Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году. Расчет процентов
Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах.
При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать.
В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году.
Что такое долговое обязательство и проценты по нему
Долговым обязательством называют кредиты, займы, вклады, счета в банке и другие заимствования денежных средств, не зависимо от того, каким способом они оформлялись.
Доходом, либо расходом по долговому обязательству признают проценты, исчисляются которые от фактической ставки. Фактическая ставка по кредиту определяется в договоре между заемщиком и займодавцем.
Помимо этого, договором определяется срок кредита и порядок оплаты по нему (Читайте также статью ⇒ На какой срок предоставляется налоговый кредит).
Налоговый учет процентов по кредитам и займам
Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.
В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.
Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.
Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.
После отнесения сделки по кредиту или займу к контролируемой, компания должна определить ставку, по которой будут учтены проценты по этой сделке. Для этого фактическая ставка сравнивается с показателями, приведенными в статье 269 НК РФ. Указанные показатели зависят от валюты сделки.
Если указанная в договоре ставка (фактическая) попадает в пределы указанных значений, то учесть проценты можно в полной сумме, рассчитанной по фактической ставке. Если выходит за пределы этих показателей, то применить следует метод нормирования, раздел V.
1 НК РФ (Читайте также статью ⇒ Контролируемые сделки).
Дата признания процентов в учете
Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом:
- В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
- В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.
Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.
Проценты компании, предоставившей кредит
Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.
Порядок определения суммы процентов по кредиту
Формула по расчету процентов следующая:
Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))
Рассмотрим подробнее на примере:
К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.
Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:
1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.
При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.
Бухгалтерский учет процентов
В бухучете порядок учета кредитов или займов приведен в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитом и займам». Проценты по ним учитываются как ежемесячно на последний день, так и на дату уплаты (Читайте также статью⇒ Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)).
Рассмотрим подробнее на примере:
22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.
Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:
1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей
Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:
1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей
Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:
1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей
Проводки при этом будут следующие:
| Хозяйственная операция | Дата | Проводки | Сумма, рублей | |
| Д | К | |||
| На расчетный счет поступили средства по кредиту | 22.02.2017 | 51 | 61.1 | 1 000 000,00 |
| По кредиту начислены проценты |
Источник: https://online-buhuchet.ru/nalogovyj-uchet-procentov-po-kreditam-i-zajmam/
Минфин разрешил займы под 0% между взаимозависимыми лицами?
Добрый день, уважаемые коллеги.
Я не знаю, как к этому документу относиться. Документ хороший. Я обещал себе: если чиновники будут писать хорошие письма, я их буду хвалить. Огромное спасибо директору Департамента налоговой и таможенной политики Минфина господину А.В. Сазанову за совершенно замечательное Письмо Минфина России от 23.03.2017г. №03-03-Р3/16846.
Не знаю, с чего начать. На семинарах я рассказываю, что так делать нельзя, а господин Сазанов меня поправляет, потому что я отстал от жизни. Он пишет, что с 1 января 2017 года внесли изменения.
Суть изменений такая: допустим, если вы взаимозависимы со своей организацией, и вы даете своей организации деньги в долг без процентов, то вашу организацию после этого не накажут.
Я все время твержу о том, что без процентов деньги в долг своей организации давать нельзя, что ее накажут и т.д. Господин Сазанов говорит: «Нет».
С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей которых является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условия, предусмотренные пунктами 1-3 ст.105.
14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделками на основании пп.7 п.4 ст.105.14 НК РФ. «Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0 процентов), не признаваемой контролируемой в соответствии с Кодексом, положения абзаца третьего п.1 и п.1.
1 ст.269 НК РФ не применяются».
Дальше идет вывод: «Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса не установлен. Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций».
Коллеги, на всякий случай, я еще не проверил эти нормы, может быть, я что-то неправильно понял. Пока я изучил только это письмо, на всякий случай я делаю эту оговорку.
Но из того, что я понял, я должен извиниться перед бизнесменами, потому что я им говорил, что так делать нельзя. Я им говорил, что налоговики докопаются: если ты – владелец компании «на классике», ни в коем случае не давай своей компании беспроцентные займы.
Потому что, из-за того, что вы взаимозависимы, к компании обязательно докопаются и доначислят недополученную материальную выгоду.
Директор Департамента меня поправил. Огромное спасибо, уважаемый А.В. Сазанов. Коллеги, перепроверьте, пожалуйста, мои слова. Пока не доверяйте мне.
Прочтите сами это письмо и проверьте ту нормативную базу, на которую директор Департамента ссылается.
Если вы увидите, что можно давать деньги своей собственной компании в долг без процентов – ради Бога, используйте это письмо себе на пользу. Я еще дополнительно проверю это письмо.
Спасибо, уважаемые коллеги.
ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР
ФНС: «НДС – это налог на потребление»
Добрый день, друзья. Письмо ФНС России от 14 июня 2018 года №СА-4-7/11482 «О направлении рекомендаций по вопросу применения вычетов по налогу на до…Росфинмониторинг «разжевал», как разблокировать счет
Добрый день, уважаемые коллеги. По опросам, в том числе, исследованию «Альфа-Банка», проблема налогового администрирования у российских бизнесменов…Еще одна «граната» в карман обнальщиков и их клиентов
Добрый день, уважаемые коллеги. Даниил Вячеславович Егоров, заместитель руководителя Федеральной налоговой службы, действительный государственный с…Ситуации, когда статья 54.1 НК РФ не спасет от обвинений в обналичке
Добрый день, друзья. Многие бизнесмены после выхода №163-ФЗ и появления статьи 54.1 НК РФ стали использовать новую норму законодательства, чтобы за…(Пока оценок нет)
Загрузка…
Источник: https://turov.pro/minfin-razreshil-zaymyi-pod-0-mezhdu-vzaimozavisimyimi-litsami-c/
Признание в расходах процентов по кредиту
Проценты по долговым обязательствам любого вида (займам, кредитам и пр.) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль
При методе начисления проценты по кредитам включаются в состав расходов на конец каждого месяца пользования заемными средствами (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
То есть проценты признаются в составе расходов равномерно в течение всего срока действия кредитного договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153).
Отметим, что в налоговом учете суммы начисленных процентов могут быть признаны в полном объеме только при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего размера по другим кредитам, полученным на сопоставимых условиях в том же периоде (разумеется, при их наличии).
Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня. А сопоставимые условия получения кредитов означают, что они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
Если других кредитов нет или организация не желает использовать такой подход, то необходимо определить предельный размер процентов, признаваемых расходом. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст.
269 Налогового кодекса РФ). Данная норма действует до 31 декабря 2013 года.
Таким образом, если речь идет о заемных средствах, полученных в 2013 году, то предельный размер процентов, которые можно включить в состав внереализационных расходов, для рублевых кредитов составит 14,85 процента (8,25% × 1,8), а для кредитов в валюте – 6,6 процента (8,25% × 0,8).
Единый «упрощенный» налог
Компания, уплачивающая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, может учесть расходы в виде процентов по кредитам (займам) на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Однако предельные проценты рассчитываются так же, как и при налоге на прибыль, то есть с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом они признаются в момент погашения задолженности перед кредитором (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
То есть они относятся на расходы в момент оплаты, но только в размере начисленных сумм с учетом предельного размера процентов.
Ставка рефинансирования
Итак, для определения предельного размера процентов, который можно признать в налоговом учете, может понадобиться ставка рефинансирования.
А на какую дату следует ее принимать? Ответ на данный вопрос зависит от условий договора. Если договором с кредитором не предусмотрено изменение ставки рефинансирования, в расчет принимают ставку, которая действовала на дату привлечения средств.
При этом если кредит перечисляется частями, то каждый новый транш по кредиту необходимо рассматривать как новое долговое обязательство.
Следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.
Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12502.
Если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении предельного размера процентов необходимо брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания процентов в налоговых расходах.
Причем, по мнению чиновников, этот порядок применяется независимо от того, менялась ставка по кредиту (займу) фактически или нет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.
То есть, даже если фактически в течение всего срока действия договора проценты уплачивались по одной и той же ставке, предельные проценты определяют по ставке рефинансирования, которая действует на дату признания расходов по процентам.
Основание для такого порядка – наличие самого условия об изменении процентов в договоре.
Бухгалтерский учет
В зависимости от срока, на который получен кредит, проценты, начисленные за пользование средствами, учитывают или на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для учета процентов по кредитам и займам следует руководствоваться правилами ПБУ 15/2008. В зависимости от цели получения кредита проценты либо учитываются в составе прочих расходов, либо увеличивают стоимость инвестиционного актива.
Соответственно, сумму начисленных процентов отражают либо по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», либо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (если компания является малым предприятием, она вправе учитывать любые проценты по кредитам (в том числе по инвестиционным) как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008)).
Пример
ООО «Седьмое небо» применяет общую систему налогообложения. В августе 2012 года она заключила кредитный договор с банком.
Средства (3 600 000 руб.) были перечислены на ее счет 27 августа 2012 года.
Срок кредита – 3 года (36 месяцев), размер платежа по кредиту – 100 000 руб., кредитная ставка – 18 процентов годовых.
Договором изменение процентной ставки не предусмотрено, а проценты по кредиту начисляются ежемесячно с 26-го по 25-е число и списываются 25-го числа текущего месяца в безакцептном порядке с расчетного счета компании. Не позднее этой даты необходимо перечислить очередной платеж по кредиту.
Причем день возврата считается днем пользования кредитом.
Платежи в размере 100 000 руб. были перечислены ООО «Седьмое небо» в 2012 году 25 сентября, 25 октября, 23 ноября и 25 декабря. Таким образом, на 31 декабря 2012 года остаток по кредиту составил 3 200 000 руб., а начисленные, но не погашенные проценты за период с 26 по 31 декабря 2012 года – 9442,62 руб. (3 200 000 руб. × 18% : 366 дн. × 6 дн.).
В 2013 году платежи по кредиту в размере 100 000 руб. были перечислены 25 января, 25 февраля, 25 марта, 25 апреля, 27 мая и 25 июня. В этих же числах были сняты проценты банком.
Расчет процентов по кредиту и сумм, признаваемых в налоговом учете, за полугодие 2013 года.
В бухучете операции отражены так.
25 января 2013 года:
Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51
– 48 894,67 руб. (9442,62 + (3 200 000 руб. × 18% / 365 дн. × 25 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 декабря 2012 года по 25 января 2013 года;
31 января 2013 года:
Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 48 624,65 руб. – начислены проценты по кредиту за январь.
25 февраля 2013 года:
Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51
– 47 391,78 руб. (3 100 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 января по 25 февраля 2013 года;
28 февраля 2013 года:
Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 42 657,54 руб. – начислены проценты по кредиту за февраль.
25 марта 2013 года:
Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51
– 41 424,66 руб. (3 000 000 руб. × 18% / 365 дн. × 28 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 февраля по 25 марта 2013 года;
31 марта 2013 года:
Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 45 567,12 руб. – начислены проценты по кредиту за март.
25 апреля 2013 года:
Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51
– 44 334,25 руб. (2 900 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля 2013 года;
30 апреля 2013 года:
Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 42 657,53 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.
27 мая 2013 года:
Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51
– 41 424,66 руб. (2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 30 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 апреля по 25 мая 2013 года;
31 мая 2013 года:
Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 42 608,22 руб. – начислены проценты по кредиту за май.
25 июня 2013 года:
Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;
Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
Кредит 51
– 41 375,34 руб. ((2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 2 дн.) + (2 700 000 руб. × 18% / 365 дн. × 29 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 мая по 25 июня 2013 года;
30 июня 2013 года:
Дебет 91
Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 39 698,63 руб. – начислены проценты по кредиту за июнь.
В итоге на 30 июня 2013 года остается задолженность по кредиту в сумме 2 600 000 руб. (3 200 000 руб. – 100 000 руб. × 6 мес.) и начисленные, но непогашенные проценты за период с 26 по 30 июня в размере 6410,96 руб., которые нужно перечислить в июле 2013 года.
Июнь 2013 г.
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/priznanie-rashody-procenty-po-kreditu
Расходы в виде процентов в налоговом учете: зимние изменения
В настоящее время ст. 269 НК РФ предусматривает два основных способа определения предельного (максимального) размера расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли. (И это правило действует с 2002 года, с момента введения в действие гл. 25 НК РФ.)
Первый способ предусматривает нормирование процентов исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам. По задумке авторов Кодекса этот способ должен был стать основным, однако на практике он оказался непопулярным из-за своей сложности.
Во-первых, для анализа нужно брать лишь те долговые обязательства, которые выданы в том же квартале (или месяце, если авансовые платежи налогоплательщик исчисляет исходя из фактически полученной прибыли).
Во-вторых, само по себе понятие «обязательства, выданные на сопоставимых условиях» в Кодексе не определено. Поэтому существует риск того, что то или иное обязательство, которое компания использовала для анализа, налоговики посчитают несопоставимым.
Ведь вопрос «регулировался» только на уровне писем Минфина России, коих по этому поводу было немало (см., например, письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770, от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104, от 05.05.2010 № 03-03-06/2/83, от 29.07.2009 № 03-03-05/141, от 02.06.
2010 № 03-03-06/2/104, от 21.04.2009 № 03-03-06/1/268, от 10.06.2008 № 03-03-06/1/357 и др.).
При применении второго способа налогоплательщик определяет предельную сумму расходов в размерах, четко определенных Кодексом.
Так, в настоящее время для рублевых обязательств этот размер составляет 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ, для валютных — 0,8 ставки рефинансирования.
Однако, например, в период с 1 августа по 31 декабря 2010 года эти размеры составляли двойную ставку рефинансирования для рублевых обязательств и 22 % годовых — для валютных.
Безусловно, этот способ значительно проще, чем первый, однако он может оказаться и «дороже». Чаще всего первый способ все же позволял признать расходы если не полностью, то в большей сумме, чем второй.
Как будет — общий порядок
С 1 января 2015 года подход к признанию расходов в виде процентов в налоговом учете полностью меняется. Изменения внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.
Итак, для всех долговых обязательств, кроме тех, которые возникли в результате контролируемых сделок, расходами будет признаваться сумма фактически начисленных процентов. Иными словами, для подавляющего большинства долговых обязательств нормирование расходов в виде процентов отменено.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки.
Для большинства видов сделок также установлена минимальная сумма доходов, при недостижении которой сделка контролируемой не признается.
Так, например, в общем случае сделка (или совокупность сделок) считается контролируемой, только если доходы по ней превышают 1 миллиард рублей.
Отметим, что по сделке, связанной с выдачей (получением) долгового обязательства, в качестве доходов рассматриваются начисленные проценты (см. письма Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 № 03-01-18/2-29, п. 2 письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535, п. 1 письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200).
Дополнительно отметим, что п. 2–4 ст. 269 НК РФ устанавливают правило «тонкой» капитализации. Оно предусматривает особый порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам перед аффилированными иностранными компаниями, в том числе переквалификацию процентов в дивиденды. Это правило осталось без изменений.
Что делать в бухучете?
В бухгалтерском учете расходы в виде процентов, как правило, отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). (Начисление процентов в связи с приобретением/строительством инвестиционного актива здесь рассматривать не будем.) Однако нормирование каких бы то ни было процентов правилами бухучета не предусмотрено — расчеты признаются в фактических суммах.
Значит, если в налоговом учете расходы признаются не полностью, то в бухучете нужно отразить постоянную разницу в виде «сверхнормативных» расходов и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Рассмотрим пример
Организация «Альфа» получила кредит в сумме 50 миллионов рублей на один месяц под 16 % годовых. Деньги зачислены на счет организации 31 марта, возвращены банку 30 апреля. Сопоставимых обязательств нет.
Сделка по выдаче (получению) кредита не является контролируемой.
Вне зависимости от того, в каком году получен и возвращен кредит, сумма процентов, которые нужно уплатить банку за месяц пользования кредитом, составит:
50 000 000 × 16 % × (30/365) = 657 534,25 рублей.
Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета в условиях 2014 и 2015 годов.
В условиях 2014 года полностью признать расходы не получается. Предельная сумма расходов рассчитывается так: 50 000 000 × 8,25 % × 1,8 × (30/365) = 610 273,97 руб. Проценты в сумме 47 260,28 рублей (657 534,25 – 610 273,97) в налоговом учете не «зачтутся». В результате организация должна признать еще и ПНО в размере 9 452,06 рублей (47 260,28 × 20 %).
В налоговом учете в условиях 2015 года вся сумма процентов будет признана организацией «Альфа» внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Какие проводки сделает организация в бухгалтерском учете в связи с получением и возвратом кредита см. в табл.
Проводки организации «Альфа» в бухгалтерском учете в связи с получением и возвратом кредита в условиях 2014 и 2015 года
Примечание. Здесь считаем, что субсчет 66-1 — «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 — «Расчеты по процентам».
Если заем или кредит — контролируемый
Напомним, что налоговое законодательство использует слово «контролируемый» в двух различных ситуациях. Во-первых, есть понятие «контролируемые сделки», установленное разделом V.
1 НК РФ (он введен в действие с 2012 года на смену ст. 40 НК РФ). Во-вторых, есть понятие «контролируемая задолженность», определенное п. 2–4 ст.
269 НК РФ, — задолженность перед материнской иностранной компанией.
Рассмотрим первую из этих ситуаций
Если получение займа или кредита признано контролируемой сделкой, то с 2015 года расходы в виде процентов признаются исходя из фактической ставки, но с учетом специальных положений раздела V.1 Кодекса.
Напомним, что до изменений в ст. 269 НК РФ не было прямого указания на обязательность применения данных положений, однако, по мнению Минфина России, их нужно было учитывать и до 2015 года (письмо от 28.08.
2012 № 03-01-18/6-114).
Однако здесь установлено исключение: если одной из сторон контролируемой сделки является банк, то расход можно признать без оглядки на контролируемость сделки, но для этого ставка по данному обязательству должна быть меньше предельного значения, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, для рублевых обязательств это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования начиная с 2016 года. Для обязательств в евро — это ставка EURIBOR, увеличенная на 7 процентных пунктов.
Рассмотрим пример
Организация «Гамма» получила кредит в евро на 6 месяцев от банка, который является ее единственным участником, под фиксированную ставку 7,25 % годовых. 6-месячная ставка EURIBOR на дату получения кредита составила 0,538 % годовых.
Сделка по выдаче кредита является контролируемой. В этом случае предельная ставка по кредиту для признания расходов составит 7,538 % годовых.
Поскольку фактическая ставка по кредиту меньше предельной, организация «Гамма» сможет признать расходы в полном объеме.
Расходы при уступке требования с убытком
Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2015 года, коснулись и уступки требования с убытком. Наиболее интересные изменения касаются ситуаций, когда уступка произошла до наступления срока платежа.
Напомним, что в 2014 году убыток в этом случае признается в составе расходов только в пределах суммы процентов по долгу, равному доходу от уступки права требования, за период с даты уступки до предусмотренной договором даты платежа. Такие расходы нормируются так же, как и непосредственно расходы в виде процентов (в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ).
С 2015 года порядок меняется. Теперь в этой ситуации можно будет выбрать один из двух вариантов. Первый — признавать расходы в пределах максимальных ставок, указанных в п. 1.2 ст.
269 НК РФ (для рублевых обязательств, напомним, это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования в 2016 году). Второй из них — применение правил о контролируемых сделках.
Иными словами, налогоплательщик может признавать убытки так, как будто он получил заем в сумме, равной доходу от уступки права требования, и договор займа является контролируемой сделкой.
Применяемый вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Второе изменение, которое вступит в силу с 2015 года, касается ситуации, когда продавец товаров (работ, услуг) уступает с убытком право требования к покупателю (заказчику) после наступления срока платежа.
Напомним, что в настоящее время убыток признается полностью, но не сразу: на дату уступки права признается лишь половина убытка, а еще половина — через 45 календарных дней.
А с 2015 года отсрочка отменяется: весь убыток сразу можно признавать для целей налогообложения.
Например, организация «Бета» реализовала товары за 800 000 рублей. Через месяц после наступления срока платежа, 15 сентября, она уступила право требования долга за 700 000 рублей.
В условиях 2014 года убыток признается в сумме 50 000 рублей 15 сентября и еще 50 000 рублей — 31 октября. Если же уступка произойдет в 2015 году, то весь убыток (100 000 рублей) можно признать уже 15 сентября.
Разумеется, если сделка по уступке права требования признана контролируемой, то доходы от уступки нужно принимать для целей налогообложения с учетом специальных правил определения цен при контролируемых сделках.
Бухгалтеры бывают разные. Кто-то работает в штате компании и имеет дело с одним огромным балансом, а кто-то ведет совместительству еще несколько компаний. А какой вы бухгалтер?
Ответить
Источник: https://kontur.ru/articles/2298
Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2018 году
Сегодня мы разберемся, как вести учет процентов по кредитам и займам в налоговом и бухгалтерском учете в 2018 году.
Ведь взятые в кредит и займы деньги нельзя учитывать в составе расходов и доходов, при этом проценты, уплаченные по кредиту или займу, можно списать во внереализационные расходы, но у этой операции есть ряд особенностей.
В частности, важно точно знать, на какую дату признавать проценты в качестве дохода или расхода, и как правильно рассчитать эту сумму.
Как вести учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2018 году
Проценты по займу, кредиту или сделанному депозиту надо всегда учитывать отдельно, как внереализационные доходы или расходы, в независимости от того, на какие цели компания получила кредит.
В каком размере отражать проценты по кредитам и займам в налоговом учете в 2018 году
Проценты по займам, кредитам и сделанным депозитам можно учитывать в полной сумме, т.е. по их фактической ставке, прописанной в договоре (см. рисунок ниже).
Исключение – это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса (раздел V.1).
Внимание! С 1 января 2018 года изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок (см. п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Контролируемые сделки могут скрываться в стандартных контрактах. Проверьте, сможете ли вы распознать их в будничных сделках и отличить от неконтролируемых в статье «Вы уверены, что у компании нет контролируемых сделок?».
На какую дату признавать проценты по кредитам, займам и сделанным депозитам в учете в 2018 году
В компаниях на общей системе налогообложения проценты нужно признавать во внереализационных расходах в следующем порядке:
- либо на дату возврата кредита, займа, депозита;
- либо на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом или депозитного вклада.
Если компания применяет УСН, то проценты надо признавать в расходах на дату их уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Проценты в налоговом учете заимодавца в 2018 году
Компания, которая предоставила кредит или разместила денежные средства на депозите в 2017 году, в налоговом учете проценты отражает во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При ОСН, проценты надо признавать в том порядке и в той сумме, в какой они отражаются в бухгалтерском учете.
Фирмам, применяющим УСН, проценты учитывать нужно по факту их получения в той сумме, в которой их уплатил должник.
Как определить сумму процентов по кредиту, займу, которую можно включить в расход
При учете проценттов по кредитам и займам в налоговом учете в 2018 году сумма процентов, которые включаются в расход, определяется по формуле:
Сумма процентов = Сумма кредита Х Ставка кредита Х Кол-во дней пользования кредитом / Кол-во дней в году (365)
Компании, применяющие УСН, могут учитывать проценты в полной сумме, уплаченной заимодавцу.
Учет процентов по кредитам и займам в бухгалтерском учете в 2018 году
Правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
В бухучете проценты займодавец должен учитывать и на последний день каждого месяца, на который выдан кредит, и на каждую дату их уплаты.
Бухгалтерский учет процентов по полученным займам в 2018 году, проводки, примеры
Пример: ООО «Лимма» 10 января 2018 года получила кредит на сумму 700000руб. Срок действия договора — 18 месяцев, процентная ставка по кредиту – 12%. Согласно договору ООО «Лимма» должна ежемесячно, на последнее число месяца, производить погашение кредита и осуществлять выплаты процентов.
Ежемесячная сумма платежа по кредиту равна 38888,89
Сумма процентов по кредиту за январь 2018 года составит: 4832,88руб (700000 (сумма кредита)*12%(ставка кредита)*21(кол-во дней пользования кредитом в январе 2017 года)/365 (кол-во дней в 2018 году)
Сумма процентов по кредиту за февраль составит: 6443,84 руб. (700000*12%*28 (кол-во дней пользования кредитом в феврале 2018 года)/365)
Бухгалтер ООО «Лимма» должен сделать следующие проводки:
| 10.01.2018 | Дт.51 Кт.61.1 | 700000 | На р/с зачислены деньги по полученному кредиту |
Источник: https://www.RNK.ru/article/215197-qqkp-17-m1-17-01-2017-uchet-protsentov-po-kreditam-i-zaymam-v-nalogovom-uchete-v-2017-godu
Налогообложение процентов налогом на прибыль компаний | Отчётсдан
С.В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
Порядок налогового учета процентов по кредитам и займам позволяет налогоплательщикам учесть в расходах всю сумму процентов.
Однако по контролируемым сделкам не только размер расходов, но и размер доходов в виде процентов для налоговых целей может быть скорректирован.
Кроме того, сложности могут вызвать беспроцентные займы, депозиты с отрицательными ставками, а также ситуации, в которых возникают законные проценты. Указанным вопросам посвящено интервью с экспертом.
Какие общие подходы предусмотрены Налоговым кодексом к учету в расходах процентов по долговым обязательствам?
Долговые обязательства — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета, иные заимствования. Способ их оформления, например, ценными бумагами, значения не имеет.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам. Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта.
Особенности учета процентов регулируются статьей 269 НК РФ, налоговый учет процентов — статьей 328 НК РФ.
Зависит ли момент учета процентов в расходах от момента их уплаты, установленного условиями договора? Например, если договор предусматривает уплату процентов одновременно с возвратом основной суммы долга
Пункт 8 статьи 272 НК РФ прямо предписывает включать проценты в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Соответственно пункт 6 статьи 271 НК РФ предусматривает, что независимо от сроков выплаты, предусмотренных договором займа или иным аналогичным договором, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход по таким договорам признается полученным и включается в состав доходов на конец каждого месяца.
Правила налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, содержащиеся в пункте 4 статьи 328 НК РФ, также требуют признавать доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно.
В аналитическом учете сумма процентов отражается в составе доходов (расходов) на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам.
Таким образом, если само долговое обязательство предусматривает начисление процентов, то независимо от того, что срок их уплаты может быть отнесен договором на конец действия такого обязательства, проценты подлежат ежемесячному учету в доходах займодавца (кредитора) и расходах заемщика (должника).
В качестве исключения прямо названы проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве). Они признаются в расходах на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы). В доходах такие проценты учитываются на дату их поступления.
В каком размере проценты учитываются при налогообложении?
По общему правилу, доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной долговым обязательством. К сделкам, не признаваемым контролируемыми, применяется следующий принцип — процент, применяемый в сделках, доходы (расходы) сторон сделок признаются рыночными.
Другими словами, проценты по любой ставке могут, в принципе, относиться на расходы. Этот порядок касается сделок, независимо от даты их заключения, доходы (расходы) по которым признаются начиная с 2015 года.
По каким долговым обязательствам доходы (расходы) в виде процентов могут быть скорректированы?
Корректировка возможна по контролируемым сделкам, то есть, прежде всего, в сделках между взаимозависимыми лицами. В таких сделках доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом норм Налогового кодекса о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием.
Предположим, что между российскими организациями — взаимозависимыми лицами заключен договор займа. При этом сделки между этими лицами не отнесены к контролируемым. Можно ли в доходах — расходах проценты по такому договору признать в фактическом размере?
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой при наличии обстоятельств, указанных в статье 105.14 НК РФ. В частности, сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превысить 1 млрд руб.
Тем самым, проценты по сделке между взаимозависимыми лицами, которая не признана контролируемой, признаются в доходах и расходах исходя из фактической ставки процента.
Правила трансфертного ценообразования могут и не применяться, если проценты по контролируемой сделке находятся в пределах безопасного интервала?
Да. Предусмотрены интервалы значений ставок по долговым обязательствам, в пределах которых проценты могут признаваться в расходах (доходах) без специального обоснования.
Согласно пункту 1.1 статьи 269 НК РФ в контролируемых сделках налогоплательщик вправе:
- признать доход по фактической ставке, если эта ставка больше минимального значения интервала;
- признать расход по фактической ставке, если эта ставка меньше максимального значения интервала.
Пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ в интервалах использованы ставки применительно к валюте обязательств: ключевая ставка Банка России, ставка ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR.
Источник: https://otchetsdan.ru/stati/nalogooblozhenie-protsentov-nalogom-na-pribyl-organizatsij/
Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете
В главе 25 НК РФ есть определение долговых обязательств – это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. Поговорим об особенностях учета процентов по кредитам и займам в налоговом учете.
Используйте пошаговые руководства:
О чем эта статья:
- Как рассчитываются проценты по долговым обязательствам.
- Учет процентов по кредитам и займам.
- Судебная практика.
- Особенности учета процентов при возникновении контролируемой задолженности.
Расчет процентов по долговым обязательствам
В соответствии со статьей 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.
Проценты рассчитываются по следующей формуле:
Скачайте полезные документы:
Отчет о кредитах и займах компании
Кредитная политика компании
Проценты, полученные по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщиками (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ НК РФ).
При отнесении процентов по долговым обязательствам необходимо руководствоваться положениями статьи 252 НК РФ, в соответствии с которой все расходы организации должны быть связаны с ее деятельностью и направлены на получение дохода.
Этот вопрос достаточно часто рассматривается налоговыми органами при проведении проверок. А поскольку официальная позиция Минфина РФ также достаточно неоднозначная, то это создает прецеденты для налоговых споров.
Судебная практика
Существующая судебная практика, касающаяся налогового учета процентов по кредитам и займам достаточна обширна и разнообразна.
Например, спорным моментом является признание процентов по займу, направленному на выплату дивидендов.
Если компания учтет данные проценты в расходах при исчислении налога на прибыль, то можно будет руководствоваться позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13 по делу № А40-41244/12-99-222.
При этом, основным доводом налогоплательщика будет то, что выплата дивидендов, является деятельностью, направленной на получение дохода.
При дословном прочтении положений, содержащихся в статьях 265 и 269 НК РФ, нет каких-либо ограничений в отношении учета в расходах процентов по долговым обязательствам, связанным с выплатой дивидендов.
Однако есть и противоположное мнение – проценты по кредиту (займу), направленному на выплату дивидендов, нельзя учесть в расходах. В данном случае финансовое ведомство изложило свою позицию в письмах:
Источник: https://fd.ru/articles/158743-uchet-protsentov-po-kreditam-i-zaymam
Выплата процентов по займу. Функции налогового агента
Из содержания пункта 2 статьи 269 НК РФ следует, что к контролируемой задолженности относятся в том числе долговые обязательства перед российскими организациями, являющимися аффилированными лицами иностранных организаций. В этом случае контролируемая задолженность считается возникшей перед иностранной организацией.
Однако, вопреки мнению налоговиков, в случае возникновения контролируемой задолженности в результате получения займа от российской организации наступают только последствия, связанные с нормированием процентов (п. 3 ст. 269 НК РФ). А возложение на российского заемщика обязанности налогового агента при выплате процентов в адрес российского заимодавца незаконно.
Само по себе перечисление средств между российскими организациями, в капитале которых участвует одна иностранная организация, не свидетельствует о скрытом поступлении дивидендов.
Налоговый орган должен доказать, что проценты, полученные российским заимодавцем, не были израсходованы на его текущую деятельность, поэтому являются скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании.
Как представительству иностранной компании не стать постоянным
Пункт 4 статьи 269 НК РФ не определяет основания возникновения статуса налогового агента у российских организаций.
Возникновение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации, включая налог с дивидендов, обусловлено их реальной выплатой в пользу иностранной организации.
Иное толкование положений пункта 4 статьи 269 НК РФ может повлечь двойное налогообложение выплаченных сумм как доходов иностранной организации и одновременно доходов российской организации — заимодавца.
Выплата процентов договору займа — прецедентное дело табачной компании
Российское общество «Новая табачная компания» выплачивало проценты по займу, полученному от другой российской организации, которая была аффилирована с зарубежной материнской компанией общества.
Налоговый орган признал данную задолженность контролируемой, в связи с чем исключил проценты по займу из расходов и доначислил обществу налог на прибыль.
Кроме того, налоговый орган переквалифицировал сверхнормативные проценты в дивиденды и предложил обществу в качестве налогового агента уплатить с этих дивидендов налог на доход иностранной компании, несмотря на то, что деньги выплачивались российскому заимодавцу.
После ряда процессуальных пертурбаций дело дошло до Верховного суда, симпатии которого разделились пополам между налоговым органом и налогоплательщиком. Верховный суд поддержал налоговый орган по первому пункту (контролируемая задолженность), но встал на защиту налогоплательщика по второму пункту (налог на дивиденды).
Как выбрать юрисдикцию для регистрации дружественного иностранного перевозчика
Ключевым аргументом в пользу налогоплательщика стал принцип, требующий определенности налогового закона. Как известно, неустранимые неясности налогового закона должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Налогоплательщики часто ссылаются на этот принцип в налоговых спорах в качестве одного из запасных аргументов, но очень редко находят понимание судов в этом вопросе.
Данное дело — одно из немногих, где суд столь высокого уровня не просто воспринял этот аргумент, но положил его в основу своего решения.
Мажоритарная доля (90%) в капитале ООО «Новая табачная компания» (НТК) принадлежала ЗАО «Торговая компания „Мегаполис“». В свою очередь, почти 100 процентов акций «Мегаполиса» принадлежали кипрской компании Megapolis Holdings (Overseas) Limited.
Общество (НТК) взяло у российского «Мегаполиса» взаймы под 10 процентов годовых в общей сложности примерно 8 млрд руб. для финансирования сделки поглощения действующих российских дистрибьюторов фирмы Philip Morris. Сам «Мегаполис» получил эти деньги в кредит в Сбербанке.
В 2011 году общество начислило по данным займам примерно 400 млн руб. процентов, а выплатило более 800 млн (разница связана с тем, что в 2011 году выплачивались проценты и за предыдущие годы).
Начисленные проценты общество в обычном порядке включило в расходы для целей налогообложения.
Однако налоговый орган (Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3), проводивший выездную налоговую проверку общества, не согласился с таким подходом.
Согласно действующим российским правилам тонкой капитализации (thin capitalization rules), если российская организация берет взаймы деньги у своей зарубежной материнской компании (прямо или косвенно владеющей более 20% уставного капитала организации) либо у российской компании, аффилированой с этой зарубежной материнской компанией, то такая задолженность признается контролируемой.
Налоговики хотят контролировать цены по любым сделкам взаимозависимых лиц
Если размер контролируемой задолженности более чем в три раза превышает размер собственного капитала российской организации, то соответствующая часть процентов по займу исключается из расходов организации для целей налогообложения (п. 2–3 ст.
269 НК РФ). Более того, сверхнормативная часть процентов приравнивается для целей налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в связи с чем облагается налогом по применимой к таким дивидендам ставке (п. 4 ст. 269 НК РФ).
В данном случае собственный капитал общества в результате сделок поглощения стал отрицательным.
В полном соответствии с буквой Налогового кодекса налоговый орган признал всю задолженность контролируемой, в связи с чем исключил всю сумму начисленных процентов (400 млн) из расходов, а сверхнормативную сумму выплаченных процентов (800 млн) обложил налогом у источника дохода иностранной компании по ставке для дивидендов (15%).
Несмотря на возражения общества на акт выездной налоговой проверки, сформулированные обществом в акте разногласий, налоговый орган остался непреклонным. Решением налогового органа обществу было доначислено 80 млн руб. налога на прибыль и 120 млн руб. налога на дивиденды плюс пени и штрафы.
Однако на стадии апелляционного обжалования этого решения в ФНС России удача впервые улыбнулась налогоплательщику.
ФНС согласилась с обществом в том, что если проценты, выплаченные российской компании, считаются дивидендами, выплаченными кипрской компании, то и налог у источника этих дивидендов надо исчислять по ставкам, применимым к кипрским компаниям.
В соответствии с действующим между Россией и Кипром соглашением эта ставка составляет не 15 процентов, а 10 (при определенных условиях ставка снижается до 5%, но, видимо, ФНС сочла эту пониженную ставку неприменимой). В результате ФНС снизила налог на дивиденды со 120 до 80 млн руб.
Однако этот результат общество не устроил. Оно обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа (в редакции ФНС).
В первой инстанции налоговый орган потерпел сокрушительное поражение: Арбитражный суд города Москвы (решение от 28.01.15 № А40-87775/14) полностью поддержал аргументы налогоплательщика и разрешил дело в его пользу.
В части доначисления налога на прибыль суд пришел к выводу, что положения пункта 2 статьи 269 не подлежат применению ввиду их противоречия международному налоговому соглашению между Россией и Кипром (а именно его статьям о процентах и об ассоциированных предприятиях).
Специальные оговорки, имеющиеся в этом соглашении по поводу «нерыночных» сделок ассоциированных предприятий, по мысли суда, не изменяют этого результата.
Ведь речь в данном случае не шла об искусственном занижении налоговой базы: заем у аффилированной компании брался для разумных деловых целей и под разумные проценты.
В части налога на дивиденды суд отметил, что хотя пункт 4 статьи 269 НК РФ формально и приравнивает сверхнормативные проценты к дивидендам, но обязанности налогового агента возлагаются на российскую организацию лишь в случае фактической выплаты дохода иностранной компании. Во всяком случае это так при буквальном прочтении закона. Выплаты же дохода иностранной компании в данном случае не было.
Суд также отметил, что Минфин, который по закону имеет право разъяснять нормы Налогового кодекса РФ, в письмах высказывал по данному вопросу прямо противоположные суждения. Это как минимум означает неопределенность нормы, а по закону (п. 7 ст. 3 НК РФ) любые неустранимые неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Кроме того, согласно суду, отстаиваемая налоговым органом трактовка приведет к двойному налогообложению соответствующего дохода: один раз налогом на дивиденды, второй раз — налогом на прибыль в составе дохода российского заимодавца.
Из текста судебного решения видно, что дискуссия между налогоплательщиком и налоговым органам велась на высоком интеллектуальном уровне.
Инспекция, в частности, цитирует официальный комментарий Организации экономического сотрудничества и развития к ее Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения.
Налогоплательщик в свою очередь ссылается на позиции Конституционного суда РФ, Всеобщую декларацию прав человека, практику Европейского суда по правам человека и даже на одно из решений Европейского суда справедливости. В этом решении (C-524/04 от 13.03.
2007) Европейский суд справедливости признал, что дискриминационные правила тонкой капитализации могут применяться лишь в случае искусственных сделок (основываясь, правда, на свободе движения капитала, которая установлена законодательством ЕС, но отнюдь не России).
Инспекция ссылалась также на известный прецедент по делу «Северного Кузбасса» (постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.
11 № 8654/11), в котором Президиум признал, что положения налогового соглашения о недискриминации не препятствуют применению российских правил тонкой капитализации.
Суд, однако, счел этот прецедент неприменимым в связи с различиями в фактических обстоятельствах дела, а также с тем, что речь в рассматриваемом деле шла о других статьях соглашения.
В итоге суд первой инстанции признал решение налогового органа полностью недействительным.
К сожалению для налогоплательщика, апелляция и первая кассация оказались не столь восприимчивы к его высокоинтеллектуальным аргументам. Основываясь на формальном прочтении статьи 269 НК РФ, эти суды отменили решение первой инстанции и разрешили спор в пользу налогового органа (постановления Девятого ААС от 05.05.15 № А40-87775/14, АС Московского округа от 22.07.15 № А40-87775/14).
Дело дошло до Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ (определение от 18.03.16 № 305-КГ15-14263/1).
По первому пункту (налог на прибыль) коллегия поддержала налоговый орган.
Сославшись на букву закона, на необходимость противодействия злоупотреблениям в налоговых правоотношениях, а также на вышеупомянутое дело «Северного Кузбасса», коллегия пришла к выводу, что проценты были правомерно исключены налоговым органом из расходов для целей налогообложения. Никакой неопределенности в соответствующем пункте закона коллегия не обнаружила.
Наибольший интерес представляет позиция коллегии по налогу на дивиденды
Пункт 4 статьи 269 НК РФ приравнивает сверхнормативные проценты к дивидендам, выплачиваемым зарубежной материнской компании, даже когда они фактически выплачиваются российской организации. Дивиденды, выплачиваемые иностранной компании, подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ).
Однако закон (п. 1 ст. 310 НК РФ) наделяет российские организации статусом налогового агента, удерживающего и уплачивающего налог за иностранную компанию, только когда они фактически выплачивают доход иностранной (а не российской) организации.
По заключению коллегии, налицо неопределенность налогового закона!
Кроме того, коллегия поддержала аргумент суда первой инстанции относительно того, что подобная трактовка Налогового кодекса привела бы к двойному налогообложению соответствующего дохода, что недопустимо.
«Предложенное налоговым органом и поддержанное судами апелляционной и кассационной инстанции толкование положений пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса не может быть признано приемлемым, поскольку не отвечает требованиям определенности законно установленного налога и способно привести к двойному налогообложению выплаченных сумм как доходов иностранной организации и одновременно доходов российской организации — заимодавца».
Вывод коллегии суда: налог на дивиденды в подобной ситуации (выплата сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности в адрес российской организации) не подлежит удержанию и уплате в бюджет.
«Следовательно, в случаях возникновения контролируемой задолженности в результате выдачи займа российской организацией наступают только последствия, предусмотренные пунктом 3 статьи 269 Кодекса в виде ограничения вычета процентов при исчислении налога, а возложение на российскую организацию — заемщика обязанности налогового агента при выплате процентов по такому займу другой российской организации не основано на законе».
Сославшись на уже упоминавшиеся комментарии ОЭСР к ее Модельной конвенции, коллегия отмечает, что целью пункта 4 статьи 269 НК РФ является пресечение схем, в которых под видом процентов иностранная компания фактически получает в безналоговом режиме дивиденды.
Однако в данном случае никаких признаков подобной схемы не было, ведь российский заимодавец не переводил полученные суммы процентов на Кипр, а использовал их в своей коммерческой деятельности.
«Между тем обстоятельств, которые бы указывали на скрытую выплату дивидендов обществом в пользу иностранной компании, судами при рассмотрении настоящего дела не установлено, на их наличие инспекция не ссылалась.
Само же по себе перечисление денежных средств между российскими организациями, в капитале которых участвует одна иностранная организация, не свидетельствует о скрытом поступлении в ее пользу дивидендов».
Коллегия ВС отменила акты апелляции и кассации в части налога на дивиденды, оставив в этой части в силе решение суда первой инстанции. В части налога на прибыль акты апелляции и кассации остались без изменений.
В итоге общество оказалось должно государству 80 млн руб. доначисленной прибыли (плюс пени и штрафы), а вот 80 млн руб. налога на дивиденды (плюс пени и штрафы) ему удалось отбить у налоговой. Благодаря взвешенной позиции Верховного суда дополнительное налоговое бремя табачной компании уменьшилось наполовину.
О принципе определенности права
Принцип определенности налогового права чрезвычайно важен для налогоплательщиков, которым необходимо ясное понимание того, какую именно сумму налогов они должны государству.
В отличие от гражданского права, в котором вполне допустимы размытые нормы, предоставляющие суду дискреционные правомочия на разрешение спора между участниками оборота «по справедливости», в налоговом (и вообще публичном) праве требуется гораздо более высокий уровень правовой определенности.
Из этого правила есть исключения, связанные с противодействием налоговым злоупотреблениям.
Доктрина необоснованной налоговой выгоды (модификация более примитивной доктрины недобросовестного налогоплательщика), отсутствующая в налоговом законе, но являющаяся частью налогового права России как минимум с момента принятия соответствующего постановления Пленума ВАС РФ (постановление от 12.10.06 № 53), представляет собой пример такой размытой нормы.
Доктрина необоснованной налоговой выгоды (в зарубежном праве обычно именуемая доктриной деловой цели) предоставляет суду возможность определить, является ли полученная налогоплательщиком в соответствии с буквой закона налоговая выгода обоснованной или необоснованной.
Этот вывод основывается на разрешении судом вопроса о том, обусловлена ли применяемая налогоплательщиком схема деятельности исключительно целями налоговой экономии или же она имеет независимую деловую цель. Данный вопрос разрешается не на основании каких-то формальных правил, а с учетом всех обстоятельств дела в совокупности.
Если выгода необоснованная, то налогоплательщик ее лишается, то есть ему доначисляется налог, как если бы применяемой им искусственной схемы не было.
Однако в тех случаях, когда об искусственных схемах обхода налога речи нет, принцип определенности налогового права должен применяться с максимальной жесткостью. Именно такой вывод можно сделать из обсуждавшегося дела «Новой табачной компании».
Убедившись в том, что налогоплательщик не пытался уйти от налога, замаскировав дивиденды под проценты, Верховный суд без колебаний истолковал в пользу налогоплательщика невнятные положения Кодекса, касающиеся налогообложения сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности.
Это одна из редких хороших новостей для налогоплательщика, ведь в последнее время суды все чаще разрешают любые спорные вопросы налогового права не в его пользу.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3990-vyplata-protsentov-po-zaymu-funktsii-nalogovogo-agenta
Загрузка...
