Отражение резервов предстоящих расходов в учете
Учет резервов предстоящих расходов — такая процедура обязательна в отдельных случаях в бухучете и добровольна в налоговом учете. Из нашей статьи вы узнаете об учетных нюансах этих резервов.
Резервирование будущих расходов: обязанность или добрая воля?
Организация учета резервов предстоящих расходов
Итоги
Резервирование будущих расходов: обязанность или добрая воля?
В налоговом учете (НУ) резервы предстоящих расходов (РПР) создаются на добровольной основе. Однако создать тот или иной резерв может только налогоплательщик, учитывающий все доходы и расходы методом начисления. Для компаний, применяющих кассовый метод, процедура резервирования не предусмотрена.
Налоговые РПР можно разделить на несколько групп:
- трудовые (на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет);
- ремонтные (на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание);
- социальные (на соцзащиту инвалидов);
- иные (по сомнительным долгам, расходам на НИОКР и др.).
В бухгалтерском учете (БУ) не всё так однозначно — с 2011 года (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н) РПР можно создавать с учетом следующего:
- формирование РПР возможно только под те затраты, резервирование которых предусмотрено ПБУ, иной бухгалтерской нормативкой (при необходимости с учетом МСФО);
- создание отдельных резервов носит обязательный характер (к примеру, резерв по оплате отпусков), а часть РПР законодательством и международными нормами не предусмотрена (например, резерв по ремонту основных средств).
Таким образом, РПР можно подразделить на 3 группы:
- общие — их создают и в налоговом, и в бухгалтерском учете (например, резерв по гарантийному ремонту);
- исключительно налоговые (к примеру, резервы, предназначенные для обеспечения безопасности радиационно-опасных и ядерно-опасных объектов);
- исключительно бухгалтерские (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финвложений и др.).
Об учетных нюансах финансовых вложений расскажут материалы нашего сайта:
Организация учета резервов предстоящих расходов
Каждый РПР обладает своими индивидуальными учетными особенностями. Например:
- резерв на ремонт основных средств — его формирование доступно только тем компаниям, которые проработали более 3 лет и предусмотрели порядок создания такого резерва в учетной политике;
Как определить итоговый размер отчислений в ремонтный резерв, узнайте из материала «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)».
- резерв под снижение стоимости материалов — создается только в БУ исключительно в ситуации снижения рыночной стоимости материальных ценностей на конец года;
Как создать и скорректировать материальный резерв, читайте в статье «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей».
- резерв на гарантийный ремонт — обязателен в БУ, если существуют гарантийные обязательства перед покупателями и клиентами; алгоритм отчислений в резерв можно позаимствовать из ст. 267 НК РФ.
Примеры расчета гарантийного резерва в зависимости от отраслевой принадлежности компании см. в материале «Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете».
На нашем сайте вы также сможете узнать много полезной информации о резервах:
Итоги
Прежде чем сформировать резервы предстоящих расходов, необходимо уточнить в законодательстве возможность такой процедуры и порядок формирования резерва. Следует помнить, что каждый РПР имеет индивидуальные учетные нюансы.
Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/otrazhenie_rezervov_predstoyawih_rashodov_v_uchete/
Учет резервов предстоящих расходов
Пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.
Резервы предстоящих расходов: счет 96
Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 — К/т 96.
Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:
- Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
- Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
- Расходы для работ сезонного характера;
- Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
- Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.
Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.
Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.
Резервы предстоящих расходов в балансе: строка и ее название
Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:
- В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» — стр. 1430;
- В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» — стр. 1540.
Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения.
К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540.
К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.
Резервы предстоящих расходов: проводки
Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:
| Операция | Корреспонденция счетов | Основание | |
| Д/т | К/т | ||
| Начисление резерва на предстоящие расходы по основному производству (выпуск продукции, оплата отпусков в будущих периодах, отчисления в фонды) | 20 | 96 | Планы производства продукции, график отпусков персонала, бухгалтерская справка-расчет суммы затрат |
| Резерв на расходы по вспомогательным производствам | 23 | 96 | Сметно-техническая документацияСправка-расчет |
| Создание ремонтного фонда | 25, 26 | 96 | |
| Ежемесячные платежи по обслуживающим производствам (29), например, предстоящие расходы на ремонт арендованного имущества, расходам на продажу в торговле (44) | 29, 44 | 96 | |
| Формирование фонда материального поощрения внутри компании | 84 | 96 | Отметка в УП, справка- расчет |
| Отнесение сумм взносов на капремонт в резерв | 86 | 96 | Планы формирования целевых отчислений |
| Создание резерва из прочих доходных поступлений | 91 | 96 | Экономическое обоснование, расчеты |
| Начисление за счет расходов будущих периодов | 97 | 96 |
По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:
| Операция | Корреспонденция счетов | Основание | |
| Д/т | К/т | ||
| Списание расходов по законченным текущим ремонтам (этапам) | 96 | 23 | Акты выполненных работ |
| Списание затрат по вспомогательным и обслуживающим производствам | 96 | 23,26,29 | |
| Покрытие затрат по амортизации ОС | 96 | 02 | Расчет амортизации |
| Начисление отпускных персоналу из резервных средств | 96 | 70 | Графики отпусков, приказы по кадрам, лицевые счета |
| Начислены страховые взносы на эту сумму отпускных | 96 | 69 | Расчет отчислений |
Резервы предстоящих расходов: закрытие счета
В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом.
Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год.
Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.
Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-rezervov-predstoyashchih-rashodov
Резервы предстоящих расходов в балансе. Счет
Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет.
Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать.
Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.
Как и для чего нужно формировать РПР?
В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:
- Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
- Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
- Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
- Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
- Сформированные вследствие иных обязательств.
В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:
- Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
- Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
- Порядок образования резерва.
- Дату создания резерва.
ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.
Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:
- Экономическое обоснование установленной себестоимости.
- Отслеживание финансовых итогов.
- Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
- Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.
ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.
Является ли обязательным создание РПР?
Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.
Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:
- На выплату отпускных.
- На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
- Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).
ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.
ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.
Порядок формирования РПР
Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:
- Отпускные.
- Ежегодные компенсации за выслугу лет.
- Вознаграждения по результатам годовой работы.
- Ремонт ОС.
- Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
- Траты на рекультивацию земельных участков.
- Расходы на мероприятия по охране природы.
- Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
- Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
- Погашение трат, установленных законами РФ.
Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.
Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:
- Отражение создания резерва в учетной политике организации.
- Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
- Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
- Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.
Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.
Бухучет и используемые проводки
Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:
- Выплата отпускных – счета 70 и 69.
- Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
- Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
- Рекультивация земель – счета 20 и 23.
- Ремонт по гарантийному талону – счет 51.
Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:
- ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
- ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
- ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
- ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
- ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
- ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
- ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
- ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
- ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
- ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
- ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
- ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
- ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
- ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
- ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
- ДТ44 КТ96. Траты на продажу.
При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.
Пример
Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:
80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%
Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:
900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей
Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.
Бухгалтерские проводки будут следующими:
- ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
- КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
- КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.
Последние две проводки используются при наступлении отпуска.
Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerv-predstoyashchih-rashodov/
Счет 96 в бухгалтерском учете: Резервы предстоящих расходов
Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.
Как формируются резервы предстоящих расходов
Резервы предстоящих затрат организации состоят из:
- Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
- Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
- Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
- Прочие затраты организации.
Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:
При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.
Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.
Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.
Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.
Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:
Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводки по 96 счету
Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:
| Дт счета | Кт счета | Содержание проводки |
| 96 | 70 | Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников |
| 96 | 69 | Отражена сумма начисленных социальных выплат |
| 96 | 76 | Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание |
| 96 | 91 | Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов |
| 08 | 96 | Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах |
| 20 (23,29) | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства) |
| 25 (26) | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат |
| 44 | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу |
Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете
Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда
Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где
- 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
- 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
Следовательно:
- Страховые взносы — 30,2 %;
- Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
- Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
- ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.
Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 20 | 96 | 27 086 | Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам | Бухгалтерская справка |
Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка
Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.
Расчет резерва:
- Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
- Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
- Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.
В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 20 | 96 | 305 503,50 | Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам | Бухгалтерская справка |
Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт
- 12% проданного товара подлежит ремонту;
- 8% проданного товара подлежат замене;
- Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
- Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
- В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.
Таким образом:
- Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
- Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.
Проводки по 96 счету по созданию резерва:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 20 (23; 26; 44) | 96 | 182 500 | Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт | Бухгалтерская справка |
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-96-v-buhgalterskom-uchete-rezervyi-predstoyashhih-rashodov.html
Нужны еще расходы? Создайте резервы
Никогда не стоит думать,
Как налоги сократить —
Все равно придет проверка
И начислит что-нибудь!
Так зачем же тратить силы,
Время попусту терять?
Заплатите сколько вышло,
Даже если денег нет:
И тогда ваш босс за это
Вас медалью наградит.
Вредные советы для бухгалтера
Итак, налог на прибыль рассчитан, сумма к уплате получилась большая, хотя дела в компании идут не настолько хорошо. Прежде чем отправлять декларацию по налогу на прибыль, ответим на вопрос: а нельзя ли еще подумать и учесть еще какие-то расходы?
Да, можно! Самое время вспомнить про резервы.
Примечание: учесть резервы в расходах по налогу на прибыль могут только организации, применяющие метод начисления (общий режим налогообложения).
Что такое резервы и в чем налоговая выгода
Резервы – это суммы предстоящих затрат, которые отражаются в составе расходов равномерно . В дальнейшем расходы, на которые был создан резерв, списываются за счет этого резерва.
Например, ежегодно работнику положен отпуск 28 календарных дней. Работник может пойти в отпуск через год и только тогда компания понесет расходы на оплату отпуска, но создать резерв на эти расходы можно заранее.
Ежемесячно можно отнести в резерв сумму оплаты за 2,33 дня (28 дней / 12 месяцев) плюс страховые взносы с этой суммы.
Если сотрудник несколько лет не был в отпуске, сумма может накопиться значительная: создавая резерв, мы равномерно учитываем ее в расходах, и, если в Налоговом Кодексе предусмотрено создание такого вида резерва, то уменьшаем сумму налога на прибыль .
Резервы в бухгалтерском и налоговом учете
| резервы | налоговые | бухгалтерские |
| Цель | уменьшитьналоговую базупо налогу на прибыль | обеспечить достоверность отчетности |
| Право или обязанность? | право | Обязанность(некоторые резервы малые предприятия могут не создавать)<\p> |
Бухгалтерские и налоговые резервы регулируются разными нормативными актами, поэтому не все резервы, которые создаются в бухгалтерском учете, можно принять в расходы для целей налога на прибыль.
Какие резервы можно создать в налоговом учете, чтобы уменьшить налог на прибыль?
| Название резерва | СтатьяНалогового Кодекса | Создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете |
| Резерв по сомнительным долгам | Статья 266 | да |
| Резерв на оплату отпусков | Статья 324.1 | да |
| На выплату ежегодных вознаграждений по итогам года и за выслугу лет | Статья 324.1 | да |
| По гарантийному ремонту и обслуживанию | Статья 267 | да |
| На ремонт ОС | Статья 324, пункт 2 | нет |
| Резерв предстоящих расходов на НИОКР | Статья 267.2 | нет |
Есть и другие специальные резервы, создаваемые в налоговом учете: на социальную защиту инвалидов, для обеспечения безопасности радиационно-опасных объектов, под обеспечение ценных бумаг для профессиональных участников рынка, банковские резервы, резервы для страховых организаций
Далее рассмотрим подробно, как создать резерв по сомнительным долгам.
Как создать резерв по сомнительным долгам по правилам 2017 года
1.Выявить сомнительные долги
| Дебиторская задолженность покупателей | — | Встречные требования | = | Сомнительный долг |
| За товары, работы, услугиНе погашена в срок, установленный договоромНе обеспечена залогом | Долги этому же контрагенту<\p> |
2.Рассчитать сумму резерва:
Сомнительная задолженность включается в резерв в зависимости от срока ее возникновения:
| До 45 дней | От 45 до 90 дней | Свыше 90 дней |
| не включается | 50% от суммы | 100% |
Сумма резерва, создаваемого в налоговом учете , ограничена:
не может превышать 10% от выручки:
| Период | Лимит |
| За отчетный период(1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) | наибольшая из 2-х величин:10% от выручки за отчетный периодили10% от выручки за прошлый год |
| за год | Не более 10% от выручки за текущий год |
Для целей налогового учета сумму резерва на последнюю отчетную дату каждого квартала (года) пересматриваем заново с учетом ограничения:
сумму резерва на отчетную дату нужно сравнить с остатком предыдущего резерва (это те суммы резерва с прошлого квартала, которые не были списаны как безнадежные долги, или не были восстановлены в связи с погашением долга контрагентом)
если остаток резерва на последнюю дату предыдущего периода больше, чем текущий резерв с учетом ограничения, то сумму превышения нужно включить в доходы.
3.Оформить документы
1.На последнее число квартала составить акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17
2.Приказ руководителя «Сформировать резерв по сомнительным долгам»
4.Бухгалтерские проводки
Дебет 91 «Внереализационные расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
По каждому сомнительному долгу в отдельности
Для целей налогового учета может быть принят не весь резерв, т.к. в налоговом учете установлено ограничение 10% от выручки
5.Где отразить резерв в отчетности:
| Декларация по налогу на прибыль | В составе внереализационных расходов |
| Отчет о финансовых результатах | В составе прочих расходов |
| Баланс | Уменьшает показатель по строке дебиторская задолженность |
6.Использование, восстановление и корректировки резерва
Если долг погашен:
Дебет 63 – Кредит 91 – восстановлен резерв
Если безнадежный долг списан:
Дебет 63 Кредит 62 – в пределах лимита
Дебет 91 Кредит 62 – сверх лимита
Корректировки резерва для целей налогового учета, связанные с ограничением 10% от выручки отражаются только в налоговых регистрах и не отражаются на счетах бухгалтерского учета
7.Учетная политика: формулировки, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет
Для налогового учета: резервы по сомнительным долгам создаются в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ
Для бухгалтерского учета: оценочные резервы по сомнительным долгам создаются в соответствии с п.70 ПБУ по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. Приказом 34н от 29.07.98,
порядок формирования: по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50% от суммы, свыше 90 дней – 100%
Фактически, мы переписали для бухгалтерской политики правила налогового учета из статьи 266 НК РФ, кроме ограничения в 10% от выручки.
Именно в этом ограничении и заключается отличие бухгалтерского и налогового учета резервов по сомнительным долгам, которое не может быть устранено за счет учетной политики.
В бухгалтерском учете резерв может зависеть только от срока возникновения, а ограничение 10% от выручки в бухгалтерском учете применить нельзя.
Это четвертая статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году» , а следующая выйдет на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.
Задать вопрос автору статьи и присоединиться к обсуждению можно по адресу: https://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov
Позднякова Елена,
эксперт по подбору бухгалтеров КА «Финвер»
Мнение редакции может не совпадать с мнением автора
Источник: https://zachestnyibiznes.ru/blog/nuzhny_yeshche_raskhody_sozdayte_rezervy
Учет резервов предстоящих расходов
Ничего непонятно?
Попробуй обратиться за помощью к преподавателям
Для равномерного включения будущих расходов в производственные издержки отчетного периода предприятие может создавать резервы на покрытие предполагаемых расходов.
Разрешено создавать резервы:
- на будущую оплату отпусков работникам;
- на выплату вознаграждения за выслугу лет ежегодного;
- на выплату вознаграждений по результатам работы за год;
- на ремонт основных фондов;
- на затраты производственного характера по подготовительным работам;
- на будущие затраты, обусловленные рекультивацией земель, осуществление прочих природоохранных мероприятий;
- на предстоящие затраты по ремонту имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договорам проката;
- на гарантийный ремонт и обслуживание;
- на покрытие прочих предвиденных затрат;
- на иные цели, предусмотренные законодательством РФ.
Для отражения созданных резервов предстоящих расходов предназначен 96 счет «Резервы предстоящих расходов». Резервирование определенных сумм отражается по дебету счетов:
- 20 счет «Основное производство»,
- 23 счет «Вспомогательные производства»,
- 25 счет «Общепроизводственные расходы»,
- 26 счет «Общехозяйственные расходы»,
- 29 счет «Обслуживающие производства и хозяйства»,
- 44 счет «Расходы на продажу»,
- 97 счет «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом 96 счета «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, на которые ранее был сформирован резерв, отражаются в дебете 96 счета «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с соответствующими счетами.
Аналитический учет по 96 счету «Резервы предстоящих расходов»
Аналитический учет по 96 счету «Резервы предстоящих расходов» должен вестись по отдельным резервам.
интернет-биржа студенческих работ»>
Рисунок 1. Резервы предстоящих расходов. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
В соответствии с ПБУ4/99 данные о составе резервов будущих расходов, наличии на начало и конец периода, о их движении обязательно должна быть раскрыта в пояснении к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках.
Замечание 1
Следует отметить, что создание резервов необязательно. Если предприятие на основе принятой учетной политики не создает резервы предстоящих платежей, то она имеет право сразу отнести на себестоимость продукции расходы, под которые создаются резервы.
Начисление резервов будущих расходов — это предмет рассмотрения учетной политики предприятия. Также в компании издается приказ о создании резерва предстоящих платежей.
Алгоритм расчета резерва на оплату предстоящих отпусков представлен на рисунке:
Рисунок 2. Алгоритм расчета резерва на оплату предстоящих отпусков. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Предстоящие расходы включаются в издержки производства отчетного периода равномерно.
Для обеспечения стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное списание предстоящих расходов на себестоимость выпущенной продукции является основной целью создания резервов предстоящих расходов. Всегда требуется подтверждение первичными документами суммы ежемесячного отнесения на себестоимость продукции резерва при его образовании.
Резервы предстоящих расходов формируются сроком на 1 отчетный год.
Резервы предстоящих расходов никогда не имеют остатка на конец года за исключением некоторых:
- на будущую оплату отпусков сотрудникам;
- на выплату ежегодной премии за выслугу лет;
- на выплату премий по итогам работы за год;
- на ремонтный фонд.
Отчетный год предприятие должно закончить согласно принятой учетной политике на текущий год, а уже в январе следующего года прибавить остатки резервов к финансовым результатам, если предприятие сочтет нецелесообразным начислять далее резервы.
Для налогового учета в декабре отчетного года необходимо произвести корректировку на размер переходящего остатка резерва, подлежащего прибавлению к финансовым результатам в январе следующего года.
А в январе года, который следует за отчетным, надо сделать обратную проводку для избегания двойного налогообложения одних и тех же сумм.
Резервирование осуществляется на основании составленных предприятием специальных расчетов. Обоснованность и правильность сумм по резервам периодически сверяется с данными расчетов и в случае необходимости корректируется.
В конце каждого года при ревизии резервов, излишне зарезервированные суммы подлежат частичному сторнированию, а недостаток резерва компенсируется прямой бухгалтерской проводкой. Для уточнения при инвентаризации остатков резервов, которые имеют переходящие остатки, производится сходная корректировка себестоимости продукции.
При отсутствии ревизионной проверки остатки резервов на конец года должны отсутствовать, они полностью должны быть присоединены к прибыли текущего года и принимать участие в налогообложении.
При списании затрат на себестоимость выпущенной продукции при наличии на балансе резервов для их финансирования данные затраты не принимаются для целей налогообложения.
Основные требования, которые предъявляются к порядку учета резервов, заключаются в следующем:
- условия расходования и формирования резервов должны обязательно соответствовать текущему законодательству;
- порядок создания, использования резервов и методику расчета их оценки необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия;
- размер резервов должен быть обоснован соответствующими бухгалтерскими расчетами и оформлен бухгалтерскими справками;
- неиспользованные суммы резервов подлежат обязательной инвентаризации в конце года и корректировке на основе уточненных расчетов.
Ничего непонятно?
Попробуй обратиться за помощью к преподавателям
Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_rezervov_predstoyaschih_rashodov/
Счет 96 — проводки по резервам предстоящих расходов
96 счет бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов» используется для создания резерва запланированных расходов. Резерв позволяет равномерно распределять расходы в целях налога на прибыль. Включает в себя субсчета по резерву расходов на оплату труда, сезонных работ работ по подготовке оборудования, на ремонт ОС и др.
Счет 96 — пассивный. Создание резерва производится по Кт, списание — по Дт.
Таблица 1. Виды резервов
Субсчета 96 счета:
Создание резерва
Создание резерва по отпускам будущего периода
Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:
- рассчитывается сумма резерва на отпуска;
- исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
- резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.
Способов формирования резерва существует несколько. Самый точный способ — рассчитывать средний дневной заработок и количество оплачиваемых дней отпуска по каждому работнику, но он же и самый трудоемкий. Выбранный способ устанавливается в учетной политике организации.
Для расчета суммы резерва можно воспользоваться менее трудозатратным способом:
- распределить сотрудников по группам — в соответствии со счетами отнесения затрат;
- для каждой группы посчитать общее количество отпусков сотрудников, приходящихся на период, включая дополнительные;
- для каждой группы вычислить средний дневной заработок;
- вычислить сумму резерва: средний дневной заработок умножить на количество дней отпусков.
Допустим, у нас получилась сумма резерва на отпуск за 1 квартал 100000 рублей. Операция по созданию резерва создается на последнее число квартала, предшествующего рассчитываемому.
Проводки по созданию резерва:
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 20.1 | 96.1 | 100000 | Создается резерв по оплате отпуска |
| 20.1 | 96.1 | 22000 | Создается резерв по страховым взносам в ПФР |
| 20.1 | 96.1 | 2900 | Создается резерв по страховым взносам в ФСС |
Создание резерва по ремонту основных средств
Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений.
Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 23, 26, 44 счете и т. д.
Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.
Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.
Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.
Проводки по созданию резерва:
Ежемесячное списание в резерв:
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 23 | 96 | 12500 | Создание операции ежеквартального отчисления в резерв по ремонту ОС |
Списание резервов
Списание резерва отпусков (пример)
В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900).
В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам — 13200, страховые взносы в ФСС — 1740.
Проводки по списанию резерва отпусков
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 96.1 | 70 | 60000 | Начислен отпуск сотрудникам |
| 96.1 | 69.2 | 13200 | Начислены взносы в ПФР |
| 96.1 | 69.1 | 1740 | Начислены взносы в ФСС |
Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств
Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 96.2 | 10.1 | 31600 | Списана за счет резерва стоимость использованных материалов |
| 96.2 | 70 | 20000 | Списаны за счет резерва затраты по заработной плате |
| 96.2 | 69.2 | 4400 | Списаны за счет резерва начисления ПФР |
Закрытие 96 счета
Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:
- увольнение сотрудников;
- изменение заработной платы;
- изменения в фактическом графике отпусков и т. д.
При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат .
Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется.
Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.
Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-96-schetu.html
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете учитывается, как оценочное обязательство. Его должны создавать все организации, кроме тех, кто попадает под категорию малых. Он формируется по правилам, прописанным в статье 324.1 НК РФ.
Резерв для отпусков рассчитывается на основании среднего заработка работников (при этом нужно еще учитывать и страховые взносы). Определяют резерв следующими способами:
- На последний день месяца
- На последний день квартала
- На последний день года
В первом случае процесс займет слишком много времени и работы, в последнем – пострадает объективность. Он удобен для тех фирм, которые сдают только итоговую отчетность по году. Наиболее удачный – второй способ.
Учитывается резерв на отпуск по дебету затратных счетов заработной платы 20-е, 44, 08 и кредиту 96 счета .
Как рассчитать резерв
Первый способ — по среднему заработку на последний день квартала (или месяца, года – в зависимости от того, какой период утвержден по организации).
- Определить общее количество всех дней отпуска вместе с дополнительным для каждого сотрудника, а затем их суммарное количество для всего подразделения работников, по которым рассчитывается резерв
- Определить средний заработок по всему подразделению: сумму зарплаты сотрудников за квартал (месяц, год) разделить на количество дней периода, а затем на количество работников подразделения
- Расчет резерва по подразделению с учетом взносов: сумму среднедневного заработка подразделения умножают на общий тариф (ПФР+ФФОМС+ФСС+НС) страховых взносов. Полученное значение складывают со средним заработком подразделения и эту сумму умножают на количество дней отпуска
Второй способ – пропорционально доле расходов на отпускные в общих затратах на зарплату
- На конец года определяют норматив отчислений в резерв. Для этого сумму отпускных плюс компенсации за неиспользованный отпуск (без страховых взносов), предыдущего года делят на общую сумму расходов на начисление заработной платы. тоже прошлого года (без взносов)
- Каждый отчетный период делают отчисление: к сумме расходов по зарплате текущего периода прибавляют страховые взносы, начисленные на эти начисления. Полученный результат умножают на норматив
Если выясняется, что сумма резерва слишком велика, то делают проводку Дебет 96 Кредит 91.1 – излишне начисленная сумма учитывается в прочих доходах.
Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:
Отчисления отпускных за счет резерва отражают: Дебет 96 Кредит 70. а взносы по ним — Дебет 96 Кредит 69 (по субсчетам).
Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:+7 (499) 455 09 86 (Москва)Это быстро и бесплатно!
Если резерв не учел всех расходов на отпускные, и денег не хватило, делают запись Дебет 97 Кредит 70 и 69. В следующем периоде, с накопленной суммы резерва, списывают отпускные: Дебет 96 Кредит 97.
Фирмой создан резерв на оплату отпусков в первом квартале в размере 324 955 руб. Во втором – были произведено начисление отпускных в сумме 78 729 руб.
Организация применяет общую систему налогообложения. Резерв по отпускам формируется в бухгалтерском учете нормативным методом на основании соотношения процента фактически начисленных отпускных к общему фонду оплаты труда за предыдущий год. В следующем году резерв также начисляется. В налоговом учете резерв не формируется. На 31.12.2015 имеется остаток неиспользованного резерва. Каков порядок бухгалтерского учета временных разниц в ситуации, когда резерв на оплату отпусков создается только в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Кредитовый остаток по счету 96 (избыточность оценочного обязательства) в рассматриваемом случае можно учесть при формировании резерва на 2016 год, отразив данную операцию внутренними проводками по этому счету.Отложенный налоговый актив, возникающий в момент создания в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков, погашается по мере осуществления фактических затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Бухгалтерские проводки приведены в тексте ответа.
Учет операций с резервом на оплату отпусков
Источник: https://pravostoriya.ru/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 96 «Резервы предстоящих платежей» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам.
председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.
Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».
Содержание<\p>
|
Резерв — слово французского происхождения и буквально значит запас. В бухгалтерском учете используется с середины XIX века в смысле:
- Часть актива, списанная в расход, т.е. резерв всегда должен быть наполнен средствами, представленными в активе баланса, если в активе нет соответствующего наполнения, то речь идет не о резерве, а только о контрарном счете.
Образовывать резерв есть неотъемлемое право собственника организации. Разумеется, это совершенно справедливое положение не должно затрагивать интересы бюджета.
Статья 120 НК РФ активно применяется налоговиками для того, чтобы штрафовать организации за якобы неправильное ведение бухгалтерского учета.
А правильным учетом многие налоговики полагают тот, при котором бухгалтер слово в слово выполняет требования нормативных и инструктивных документов. Но нормы этих документов часто противоречат друг другу, и это позволяет всегда «справедливо» штрафовать организации.
Перечень резервов, которые организации имеют право создавать, указан в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов.
Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован соответствующим расчетом.
Создание резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами по учету расходов.
Фактические расходы, для которых был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с разными счетами (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам
Сотрудники уходят в отпуск неравномерно. Обычно говорят о сезоне отпусков (лето, золотая осень). Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходов предприятия на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определив годовую сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв, делает запись:
Дебет 20 «Основное производство» (другие счета затрат)
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»
Если сотрудник идет в отпуск, то бухгалтер составляет проводку:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отсюда необходимость очень четкого подхода к определению ежемесячных сумм, подлежащих резервированию.
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Обычно эти выплаты делаются один раз в год. Следовательно, ежемесячно начисляется одна двенадцатая часть, а по истечении декабря делается за счет созданного резерва начисление выплаты сотрудникам организации.
В этом случае суть резерва хорошо понятна: ежемесячно у организации возникают расходы, связанные с оплатой выслуги лет, но сами деньги будут выплачены по истечении двенадцати месяцев, и в течение года организация будет распоряжаться этими средствами как своими.
Однако на величину этого резерва определенная часть актива как бы «бронируется» и по большому счету, в данном случае речь идет не о резерве, а о кредиторской задолженности организации перед ветеранами.
Резерв на затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства
У организаций с сезонным характером производства есть ряд расходов по подготовительным работам, которые возникают в те периоды, когда фактически не осуществляется хозяйственная деятельность. Для более равномерного включения этих расходов в себестоимость продукции на них заранее создается резерв, т.е.
показываются расходы, которых в данном месяце нет, эти расходы создаются искусственно, как бы в счет предстоящих расходов реальных, часть из которых должна падать на этот месяц, хотя фактически они возникнут в другом месяце. А в данном месяце они образуют резерв.
Но, поскольку расходов на самом-то деле не было, постольку в активе всегда будут ценности, которые наполняют резерв.
Резерв на ремонт основных средств
Старое французское слово — ремонт, означает приведение в исправное состояние объекта, работа которого по каким-то обстоятельствам стала полностью или частично непродуктивной. Каждая вещь, и даже организм человека, время от времени требуют ремонта.
Требование непрерывной работы предприятия предполагает, что расходы по ремонту, возникающие в какой-то момент t (период ремонта) должны быть равномерно распределены по отчетным месяцам межремонтного периода. Предположим, что такой период составляет три года, т.е.
36 месяцев и предполагаемая стоимость ожидаемого ремонта составит 360 000 руб.
Следовательно, бухгалтер каждый месяц должен создавать резерв на предстоящий ремонт записью:
Дебет 20 «Основное производство» (другие счета затрат)
Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов»
Предполагается, что все 36 месяцев будут показываться, в сущности, фиктивные расходы, вернее квази-расходы, ибо на самом деле пока нет ремонта, нет и расходов, но эти расходы все-таки показаны. В этом случае, естественно, резерв, включенный в пассив, наполнен в активе настоящими ценностями, которые согласно учету уже списаны в расходы.
Но вот, предположим, спустя два года (24 месяца), пришлось провести ремонт, и он обошелся в 400 000 руб. В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»- 240 000 руб.Дебет 97 «Расходы будущих периодов»- 160 000 руб.Кредит 51 «Расчетные счета»- 400 000 руб.
Рассмотрим, как обосновывается содержание этих сумм.
240 000 руб. — это величина уже начисленного резерва, предназначенного на ремонт основных средств. Это значит, что сразу же в ходе ремонта списываются все ранее начисленные квази-расходы, и они превращаются в расходы реальные, каковые, в нашем случае, составили 400 000 руб. Поскольку потрачено больше, чем составлял резерв;
160 000 руб. — это «перерасход», точнее разность между накопленными средствами на ремонт и его фактической стоимостью. Согласно тому же требованию постоянно действующего предприятия эти расходы нельзя относить к тому периоду, когда они были понесены, а их следует отнести к будущим отчетным периодам. Отсюда и возникает счет 97 «Расходы будущих периодов».
Итак, будущие расходы на ремонт резервируются, а уже понесенные в счет будущих периодов расходы — пролонгируются, при резервировании в активе остаются ценности, наполняя резерв, при пролонгировании — в активе образуется «дыра»: показываются капитализированные расходы, которые включаются в состав оборотных активов (средств), но на самом деле за этой пролонгированной капитализацией нет реального содержания.
Понять сказанное легче всего на опыте замечательного русского человека Акакия Акакиевича Башмачкина. Ему надо было ремонтировать основное средство — шинель. И он добросовестно с каждой получки откладывал деньги в баночку, копил их, т.е. резервировал.
Говоря языком бухгалтера, дебетовал неприкасаемый фонд денежной наличности и кредитовал резерв на ремонт основных средств. Если бы Башмачкин был немцем, он вложил бы эту наличность в какое-то дело, но он был простой человек и копил резервы в активе под названием «чулок».
Со второй половины XIX века русские люди научились не хуже немцев вкладывать средства так, чтобы они приносили прибыль.
Резерв на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий
Этот резерв с чисто бухгалтерской точки зрения напоминает и даже повторяет предыдущий.
Самым существенным отличием следует признать то, что проведение природоохранных мероприятий процесс значительно более длительный, чем ремонт, ибо «ремонтировать» природу труднее, чем чинить станки и машины.
Пока природоохранные мероприятия не проводятся, бухгалтер начисляет резерв. Точно также показываются расходы, которых в действительности нет, — квази-расходы, и точно также, если такие работы проводятся, а резерва на них не хватает, то бухгалтер использует счет 97 «Расходы будущих периодов». И тут мы сталкиваемся с теми же проблемами, что и при формировании резерва на ремонт.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Уже когда только куплены ценности и предполагается, что они должны эксплуатироваться (машины работать, в помещении можно жить и т.д.) продавец, еще не продав эти ценности, уже обещает будущим потенциальным покупателям или бесплатный ремонт или в течение оговоренного срока бесплатное обслуживание.
И, следовательно, еще не продав ни одной единицы товаров, продавец обещает и гарантирует будущему, пока анонимному покупателю, ремонт. Но дабы провести потом подобный ремонт, продавец начинает тут же создавать резерв на гарантийное обслуживание.
Совершенно очевидно, что, делая в этом случае запись:
Дебет счетов по учету затрат
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»
И когда наступает «час расплаты» и покупатели требуют ремонтировать часы, автомобили, дачи и т.д., тогда приходится тратить средства и, прежде всего деньги. И смысл записей будет такой:
Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»
Кредит 51 «Расчетные счета» и др.
На Западе и в ряде официальных документов у нас получила тенденция понимания кредиторской задолженности ни как привлеченного капитала, а как предстоящего ожидаемого обязательного оттока активов, как правило, денежных средств.
В связи с этим резерв на гарантийный ремонт трактуется не как счет собственных средств, а как монетарный счет кредиторской задолженности. И, независимо от того, в каком разделе баланса фигурирует сальдо этого счета, при анализе финансового состояния его сальдо следует включить в раздел привлеченной (кредиторской) задолженности.
Хотя, юридически, это бесспорно средства, находящиеся в собственности организации.
До 2002 года для целей налогообложения прибыли сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не учитывалось. Налогооблагаемую прибыль можно было уменьшить только на сумму фактических затрат на вышеуказанные цели.
С 1 января 2002 года согласно статье 267 НК РФ налоговая базы уменьшается на сумму расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Данный резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт изделия в течение гарантийного срока.
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.
Организация ранее не осуществлявшая реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
По окончании года организация должна скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший год.
По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего периода.
Порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию регламентирован статьей 267 НК РФ, который предусматривает обязательное выполнение следующих условий:
- в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;
- в учетной политике предприятия должен быть предусмотрен порядок определения предельного размера отчислений в резерв
Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год
Некоторые организации кроме ежемесячной оплаты труда для повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности практикуют выплату вознаграждений по итогам работы за год. Эти вознаграждения включаются в себестоимость продукции, но поскольку они выдаются раз в году, то для равномерного распределения данных расходов и создается соответствующий резерв.
Резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката
Договор проката является разновидностью договора аренды. По этому договору арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
Ремонт этого имущества (предметов), является обязанностью арендодателя и он, как правило, осуществляется неравномерно по месяцам. Поэтому для равномерного распределения затрат по нему организации, занимающейся сдачей предметов в прокат, создают резерв на затраты по ремонту.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/13329/
Загрузка...
