этом случае заявление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 1 июля.
Если 1-е число первого месяца квартала, с которого организация решила отказаться от освобождения, приходится на выходной день или праздник, заявление подайте в первый же рабочий день, следующий за выходным (праздником). Это следует из положений пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 26 августа 2010 г. № ШС-37-3/10064.
Ситуация: может ли организация отказаться от освобождения в середине квартала – непосредственно до того, как будут реализованы освобожденные от налога товары (работы, услуги)?
Нет, не может.
Заявление об отказе от освобождения нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому отказаться от освобождения в течение налогового периода нельзя.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/mozhno_li_otkazatsja_ot_lgoty_po_nds/1-1-0-31
Освобождение от уплаты ндс — срок, право, продление, условия в 2018 году
Возможность организациям и ИП на общей системе налогообложения предоставляется ст.145 НК РФ.
После получения освобождения от уплаты НДС компания не имеет обязанности по начислению налога и теряет право на его возмещение.
Что для этого нужно ↑
Плательщикам освобождение от уплаты НДС предоставляется, если они ведут общую систему налогообложения и начисляют налог.
При переходе со специального на общий режим необходимо выполнить условия предоставления льготы.
Кто имеет право
Право на освобождение может получить предприятие не ранее, чем через 3 месяца после регистрации.
Компания имеет право предъявить заявление, если:
- Выручка в течение 3-х месяцев составляет не более 2-х миллионов рублей. Сумма определяется без величины начисленного НДС.
- Отсутствует реализация подакцизных товаров и минерального сырья.
- При наличии подакцизной торговли плательщик осуществляет раздельный учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Существуют ограничения, при которых освобождение на уплату НДС не предоставляется.
Не получают возможность организации и ИП:
- Выступающие в качестве налогового агента при аренде государственного или муниципального имущества, проведении операций по покупке товаров у иностранных компаний.
- Производящие операции по импорту товаров на территорию РФ.
Весь период, в течение которого действует освобождение, налогоплательщик должен придерживаться требований, выдвигаемых НК РФ.
Законное основание
Налогоплательщик может применить освобождение от начисления НДС в течение 12 календарных месяцев с момента подачи уведомления.
Суть действия документа состоит в оповещении ИФНС о начале применения освобождения. Срок подачи уведомления – не позднее 20-го числа месяца, с начала которого плательщик не начисляет НДС.
В случае обнаружения инспекторами ИФНС расхождений НДС восстанавливается к уплате.
К числу несоответствий относят:
- несвоевременную подачу уведомления;
- отсутствие оправдательных документов;
- выявление оснований, не позволяющих применять освобождение.
При подсчете предельной даты подачи уведомления необходимо учитывать законное право налогоплательщика на передачу документов почтой. Датой получения считается 6-й день после отправки заказного письма.
На каких условиях
Налогоплательщик до перехода на новый режим – освобождение от уплаты НДС имел право на вычет по товарам, которые получены для ведения деятельности.
Частично материалы, товары и сырье были использованы в период обложения НДС. Вторая часть поступивших активов осела на складе в виде остатков.
Период восстановления НДС к уплате должен предшествовать месяцу подачи уведомления. Данный порядок касается также ранее сделанного вычета по основным средствам и нематериальным активам.
По ОС и НМА восстановлению подлежат суммы НДС, относящиеся к недоамортизированным суммам активом.
Специфика процесса ↑
Налогоплательщик, решивший применить освобождение, должен досконально изучить плюсы и минусы отсутствия начислений НДС.
Необходимо провести инвентаризацию остатков для определения восстановленной суммы к уплате либо вернуть остатки поставщику или передать другой организации на ответственное хранение с оприходованием на склад.
В противном случае сумма налога к уплате может быть приличной.
Для юридических лиц
Получить освобождение ООО может и при переходе со специального режима на общую систему. В отличие от ИП, юридические лица составляют баланс при любой форме налогообложения.
Для ИП
Предприниматели ведут учет в форме книги доходов и расходов. Применяется документ в различной форме и при ОСНО и в случае использования УСН.
Сложность касается только сумм, которые будут получены предпринимателем с доходов по товарам, отгруженным в облагаемом НДС периоде. По данным суммам налогоплательщику придется уплатить НДС в бюджет.
Порядок освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС ↑
Получение освобождения производится в заявительном порядке. Налогоплательщик не должен дожидаться согласия ИФНС на получение права вести операции без начисления НДС.
Документальное оформление
Сумма НДС входящего переда действия льготы добавляется к цене приобретения товара или услуги.
Применение льготы необходимо закрепить в учетной политике. Освобождение и продолжение режима оформляется уведомлением.
Какие сроки
Действие освобождения распространяется на 12 календарных месяцев, начало отсчета которых ведется с месяца подачи уведомления.
В случае нарушения правил предоставления – превышения выручки, торговлю подакцизными товарами плательщик должен уплатить налог в полном объеме.
Уплата сопровождается подачей декларации с начисленным НДС за весь период освобождения, а не только с момента нарушения условий.
Начисленный налог уплачивается в бюджет с суммой пени, рассчитанной самостоятельно. При подсчете пени можно использовать калькулятор, размещенный на сайте ИФНС.
Уплата налога должна производиться до подачи уточненной декларации во избежание начисления санкций в виде штрафов за неуплату налога.
В чем именно заключается освобождение
Налогоплательщики, которые применяют освобождение от НДС, не производят:
- выставление счетов-фактур на выручку и аванс (с 2018 года);
- начисление налога;
- уплату НДС, если только не являются налоговыми агентами.
- вычет по суммам НДС, начисленных поставщиками товаров или услуг.
Организации или ИП не осуществляют подачу декларацию с заполненными разделами расчета и указанием налогооблагаемой базы.
Представляется только титульный лист и раздел 1 с прочерками в строках по уплате или возмещении сумм.
Если в периоде освобождения налогоплательщиком были выставлены счета-фактуры, производится подача декларации с указанием налогооблагаемой базы и суммы налога к уплате.
Вычеты при этом не применяются. Налогоплательщик, ошибочно начисливший НДС, не теряет право на применение освобождения.
Уведомление об использовании права
Компании, начавшие применять освобождение от уплаты НДС, подают уведомление об использовании права в ИФНС.
Состав документа подтверждающего освобождение включает данные о налогоплательщике, его реквизитах – ИНН, адресе месторасположения, телефоне.
Указываются данные о выручке за предшествующие подаче заявления 12 и последние 3 месяца с разбивкой. В форме содержится список прилагаемых документов.
К извещению прилагаются:
| Вид юридического лица | Какие документы |
| Организация | Выписка из бухгалтерского баланса |
| Индивидуальный предприниматель | Выписку из книги доходов и расходов |
| Компании всех организационных форм | Выписку из книги продаж, журнала полученных и выданных счетов-фактур |
Все документы представляются в копиях, заверенных в общеустановленном порядке. Документы представляются в произвольной форме. Условием является возможность получения инспектором информации о полученной выручке.
Продление
Налогоплательщику освобождение от НДС предоставляется на срок 12 календарных месяцев. Меньший период льготы не предоставляется.
Прекратить применение освобождения можно только самостоятельно, восстановив налог к уплате за весь период. Дополнительно будет начисляться пени.
По окончании периода налогоплательщик принимает решение о прекращении применения льготы либо продления освобождения. В ИФНС подается уведомление по аналогии с первоначальным документом.
К уведомлению прилагаются документы в том же порядке, что и при первоначальном заявлении.
При отказе от продолжения использования льготы налогоплательщиком подается уведомление об отказе от применения режима. Произвести отказ в течение действия 12-ти месячного срока льготы невозможно.
Последствия в 2018 году ↑
Начиная с 2018 года, возможность не выставлять счета-фактуры появится и у «освобожденцев» в соответствии со ст.145 НК РФ. Данную возможность необходимо закрепить в учетной политике организации или ИП.
Несмотря на упрощения документооборота с 2018 года налогоплательщикам вменяется обязанность вести журналы регистрации счетов-фактур.
Обязанность касается входящих документов и распространяется на компании, применяющие специальные режимы – ЕНВД и УСНО.
Налогоплательщики, имеющие освобождение от уплаты НДС, не обязаны подавать декларацию в электронном виде. Имеется право представлять документ на бумажном носителе лично или пересылкой по почте.
Плюсы
Косвенный налог НДС имеет значительную величину в составе стоимости товара.
Налогоплательщики при отказе от уплаты НДС получают возможность:
- уменьшить продажную цену товара, стоимость работ или услуг;
- параллельно не снижать себестоимость в связи с включением НДС продавца в первоначальную стоимость покупки;
- исключить ведение раздельного учета при малых оборотах с наличием розничных и оптовых продаж.
Налогоплательщики уменьшают документооборот компании и упрощают учет при применении освобождения.
Недостатки
Получение освобождения от уплаты НДС имеет также свои минусы.
Налогоплательщик:
- может лишиться ряда контрактов по поставкам компаниям, начисляющим НДС;
- должен восстановить налог к уплате по остаткам;
- сумма восстановленного НДС не учитывается в расходах предприятия;
- при нарушении условий освобождения потребуется уплатить налог и пени.
В случае законного отказа от освобождения в связи с истечением периода действия налогоплательщик не будет иметь право применить вычет по остаткам в новом периоде.
Сумма НДС по товарам, приобретенным в период освобождения, включается в себестоимость товара при оприходовании на склад.
Вопросы ↑
Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС или планирующие переход, часто имеют вопросы по уточнению правил ведения учета.
По данной теме имеется незначительное количество разъяснительных писем законодательства.
Освобождение при УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют обязанностей по начислению НДС. Отсутствует необходимость выставления счетов-фактур.
С 2018 года вменяется необходимость ведения журнала полученных счетов-фактур.
Отсутствие журнала будет рассматриваться ИФНС как неведение одного документа.
Нужно ли представлять декларацию?
Налогоплательщик при освобождении имеет обязательство по подаче декларации. Необходимо учитывать тот факт, что имеется возможность лишиться освобождения при превышении предела выручки и так далее.
Отсутствие декларации может увеличить санкции при прекращении действия льготы.
При восстановлении НДС к начисленному налогу и пени добавится сумма штрафов за уклонение от подачи декларации с начислениями.
Сумма штрафа по данным нарушениям составляет 5 % от начисленного налога. Величина штрафа не может превышать 30-ти %-й предел и быть менее 1 000 рублей.
Освобождение при ввозе оборудования (импорте)
Паспорт ввозимого документа должен содержать код ОКПО, совпадающий с номером в постановлении.
Как это частичное освобождение?
Налогоплательщики, производящие реализацию подакцизных товаров наряду с безакцизными отгрузками, имеют право на получения освобождения от НДС.
Используемое частичное освобождение можно реализовать только при условии ведения раздельного учета.
К частичному освобождению относится также изменение ставки 18 % на ставку в 10 % при ввозе медицинского оборудования, медикаментов и техники. Состав техники не относится к жизненно необходимому оборудованию.
Если субъект на ЕНВД?
При переходе на общий режим налогообложения после ЕНВД имеется сложность получения освобождения.
Уведомление об освобождении включает в составе приложения документы, ведение которых не производится. ИП на ЕНВД не ведет книгу доходов и расходов.
Доказать сумму выручки предыдущего периода не представляется возможным. В данном варианте получение освобождения возможно только после ведения деятельности на ОСНО в течение 3-х месяцев.
Возможно ли по медицинскому оборудованию
Законодательством предоставляется освобождение от уплаты НДС при реализации жизненно важного медицинского оборудования.
Видео: есть освобождение от уплаты НДС? Используйте это право в любой момент!
Освобождение от начисления и уплаты НДС применяется предприятиями, имеющими небольшую по величине выручку.
Применение льготы позволяет уменьшить налоговое бремя и увеличить доходность предприятия.
Для подтверждения права на освобождение необходимо уведомить ИФНС и представить оправдательные финансовые документы.
Источник: https://buhonline24.ru/nalogi/nds/osvobozhdenie-ot-uplaty-nds.html
Когда уместно освобождение от НДС
Налогом на добавленную стоимость облагается большинство предприятий, поэтому их руководителей и владельцев часто интересует освобождение от НДС. Это возможно при наличии определенных условий.
НДС является налогом косвенного вида, представляющим собой форму уплаты в госбюджет определенной части средств от цены товаров (услуг, работ) по мере их реализации.
Но перед этим самим же предпринимателем или производителем он уплачивается также в процессе приобретения сырья для изготовления реализуемого или того же товара для перепродажи.
Размер налоговой ставки по этому платежу фиксированный и составляет в 2018 году 18%. Его применяют по умолчанию, кроме операций со ставками 10% или в 0%.
По отношению к продавцу этот платеж схожий с налогом на продажи, поскольку он добавляется продавцом к стоимости реализуемого.
Но в отличии от удержаний с оборота или с продаж, если продавцом также покупается облагаемая налогами продукция, например, для производства других товаров, то он, рассчитывая свои обязательства перед бюджетом, может вычесть из налогов, полученных от покупателей, сумму налога, уплаченную поставщикам таких товаров.
По отношению к конечному потребителю рассматриваемый налог аналогичен таковым с продаж: потребитель не может вычесть внесенный на пользу продавца платеж, соответственно, для него сумма уплаченного сбора является номинальным налоговым бременем.
Плательщиками НДС являются такие субъекты:
- коммерческие организации, включая занимающихся страхованием и финансами, а также организации, занятые в промышленности, хозяйственные товарищества;
- иностранные субъекты, которые действуют на российской территории;
- ИП, для которых существует много вариантов освобождения от выплат;
- некоммерческие образования если они осуществляют коммерческие сделки;
- лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товара через границу.
Возможно ли это
Освобождение от НДС можно осуществить по нескольким схемам. Во всех случаях нужно подавать заявление и определенный пакет документов в ФНС.
ИП в 2018 году может это сделать в таких случаях:
- выручка меньше двух миллионов за последний 3-месячный период;
- деятельность не касается подакцизных объектов;
- если же реализуются подакцизные товары, то освобождение от НДС возможно при наличии отдельного учета;
- упрощенная налоговая система (УСН) автоматически освобождает бизнесмена от косвенного налога;
- для экспортеров, которым для нулевой ставки при экспорте нужно каждый раз сдавать в налоговую заявление (для этого используется стандартный бланк) с просьбой возвратить НДС и подтверждающий основания пакет документов.
Во всех иных случаях предприниматель обязан платить налог на добавленную стоимость.
НДС не касается таких операций (статья 145 НК): сдачи в аренду недвижимости иностранным субъектам, аккредитованным на территории страны и реализации (передачи, выполнении, оказании) для своих же нужд на российской территории определенных товаров и услуг.
В перечень входят медицинские изделия и услуги (исключая косметологию, ветеринарию, санитарию и эпидемиологию, кроме финансируемых бюджетом), а также создаваемые организациями образования и медицины продукты питания для своих учреждений (столовых) или продукты, производимые предприятиями общепита и которые там реализуются.
Перечень включает продукцию почты (кроме коллекционной), включая лотереи; монеты из драгметаллов; товары в «магазинах беспошлинной торговли»; товары партнеров МОК.
Согласно статье 149 НК не облагаются этим налогом следующие направления:
- когда реализуются медицинские изделия по закрепленному в законе перечню;
- сделки с ценными бумагами, долями в уставном капитале;
- выдача займов;
- банковские сделки;
- сделки, касающиеся прав интеллектуальной собственности.
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
НДС не взимается при таких операциях (примеры):
- реализации (передачи для собственных потребностей) объектов религиозного характера и литературы, согласно перечню, утвержденному правительством;
- банковских операций, осуществляемых банками (исключая инкассацию);
- отдельных банковских манипуляций, совершаемых учреждениями при отсутствии лицензии, если это предусмотрено законом;
- адвокатской деятельности, включая услуги Федеральной палаты адвокатов, оказываемых своим участникам в сфере профессиональной деятельности;
- заемных манипуляций (в том числе с деньгами и ценными бумагами), операций по процентам, РЕПО;
- бюджетных научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;
- работ по тушению лесных возгораний;
- работ по обслуживанию производственного оборудования, вывезенного в другие страны.
Если субъект осуществляет деятельность, облагаемую НДС и освобожденную от него, то должен вестись отдельный учет (налоговый и бухгалтерский).
Основные границы в правилах
НК РФ и налоговым законодательством установлены условия, когда можно не платить налог на добавленную стоимость. Им установлены также границы доходов, перечни товаров, сроки для этого. Отказаться от уже действующего освобождения добровольно нельзя, это можно сделать лишь по окончанию срока в 12 мес.
Кто имеет право
Правила освобождения от подати содержит статья 145 НК.
Правом на это могут воспользоваться ИП и организации при наличии следующих условий:
- прошло не менее 3 мес. с момента регистрации субъекта;
- выручка, не включая НДС за прошедший квартал, меньше 2 млн. руб.;
- нет подакцизных товаров или по ним ведется отдельный учет.
Для импорта, а также для налоговых агентов, продающих товары иностранным покупателям или арендующих госимущество (или муниципальное), процедура освобождения от НДС не предусмотрена.
Расчет выручки за прошедшие 3 мес. согласно правилам Минфина и НК РФ включает таковую в полном объеме следующих видов, за исключением по товарам, приобретаемым налоговыми агентами:
- от реализуемых любых товаров (подакцизных и не подакцизных);
- от необлагаемых НДС операций (статья 149);
- от манипуляций, которые не облагаются рассматриваемым платежом (ст. 146 НК).
Расчет не включает:
- стоимости товаров, реализованных безвозмездно;
- доходов в рамках вмененного налогового режима;
- продажа продукции, перечисленной в ст. 162 НК РФ.
Платеж, уплаченный с авансов от покупателей, возвращается, если покупатель согласен на расторжение договора и на полное возвращение денег. Если вносят изменения в условия о цене договора, то возвращают только авансовый НДС. После начала процедуры по освобождению, выплаченный с аванса НДС нельзя принять к вычету.
Условия и законные основания
Получив освобождение, компания утрачивает обязанности по его начислению, а также ею теряется право на его возмещение. Основными шагами, которые необходимы для этого, являются сбор документов и предоставление уведомительного заявления в ИФНС.
Свежие новости по рассматриваемой процедуре можно свети к нижеуказанным правилам. Налогоплательщику предоставляется право применить процедуру на протяжении 1 года от даты уведомления.
ИФНС нужно просто оповестить о дате начала применения освобождения. Это необходимо сделать до 20-го числа в месяце, с начала которого предприниматель не начисляет НДС. Если налоговыми инспекторами обнаружены расхождения, то уплата налога восстанавливается. При подаче документов почтовыми отправлениями под датой получения подразумевают 6-ой день после заказного отправления.
Период для восстановления НДС должен предшествовать месяцу, в котором подается уведомление.
Перед процедурой проводится инвентаризация остатков, чтобы определить сумму, подлежащую к восстановлению для уплаты или вернуть остатки поставщика, а также можно их передать иной организации на ответственное хранение с процедурой оприходования на склад. Если этого не сделать, то сумма налога, уплата которого обязательная, может быть значительно больше.
| Для юр. лиц |
|
| Для ИП |
|
Как получить разрешение
Разрешения как такового не нужно. Весь процесс носит уведомительный характер – не надо ждать, пока налоговая одобрит и примет решение по заявлению, для оформления которого используется стандартный бланк. Оно подается, и от даты, указанной в нем заявитель может вести операции без НДС.
Предприниматель должен учесть, что если им нарушено исполнение условий – при превышении выручки, торговли подакцизными товарами – он должен будет заплатить налог в полном объеме за весь период освобождения, а не только с даты нарушения. Как только доход организации за три любых последовательных месяца превысит 2 млн. руб., она автоматически считается плательщиком НДС.
Освобождение не нуждается в особом оформлении – достаточно просто соблюдать ст. 149 НК. При соответствии компании установленным границам выручки (2 млн. руб.), она может подать уведомление, обратившись в фискальный орган с 1 числа каждого месяца и до 20-го.
Пакет документов такой:
Что охватывает освобождение от НДС
Субъектам, осуществившим процедуру, разрешается не делать следующего:
- выставлять счета-фактуры касательно выручки и аванса;
- для них не начисляется налог;
- не уплачивать НДС, если только они не налоговые агенты;
Если же ими в льготном периоде выставлены счета-фактуры, то декларация подается с заполненными указанными выше полями. Вычеты не применяют. Право на процедуру не теряется при ошибочном начислении НДС.
Прочие оговорки процедуры
Существуют некоторые мелкие, но важные нюансы режима освобождения. Их соблюдение обязательное, так как может привести к возобновлению НДС.
Обязанности плательщика
Плательщик обязан:
- иметь в наличии пакет документации, подтверждающий права на льготу в случае проверки и затребования их инспекторами, но подавать их при оформлении не надо;
- выставлять счета-фактуры контрагентам (в качестве ставки там прописывается «без НДС»), а итоговая сумма в таком счете не включает налог;
- четкое исполнение условий режима должно соблюдаться все время, если он не хочет, чтобы налог начал начисляться.
Нюансы продления
После истечения годичного режима освобождения требуется его продление, либо отказ от него.
Во всех случаях необходимо осуществить такие действия:
- подать заявление о продлении или об отказе;
- соблюсти срок подачи: до 20 числа в месяце, идущем за месяцем, завершающим годичный срок освобождения;
- подать в ИФНС до указанной даты Форму 2;
- подать выписки из журналов счетов-фактур за весь год.
Если перечисленное выше не сделано, то продление невозможно и льгота автоматически утрачивается.
Детали восстановления
При применении безналогового режима у предпринимателя исчезает право делать налоговые вычеты, он должен приплюсовывать входной НДС, предъявляемый поставщиками, в стоимость приобретаемых товаров. По этой причине нужно восстанавливать принимаемый перед этим к вычету НДС.
Восстановить НДС нужно в такие сроки:
- На протяжении последнего квартала перед стартом процедуры, если ее применят с первого месяца в квартале. Пример: при начале режима с января 2018 г. восстановление нужно произвести в декларации за IV квартал 2018 г.
- На протяжении квартала, когда применено освобождение, если оно используется не с первого месяца квартала. Пример: если планируется применить процедуру с февраля 2018 г., то восстановление нужно произвести в декларации за I квартал этого же года.
- Сроки регистрации счетов-фактур следующие. Для восстановления НДС нужно произвести регистрацию в книге продаж счетов-фактур от поставщика, по которым налог приниматься к вычету. Такие счета регистрируются в квартале восстановления на сумму восстанавливаемого налога.
Освобождаясь от НДС предприниматель не может принимать к вычету НДС, начисляемый с авансов, перечисленных до применения процедуры. В документах по отгрузкам в счет авансов должна указываться общая их сумма включительно с НДС, но его самого выделять нельзя.
Корректируется указанная выше ситуация следующим способом. Надо произвести либо отгрузку товара до начала применения режима освобождения или расторгнуть сделку и вернуть авансовые платежи покупателям (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Главные сложности
Вот некоторые затруднительные ситуации, учитывая свежие новости по налогообложению:
- организация с общим режимом, при желании освободится от НДС, может получить временное освобождение;
- право преобразованной в следствии реорганизации компании на освобождение сохраняется, даже если она не предоставила соответствующее уведомление и документы;
- крымские компании без каких-либо препятствий могут воспользоваться указанным правом с момента их регистрации в ЕГРЮЛ.
Когда привилегия теряется
Режим теряется в таких случаях:
- правило, по которому необходима выручка меньше двух миллионов, нарушено;
- реализуются подакцизные товары;
- если налоговый кодекс не предусматривает основания для освобождения;
- переход на УСН.
В период применения режима свободного от НДС необходимо соблюдать те же условия, которые нужны для его оформления, иначе налогоплательщик утрачивает право на эту льготу. Причем это осуществляется автоматически.
С утратой привилегии к субъекту возвращаются права на налоговые вычеты, включая по запасам приобретенным, но не использованным до утраты освобождения. По ним оформляют исправленные счета-фактуры с суммами вместо фразы «без налога». Принять к вычету входной НДС касательно основных средств, учитываемым в период освобождения, нельзя.
Избежать уплаты НДС собственными средствами по сделкам, осуществленным в период освобождения, но выполняемым после утраты такого режима, можно только договорившись об изменении цен. Вариантов два: предусмотреть, что прежняя стоимость включает НДС или увеличить цену на него.
Плюсы и минусы
| Преимущества |
|
| Недостатки |
При отказе от режима предприниматель не сможет делать вычет касательно остатков в новом периоде. НДС по приобретенному в льготный период входит в его себестоимость при оприходовании на складе. |
Часто задаваемые вопросы
Вот ответы на частые вопросы:
- декларацию подавать нужно (ее отсутствие может стать причиной увеличения санкций при нарушениях и прекращении льготы);
- медицинские изделия, перечисленные в перечне, утвержденном правительством (к ним относят жизненно важную продукцию), освобождается от НДС при импорте;
- частичное освобождение возможно при наличии раздельного учета;
- при ввозе медоборудования, медикаментов ставка с 18% уменьшается к 10%;
- при переходе на общий режим после ЕНВД освобождение возможно только если велась деятельность ИП на ОСНО на протяжении 3 мес.
Итак, освобождение от НДС уместно использовать для предприятий, имеющих небольшую выручку. Льгота позволяет уменьшить налоги и увеличить доходность. Все, что нужно для оформления: уведомить ИФНС и иметь в наличии документы, подтверждающие основания для освобождения.
Источник: https://buhuchetpro.ru/osvobozhdenie-ot-nds/
Загрузка...
