«ндс — правило 5%» нельзя применить наоборот — все о налогах

Правило 5 процентов по НДС: пример расчета в 2018 году

«НДС - правило 5%» нельзя применить наоборот - все о налогах

В 2018 году раздельный учет должны вести организации, которые проводят операции как облагаемые, так и необлагаемые налогом на добавленную стоимость (ст. 170 НК РФ).

Используя правило 5 процентов по НДС, компания сможет принять в вычету входной НДС полностью по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Как рассчитать 5 процентов при раздельном учете, читайте в нашей статье.

Как вести раздельный учет по НДС в 2018 году

Организация может совершать операции, облагаемые и необлагаемые НДС. В этом случае необходимо вести  раздельный учет. Цель такого учета — правильно рассчитать НДС к уплате в бюджет. Так как принять к вычету входной НДС можно только в части облагаемых НДС операций. По необлагаемым операциям, входной НДС нужно включить в стоимость имущества (работ, услуг).

В налоговом кодексе не прописана методика ведения  раздельного учета в компании, поэтому ведите учет в любом порядке, который позволит разграничить операции по НДС.

Срочная новость для плательщиков НДС: Чиновники назвали четыре новых случая, когда можно не платить НДС. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Например, учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации.  Пример учетной политики в части ведения раздельного учета можно посмотреть здесь:

Скачать  пример учетной политики (фрагмент) >>> 

Обязанность вести раздельный учет обоснована тем, что  по таким операциям НДС нужно учитывать по-разному. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для облагаемых операций, принимается к вычету.

  Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для необлагаемых операции, нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг).

Кроме того, существует третья категория, если организация одновременно совершает как облагаемые, так и необлагаемые операции по товару (работам, услугам), то такой НДС нужно распределять. 

Не распределять НДС можно только в том случае, если за квартал доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, освобожденных от НДС, не превышает 5 процентов. Это и называется правилом 5 процентов. Если данное правило соблюдается, то входной НДС можно полностью принять к вычету, не распределяя.

Данное правило применяется только для тех покупок, которые предназначены одновременно для облагаемых и необлагаемых операций по НДС. Если имущество приобретается сразу для необлагаемых НДС операций, то входной налог принять к вычету нельзя, даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов от совокупных расходов. Такую сумму налога включите в стоимость покупки.

Важно! Правило 5 процентов не освобождает организацию от ведения раздельного учета, лимит в 5 процентов дает лишь право принимать к вычету весь входной НДС, не распределяя. Вести раздельный учет организация должна независимо от того, какой процент составляет доля расходов на приобретение, производство или реализацию, освобожденных от НДС.

Долю расходов определите по формуле :

Разберем на примере правило 5 процентов по НДС:

У компания ООО «Омега» есть операции облагаемые и необлагаемые по НДС.

Прямые расходы компании на облагаемые операции за 3 квартал составляют 20 000 000 руб., на необлагаемые — 700 000 руб. Общехозяйственные расходы составляют 3 500 000 руб. Согласно учетной политике компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых сделок. Выручка от облагаемых операций равна 21 000 000 руб., от необлагаемых — 970 000 руб.

Общехозяйственные расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, равны 154 528,90 руб. (3 500 000. х (970 000 : (21 000 000 + 970 000))).

Доля расходов на необлагаемые сделки составляет 3,5  процента ((700 000 + 154 528,90) : (20 000 000 + 700 000 + 3 500 000)). Так как этот показатель не превышает 5 процентов, компания вправе принять к вычету весь входной НДС, предъявленный поставщиками, за 3  квартал.

Раздельный учет НДС: безвозмездная передача 

Компании часто осуществляют операции по безвозмездной передаче имущества. Нужно ли в данном случае вести раздельный учет по НДС?

Безвозмездная передача признается реализацией. Поэтому с нее нужно начислить НДС. Значит, в общем случае, раздельный учет по таким операциям вести не нужно, так как НДС начисляется в общем порядке.

Однако, в некоторых случаях безвозмездная передача НДС не облагается:

В таком случае, раздельный учет ведите.

Раздельный учет НДС: при экспорте 

Нужно ли вести раздельный учет зависит от того,  какие товары экспортирует организация.  Если реализуете несырьевые товары, то входной НДС  приминайте в обычном порядке при соблюдении всех условий.

Если организация реализует сырьевые товары  как на экспорт, так и внутри России, то необходимо вести раздельный учет.

Это связано с тем, что
предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, принимается  к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции.

Если такой налог по ошибке принят к вычету раньше срока, то его необходимо восстановить.

Раздельный учет НДС при наличии операций НДС 0% 

Раздельный учет входного НДС предусмотрен НК РФ только в случае, когда организация проводит операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от этого налога. Ставка 0%  не является освобождением от налога.

Однако, и в этой ситуации организации нужно вести раздельный учет. Это связано с тем, что порядок принятия НДС к вычету по операциям, облагаемым по ставке 18% и по операциям, облагаемым по ставке 0%, различен.

Так, по товарам (работам, услугам), использованным для реализации, облагаемой по ставке 18 процентов, принимается к вычету в момент принятия активов к учету.

НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операции, облагаемой по ставке 0 процентов, принимается к вычету последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС. Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, восстанавливается

Источник: https://www.RNK.ru/article/215653-pravilo-5-protsentov-nds-primer-rascheta-2018

Раздельный учет НДС: правило 5 процентов по НДС и пример расчета

Такое ведение документального фиксирования деятельности, как раздельный учет НДС, требуется для максимального точного определения общей доли вхождения «входного» НДС, который принимается к вычету. Данные процедуры должны быть проведены исключительно профессионалами, так как возможные ошибки могут привести к тому, что налоговики снимут все вычеты и приплюсуют налог.

Особенности ведения раздельного учета

Практически часто коммерческие предприятия работают с продукцией облагаемой и не облагаемой НДС. Определить суммы по данным операциям будет не так просто.

Раздельный учет НДС стоит вести строго по исходящему НДС, то есть цене отгруженной продукции, облагаемой и освобожденной от налога. Также важно принимать во внимание входной НДС, который уже включен в стоимость единиц услуг или товаров, приобретенных для проведения операций, облагаемых и полностью освобожденных от налога.

По торговым операциям, которые освобождены от налога, а также входной НДС, в обязательном порядке включаются в стоимость всех реализуемых товаров, имущественных прав и услуг.

Особой методики по ведению раздельного учета НДС не установлено. Можно использовать какой угодно порядок, который позволит эффективно разграничить все освобожденные и облагаемые от налога операции.

Учет подобных операций нужно вести на разных субсчетах, которые открыты к счетам стандартного бухгалтерского учета.

Порядок ведения документов, выбранный по параметрам и особенностям производимой деятельности, должен быть закреплен в общей учетной политике организации.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если не вести грамотный раздельный учет, сотрудники налоговой инспекции быстро восстановят весь входной НДС по таким единицам, которые были приобретены для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. Это автоматически приведет к недостачам в НДС, а на них налоговая обычно начисляет штрафы и пени.

Правило 5 процентов по НДС: пример расчета

Освобождение от ведения раздельного учета допустимо только в ситуации, если за квартал общая доля расходов на производство и приобретение товаров, не превысила 5% от всех совокупных расходов, направленных на производство или реализацию товаров. В данной ситуации входной НДС, который предъявляется поставщиками в том или ином квартале, может быть принят к вычету.

Расчет осуществляется так:

Соотношение между расходами окажется равным 4,6% (600 000 руб.: (10 000 000 руб. +3 000 000 руб.) × 100%). Данная сумма меньше 5%, соответственно предприятие имеет полное право вести раздельный учет «входного» НДС и принять к вычету весь свой входной НДС за следующий отчетный период.

Раздельный учет при экспорте

Здесь без раздельного учета не обойтись. Сырье, используемое в процессе проведения экспортных операций, то есть их сумма, представляется в налоговую в отдельно составленной декларации с нулевой ставкой.

Не существует законом установленной методики по определению входного НДС экспортируемых товаров. Она выбирается самостоятельно и в обязательном порядке закрепляется в приказах, касающихся учетной политики.

Если компания не знала, будет ли заниматься отправкой продукции на экспорт, и приняла стандартный входной НДС на общих основаниях, то уплаченный налог можно восстановить. Для этого потребуется подать уточненный бланк декларации и уплатить сумму налога.

Налоговая политика раздельного учета  при наличии операций не облагаемых налогом

В обязательном порядке учитываются основания, при которых совершаются такие операции, которые не облагаются налогом. Это могут быть такие моменты, как:

  • Все льготные режимы, связанные с налогообложением;
  • Право на освобождение от оплаты НДС на основании недостаточной выручки;
  • Присутствие операций по налогообложению, где не предусмотрена статья 149 НК РФ;
  • Реализация товаров или услуг за границами страны.
Читайте также:  Фнс рассказала, как заполнять ерсв тем, кто совмещает усн с енвд - все о налогах

В случаях, если на протяжении определенного времени не было отмечено реализации услуг или товаров, которые не облагаются налогом, многие предприниматели задаются вопросом, необходимо ли вести в данном случае раздельный учет НДС? Министерство финансов придерживается позиции, что полное отсутствие операций по освобожденным единицам товаров от налога на добавленную стоимость является основанием для освобождения от ведения раздельного учета.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pravilo-5-protsentov-po-nds-i-primer-rascheta.html

НДС: правило 5%

Организации, применяющие в хозяйственной деятельности операции, облагаемые и необлагаемые налогом на добавочную стоимость, ведут раздельный учет.

Налогоплательщики, ведущие раздельный учет

Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность осуществления раздельного учета по суммам НДС для организаций, проводящих как налогооблагаемые, так и необлагаемые НДС операции.

 Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам: Москва +7(499)653-60-87, Санкт-Петербург +7(812)313-26-64

Кроме того, раздельный порядок расчета налогообложения предусмотрен также и для торговых организаций, в деятельности которых наличествуют экспортные операции, поскольку налог на добавочную стоимость при них вычитается в последнее число месяца предоставления документов, подтверждающих освобождение от обязанностей по уплате НДС.

Налог на добавочную стоимость для таких организаций составляет 5% за период, в который процентное соотношение расходов по операциям, необлагаемым НДС, не превышает 5% от суммы затрат. Порядок расчета общей суммы расходов должен быть определен в учетной политике.

Определение же удельного веса происходит путем сложения всех затрат и налога на добавочную стоимость по хозяйственным расходам и делением получившейся суммы на общий объем затрат.

Учет непроизводственных расчетов осуществляется с использованием счета 26, на котором должны быть отображены затраты по управлению, амортизационным отчислениям, аренде, а также услуги информационного, аудиторского и консультационного характера.

Расчет суммы вычета «входного» НДС

В настоящий момент Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающей трактовки «совокупных расходов».

Чаще понимается затраты на производство, которые понес непосредственно налогоплательщик.

Министерство финансов Российской Федерации, в свою очередь, разъясняет необходимость учитывать прямые, а также общие расходы, возникающие в связи с ведением хозяйственной деятельности.

Анализ судебных решений также не дает однозначный ответ обо всех случаях ведения раздельного учета налога на добавочную стоимость, в частности относительности сделок с ценными бумагами.

С одной стороны, судебная практика разрешает при учете этих сделок использовать «правило 5%», с другой – ссылается на ПБУ 19/02, говорящем о необходимости отнесения всех операций с Центральным банком в НУ и БУ к категории финансовых вложений.

Помимо этого, неоднозначной остается ситуации с учетом входного налога на добавочную стоимость при осуществлении сделок с долговыми ценными бумагами, поскольку использование льготной схемы зачастую влечет оспаривание со стороны Федеральной налоговой службы. Доказательство правильности учета в таких случаях обычно требует судебных разбирательств.

Кроме того, двойной учет применяется при осуществлении сделок продажи доли юридического лица в уставном капитале другому юридическому лицу. Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации также содержит описание особенностей учета соотношений по освобожденным от налогообложения операциям.

 Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7 (499) 653-60-87, Санкт-Петербург +7 (812) 313-26-64 или задайте вопрос юристу через форму обратной связи, расположенную ниже. 

Источник: http://zakonguru.com/nalogi-2/nds/kniga/pravilo-5.html

Правило 5 процентов с 2018

Сделки, попадающие и не попадающие под уплату НДС, в бухгалтерском учете ведутся отдельно. Применительно к ним введено понятие раздельного учета по правилу 5 процентов. Оно подразумевает ранжирование операций для целей правильного расчета налога к уплате. В чем суть правила и как оно применяется на практике – об этом ниже.

Суть раздельного учета по НДС

Сложность расчета налога на добавленную стоимость связана как с определением суммы, уплачиваемой в бюджет, так и с возмещаемой.

Статьями НК РФ раздельный учет не предусмотрен – на этом понятии в нормативе внимание не акцентируется.

Это дает право налогоплательщикам самостоятельно определять порядок, разграничивающий учет облагаемых и необлагаемых налогом сделок. Он закрепляется учетной политикой предприятия.

Его суть заключается в обособлении входного НДС по попадающим и не попадающим под него операциям.

  • Облагаемые. Весь входящий НДС по таким операциям попадает под вычет. То есть, счета на реализацию, в которых организация вправе выделить налог, учитываются при формировании суммы к вычету.
  • Необлагаемые. Уплаченный при покупке НДС по таким сделкам включается в стоимость приобретенной продукции или оказываемых услуг. Эти затраты принимаются к учету по полной стоимости, включая уплаченный налог.
  • Оба вида операций. Вводится раздельный учет с распределением НДС и применением правила 5%.

Разграничивать операции по НДС позволяет открытие специальных субсчетов.

В чем заключается правило «5%»?

Соблюдение нижеследующего правила позволяет принять к вычету весь входной НДС без распределения между попадающими и не попадающими под него операциями.

Суммарные расходы на производство и продажу продукции, не попадающую под НДС, составляют не более 5% от всего объема затрат компании.

Это и есть правило 5-ти процентов. Условия его использования следующие.

  • Затраты, относящиеся одновременно к обоим видам операций.
  • Обязательно разделение учета.

Соответствие вышеуказанным правилам дает право на прием всего входящего НДС к вычету без распределения. Получить вычет с приобретений, изначально сделанных для последующих не попадающих под НДС операций, нельзя даже при соблюдении вышеупомянутых условий. Такие затраты сразу относятся на себестоимость реализуемой продукции или услуг.

Как определяется лимит в 5%?

Определить, можно или нет воспользоваться льготным правилом, поможет следующая формула:

Пример расчета по правилу 5%

ООО «ТТТ» ведет смешанные операции – попадающие и не попадающие под НДС. Суммарные расходы II-го квартала составили:

  • по облагаемым операциям —  10 млн. руб.;
  • не облагаемым – 550 тыс. руб.
  • общехозяйственные – 1,6 млн. руб.

Выручка:

  • Облагаемые операции – 11 млн. руб.;
  • Необлагаемые — 780 тыс. руб.

В соответствии с положением об учетной политике сумма общехозяйственных расходов распределяется соответственно выручке по каждому виду сделок (с и без НДС).

На долю не облагаемых сделок пришлось 1,06 млн. руб. общехозяйственных расходов:

1,6 млн. х (780 тыс.: (11 млн. + 780 тыс.) = 1,06 млн. руб.

Доля расходов по сделкам без НДС = 0,14

(550 тыс. + 1,06 млн.) : (10 млн. + 550 тыс. +1,6 млн.) = 1 610 000 : 12 150 000 = 0,14

Поскольку результат гораздо меньше 5%-ного порога, то принять к вычету можно весь входной НДС.

Раздельный учет входного НДС

Безвозмездная передача имущества

Факт безвозмездной передачи имущества признается реализационной сделкой – происходит смена собственника. Это является основанием для начисления НДС, что делается по общим правилам. Обычные безвозмездные сделки не требуют раздельного ведения учета.

Но есть исключения, требующие раздельного учета и начисления налога:

  • безвозмездная помощь в соответствии с положениями ФЗ-95 от 04.05.1999г.;
  • предоставление маркетинговой продукции (промо-материалов) себестоимостью до 100 руб. за шт.

Экспортные операции 

Необходимость раздельного учета определяется характером экспортируемой продукции.

  • Сырьевая. Обязателен раздельный учет.
  • Несырьевая. Начисление налога по общим правилам.

Для сырьевого ассортимента правило раздельного учета действует как в отношении экспорта, так и внутренних сделок. Налог по таким сделкам ставится к вычету на дату экспортной операции.

НДС = 0

Нулевая ставка НДС является основанием для раздельного ведения учета. Это продиктовано совмещением видов деятельности со стандартной и льготной ставкой налога на добавленную стоимость.

  • Налог по стандартной ставке 18%. Ставится к вычету на дату постановки активов на учет.
  • По ставке 0%. На вычет подаются документы по итогам квартала – на его последний день.

Налог, поставленный на вычет раньше вышеуказанных сроков, необходимо восстанавливать через специальную процедуру путем направления заявления в ФНС.

Источник: https://buhnk.ru/nds/pravilo-5-protsentov/

Правило 5 процентов по НДС: пример расчета, когда применяется

Если организация одновременно проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС, она обязана осуществлять раздельный учет по сумам налога. Это предусмотрено ст. 170 НК РФ. Суммы сбора по облагаемым операциям принимаются к вычету.

В иной ситуации приходится составлять пропорции за каждый налоговый период согласно суммам отгруженных товаров. Специально для этих целей разработано правило «5 процентов» по НДС.

Пример расчета суммы налога в разных ситуациях буду детально рассмотрен далее.

Торговым организациям часто приходится совмещать общий режим налогообложения с единым налогом. Наличие экспортных операций также является основанием для раздельного учета.

Причина в том, что при экспорте НДС вычитается в последний день месяца, когда были предоставлены документы, подтверждающие использование нулевой ставки по такой операции.

Порядок расчета налога по данным сделкам определяется учетной политикой.

Рассмотрим детальнее, как у таких организаций осуществляется раздельный учет НДС.

Для отражения в БУ распределения суммы налога используются субсчета к счету 19. Распределение осуществляется в том периоде, в котором товары были приняты на учет. Поэтому пропорция осуществляется по сопоставимым показателям — стоимости товара с и без НДС. Двойной учет осуществляется также, если у организации имеются операции, которые реализованы за пределами РФ.

Читайте также:  А ваша кассовая дисциплина в порядке? - все о налогах

Рассмотрим стандартную ситуацию. За квартал компания отгрузила продукции на 1,2 млн руб., в т. ч. облагаемых – на 0,9 млн руб. Сумма предъявленного налога поставщиками составляет 100 тыс. руб.

Поскольку стоимость товара, которая не подлежит налогообложению, составляет 250 тыс. руб., то расчетный коэффициент равен 0,75. Поэтому к вычету можно принять не 100 тыс. руб., а только 75 тыс. руб. (100 * 0,75).

А в стоимости приобретенных товаров можно учесть только 25%: 1,2 * 0,25 = 0,3 млн руб.

Как распределить входной НДС? У предприятия могут быть ОС и НМА, поставленные на учет в первом месяце квартала. В таких случаях пропорции определяются исходя из удельного веса стоимости отгруженных товаров, изготовленных на новом станке, в общей сумме реализации за месяц, в котором объект был принят к учету.

Стоимость услуг по предоставлению займа и сделки РЕПО рассчитываются исходя из суммы доходов в виде начисленных процентов. Исключением является беспроцентный заём, стоимость которого приравнивается к нулю. Такие операции не влияют на пропорцию

При расчете ЦБ калькулируется разница между ценой продажи и расходами на приобретение. При этом необлагаемые НДС операции также должны учитываться в стоимости работ.

За квартал фирма реализовала товаров на 2 млн руб., в т. ч. 1750 тыс. руб. облагаемых и 250 тыс. руб. не облагаемых. Поставщики предъявили к вычету 180 тыс. руб.

Коэффициент для последующих расчетов составляет 0,875. С купленных товаров к вычету можно принять: 180 * 0,875 = 157,5 тыс. Руб. Оставшиеся 22.5 тыс. руб. следует отразить в стоимости товаров.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

За те периоды, когда удельный вес расходов по необлагаемым операциям составляет менее 5% общей суммы затрат, компания может не осуществлять раздельный учет. Порядок калькуляции общей суммы расходов при расчете барьера законодательно не установлен. Предприятие может выработать свою обоснованную методику и закрепить ее в учетной политике.

При калькуляции удельного веса учитываются вся реализация без НДС: необлагаемые налогом операции, продажи на «вмененке», расходы по сделкам за пределами РФ.

Что касается первой группы, то в расчет берутся и прямые, и общехозяйственные расходы.

То есть нужно сложить все затраты, добавить НДС по общехозяйственным расходам в соответствующей пропорции, затем полученную сумму разделить на объем затрат.

Правило «5 процентов» по НДС, пример расчета которого будет представлено далее, нельзя применять к экспортным операциям. Это предусмотрено ст. 170 НК. По таким операциям ставка НДС — 0%. То есть, если:

  • барьер не достигнут,
  • у предприятия имеются экспортные операции,

нужно осуществлять раздельный учет НДС.

Правило «5 процентов»: пример

Прямые затраты предприятия на облагаемые операции во втором квартале составили 15 млн. руб., а на необлагаемые — 750 тыс. руб. Общехозяйственные затраты — 3,5 млн. руб. Учетной политикой предусмотрено распределение расходов пропорционально выручке, которая в отчетном периоде составила, соответственно, 21 млн руб. и 970 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы по необлагаемым операциям: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тыс. руб., или 4,7%. Поскольку эта сумма не превышает 5%, то предприятие может принять к вычету весь входной НДС за второй квартал.

Алгоритм учета

Чтобы понять, какая ставка НДС на товары должна применяться и как определять сумму входного налога, можно использовать

Источник: https://tradesmarter.ru/analitika/prs_pravilo-5-procentov-po-nds-primer-rascheta-kogda-primenyaetsya_183ed.html

Раздельный учет ндс 5 процентов при реализации земельного участка

Если организация одновременно проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС, она обязана осуществлять раздельный учет по сумам налога. Это предусмотрено ст. 170 НК РФ. Суммы сбора по облагаемым операциям принимаются к вычету.

В иной ситуации приходится составлять пропорции за каждый налоговый период согласно суммам отгруженных товаров. Специально для этих целей разработано правило «5 процентов» по НДС. Пример расчета суммы налога в разных ситуациях буду детально рассмотрен далее.

Суть Торговым организациям часто приходится совмещать общий режим налогообложения с единым налогом. Наличие экспортных операций также является основанием для раздельного учета.

Причина в том, что при экспорте НДС вычитается в последний день месяца, когда были предоставлены документы, подтверждающие использование нулевой ставки по такой операции.

Порядок расчета налога по данным сделкам определяется учетной политикой. Рассмотрим детальнее, как у таких организаций осуществляется раздельный учет НДС. Для отражения в БУ распределения суммы налога используются субсчета к счету 19.

Распределение осуществляется в том периоде, в котором товары были приняты на учет. Поэтому пропорция осуществляется по сопоставимым показателям — стоимости товара с и без НДС. Двойной учет осуществляется также, если у организации имеются операции, которые реализованы за пределами РФ.

Внимание

Пример 1 Рассмотрим стандартную ситуацию. За квартал компания отгрузила продукции на 1,2 млн руб., в т. ч. облагаемых – на 0,9 млн руб. Сумма предъявленного налога поставщиками составляет 100 тыс. руб. Поскольку стоимость товара, которая не подлежит налогообложению, составляет 250 тыс.

руб., то расчетный коэффициент равен 0,75. Поэтому к вычету можно принять не 100 тыс.

После продажи земельного участка нужен раздельный учет ндс

1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0%. При этом п. 1 ст.

153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. В соответствии с п. 10 ст.

Раздельный учет. практика и проблемы

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС). Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп.
6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Земля и раздельный учет по ндс

Судебная практика также не позволяет сделать однозначный вывод относительно того, когда нужно осуществлять раздельный учет НДС. Правило 5 процентов, пример рассчета которого был рассмотрен ранее, применяется исключительно к производственным предприятиям. По мнению судей, торговые компании не могут осуществлять раздельный учет налога.

Важно

Еще больше вопросов вызывают операции с ценными бумагами. В частности, некоторые судьи, ссылаясь на ст. 170 НК, утверждают что при продаже таких активов можно использовать правило 5%. При этом расходы на покупку ЦБ на пропорцию не влияют.

То есть практически всегда сумма расходов будет составлять менее 5%, и плательщик будет освобожден от обязанности вести двойной учет. В других решениях суда имеется ссылка на ПБУ 19/02, в котором говорится, что все операции с ЦБ в НУ и БУ относятся к финвложениям.

Как на практике организовать раздельный учет?

Источник: http://tk-advokat.ru/2018/04/19/razdelnyj-uchet-nds-5-protsentov-pri-realizatsii-zemelnogo-uchastka/

Правило «5 процентов» по НДС: пример расчета, когда применяется. Раздельный учет

Если организация одновременно проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС, она обязана осуществлять раздельный учет по сумам налога. Это предусмотрено ст. 170 НК РФ. Суммы сбора по облагаемым операциям принимаются к вычету.

В иной ситуации приходится составлять пропорции за каждый налоговый период согласно суммам отгруженных товаров. Специально для этих целей разработано правило «5 процентов» по НДС.

Пример расчета суммы налога в разных ситуациях буду детально рассмотрен далее.

Суть

Торговым организациям часто приходится совмещать общий режим налогообложения с единым налогом. Наличие экспортных операций также является основанием для раздельного учета.

Причина в том, что при экспорте НДС вычитается в последний день месяца, когда были предоставлены документы, подтверждающие использование нулевой ставки по такой операции.

Порядок расчета налога по данным сделкам определяется учетной политикой.

Рассмотрим детальнее, как у таких организаций осуществляется раздельный учет НДС.

Для отражения в БУ распределения суммы налога используются субсчета к счету 19. Распределение осуществляется в том периоде, в котором товары были приняты на учет. Поэтому пропорция осуществляется по сопоставимым показателям — стоимости товара с и без НДС. Двойной учет осуществляется также, если у организации имеются операции, которые реализованы за пределами РФ.

Пример 1

Рассмотрим стандартную ситуацию. За квартал компания отгрузила продукции на 1,2 млн руб., в т. ч. облагаемых – на 0,9 млн руб. Сумма предъявленного налога поставщиками составляет 100 тыс. руб.

Поскольку стоимость товара, которая не подлежит налогообложению, составляет 250 тыс. руб., то расчетный коэффициент равен 0,75. Поэтому к вычету можно принять не 100 тыс. руб., а только 75 тыс. руб. (100 * 0,75).

А в стоимости приобретенных товаров можно учесть только 25%: 1,2 * 0,25 = 0,3 млн руб.

Расчеты

Как распределить входной НДС? У предприятия могут быть ОС и НМА, поставленные на учет в первом месяце квартала. В таких случаях пропорции определяются исходя из удельного веса стоимости отгруженных товаров, изготовленных на новом станке, в общей сумме реализации за месяц, в котором объект был принят к учету.

Читайте также:  Таблица норм рабочего времени на 2017 год - скачать - все о налогах

Стоимость услуг по предоставлению займа и сделки РЕПО рассчитываются исходя из суммы доходов в виде начисленных процентов. Исключением является беспроцентный заём, стоимость которого приравнивается к нулю. Такие операции не влияют на пропорцию

При расчете ЦБ калькулируется разница между ценой продажи и расходами на приобретение. При этом необлагаемые НДС операции также должны учитываться в стоимости работ.

Пример 2

За квартал фирма реализовала товаров на 2 млн руб., в т. ч. 1750 тыс. руб. облагаемых и 250 тыс. руб. не облагаемых. Поставщики предъявили к вычету 180 тыс. руб.

Коэффициент для последующих расчетов составляет 0,875. С купленных товаров к вычету можно принять: 180 * 0,875 = 157,5 тыс. Руб. Оставшиеся 22.5 тыс. руб. следует отразить в стоимости товаров.

Правило 5%

За те периоды, когда удельный вес расходов по необлагаемым операциям составляет менее 5% общей суммы затрат, компания может не осуществлять раздельный учет. Порядок калькуляции общей суммы расходов при расчете барьера законодательно не установлен. Предприятие может выработать свою обоснованную методику и закрепить ее в учетной политике.

При калькуляции удельного веса учитываются вся реализация без НДС: необлагаемые налогом операции, продажи на «вмененке», расходы по сделкам за пределами РФ.

Что касается первой группы, то в расчет берутся и прямые, и общехозяйственные расходы.

То есть нужно сложить все затраты, добавить НДС по общехозяйственным расходам в соответствующей пропорции, затем полученную сумму разделить на объем затрат.

Правило «5 процентов» по НДС, пример расчета которого будет представлено далее, нельзя применять к экспортным операциям. Это предусмотрено ст. 170 НК. По таким операциям ставка НДС — 0%. То есть, если:

  • барьер не достигнут;
  • у предприятия имеются экспортные операции;

нужно осуществлять раздельный учет НДС.

Правило «5 процентов»: пример

Прямые затраты предприятия на облагаемые операции во втором квартале составили 15 млн. руб., а на необлагаемые — 750 тыс. руб. Общехозяйственные затраты — 3,5 млн. руб. Учетной политикой предусмотрено распределение расходов пропорционально выручке, которая в отчетном периоде составила, соответственно, 21 млн руб. и 970 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы по необлагаемым операциям: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тыс. руб., или 4,7%. Поскольку эта сумма не превышает 5%, то предприятие может принять к вычету весь входной НДС за второй квартал.

Алгоритм учета

Чтобы понять, какая ставка НДС на товары должна применяться и как определять сумму входного налога, можно использовать следующую последовательность действий:

1. Рассчитать сумму предъявленного НДС, которую можно вычесть. Если приобретенный товар можно прямо отнести к деятельности, освобожденной от налогообложения, то НДС включается в его стоимость. В остальных случаях сумма налога принимается к вычету.

2. На следующем этапе нужно применить правило «5 процентов» по НДС, пример расчета которого был представлен ранее. Сначала определяется сумма расходов по необлагаемым операциям, затем калькулируются общие затраты и применяется формула:

% необл. опер. = (Необл. / Общ.) x 100%.

Если полученное соотношение превышает 5%, то следует осуществлять раздельный учет сумм.

3. Рассчитываются суммы налога с и без НДС, затем они суммируются и определяется соотношение:

% выч. = (Сумма обл. / Сумма общ.) * 100%.

Далее определяется НДС на ОСН, подлежащий уплате:

Налог = НДС предъявленный * % выч.

4. Рассчитывается предельная стоимость:

НДС предельная = НДС предъявленный — НДС вычитаемый

или

Стоимость = (Сумма отгруженных, но не облагаемых товаров / Общий объем реализации) *100%.

Судебная практика

Полной трактовки «совокупных расходов» в НК не представлено. Исходя из определений в экономических словарях, под данным термином можно понимать общий объем затрат на производство товаров, понесенных самим налогоплательщиком. В Минфине разъясняют, что при расчете данной величины учитываются прямые и общие расходы на ведение деятельности.

Судебная практика также не позволяет сделать однозначный вывод относительно того, когда нужно осуществлять раздельный учет НДС. Правило 5 процентов, пример рассчета которого был рассмотрен ранее, применяется исключительно к производственным предприятиям. По мнению судей, торговые компании не могут осуществлять раздельный учет налога.

Еще больше вопросов вызывают операции с ценными бумагами. В частности, некоторые судьи, ссылаясь на ст. 170 НК, утверждают что при продаже таких активов можно использовать правило 5%. При этом расходы на покупку ЦБ на пропорцию не влияют. То есть практически всегда сумма расходов будет составлять менее 5%, и плательщик будет освобожден от обязанности вести двойной учет.

В других решениях суда имеется ссылка на ПБУ 19/02, в котором говорится, что все операции с ЦБ в НУ и БУ относятся к финвложениям. К тому же у организаций отсутствуют расходы, связанные с формированием себестоимости таких активов. То есть доход от таких операций освобожден от налогообложения. Поэтому организация должна предъявить в полном объеме НДС к вычету.

Сделки по продаже доли юрлица в УК другой организации не облагаются НДС. Поэтому в таких случаях всегда ведется двойной учет.

Пример 3

Прежде чем предоставить денежные средства в залог, предприятие привлекло аудиторов для проверки финансового состояния заемщика. Стоимость услуг фирмы составила 118 тыс. руб. с НДС. Сумма кредита – 1 млн руб.

Стоимость финансовых вложений определяется, исходя из учетной политики кредитора. Если в ней не предусмотрено использования правила 5%, то НДС за услуги аудитора должны быть учтены в стоимости финвложения. При этом придется распределять общехозяйственные затраты.

Если оговорка имеется, то все суммы принимаются к вычету.

Вопрос об учете входного НДС в сделках с долговыми ценными бумагами остается открытым. Использовать льготную схему в отношении сделок с векселями рискованно. ФНС такие операции, скорее всего, оспорит, и тогда придется свою правоту доказывать через суд.

Бухгалтерский учет

Из всего вышесказанного можно сделать такой вывод: лучше определить способ расчета расходов и указать его в учетной политике. При этом нужно прописать весь перечень затрат, которые относятся к операциям, освобожденным от налогооблажения, и порядок их расчета:

  • выделить в штате должность для ответственного сотрудника;
  • прописать порядок учета времени на осуществление расчетов;
  • определить принцип распределения суммы аренды, коммунальных услуг по таким операциям (например, пропорционально).

Для сбора информации о расходах, не связанных с производством, используется счет 26. На нем могут отражаться управленческие, общехозяйственные затраты, амортизационные отчисления, арендная плата, затраты на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Ндс или енвд для ип

Для начала стоит отметить, что предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не платят НДС по операциям, которые признаются налогооблагаемыми.

В тоже время в НК сказано, что организации, которые осуществляют сделки, облагаемые НДС и ЕНВД, обязаны вести двойной учет имущества, обязательств и операций. Для таких ИП порядок учета НДС регулируется налоговым кодексом.

В нем же прописан порядок работы экпортеров, находящихся на ЕНВД, для ИП.

Раздельный учет позволяет правильно определить сумму вычета налога: в полном объеме или в пропорции.

В кодексе сказано, что порядок распределения таких операций должен быть обязательно прописан в учетной политике организации.

Вышеупомянутое соотношение рассчитывается, исходя из стоимости необлагаемых реализованных товаров в общей сумме продаж. Рассмотрим еще одну задачу, в которой представлено правило «5 процентов» по НДС.

Пример расчета. Предприятие, занимающееся оптовой и розничной торговлей (уплачивающее НДС и ЕНВД), должно осуществлять двойной учет налога. Даже если работы, оборудование, недвижимое имущество предназначены для «вмененной» деятельности, НДС по ним не подлежит вычету.

Если полученные услуги, купленные объекты недвижимости, предназначены для ведения операций, облагаемых НДС, то предъявленный налог учитывается в полном объеме. Если приобретенное оборудование будет использоваться по «двум фронтам» сразу, то нужно составлять пропорцию.

Одну часть налога принимать к вычету, а вторую — включать в стоимость товаров.

Пропорция

В НК прописаны особенности учета соотношения по операциям, которые освобождены от налогооблажения. Стоимость услуг по предоставлению займа, по сделкам РЕПО учитывается в сумме доходов начисленных налогоплательщиком процентов.

При расчете стоимости акций, облигаций, других ценных бумаг калькулируется сумма дохода в виде положительной разницы между ценой реализации и расходами на покупку такх активов.

Если рыночная цена ниже себестоимости, то полученное значение учитываться не будет.

Пример

Завод изготавливает велосипеды и коляски для инвалидов, которые не облагаются НДС. Бухгалтер отражает затраты на производство на субсчетах, открытых к счету 20.

За I квартал 2014 года сумма расходов составила 10 млн. руб.: 600 тыс., — по коляскам и 9,4 млн. руб. — по велосипедам.

Дополнительно понесены общехозяйственные и общепроизводственные расходы на сумму 2 и 3 млн. руб. соответственно.

Сначала найдем соотношение сумм расходов:

0,6 (10+2+3) = 0,04, или 4%.

Бухгалтер может не вести раздельный учет входного налога и всю сумму предъявить к вычету. Но в декларации по НДС нужно указать выручку и полную себестоимость льготной продукции.

Источник: http://skv-tv.ru/article/265563/pravilo-protsentov-po-nds-primer-rascheta-kogda-primenyaetsya-razdelnyiy-uchet

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector