Налоговая база по НДС и порядок ее определения
Под обложение НДС попадают все операции по передаче товаров, услуг, имущественных прав, проводимые возмездно, то есть за плату, а также некоторые безвозмездные операции, определяемые НК РФ. Рассмотрим порядок определения и момент определения налоговой базы по НДС.
Как определяется налоговая база по НДС
В соответствии с НК РФ, существуют несколько видов объектов, подлежащих обложению НДС:
- операции реализации, в том числе, безвозмездные, производимые на территории РФ;
- строительно-монтажные работы для собственных нужд;
- передача продукции, товаров, имущественных прав на территории России;
- операции на основе комиссионных, агентских и поручительских договоров;
- ввоз товаров на территорию страны, и др.
В базу для НДС включаются:
- стоимость товара по рыночной цене;
- сумма полученных авансов.
Понятие рыночной цены означает, что его цена должна соответствовать «вилке» цен на идентичные товары. Чаще всего, указанная в договоре цена по умолчанию считается рыночной.
Особенности определения налоговой базы
В зависимости от вида деятельности организации, существуют нюансы в формировании налоговой базы по НДС.
Для компаний, занимающихся продажей покупных товаров, налоговую базу НДС по операциям подлежащим налогообложению можно определить по формуле:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
У предприятий, реализующих товары собственного производства, схема усложняется за счет возникновения затрат на покупку сырья, расходные материалы и т. д. Здесь возникают вычеты НДС по приобретению у поставщиков, уменьшающие базу налогообложения.
При раздельном учете НДС, то есть при облагаемых и необлагаемых операциях и (или) применении различных ставок налога, налоговая база формируется отдельно по каждому виду операций, относящихся к определенной категории.
Для СМР и работ для собственного пользования налоговой базой считается совокупная стоимость всех работ и товаров. Обязательное условие при этом — расходы на собственные нужны не должны уменьшать базу по налогу на прибыль.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в качестве базы для расчета налога принимается:
- таможенная стоимость ввозимых товаров. Определяется в соответствии с требованиями Таможенного кодекса РФ;
- таможенные пошлины;
- акцизы для подакцизных товаров.
В случае проведения операций в пользу третьих лиц, к которым относятся операции по агентским, комиссионным и договорам поручительства, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода в виде агентских вознаграждений, дополнительного дохода, превышения возмещения затрат над фактическими, и т. д.
Момент определения налоговой базы
Моментом возникновения налоговой базы по НДС является момент, когда произошло одно из событий:
- отгрузка товара покупателю;
- передача имущественных прав;
- для товаров, которые не транспортируются — переход собственности;
- оплата (полная или частичная) в счет будущих поставок, и др.
Например, оплата покупателем товара, который еще фактически не отгружен, означает возникновение обязательств по начислению в бюджет НДС с аванса.
Если организация выполняет работы для собственных нужд (допустим, СМР), то моментом возникновения налоговой базы считается последнее число налогового периода. Для экспортных операций момент возникновения — последний день квартала, в котором были собраны все документы.
Пример определения налоговой базы по НДС при проведении СМР для собственных нужд
Если предприятие производит работы (товары, услуги), предназначенные для собственного потребления, то моментом возникновения налоговой базы является непосредственно момент передачи продукции (оказания услуг).
Следовательно, 700руб. * 10 стульев = 7 000руб. — фактическая стоимость выпущенных стульев. Эта сумма не включается в расходы с точки зрения налога на прибыль, то есть появляется объект налогообложения по НДС.
Для того чтобы вычислить базу для обложения НДС, берем стоимость, по которой стулья реализовывались в прошлом периоде: 1000руб. * 10 стульев = 10 000руб.
Вычисляем сумму НДС, подлежащую уплате: 10 000 * 18 % = 1 800руб.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nalogovaya-baza-po-nds-i-poryadok-ee-opredeleniya.html
Облагается ли задаток НДС?
На вопрос отвечают Любовь Чураянц, советник налоговой службы РФ III ранга и Раиса Карасёва, старший эксперт аудиторской компании «БДО ЮниконРуф»
Используйте пошаговые руководства:
Уважаемая редакция, для нашей организации очень важен вопрос: облагается ли НДС задаток и приравнивается ли он для целей налогообложения к авансу?
Сотрудники ООО «Мета-Консалтинг»
Любовь Чураянц, советник налоговой службы РФ III ранга
Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом в п. 2 ст.
153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной или натуральной форме.
Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ).
Налоговая база увеличивается также на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Как следует из вопроса читателя, организация получила задаток. Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон «в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения» (п. 1 ст. 380 ГК РФ).
Соглашение о задатке необходимо заключать в письменной форме, иначе уплаченная сумма будет расцениваться не как задаток, а как аванс (пункты 2 и 3 ст. 380 ГК РФ).
Таким образом, задаток как способ обеспечения исполнения обязательства отличается от иных способов тем, что выполняет одновременно три функции: удостоверяющую, обеспечительную и платежную.
Поскольку задаток погашает часть обязательств покупателя, то на сумму задатка, полученную компанией в счет предстоящего выполнения договора о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), подлежащих обложению НДС, необходимо увеличить налогооблагаемую базу и заплатить налог.
Если речь идет о реализации необлагаемых НДС товаров, суммы задатка не подлежат обложению НДС.
Раиса Карасёва, старший эксперт аудиторской компании «БДО ЮниконРуф» (Москва)
С гражданско-правовой точки зрения цель и последствия выдачи аванса и задатка существенно различаются. Задаток выдается для подтверждения заключения договора и обеспечения его исполнения, в то время как аванс выдается в качестве оплаты товаров, работ и услуг, которые должны быть предоставлены (выполнены) в будущем.
При неисполнении договора по вине одной из сторон задаток выполняет функцию штрафа. Так если за неисполнение договора ответственность несет сторона, внесшая задаток, то сумма задатка остается у другой стороны. Если же за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить второй стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст.
[su_quote]
381 ГК РФ). Что же касается аванса, то при неисполнении договора стороной, получившей аванс, она обязана вернуть его второй стороне и уплатить проценты на сумму аванса за все время со дня просрочки исполнения до дня возврата суммы аванса (п. 4 ст. 487 ГК РФ).
Если договор не исполнен стороной, выдавшей аванс, то, как правило, сумма аванса остается у продавца.
Общей же характеристикой как задатка, так и аванса является то, что они выдаются одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне.
Суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Из этой формулировки следует, что независимо от того, чем является сумма, полученная в счет причитающихся со стороны платежей по договору поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), авансом или задатком, она облагается НДС.
При этом задаток не приравнивается к авансу, а облагается НДС как иной платеж, полученный в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). По нашему мнению, различия между авансом и задатком не играют существенной роли при их налогообложении, поскольку с точки зрения налогового законодательства важно, что и задаток, и аванс выдаются в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Источник: https://fd.ru/articles/4376-oblagaetsya-li-zadatok-nds
В каких случаях в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается предоплата?
В общем случае поступление сумм предоплаты признается моментом возникновения налоговой базы по НДС наряду с днем отгрузки (п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако есть случаи, когда НДС с предоплаты можно не платить. Например, согласно п. 1 ст.
154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включается предоплата, полученная в счет предстоящих поставок готовой продукции, длительность производственного цикла изготовления которой составляет свыше 6 месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ.
Организация – изготовитель товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом может не платить НДС с аванса (предоплаты) в счет предстоящей поставки таких товаров (работ, услуг), включенных в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 28.07.06 г. № 468 (далее – Перечень). В соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ такие организации могут пользоваться особым правом признать момент определения налоговой базы по НДС только на день отгрузки (передачи) указанных товаров (работ, услуг).
Свой выбор организация должна отразить в учетной политике для целей исчисления НДС (записать пункт о применении либо неприменении п. 13 ст. 167 НК РФ).
При получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, организация-производитель счета-фактуры не составляет.
Если организация не намерена пользоваться правом, предоставленным п. 13 ст.
167 НК РФ, налоговую базу по НДС в отношении товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства она определяет по общим правилам, т.е.
на более раннюю из двух дат: на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При получении предоплаты под предстоящую отгрузку товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше 6 месяцев, организация имеет право не исчислять НДС с суммы полученной предоплаты, если выполнит следующие требования:
быть не только продавцом, но и производителем названных товаров (работ, услуг);
отразить в учетной политике в целях налогообложения пункт о применении п. 13 ст. 167 НК РФ;
иметь товары (работы, услуги), указанные в Перечне, который является закрытым, но периодически пополняемым. Так, последнее дополнение было внесено постановлением Правительства Российской Федерации от 7.02.11 г. № 62-2.
Перечень предусматривает конкретные наименования товаров (работ, услуг), а также их коды по ОКП и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Положения п. 13 ст.
167 НК РФ не применяются в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых свыше 6 месяцев, но которые не включены в Перечень;
вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом и других операций.
Порядок ведения раздельного учета в НК РФ не прописан. В п. 13 ст.
167 НК РФ содержится только одно требование: раздельный учет должен быть организован не только в части осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), но и по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
Методику раздельного учета организация может разработать самостоятельно и закрепить ее в учетной политике.
За основу можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС: либо с помощью открытия на счетах дополнительных аналитических записей, либо с помощью включения в свой план счетов дополнительных субсчетов к счетам бухгалтерского учета.
Пример.
Организация производит вычислительные машины (код ОКП 401850). Согласно Перечню цикл их производства превышает 6 месяцев. Имеется документ, подтверждающий данный факт.
Организация производит и другое оборудование, цикл производства которого менее 6 месяцев. Ведется раздельный учет операций по производству вычислительных машин.
В марте организация заключила контракт на изготовление и поставку партии вычислительных машин, по условиям которого отгрузка машин покупателю осуществляется в сентябре. В марте покупатель перечислил организации аванс в сумме 1 000 000 руб.
Налоговая база по НДС будет определена только на дату отгрузки вычислительных машин (в сентябре). Соответственно заплатить НДС с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала равными долями в срок до 20 октября, 21 ноября, 20 декабря.
В этом же периоде организация предъявит к вычету суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым для изготовления вычислительных машин.
Если бы организация не вела раздельного учета операций по производству вычислительных машин, налоговую базу она должна была бы определить на дату получения аванса. С суммы аванса она исчислила бы НДС (1 000 000 руб. x 18 / 118 = 152 542 руб.) и учла бы его в общей сумме налога за I квартал, которая должна была бы уплачена в бюджет равными долями не позднее 20 апреля, 20 мая, 20 июня.
Одновременно с декларацией по НДС организация-изготовитель продукции с длительным производственным циклом обязана представить в налоговый орган следующие документы: контракт с покупателем (копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).
Если какое-либо из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции с длительным производственным циклом нужно начислить на общих основаниях в момент получения предоплаты.
Отсрочка для начисления налога в случае, если предоплата получена в одном налоговом периоде, а документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выдан изготовителю в другом налоговом периоде (позднее), не предоставляется (письмо ФНС России от 12.01.11 г. № КЕ-4-3/65@).
При получении аванса в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев, «авансовый» счет-фактуру производитель выставлять не должен.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрен специальный порядок принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по изготовлению товаров длительного производственного цикла. Согласно п. 7 ст. 172 НК РФ при установлении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст.
167 НК РФ, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы, т.е. в момент отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Именно поэтому так важно вести раздельный учет не только совершенных операций, но и сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Таким образом, организация не вправе применять налоговые вычеты по товарам (в том числе ввезенным на территорию Российской Федерации), приобретенным для изготовления продукции длительного производственного цикла, до момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ.
Если налогоплательщик не ведет раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым ценностям, то ему следует:
по всем реализуемым товарам (работам, услугам) определять налоговую базу по НДС как на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), так и на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
принимать к вычету «входной» НДС в общем порядке.
Организация может не применять норму п. 13 ст. 167 НК РФ. В этом случае право заявить налоговый вычет по материальным ресурсам, необходимым для производства, возникает у нее в общеустановленном порядке, а именно после получения счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, т.е.
гораздо раньше, чем будут изготовлены и отгружены товары с длительным производственным циклом. При использовании льготы, предусмотренной п. 13 ст.
167 НК РФ, суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, длящегося более 6 месяцев, организация сможет принять к вычету только в день отгрузки изготовленной продукции.
Другими словами, если организация получила аванс и не уплатила с него НДС, то возместить из бюджета весь «входной» НДС, приходящийся на продукцию с длительным производственным циклом, не удастся до тех пор, пока эта продукция не будет отгружена. В связи с этим, прежде чем воспользоваться правом, предоставленным п. 13 ст. 167 НК РФ, нужно оценить выгоду от освобождения от уплаты НДС с аванса в обмен на полугодовую (как минимум) отсрочку по вычету «входного» НДС.
Подтверждение длительности производственного цикла
Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) выдается налогоплательщикам-изготовителям (независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности) для представления в налоговый орган Минпромторгом России согласно Порядку, утвержденному совместным приказом Минпромторга России, Роскосмоса и Госкорпорации «Росатом» от 6.10.09 г. № 807/138/686.
В Минпромторг России представляется следующий пакет документов:
заявление о выдаче данного документа;
копия договора (договора поручительства, договора комиссии, агентского договора) с покупателем, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера;
подробное описание товара (работы, услуги) (сводная справка по основным техническим характеристикам, комплектации, перечню основных компонентов, необходимые иллюстрации);
график производственного цикла изготовления товара по видам технологических переделов (заготовительный, механосборочный, сборочный, испытательный и др.), подписанный руководителем налогоплательщика-изготовителя (для продукции военного назначения – согласованный с военным представительством Минобороны России) и заверенный круглой печатью;
копия приказа об учетной политике налогоплательщика-изготовителя для целей налогообложения, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера (при первичном обращении в текущем году);
обоснование присвоения кода ОКП (ОКВЭД) на изготавливаемый товар (работы, услуги) в соответствии с Правилами стандартизации ПР 50.1.024-2005 «Основные положения и порядок проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов»;
копия устава налогоплательщика-изготовителя (представляют только открытые и закрытые акционерные общества при первичном обращении);
заключение федерального органа исполнительной власти, Госкорпорации «Росатом» о длительности производственного цикла изготовления товара (работы, услуги) по соответствующим видам товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, кода ОКП (ОКВЭД), срока изготовления, наименования налогоплательщика-изготовителя. Для получения данного заключения в федеральные органы исполнительной власти или Госкорпорацию «Росатом» необходимо представить все перечисленные документы.
Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдается в месячный срок со дня представления приведенного комплекта документов заявителя в Минпромторг России. Утвержденная форма документа (заключения о длительности производственного цикла товаров (работ, услуг) содержится в приложении № 1 к приказу № 807/138/686.
ФНС России в письме от 12.01.11 г. № КЕ-4-3/65@ подчеркнула, что налогоплательщиком-изготовителем, упоминаемым в НК РФ, является лицо, которому Минпромторг России выдает названный документ.
[su_quote]
Причем факт привлечения организацией иных контрагентов для изготовления изделий не свидетельствует о том, что такая организация не выступает в качестве налогоплательщика-изготовителя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.11 г.
№ А56-15567/2010).
Налоговая декларация по НДС
Источник: https://fingazeta.ru/opinion/konsultatsii/447138/
Налог на добавленную стоимость: экспортные авансы (Семенихин В.В.)
Дата размещения статьи: 19.07.2015
При реализации товаров внутри страны плательщик НДС, получив от своего покупателя аванс в счет предстоящей поставки товаров, обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.
А как быть в том случае, если аванс получен не простым продавцом, а экспортером? О том, какие требования предъявляются налоговым законодательством к налогоплательщикам-экспортерам при получении авансов, вы узнаете из этой статьи.
Гражданское право не запрещает оплачивать товары заранее посредством предварительной полной или частичной оплаты (авансом). Такой способ оплаты является очень выгодным для продавца. Ведь, включая в договор условие о полной или частичной предоплате товаров, продавец страхует себя от того, что покупатель в дальнейшем с ним не рассчитается.
Кроме того, поскольку аванс и предварительная оплата представляют собой виды коммерческого кредитования, продавец получает возможность использовать какое-то время чужие денежные средства.Все бы хорошо, но есть один момент, о котором продавец товаров — плательщик НДС не должен забывать.
При получении денежных средств от покупателя до того, как товары будут отгружены, он обязан исчислить НДС с полученного аванса. Такая обязанность возникает у него на основании п. 1 ст.
167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС выступает наиболее ранняя из следующих дат:- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Вместе с тем есть ситуации, при которых продавец не обязан исчислять НДС с полученного аванса. Согласно п. 1 ст.
154 НК РФ не нужно уплачивать «авансовый» НДС при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
Правда, чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;- облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;- освобожденных от налогообложения (не подлежащих налогообложению).
Как видим, одним из исключений выступает получение предварительной оплаты в счет предстоящих экспортных поставок.Напомним, что в соответствии с нормами ст.
212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт товаров представляет собой таможенную процедуру, при которой товары вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Специфика обложения НДС экспортных операций состоит в том, что, несмотря на то что данная операция представляет собой объект налогообложения, экспортер фактически налог в бюджет не уплачивает, так как обложение экспорта производится с использованием ставки налога 0%, на что указывает п. 1 ст. 164 НК РФ.
Причем это правило распространяется на ситуации, когда контракт заключен с резидентом другого государства, ведь в общем случае одним из документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога, выступает контракт, заключенный с иностранным лицом.
А имеет ли право организация применить ставку 0% по НДС при реализации другой российской организации товаров, вывозимых из Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-07-08/16131. В Письме отмечено, что согласно пп. 1 п. 1 ст.
165 НК РФ для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы представляется в том числе контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.
Таким образом, при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.
В то же время стоит заметить, что из данного правила имеется одно исключение, когда организация, вывозящая товары за рубеж по контракту, заключенному с российской компанией, вправе применять ставку НДС 0%. Как вы уже, наверное, поняли, речь идет об экспорте товаров (припасов), предназначенных для использования в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении такого сырья.С 1 января 2014 г. благодаря Федеральному закону от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ дополнен новой нормой.С начала текущего года при вывозе реализуемых товаров (припасов) в целях использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, в целях применения ставки 0% налогоплательщиком представляется контракт (копия контракта), заключенный с налогоплательщиком, осуществляющим деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения, на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Анализ данной нормы позволяет говорить о том, что в данном случае документальным подтверждением правомерности использования нулевой ставки налога у экспортера может выступать контракт (его копия), заключенный не только с иностранным лицом, но и с российским партнером.
Ключевым моментом в такой ситуации является не принадлежность контрагента к стране пребывания экспортера, а вид деятельности налогоплательщика-покупателя.
Он должен осуществлять деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке морского месторождения углеводородного сырья, а приобретаемые им товары (припасы) должны предназначаться для использования в такой деятельности.
Причем помимо контракта понадобятся еще и копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Обратите внимание! В гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ ничего не сказано о том, применяются ли нормы ст. 164 НК РФ при вывозе за границу товаров, реализация которых на территории Российской Федерации освобождена от налогообложения.
Минфин России настаивает на том, что раз по операциям внутри страны налог с таких операций не уплачивается, то нормы ст. 164 НК РФ о ставках налога, в том числе и в размере 0%, не применяются.
В частности, такая точка зрения содержится в Письме Минфина России от 7 марта 2013 г. N 03-07-14/7054. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 мая 2012 г. по делу N А53-8871/2011.
Поддерживают мнение регионального суда в Определении ВАС РФ от 8 ноября 2012 г. N ВАС-10795/12 и арбитры высшей инстанции.
При этом нулевая ставка налога должна быть подтверждена экспортером в порядке, установленном ст. 165 НК РФ. Подтверждение нулевой ставки налога дает право экспортеру на применение налоговых вычетов по НДС.
Ведь в отличие от операций, освобождаемых от налогообложения, признание операции по вывозу объектом налогообложения (пусть и с нулевой ставкой налога) дает право налогоплательщику на применение налоговых вычетов, состав которых определен ст. 171 НК РФ.
Обратите внимание! Если экспортируемые товары приобретались для продажи на внутреннем рынке и «входной» НДС по ним был принят экспортером к вычету, то в период их отгрузки у экспортера возникает обязанность по восстановлению суммы налога, на что указывает пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письме Минфина России от 6 июля 2012 г. N 03-07-08/172.
Напомним, что обязанность восстановления налога прямо предусмотрена законом в ст. 170 НК РФ лишь с 1 октября 2011 г. Однако и до указанной даты экспортеры в аналогичном порядке восстанавливали суммы налога, ранее принятые к вычету по экспортируемым товарам, что подтверждается Письмом Минфина России от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/103.
[su_quote]
Обратите внимание! Вначале сотрудники налогового ведомства разъясняли, что данное правило применяется в том случае, если отгрузка на экспорт осуществлялась после 1 октября 2011 г., о чем говорит, например, Письмо ФНС России от 15 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15009.
Чуть позже налоговики сменили свое мнение и независимо от периода отгрузки на экспорт требуют восстанавливать налог в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, принятых на учет с 1 октября 2011 г. На это указывает Письмо ФНС России от 23 декабря 2011 г. N ЕД-2-3/991@.
Подтверждают данный подход и финансисты в своих разъяснениях, о чем сказано, например, в Письме Минфина России от 19 апреля 2012 г. N 03-07-08/115.
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/10659
НДС: Определение налоговой базы
При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога.
Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций.
Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.
Стоит также отметить, что формирование налоговой базы зависит от видов объектов налогообложения.
Ранее были рассмотрены четыре объекта налогообложения: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав. Налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 153 — 158 НК РФ.
При этом учитываются как денежные расчеты, так и расчеты в натуральной форме (включая расчеты ценными бумагами).
Расчеты в натуральной форме и с использованием ценных бумаг учитываются в той мере, в какой их возможно оценить; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В обоих случаях налоговая база определяется в соответствии со ст. 159 НК РФ; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ и согласно таможенному законодательству РФ.
Но помимо этого, существует также ряд особенностей исчисления налоговой базы, связанных с различными факторами.
Расчеты с использованием иностранной валюты
Выручка на предприятие может поступать как в рублях, так и в иностранной валюте. Если выручка поступает в иностранной валюте, она должна пересчитываться в рубли по курсу Центрального банка РФ.
Валютная выручка может поступать от внутренних российских операций, от экспертных операций или от операций от неподтвержденного экспорта.
В том случае если выручка в иностранной валюте поступает на предприятие от внутренних российских операций, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данный порядок установлен ст.
167 НК РФ, но данная статья не устанавливает момент определения налоговой базы при реализации.
Поэтому, согласно данной норме, можно установить следующие даты пересчета выручки в иностранной валюте: — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); — день передачи права собственности на товар (если товар не отгружается и не транспортируется); — день реализации складского свидетельства; — день уступки денежного требования или прекращения соответствующего обязательства.
Если валютная выручка поступает от экспортных операций, то в этом случае предусмотрен особый порядок ее пересчета. Прежде всего, отметим, что к экспортным операциям относят операции, предусмотренные пп. 1 — 3, 8, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, а именно:
— реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; — реализация работ (услуг) (например, транспортировка, сопровождение и т.п.), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше; — реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; — вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов;
— реализация работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке (с 01.07.2010 — работ (услуг), стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки)).
Пример. Стоимость услуг, которые должна оказать российская организация по договору с представительством иностранной компании, составляет 1180 долл. США. При этом услуга полностью оплачивается предварительно. Курс на дату предоплаты — 29,43 руб. за 1 долл. США, на дату оказания услуг — 30,43 руб.
за 1 долл. США. Таким образом, в учете будут отражаться следующие данные: 1. Получение предоплаты — 34 727 (1180 долл. x 29,43 руб/долл.). 2. Начисление НДС с полученной предоплаты — 5297 (180 долл. x 29,43 руб/долл.). 3 Начисление НДС с выручки от реализации работ — 5477 (180 долл. x 30,43 руб/долл.).
4. Налоговый вычет в сумме ранее исчисленного налога с полученной предоплаты — 5297.
Выручка в иностранной валюте по вышеперечисленным операциям пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Выручка в иностранной валюте по неподтвержденному экспорту не регламентируется ст. 153 НК РФ, поэтому существует несколько мнений по порядку перевода валюты в рубли.
Одни считают, что данная операция должна приравниваться к внутренним российским операциям в иностранной валюте, другие считают, что такие операции должны приравниваться к экспортным операциям.
Хотя ни одно из мнений не может быть применено, поскольку неподтвержденный экспорт носит характер экспорта, а по режиму налогообложения — более соответствует внутренним российским операциям. Поэтому для данной операции прописана специфическая особенность перевода в российскую валюту в п. 9 ст. 167 НК РФ.
Согласно данной норме момент определения налоговой базы по операциям неподтвержденного экспорта определяется в день отгрузки. Иными словами, пересчет средств в рубли необходимо производить также на дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Источник: https://www.pnalog.ru/material/nds-opredelenie-nalogovoy-bazy-nalog
Исчисление НДС с полученного аванса
При получении аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (услуг, работ) налогоплательщику необходимо начислять НДС (в соответствии с НК РФ ст.154, п.1; ст.167, п.1, пп.2).
Что является авансом при операциях, облагаемых НДС?
Согласно ГК РФ ст. 487, п.1 предоплатой (авансом) будет являться оплата, полученная до того, как товар (услуги, работы) был фактически отгружен покупателю, а тот в свою очередь его документально принял к учету.
Платежами в счет предстоящих поставок будут признаны авансом даже, если:
- оплата производилась в безденежной форме (согласно Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014, п. 15; Письмо Минфина РФ №03-07-15/39 от 0603.2009).
- оплата была перечислена по поручению продавца на счета третьих лиц (продавец фактически не получил данную сумму денежных средств).
Авансы, которые не облагаются НДС
Не все полученные авансы будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НК РФ, ст. 154, п.1):
- авансы, которые были получены изготовителем товаром (Услуг, работ) с длительностью их производственного цикла изготовления более 6 месяцев. Также должны быть соблюдены некоторые условия:
- товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
- ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
- вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
- если авансы получены в счету будущих поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов (НК РФ ст. 164, п.1).
- авансы получены в счет поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению по НДС.
Так же не уплачивается НДС с авансов, которые были получены в счет поставок товаров (услуг, работ) и их место реализации не будет являться территория РФ.
Порядок исчисления НДС с полученного аванса
НДС с аванса необходимо исчислить на дату его получения в соответствии с суммами полученной предоплаты с учетом налога (НК РФ, ст. 154, п.1; ст.167,п.1, пп. 2). Соответственно, в случае получения частичной предоплаты, то налог исчисляется исходя из полученных сумм на соответствующую им дату получения денежных средств.
Исчисление налога происходит исходя из установленной налоговой ставке (18/118 или 10/110) по каждой отгрузке товара, по которой был перечислен аванс (НК РФ ст. 164 п.4).
В случае перечисления авансового платежа за поставу товаров (услуг, работ) единой суммой при налогообложении по разным ставкам налога, исчисление авансового платежа по НДС может быть затруднено.
Сумма исчисленного НДС с аванса предъявляется продавцом покупателю в выставленной счет-фактуре на аванс не позднее 5 календарных дней с момента поступления денежных средств в счет предоплаты (НК РФ, ст.168, пп. 1,3).
Также к вычету может быть принята сумма уплаченного авансового НДС:
- продавцом, в случае отгрузки товаров (услуг, работ)(в соответствии с НК РФ ст.171, п.8) или же расторжении договора и возврате суммы авансов (НК РФ ст. 171, п.5).
- покупателем, в случае перечисления предоплаты в счет будущих поставок товаров (услуг, работ) (согласно НК РФ ст. 171, п.12).
Обращаем внимание! В случае уменьшения стоимости товаров, в счет которого был получен аванс образуется переплата, которая может быть признана предоплатой в счет предстоящей поставки.
В этом случае исчисленный продавцом НДС с аванса будет принят им к вычету, на день, когда отгружается новая партия товаров (письмо Минфина №03-07-15/118, доведено до сведения в письме ФНС РФ №ЕД-4-3/15920@ от 24.09.2012).
[us_separator size=”small” thick=”2″ color=”primary”]Оцените нашу статью:(Пока оценок нет)
Источник: https://infportal.ru/buhuchet/nds-s-avansa.html
Ндс с задатка
Налоговый кодекс требует заплатить НДС с сумм, поступивших в счет оплаты товаров, работ или услуг. Однако есть случаи, когда деньги, попавшие на расчетный счет организации до отгрузки товара, не увеличивают базу по налогу на добавленную стоимость.
Не все деньги одинаковы
Правило, согласно которому в налоговую базу по НДС надо включать деньги, поступившие до отгрузки товаров, содержится в статье 162 НК РФ. И сформулировано это правило дословно так.
Цитируем закон
Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг
Подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ
Как видим, в статье прямо в качестве облагаемых названы только авансы. И одновременно говорится о неких «иных платежах». При этом кодекс не поясняет, что именно входит в состав таких платежей.
В частности, не ясно, надо ли облагать НДС деньги, хоть и полученные до отгрузки, но продавцу еще не принадлежащие. Речь идет о задатке.
Напомним, что задатком Гражданский кодекс (ст. 380) признает деньги, которые покупатель передал в счет причитающихся с него платежей. Но эти деньги служат еще и формой обеспечения выполнения обязательств.
Это значит, что, если покупатель не исполняет обязанности по оплате товара, задаток остается у продавца. И наоборот, если свою обязанность не выполнит продавец, он должен будет вернуть покупателю двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Именно поэтому в момент поступления задатка на расчетный счет еще нельзя утверждать, что эти деньги получены «в счет предстоящих поставок».
Официально: без исключений
[su_quote]
Возникшую неопределенность с включением в базу по НДС задатка чиновники трактуют в пользу бюджета. По их мнению, если деньги получены в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, то они всегда включаются в налоговую базу по НДС. Никаких исключений из этого правила нет.
Так, в отделе косвенных налогов Минфина России корреспонденту «УНП» четко сообщили: задаток надо рассматривать как иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Следовательно, задаток надо облагать НДС.
Несколько осторожнее к этому вопросу подошли специалисты управления косвенных налогов ФНС России.
По их мнению, в каждом случае нужно проанализировать соглашение о задатке на предмет того, связано ли получение денег с предстоящей поставкой товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Если связано, то такие поступления надо включить в налоговую базу.
Ведь законодатель оставил перечень облагаемых НДС платежей в подпункте 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ открытым. А не ограничился одними лишь авансовыми платежами.
Мимо базы
Но с таким подходом можно поспорить. Как мы уже упоминали, задаток передается в счет причитающихся по договору платежей. Одновременно задаток служит доказательством заключения договора и обеспечивает его исполнение (п. 1 ст. 380 ГК РФ). То есть задаток одновременно выполняет сразу три функции: обеспечительную, доказательственную и платежную.
Именно платежная функция и дает основания включать задаток в базу по НДС. Однако, на наш взгляд, тот факт, что задаток выдается в счет платежей по договору, вовсе не делает его аналогом аванса. Ведь зачесть задаток в счет будущих платежей можно только при условии, что обе стороны исполнят свои обязательства по договору. До этого момента задаток платежную функцию не выполняет.
Более того, частью оплаты он станет только после отгрузки товаров, реализации работ или оказания услуг. А значит, задаток в принципе не может быть суммой, полученной «в счет предстоящей отгрузки».
И еще один аргумент. Фискалы расценивают задаток как «иные платежи», названные в статье 162 НК РФ. Но, по нашему мнению, под понятием «иные платежи» законодатель подразумевал предварительную оплату. Дело в том, что предоплата имеет некоторые отличия от аванса, хотя и служит той же цели — оплатить товар до его отгрузки.
Различия же между авансом и предоплатой вот в чем. Предварительная оплата, согласно статье 487 ГК РФ, представляет собой полную или частичную оплату товара до его передачи покупателю. То есть предварительная оплата всегда происходит по конкретному договору под конкретный товар. И может быть как полной, так и частичной.
Определения аванса в ГК РФ нет, хотя кодекс отделяет это понятие от понятия «предварительная оплата» (ст. 823 ГК РФ). По мнению КС РФ, основным признаком аванса также является поступление денег до фактической отгрузки (определение от 25.01.05 № 32-О). Выходит, что деньги, которые поступают до фактической отгрузки, но не обладают признаками предоплаты, являются авансом.
Поэтому аванс может перечисляться и без указания на это в договоре. Кроме того, авансовые платежи могут проводиться не только под конкретный товар. Например, аванс можно перечислять по длительным договорам поставки. И тогда эти суммы будут учитываться в общем объеме платежей по такому договору.
Таким образом, термины «аванс» и «предварительная оплата» Гражданский кодекс разделяет. И хотя эти понятия близки по смыслу, они все же не одинаковы по содержанию.
Лучше не тратить
В то же время, если организация не заплатит Ндс с задатка, будет спор с налоговиками. И к нему лучше подготовиться заранее.
Для этого, во-первых, нужно позаботиться о документальном оформлении задатка. Это особенно важно, если учесть правило пункта 3 статьи 380 ГК РФ.
Там сказано, что в случае сомнения, является ли сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное. А «сомнение», как правило, появляется, если получение задатка не оформлено.
Тогда доказать, что деньги являются не авансом, а именно задатком, будет практически невозможно.
Поэтому налогоплательщику надо обязательно позаботиться о составлении соглашения о задатке. Причем, как указано в пункте 2 статьи 380 ГК РФ, оно должно быть в письменной форме.
В то же время не важно, оформлено такое соглашение в виде отдельного документа, включено в текст основного договора или приведено в качестве приложения к основному контракту. Ведь Гражданский кодекс допускает заключение смешанных договоров и договоров, не предусмотренных законодательством (п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ).
Так что главное — чтобы в таком соглашении обязательно фигурировало слово «задаток». И конечно, соглашение должно быть подписано обеими сторонами договора.
Во-вторых, подтверждением того факта, что получен именно задаток, а не аванс, будет сохранение этой суммы на расчетном счете продавца.
Проще говоря, чтобы задаток не мог считаться платежом, полученным в счет предстоящих поставок, его нельзя расходовать до момента отгрузки.
Но так как деньги, находящиеся на расчетном счете, не идентифицированы, то условие «нерасходования» будет соблюдаться, если до момента исполнения сделки остаток денег на расчетном счете, на который был перечислен задаток, будет больше или равен сумме задатка.
Подведем итог. Задаток в отличие от других платежей, полученных в счет предстоящих поставок (авансов, предоплаты), налогом на добавленную стоимость не облагается. Однако налоговики придерживаются другой позиции. А значит, при проверке они могут переквалифицировать задаток в аванс и доначислить НДС, пени и штраф. В таком случае отстаивать свою правоту налогоплательщику придется в суде.
Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/30810-nds-s-zadatka
Загрузка...
