Налоговая учетная политика у заказчика строительства — все о налогах

Налоговая учетная политика у заказчика строительства

Строительство — налоговая учетная политика у заказчика имеет нюансы, связанные с характеристиками строительных объектов и видами заключаемых договоров. В качестве наиболее показательного примера в данном материале мы рассмотрим нюансы налогообложения и связанные с ними аспекты учетной политики у заказчика-застройщика строительства многоквартирных жилых домов (МКД).

Краткое пояснение основных понятий для строительной организации

Особенности договоров по продаже квартир

Нюансы налогового учета при ДДУ и что нужно отразить в учетной политике

Нюансы налогового учета по прочим операциям и соответствующие аспекты учетной политики

Итоги

Краткое пояснение основных понятий для строительной организации

Постройка такого объекта, как многоквартирный жилой дом, — это сложноорганизованный многоэтапный процесс. Однако в нем можно выделить несколько базовых моментов:

Наличие владельца (иногда арендатора) земельного участка, предназначенного под застройку и затевающего на этом участке строительство (получающего разрешения, создающего проект).
Наличие лица, организующего весь процесс строительства: выполнение через привлеченных лиц (подрядчиков) либо самостоятельно всех этапов работ — от непосредственно стройки до сдачи готового объекта и ввода его в эксплуатацию.
Наличие инвестора (или инвесторов), финансирующих строительство. При этом, как правило, всегда можно выделить основного инвестора, который будет тем или иным образом связан с функциями, перечисленными в пп. 1 и 2.
Наличие лица, которое получит основной доход от продажи готового объекта. Обычно это основной инвестор.

Исходя из этой градации, в строительном бизнесе выделяют такие понятия:

Если основные функции участника совпадают с указанными в п. 1, это застройщик.

Если основные функции участвующего в стройке лица описаны в п. 2, это заказчик строительства.

Если функции одного лица соответствуют перечисленным в пп. 1–3, это заказчик-застройщик. Заметьте, что наличие полномочий по первым трем пунктам автоматически делает заказчика-застройщика и конечным получателем основного дохода от того, что в итоге построено.

Об особенностях налогообложения у заказчика-застройщика и поговорим далее.

Особенности договоров по продаже квартир

Сегодня на рынке распространены 2 формы заключения договоров с покупателями квартир в новом доме:

непосредственно продажа готовой квартиры;
договор долевого участия в строительстве (ДДУ).

В 1-м случае сделка по реализации готовой квартиры (созданной силами заказчика-застройщика) приравнивается к реализации готовой продукции с соответствующим учетом и налогообложением. В формате данного материала останавливаться на этом варианте подробно мы не будем.

О нюансах обложения налогом на имущество строящихся объектов читайте в статье «Налог на имущество — объект незавершенного строительства».

В случае заключения ДДУ средства, поступившие от дольщика, обычно квалифицируются сначала как средства целевого назначения. При этом дальнейшие метаморфозы, которые могут происходить с такими средствами (в том числе для целей налогообложения), отдельными регулирующими положениями в настоящее время не регламентированы. Они и станут предметом рассмотрения в первую очередь.

Нюансы налогового учета при ДДУ и что нужно отразить в учетной политике

Сначала необходимо разобраться, как и в какой момент у заказчика-застройщика могут образоваться доходы по договорам ДДУ.

Обычно в стоимость ДДУ включается некоторая сумма вознаграждения заказчику-застройщику за выполняемые им в ходе строительства функции. Это делается в первую очередь для равномерного признания доходов, достаточных для финансирования текущих нужд самого заказчика.

Такое вознаграждение и произведенные за счет него расходы заказчика включаются в налоговую базу того периода, в котором было получено вознаграждение и произведены расходы.

Метод позволяет не формировать в налоговом учете неизбежный в других случаях убыток, накапливающийся по ходу стройки до момента ее завершения и начала реализации квартир.

Доход может быть сформирован в виде фактической разницы между суммой, полученной от инвестора, и стоимостью передаваемой инвестору квартиры.

Традиционно стоимость ДДУ в уменьшение не пересматривается (такое условие включается в договор). То есть образовавшиеся в пользу заказчика-застройщика разницы остаются в его распоряжении.

Налоговый учет этих разниц влечет за собой сразу 3 подхода, причем по-своему спорных:

Образовавшаяся экономия должна облагаться НДС и налогом на прибыль (и отражаться в соответствующих налоговых регистрах в размере экономии). Если с прибылью все более-менее понятно, то касательно НДС приводятся такие аргументы: при выполнении ДДУ (передаче квартиры инвестору) оставшиеся целевые средства утрачивают свое первоначальное назначение. Следовательно, являются аналогом прочих доходов заказчика-застройщика, не связанных с льготируемой реализацией по подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, и должны облагаться НДС. Позицию поддерживают суды (например, определение ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-6429/14 по делу № А03-5093/2012).
Образовавшая экономия должна облагаться налогом на прибыль, но НДС не облагается. В пользу подхода рассматривают положения ст. 146, 162 НК РФ. При этом предполагается, что раз экономия не является величиной постоянной и четко оцениваемой, а поступление денег по ДДУ имеет целевое назначение — фактическое получение экономии не соответствует критериям выручки от реализации по НК РФ. То есть объекта налогообложения по НДС не возникает. Следует отметить, что и эту точку зрения поддержали некоторые суды (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2014 по делу № А28-10244/2013).
Образовавшаяся экономия должна приравниваться к вознаграждению за услуги заказчика-застройщика и отражаться в общем объеме выручки для определения финансового результата для налогообложения по прибыли. При этом НДС начислять не нужно на основании подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Это в первую очередь экспертное мнение, основанное на комплексном изучении судебной практики и анализе требований нормативов по бухгалтерскому учету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Третий подход прямо связан со спецификой отражения операций по ДДУ в бухгалтерском учете. Например, эксперты, в качестве рабочего рассматривают блок проводок, фигурирующий в материалах дела № А40-76189/13, завершенного определением ВС РФ от 13.07.2015 № 305-КГ 15-6964:

Дт 51 Кт 86 — получение средств по ДДУ от дольщиков;
Дт 08 Кт 60 — отражены выполненные работы по строительству МКД;
Дт 86 Кт 08 — передан участнику объект долевого строительства (после ввода дома в эксплуатацию);
Дт 86 Кт 90 — отражена экономия как вознаграждение за услуги.

Несмотря на то что проводки являются явно нетиповыми (например, Дт 86 Кт 08, Дт 86 Кт 90 нет в списке корреспонденций счетов в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.

2000 № 94н), ни инициировавшая разбирательство московская ИФНС, специализирующаяся на строительных организациях, ни судебные эксперты не возразили против таких бухгалтерских записей.

Следовательно, они могут считаться правомерными и по ним можно формировать соответствующие налоговые регистры.

Завершая описание способов отражения в учетных регистрах ДДУ, необходимо вспомнить и мнение аудиторов по данному вопросу. А аудиторы предлагают 4-ю версию, тоже связанную с бухучетом. Например, по мнению экспертов БДО «Юникон», учитывать финансовый результат от договора ДДУ в бухучете нужно аналогично купле-продаже:

Содержание операции	Дт	Кт	Примечание
Получение средств от дольщиков	51	62	НДС не облагается по нормам ст. 149 НК РФ
Сформирована стоимость выполненных работ	20	60, 76, 10, 02 и т. д.	Дт 20 Кт 60 (76) — расходы на подрядные организации;Дт 20 Кт 10,02,70 и т. д. — собственные расходы заказчика-застройщика
Приняты к учету квартиры в построенном доме (после сдачи и ввода в эксплуатацию)	43	20	Пообъектно, пропорционально доле конкретной квартиры в общем объеме построенного жилья
Объект ДДУ передан инвестору (возникло право собственности у инвестора)	62	90	На всю сумму, указанную в ДДУ
Учтена себестоимость объекта у заказчика-застройщика	90	43	По сформированной на счете 43 себестоимости квартиры у застройщика

Таким образом, по мнению аудиторов, в регистрах НУ нужно будет отразить всю сумму, поступившую по ДДУ, в доходной части и все произведенные застройщиком затраты по МКД — в расходной. Что позволит наиболее корректно вычислить налогооблагаемый результат.

Исходя из вышеизложенного, при составлении налоговой учетной политики у заказчика-застройщика следует спланировать и подробно описать:

Порядок признания и оценки вознаграждения заказчику-застройщику по ДДУ, в том числе периодичность формирования дохода от вознаграждения. Например, «Выручка от оказания услуг застройщика по ДДУ формируется по мере оказания услуги. Услуга считается оказанной на последний день каждого месяца начиная с месяца заключения ДДУ и заканчивая месяцем, следующим за месяцем ввода МКД в эксплуатацию. Выручка заказчика-застройщика признается ежемесячно в течение указанного срока».
Порядок признания и оценки экономии заказчика-застройщика за счет разницы между стоимостью ДДУ и себестоимостью передаваемого по ДДУ объекта, в том числе нужно упомянуть:

тот факт, что экономия остается в распоряжении заказчика-застройщика;
выбранный вариант признания экономии (увеличивает стоимость услуг заказчика, учитывается в составе прочих доходов и так далее, сообразуясь с приведенными выше способами);
момент признания экономии в составе доходов (обычно при одновременном выполнении двух условий: вводе МКД в эксплуатацию и фактической передаче доли (квартиры) инвестору по ДДУ).
формы применяемых налоговых регистров и порядок отражения в них данных по ДДУ.

О возможных видах налоговых регистров читайте в материале «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?».

Нюансы налогового учета по прочим операциям и соответствующие аспекты учетной политики

В части доходов при получении целевых взносов и инвестиций следует отметить тот факт, что израсходованные не по целевому назначению средства должны переклассифицироваться в налогооблагаемый доход заказчика-застройщика. Данный аспект можно предусмотреть в учетной политике.

Поскольку строительство и ввод здания в эксплуатацию занимают большое количество времени, а финансирование может осуществляться неравномерно, то у заказчика-застройщика могут создаваться резервы под ожидаемые расходы.

Например, в ДДУ может быть предусмотрена передача квартиры инвестору для проведения отделки до фактического ввода здания в эксплуатацию и могут резервироваться средства на сам ввод.

При этом формирование подобных резервов допускается в бухгалтерском учете, но налоговиками включение этих резервов в расходы по налоговому учету до того, как все связанные со стройкой расходы будут произведены, оспаривается.

Так, в приведенном примере с передачей квартиры по ДДУ до момента ввода в эксплуатацию, в целях налогообложения, нельзя учитывать суммы созданных резервов под ввод в эксплуатацию. То есть требование об одновременном соблюдении 2 моментов для расчета налогового финрезультата должно соблюдаться и в этом случае (определение ВС РФ от 13.07.2015 № 305-КГ15-6964 по делу № А40-76189/13):

квартира фактически передана инвестору;
расходование средств, связанное со строительством, завершено,

В МКД, помимо жилых помещений, могут иметься и нежилые. При этом застройщик тоже может их реализовывать третьим лицам, как и квартиры. Общий порядок продажи будет аналогичным тому, что применяется в отношении квартир.

Но следует иметь в виду, что льготы по НДС по реализации результатов строительства и вознаграждению, получаемому застройщиком (по ст. 149 НК РФ), не распространяются на помещения производственного назначения.

Таким образом, в случае наличия в здании и продажи таких помещений необходимо выделять НДС и организовывать раздельный учет по облагаемым и необлагаемым суммам.

В рамках учетной политики по НДС также целесообразно будет предусмотреть критерии отнесения возводимых нежилых помещений к производственным или непроизводственным (по непроизводственным льгота по НДС сохраняется):

Производственными признаются те, которые предназначаются для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг. Например, помещения нежилых первых этажей современных МКД следует рассматривать как производственные.
Непроизводственные — те помещения, что входят в состав общедомового имущества, а также призваны обслуживать личные потребности граждан, хотя при этом не являются жилыми. Примеры — машино-места на подземной стоянке в здании, отдельные кладовые в цокольных этажах и т. п.

При возведении МКД у заказчика-застройщика может возникнуть необходимость в создании объектов инфраструктуры, например, подъездных дорог, систем ливневой канализации, объектов благоустройства. ФНС в письме от 20.09.

2016 № СД-4-3/17624 напомнила, что подобные расходы отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль. При этом эти расходы должны быть предусмотрены проектной документацией и строительными планами.

А порядок их признания и отнесения на расходы следует отразить в учетной политике.

Подробнее об аспектах налоговой учетной политики читайте в разделе «Учетная политика по налогу на прибыль».

А о нюансах учета НДС смотрите в рубрике «Налоговая база НДС в 2016–2017 годах».

Итоги

Налогообложение у заказчика-застройщика связано с рядом нюансов и спорных моментов. Поэтому при формировании учетной политики для целей налогообложения следует уделить особое внимание описанию налогового учета по ДДУ, определению моментов признания доходов и расходов, а также особенностям исчисления НДС по объектам разного назначения и организации раздельного учета по НДС.

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/uchetnaya_politika/nalogovaya_uchetnaya_politika_u_zakazchika_stroitelstva/

buxraduga.ru

Приветствую Вас!

Строительство – создание зданий, строений, сооружений (ст.1 п. 13 Градостроительного кодекса РФ). Наиболее распространенный вариант при строительстве зданий и сооружений — это привлечение для выполнения строительно-монтажных работ (СМР) специализированных подрядных организаций.

1. Подрядные работы

Бухгалтерский учет подрядных работ у Заказчика

Для учета затрат по строительству основных средств используется:

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Заказчик на основании актов по форме № КС-2 по Дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» учитывает затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренными сметами, с Кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС, предъявленный подрядчиком, отражается по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» с Кредита счета 60.
Законченные строительством объекты приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме сформированных на счете 08 затрат. При этом если право собственности на объект недвижимости не зарегистрировано, то в момент его принятия к учету оно отражается на отдельном субсчете к счету 01 (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Основными документами, которые оформляются при завершении строительных работ подрядным способом, являются:

форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» составляется при приемке выполненных подрядных СМР.
форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» составляется на основании «Акт о приемке выполненных работ» и служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Принимая объект строительства на учет, организация-заказчик оформляет Акт о приеме-передаче здания или сооружения (форма № ОС-1а).

Амортизация в целях бухгалтерского учета начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Налоговый учет подрядных работ у Заказчика

В налоговом учете организация-заказчик определяет первоначальную стоимость объекта основных средств, которая складывается из всех затрат на строительство, отраженных в актах по форме № КС-2 (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация по объекту начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Организация может применить амортизационную премию по такому объекту в соответствии со своей учетной политикой.

Вычет НДС по строительным работам, если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, заказчик применяет в общем порядке при их принятии на учет и на основании счета-фактуры, выданного подрядчиком.

2. Бухгалтерский и налоговый учета в строительных компаниях

Отражение дохода от ведения работ с длительным производственным циклом, особенности расчета НДС
порядок поэтапной сдачи работ, оформление форм первичной документации в строительстве
формирование бухгалтерских проводок у генподрядчика по расходам на СМР собственными силами и субподрядчиками
отражение доходов генподрядчика от выполненных работ и оказанных субподрядчику услуг.

Стоимость принятых генподрядчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008).

Основанием для отражения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком в составе расходов, являются документы, оформляемые при передаче результатов выполненных работ (отдельных этапов строительства) генподрядчику.

Доходы генподрядчика по договору подряда

Доходом генподрядчика является выручка от реализации работ по договору строительного подряда. Выручку генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.

Кроме того, генподрядчик может оказывать субподрядчику определенные услуги, связанные с исполнением договора субподряда. Например, сдавать в аренду механизмы и помещения, находящиеся на стройплощадке, выполнять погрузочно-разгрузочные работы, охранять материалы, принадлежащие субподрядчику.

Перечень, стоимость и порядок оплаты услуг генподрядчика определяются либо в отдельном договоре возмездного оказания услуг, либо в самостоятельном разделе договора субподряда.

Стоимость таких услуг нужно определять исходя из количественных показателей (например, машино-часы – по услугам механизмов, квадратные метры площади – при сдаче в аренду помещений) и стоимости этих услуг, определенной договором.

Приемку оказанных генподрядчиком услуг оформляется актом или другим документом, подтверждающим факт оказания услуги.

В бухгалтерском учете затраты на оказание услуг генподрядчика относятся на расходы проводкой: Дт 90-2 Кт 26

– списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг.

Услуги генподрядчика субподрядчику признаются в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны, что подтверждается актом об оказании услуг. Оформляются проводкой: Дт 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кт 90-1

– отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику (на основании акта об оказании услуг).

Если генподрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки он начисляет этот налог проводкой:

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику.

Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком.

Но это не означает, что в документах приема-передачи строительно-монтажных работ отражается стоимость работ, уменьшенная на размер услуг генподрядчика.

Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.

Генподрядчик отражает в учете такой взаимозачет проводкой:

Дт 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кт 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

– задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда.

Окончательный расчет с субподрядчиком генподрядчик отражает проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51

– произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда).

Расходы генподрядчика по договору подряда

Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами; Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами, генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда отражается проводкой:

Дт 20 Кт 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3).

Учет инструментов и оборудования в качестве основных средств

Затраты на их приобретение нельзя учесть сразу при вводе объекта в эксплуатацию, стоимость погашается постепенно путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет.

Для того чтобы такое оборудование, инструмент учесть в бухгалтерском учете как объекты основных средств, необходимы условия пункта 4 ПБУ 6/01: объект должен использоваться в производственных целях в течение срока свыше 12 месяцев; не предназначаться для последующей перепродажи; приносить экономическую выгоду в будущем.

стоимость должна быть выше 40 000 руб., его следует учитывать на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется одним из способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции, работ.

На сумму основных средств начисляется налог на имущество. Налоговой базой для расчета данного налога служит остаточная стоимость основных средств, исчисляемая по правилам бухгалтерского учета.

Налоговый учет. Для отнесения активов к амортизируемому имуществу установлены критерии: они должны находиться в собственности организации; использоваться для извлечения дохода; срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев; стоимость должна превышать 100 000 руб.

Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования приобретенных объектов для целей налогового учета определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом (п. 1 ст.

259 НК РФ).

Учет инструментов и оборудования в качестве материальных запасов

Если приобретенное оборудование не соответствует критериям отнесения к основным средствам, то учитывается в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в строительной организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Бухгалтерский учет.

Руководствоваться следует Методическими указаниями (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Специальный инструмент и специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.

(инструменты, штампы, пресс-формы и другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений (сварочное и другое)

Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Технические средства и технологическое оборудование, предназначенные для типовых видов работ и типовых операций, а также иное оборудование общего применения как специальное оборудование учитываться не могут.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, и специального оборудования организация определяет самостоятельно исходя из особенности технологического процесса в строительной отрасли (п. 8 Методических указаний). Перечень необходимо утвердить в учетной политике.

Специальные инструменты и специальное оборудование

Бухгалтерский учет : учитываются до передачи в производство в составе оборотных активов по счету «Материалы» на отдельном субсчете:

Дт 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кт 60 приобретены специальные инструменты.

Дт 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» передан в эксплуатацию специальный инструмент.

Стоимость специальных инструментов и оборудования погашается в бухгалтерском учете либо пропорционально объему продукции, либо линейным способом (п. 24 Методических указаний). При выполнении индивидуальных заказов и при использовании в массовом производстве их стоимость может быть погашена полностью в момент передачи в производство с отнесением на соответствующие счета учета затрат:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» списана стоимость специального инструмента.

Налоговый учет. п. 3 ст.

254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря без уточнения, какими именно должны быть инструменты — специальными или нет.

В отличие от амортизируемого имущества стоимость инструментов учитывается в качестве материальных расходов единовременно в момент передачи их в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Нормы выдачи спецодежды – (Приказ Минтруда от 9 декабря 2014 г. № 997н). Прописано какую конкретно спецодежду надо выдать и в каком количестве. Под обязательную выдачу средств защиты попадают 195 профессий. К примеру, в списке есть кассиры-контролеры — им положены костюм для защиты от загрязнений и перчатки, а официанты должны получить костюм и фартук.

Необходимо утвердить в компании порядок выдачи спецодежды в соответствии с нормами Минтруда.

Компания может установить свои нормы, если они улучшают защиту сотрудников в сравнении со стандартными правилами.

Порядок выдачи спецодежды нужно прописать в локальных документах организации (в положении о выдаче средств защиты или в положении об охране труда или закрепить порядок в трудовых договорах).

Работнику можно выдать сразу два комплекта средств индивидуальной защиты с удвоенным сроком носки.

Новые нормы выдачи спецодежды это разрешают – пункт 5 Примечаний к нормам, утвержденных приказом № 997н. Спецодежда будет изнашиваться медленнее, а сотрудники будут выглядеть опрятнее.

Работникам – совместителям можно выдавать дополнительные средства защиты – п. 4 Примечаний к нормам, утв. № 997н

Ответственность за нарушение норм выдачи спецодежды Если нарушить новые нормы выдачи спецодежды, компанию могут оштрафовать на 50 000 руб. – статья ст. 5.27 КоАП РФ.

Если компания не обеспечит работников средствами защиты, они вправе прекратить работу. Время простоя придется оплатить (ст. 220 ТК РФ).

Списание спецодежды в условиях работы на ОСНО. Спецодежду с нормативным сроком носки больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью от 100 000 руб нужно учесть в составе основных средств и списывать через амортизацию.

Если спецодежда, не признается амортизируемым имуществом, нужно учесть в составе материальных затрат и списывать единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Списание спецодежды в условиях работы на УСН: «доходы минус расходы» может списать спецодежду в расходы. В зависимости от срока носки и первоначальной стоимости одежду надо учесть как основное средство или в составе материальных расходов.

Если компания выдает спецодежду по повышенным нормам, то нужно провести спецоценку рабочих мест (инспекторы пересчитают расходы на спецодежду по типовым нормам – письмо Минфина России от 25 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/59763 ).

При выдаче спецодежды по нормам из приказа № 997н, спецоценку можно не проводить .

Неустойка дольщикам выплачивается при нарушении заказчиком сроков строительства

Бухгалтерский и налоговый учет

Срок передачи застройщиком объекта долевого строительства дольщику прописывается в условиях договора участия в долевом строительстве. Застройщик обязан передать объект участнику долевого строительства не позднее срока, который предусмотрен договором. Если срок в договоре не указан, сделка будет считаться не заключенной.

Законодательство не устанавливает каких-либо особых правил для исчисления срока передачи объекта долевого строительства, применяются общие положения гражданского законодательства РФ.

Срок передачи объекта долевого строительства может быть определен в договоре либо конкретной календарной датой; либо периодом времени, исчисляемым годами, месяцами, днями либо событием, которое должно неизбежно наступить (ст. 190 Гражданского кодекса РФ).

Ответственность за срыв сроков начинается со дня, следующего за днем, указанным в договоре в качестве срока передачи объекта дольщику.

На практике зачастую возникают ситуации, когда застройщик нарушает сроки строительства и не передает дольщикам объект вовремя. В таких случаях он обязан уплатить участнику долевого строительства неустойку (п. 2 ст. 6 № 214-ФЗ).

Неустойка (штраф, пени) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. (Ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки за нарушение срока передачи объекта дольщику – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день исполнения обязательства, от цены договора за каждый день просрочки. Если участником долевого строительства является гражданин, застройщик обязан уплатить ему неустойку в двойном размере (п. 2 ст. 6. 214-ФЗ).

При выплате неустойки у дольщика возникает доход.

Неустойка подлежит налогообложению

Источник: https://buxraduga.ru/2017/03/25/buxgalterskij-i-nalogovyj-uchet-stroitelnyx-rabot/

Налоговый учет и учетная политика

Налоговый учет постоянно находится в центре внимания любого практикующего бухгалтера. На экваторе текущего года было бы не бесполезным отдельные аспекты налоговой учетной политики рассмотреть более подробно, в том числе с точки зрения финансового планирования бизнеса.

В силу всеобщности конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ) организациям и предпринимателям так или иначе приходится обеспечивать организацию и ведение налогового учета. Сразу же отметим, что вести налоговый учет обязаны не только сами плательщики налогов и сборов, но и налоговые агенты.

Причем, по мнению налоговиков, при проведении камеральных проверок налоговый орган вправе истребовать у налогового агента те или иные подтверждающие документы, например обоснованность применения нулевой ставки при выплате дивидендов (п. 6 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Приведем примерный перечень организаций и предпринимателей, обязанных вести налоговый учет:

— Налоговые агенты (подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

— Плательщики налога на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ).

— Плательщики НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).

— Плательщики акцизов (п. 1 ст. 179 НК РФ).

— Плательщики налога на добычу полезных ископаемых (ст. 334 НК РФ).

— Организации и индивидуальные предприниматели применяющие специальные налоговые режимы (п. 8 ст. 346.5, ст. 346.24 НК РФ).

— Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ведут раздельный учет фактов хозяйственной деятельности при совмещении налоговых режимов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

— Участники соглашений о разделе продукции (п. 2 ст. 346.38 НК РФ).

— Частные нотариусы, адвокаты, а также индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Если существует обязанность вести налоговый учет, то неизбежно возникает вопрос — как? Ответ на этот далеко не праздный вопрос приходится искать всем без исключения вышепоименованным участникам налоговых правоотношений.

Для этого необходимо самостоятельно принять ряд принципиально важных решений. Прежде всего — это выбор системы налогообложения, которая должна быть оптимальной с точки зрения финансовой нагрузки на бизнес. Второй не менее важный вопрос — организационный.

Можно вести налоговый учет самостоятельно, можно принять на работу специалистов, можно, наконец, поручить ведение налогового учета специализированной организации.

Принятые решения составляют основу общей налоговой политики как элемента финансового планирования Формализованным инструментом реализации налоговой политики бизнеса является учетная политика для целей налогообложения.

Определение налоговой учетной политики существует в Налоговом кодексе с 2007 года (Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

Требования к оформлению принятых решений по налоговой учетной политике в виде внутреннего нормативного акта сформулированы в статье 313 Налогового кодекса применительно к налогу на прибыль организаций. Однако исторически сложилось так, что эти требования стали универсальными практически для всех режимов налогообложения и для многих видов налогов.

Подчеркнем основную мысль в этом определении, что налоговая учетная политика устанавливает конкретные правила налогового учета для бизнеса налогоплательщика

Налоговые агенты не являются исключением, им желательно также закрепить в налоговой учетной политике те или иные методы налогового учета доходов в пользу третьих лиц. Особенно это касается сложных или спорных вопросов.

НДС по государственному и муниципальному имуществу

Практика прошедшего года показывает, что у налоговых агентов организаций и предпринимателей нет полной ясности по исчислению НДС при аренде и/или покупке государственного и муниципального имущества. Об этом, в частности, свидетельствует значительное количество письменных разъяснений Минфина России по этому вопросу, арбитражная практика это также иллюстрирует.

Из обязанностей налогового агента, о которых мы сказали выше, можно сделать вывод о том, что агент обязан удержать исчисленную сумму налога из выплачиваемого дохода, в том числе НДС при аренде или покупке государственного или муниципального имущества. Более того, агент не имеет права заплатить налог за счет собственных средств (пост. ФАС МО от 14.11.2012 № Ф05-11261/12).

Сложности возникают, на наш взгляд, из-за того, что участники сделки действуют на стыке гражданского и налогового права. С точки зрения гражданского права есть определенная договором рыночная цена сделки, она и должна быть в полном объеме уплачена продавцу. Иногда суды первой инстанции так и считают, а Высшему Арбитражному Суду РФ приходится их поправлять.

Вкратце суть дела такова. Общество с ограниченной ответственностью в начале 2009 года приобрело у муниципального образования нежилое помещение.

Рыночная стоимость помещения определена независимым оценщиком, при этом ни в договоре купли-продажи ни в отчете оценщика никакой налоговой оговорки не содержалось.

Поэтому общество оплатило продавцу стоимость помещения в полном объеме без удержания НДС.

В 2010 году общество обратилось к продавцу с требованием вернуть ошибочно не удержанную сумму НДС, а получив отказ, обратилось в суд.

Однако суды первой, апелляционной и кассационной инстанций в 2011 году отказали обществу в удовлетворении иска, ссылаясь на отсутствие в отчете оценщика указания на сумму НДС.

Наконец в 2012 году Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ все предыдущие судебные решения отменил и направил дело на новое рассмотрение (пост. Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 3139/12).

Вероятно, имеет смысл прямо закрепить в своей учетной политике норму о том, что, исполняя функции налогового агента, организация или предприниматель предусмотренную законом сумму налога (НДФЛ, НДС, налог на прибыль) удерживает из доходов контрагента в безусловном порядке.

Методологию учета по приобретению муниципального имущества и удержание налога налоговым агентом — покупателем рассмотрим на простом примере.

В приведенном выше примере стоит обратить внимание на то, что налоговый агент — организация-покупатель именно удерживает НДС из доходов, уменьшая кредиторскую задолженность перед продавцом без изменения рыночной цены приобретаемого имущества.

Далее уместным было бы вспомнить об изменениях, вступивших в силу с начала года в определении первоначальной стоимости объектов основных средств в налоговом учете, если плательщик налога на прибыль организаций применяет амортизационную премию. Тем более что применять или не применять амортизационную премию по основным средствам налогоплательщик решает самостоятельно, а порядок применения устанавливает в своей учетной политике для целей налогообложения.

Амортизационная премия и первоначальная стоимость

Источник: https://otchetonline.ru/174-buxuchet/33998-nalogovyy-uchet-i-uchetnaya-politika.html

Налоговый учет в строительстве (стр. 1 из 6)

Кафедра Управления строительством

Курсовой проект

по дисциплине: Налоговая система

на тему: Налоговый учет в строительстве

Воронеж- 2009 г.

Особенности исчисления и уплаты НДС в строительстве

При реализации работ объектом налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных, ремонтных, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом является стоимость реализованной строительной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

При осуществлении строительства объекта в роли заказчика может выступать только одна организация, которая в соответствии с положением о заказчике-застройщике выполняет функции заказчика-застройщика, а другие организации-дольщики (инвесторы) или физические лица, заключившие договоры на часть стоимости строительства этого объекта, перечисляют денежные средства на финансирование строительства своей части объекта и после ввода в эксплуатацию объекта эта часть передается организации-дольщику (инвестору) и является его собственностью.

При исчислении НДС подрядным организациям необходимо учитывать следующие нюансы.

При определении выручки от реализации строительно-монтажных работ в нее включается в том числе и стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

Особенно актуально этот вопрос встает в том случае, когда субподрядчик не является плательщиком НДС (применяет упрощенную систему налогообложения или пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ).

Независимо от того, что стоимость субподрядных работ в этом случае не включает в себя НДС, подрядчик (генподрядчик) уплачивает НДС со всего объема выполненных работ.

По мере выполнения работ по договору (по мере подписания акта приемки работ) подрядчик выставляет заказчику счет-фактуру на стоимость выполненных работ. Счет-фактура выставляется в течение пяти дней с даты подписания соответствующего акта.

Регистрация выставленных счетов-фактур в книге продаж производится подрядчиком в зависимости от применяемого им способа определения выручки для целей исчисления НДС (по отгрузке или по оплате).

Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым подрядчиком для выполнения строительных работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке с соблюдением требований, установленных статьями 170 — 172 НК РФ. При этом для принятия сумм «входного» НДС к вычету не нужно ждать момента сдачи выполненных работ заказчику.

Проблемы с вычетом «входного» НДС могут возникнуть у подрядчика только в том случае, если в данном налоговом периоде (месяце, квартале) у него вообще не было никаких кредитовых оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по НДС». Налоговые органы в такой ситуации, скорее всего, будут оспаривать право подрядчика на вычет «входного» НДС.

Для тех, кто не готов спорить с налоговыми органами, выход из такой ситуации прост. Нужно дождаться того момента, когда по кредиту счета 68 пройдет начисление хоть какой-нибудь суммы НДС, и в этом налоговом периоде предъявить к вычету (отразить в налоговой декларации) все накопленные к этому моменту суммы «входного» НДС.

Порядок учета сумм НДС, уплаченных подрядчику по договору подряда, зависит, во-первых, от того, какие работы были выполнены подрядчиком, и, во-вторых, от того, какой деятельностью занимается организация-заказчик.

Деятельность, осуществляемая организацией-заказчиком, нас волнует потому, что основным условием для предъявления сумм «входного» НДС к вычету в соответствии с главой 21 НК РФ является использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Если организация-заказчик не является плательщиком НДС (применяет один из специальных налоговых режимов — в виде единого сельхозналога, единого налога на вмененный доход или упрощенной системы налогообложения), то сумма НДС, предъявленная ей подрядчиком, должна учитываться в стоимости выполненных работ (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Аналогичный порядок применяется и в том случае, если организация-заказчик пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Если организация-заказчик является плательщиком НДС, то она имеет право пользоваться вычетами по НДС. Однако это не означает, что весь «входной» НДС предъявляется ею к вычету (возмещению) автоматически.

Суммы «входного» НДС могут быть предъявлены к вычету только при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. А кроме того, необходимо выполнение еще трех условий (см. статьи 171, 172 НК РФ):

— сумма НДС уплачена поставщику (подрядчику);

— товары (работы, услуг) приняты к учету;

— имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика.

Если все перечисленные условия выполнены, организация имеет право на вычет. При этом момент, когда сумму НДС, уплаченную подрядчику, можно предъявить к вычету, зависит от того, какие работы были выполнены.

Все счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, в течение срока строительства подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур. В том месяце, когда организация получит право на вычет, все эти счета-фактуры необходимо внести в книгу покупок.

Если на строительство отпускаются материалы, суммы НДС по которым уже были предъявлены к вычету, этот НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет.

При осуществлении капитальных вложений в арендованные основные средства нужно учитывать следующие особенности.

Если арендатор произвел отделимые улучшения арендованного имущества, признаваемые его собственностью, и включил их в состав собственных основных средств (см. подробнее с.

148), то вычет «входного» НДС осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ (т.е.

вычет предоставляется в том месяце, когда по этому объекту основных средств начнет начисляться амортизация).

Источник: https://MirZnanii.com/a/237662/nalogovyy-uchet-v-stroitelstve

Особенности учетной политики подрядной организации для целей бухгалтерского и налогового учета

В данной статье будут рассмотрены особенности учетной политики, которые должны быть предусмотрены подрядной организацией для целей бухгалтерского и налогового учета.

В условиях быстроразвивающейся рыночной экономики стало больше появляться организаций занимающихся строительной деятельностью. Не для кого не секрет, что успешная работа любой фирмы начинается с верного оформления документов, диктующих дальнейшее развитие бизнеса. Главным документов, который должна составлять организация, сразу же после ее регистрации, является учетная политика.

Доходы и расходы подрядные организации ведут по общему принципу, используя ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Особенности появляются в тот момент, когда в подрядной организации оформляется длящийся договор, то есть приходящийся более чем на один отчетный год. В таком случае фирма обязана применять ПБУ 2/2008 «Учет договор строительного подряда».

Так же это положение обязательно к применению, если договор не носит долгосрочного характера, но его даты начала и окончания приходятся на разные отчетные периоды.

ПБУ 2/2008 «Учет договор строительного подряда» разрешается не применять субъектам малого предпринимательства. Если организация является таковой, то ей следует в своей учетной политике отразить факт того, будет она или нет применять данное положение.

Признание выручки в подрядных организациях в части договоров с длительным циклом действия может проходить по мере готовности работ или по завершению выполненных работ в целом. Данный факт устанавливает п.

13 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от выполнения работ может признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить этот факт.

В учетной политике обязательно нужно отразить то, как организация будет определять критерий готовности работ.

Если все же подрядная организация выбирает метод признания выручки по мере готовности работ, то стоимость законченных работ следует учитывать по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 90.1 «Продажи. Выручка» на сумму договорной стоимости этапов работ, предусмотренных договором подряда. Так же этот факт необходимо отразить в учетной политике организации в разделе рабочего плана счетов.

Когда сумму выручки нельзя определить, ее следует принимать к бухгалтерскому учету в размере признанных в учете расходов по выполнению работ, которые в будущем будут возращены организации.

Здесь следует делать следующие записи в бухгалтерском учете: дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», кредит счета 90.1 «Продажи. Выручка» в размере фактических затрат подрядчика по выполненным работам.

После выполнения всех работ оплаченная стоимость этапов работ, которая отражается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» переходит в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Не менее важным моментом, который необходимо отразить в учетной политики подрядной организации, является признание расходов организации. Расходы по договорам подряда признаются как расходы от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В приказе об учетной политике организации самостоятельно необходимо отразить учет расходов по статьям затрат, который она будет применять в своей деятельности в последующем.

Расходы можно подразделять на прямые (расходы, непосредственно связанные с исполнением договора) и косвенные (часть расходов организации на исполнение договоров, приходящихся на конкретный договор). Распределение косвенных расходов между договорами подряда организации следует самостоятельно определить и отразить этот факт в ее учетной политике.

Финансовый результат по договорам подряда определяется на отчетную дату «по мере готовности» в соответствии с п.17 ПБУ 2/2008, если он может быть достоверно определен. При выполнении необходимых и достаточных условий выручка и расходы по договорам признаются в отчете о финансовых результатах в тех отчетных датах, в которых были выполнены соответствующие работы.

По мимо этого организация должна отразить в приказе по учетной политике каким способом она будет определять степень завершенности работ по договору. Правила определения данного факта изложены в п.

20 ПБУ 2/2008, в соответствии с которым степень завершенности работ по договорам подряда на отчетную дату можно определить двумя способами: по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору и по доле осуществленных на отчетную дату расходов в расчетной величине расходов по выполненным работам.

Подрядная организация так же должна утвердить учетную политику для целей налогового учета. Данный факт так же имеет ряд особенности, которые имеют место быть рассмотренными.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) существует два метода признания расходов и доходов организации, а именно кассовый метод и метод начисления. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике.

В части распределения расходов организации на прямые и косвенные имеются свои особенности.

Трудно найти строительную организацию, которая будет применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, так как такой метод смогут использовать только организации имеющие маленькую выручку. Поэтому в основном применяется метод начисления при исчислении налога на прибыль.

При определении состава прямых и косвенных расходов в учетной политике по налоговому учету следует помнить то, что сумма косвенных расходов по договорам относится к расходам текущего отчетного налогового периода в полном объеме, в отличие от прямых расходов.

Так же необходимо в учетной политике для целей налогового учета необходимо обратить внимание на страховые взносы, отразить какие выплаты будут от них освобождены.

В противном случае контролирующие органы смогут потребовать начисления взносов на все выплаты в пользу физических лиц, а так же начислить штрафные санкции за их несвоевременную оплату.

Отражение в учете штрафных санкций так же необходимо отразить в учетной политике по налоговому учету в подрядной организации.

По мимо этого к учетной политике необходимо приложить перечень первичной документации, которой будет пользоваться подрядная организация в своей хозяйственной деятельности. В соответствии с Федеральным Законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 213 года организации в праве сами составлять и использовать свои первичные документы, а так же могут использовать те, что существовали ранее.