ВАС: компания не обязана представлять в ходе камеральной проверки по НДС документы по операциям, освобождаемым от налогообложения
При проведении камеральной проверки инспекторы вправе истребовать документы у налогоплательщиков, которые используют налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако, как указал Высший арбитражный суд, нужно отграничивать льготы от ситуаций, при которых не возникает объекта налогообложения.
Операции, освобождаемые от НДС на основании статьи 149 НК РФ, к льготам не приравниваются. Соответственно, налоговики не вправе требовать у налогоплательщиков «первичку», подтверждающую совершение таких операций. Подробности — в определении ВАС от 31.01.
14 № ВАС-497/14, которым было отказано в передаче дела в Президиум этого суда.
По общему правилу при проведении камеральной проверки инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако из данного правила существуют отдельные исключения.
Одно из них — использование налогоплательщиком налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Некоторые инспекции считают, что к льготам относятся, в том числе, операции, не облагаемые НДС (их перечень закреплен в статье 149 НК РФ).
С подобной проблемой столкнулась компания из Петрозаводска. В ходе «камералки» налоговики запросили у организации документы, подтверждающие правомерность освобождения от НДС операций (выдача займов), указанных в разделе 7* налоговой декларации по НДС.
В требовании о предоставлении документов были указаны счета-фактуры, книга продаж, договоры займа, расчет процентов по займам. Организация отказалась представить документы, и налоговики оштрафовали компанию на 5 тыс. руб.
на основании статьи 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».
Решение суда
Суды всех инстанций приняли решение в пользу налогоплательщика.
Как указали арбитры, признание для целей налогообложения операций, освобожденных от уплаты НДС, означает, что такие операции не учитываются при формировании налоговой базы по этому налогу.
В то время как льготы — это преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, которые включают в себя возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Таким образом, освобождение от НДС, установленное Налоговым кодексом для отдельных операций, к льготе не приравнивается. Значит, организация не обязана представлять в ходе камеральной проверки документы в случае, если в разделе 7 декларации отражены операции, не подлежащие налогообложению, в том числе и операции по выдаче займов.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/news/2014/2/8319
Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение
Понятие «налоговые льготы» в НК РФ трактуется как преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере. От налоговой льготы вы вправе отказаться либо перестать ее использовать в течение одного или нескольких налоговых периодов.
Конкретного перечня льгот по НДС и по налогу на прибыль в НК РФ нет, поэтому многие предоставляемые по этим налогам послабления часто называют льготами. А на самом деле вопрос, что является налоговой льготой по НДС и налогу на прибыль, имеет принципиальное значение.
Какие преимущества налоговики приравнивают к льготам
Применение именно льготы является одним из оснований для налоговиков запросить у вас документы при проведении камеральной проверки. В связи с этим налоговики называют льготами, например:
- возможность применения амортизационной премии. Контролирующие органы ранее неоднократно в разъяснениях называли амортизационную премию льготой. Хотя в более поздних разъяснениях упоминали о том, что налоговые льготы не предусмотрены гл. 25 НК РФ;
Но это неправильно.
ВЫВОД
Перечисленными возможностями может воспользоваться любой налогоплательщик, а значит, преимуществом для отдельных организаций и, соответственно, льготой это назвать нельзя.
Так, освобождение от НДС услуг, местом реализации которых территория РФ не является, ФАС СЗО не посчитал льготой.
Получается, требование налогового органа представить в ходе камеральной проверки документы, подтверждающие так называемые льготы в вышеперечисленных ситуациях, незаконно. А значит, можно его не выполнять.
Какие преимущества организации приравнивают к льготам
А бывает и наоборот. Некоторые предоставленные НК РФ преимущества не всегда выгодны для организации, и она хотела бы от них отказаться. Поэтому организация называет это преимущество льготой (ведь от льготы можно отказаться) и считает, что это дает ей право преимуществом не пользоваться.
Освобождение от налогообложения НДС
В первую очередь именно освобождение от обложения НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ, принято считать налоговой льготой. Ведь это явное преимущество — можно не платить НДС по определенным операциям.
Вместе с тем нельзя принять к вычету весь свой входной НДС. Кроме того, освобождение от НДС влечет необходимость ведения раздельного учета.
Плюс — придется заботиться о документальном подтверждении права на освобождение.
https://www.youtube.com/watch?v=ejuMhyt4pDQ
В ст. 149 НК РФ приведены три списка не облагаемых НДС операций. И от освобождения по операциям, поименованным в п. 3 ст. 149 НК РФ, вы можете отказаться на законных основаниях — это прямо определено в НК. Соответственно, только это освобождение является льготой.
А вот о возможности отказаться от освобождения операций, перечисленных в пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, в НК ничего не сказано.
В связи с этим контролирующие органы считают, что применение освобождения по операциям из пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ является обязательным для налогоплательщиков.
В то же время освобождение от налогообложения операций по передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на использование указанных результатов на основании лицензионного договора столичное Управление ФНС в своем Письме называло именно льготой. Также именно льготой называли освобождение операций, перечисленных в п. 2 ст. 149 НК РФ, Конституционный суд и ВАС.
Это позволило ФАС МО прийти к выводу, что любое освобождение от НДС по сути является льготой. Несмотря на то что порядок отказа от него не установлен гл. 21 НК РФ по НДС, от него можно отказаться, сославшись на ст. 56 НК РФ.
А вот ФАС ВВО сделал такой вывод: если от обложения НДС освобождается отдельная категория налогоплательщиков, то это льгота. Если же не облагается конкретная операция, то такое освобождение — не льгота.
Например, если следовать его логике, освобождение от налогообложения услуг, оказываемых организациями сферы культуры и искусства, — это льгота, а вот реализации лома и отходов черных и цветных металлов — не льгота.
ВЫВОД
Учитывая противоречивость позиций по данному вопросу, отказываться от применения освобождения по операциям, предусмотренным пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, не стоит. Ведь что может произойти? Вы будете начислять налог по этим операциям и принимать к вычету входной НДС.
А налоговики при проверке снимут вам вычеты, поскольку приобретенные для такой деятельности товары (работы, услуги), по их мнению, использованы в необлагаемой деятельности (Статья 171 НК РФ) (Статья 172 НК РФ). А примет ли суд вашу сторону — неизвестно.
Хотя в крайнем случае можно будет снять начисления, подав уточненку.
Применение ставки 0% по НДС
Есть еще одно ошибочное мнение, что применение нулевой ставки по НДС является льготой.
Действительно, вам не нужно платить налог, а это, несомненно, преимущество. Но некоторые организации не хотят усложнять себе жизнь необходимостью подтверждения права на применение нулевой ставки и сразу начисляют НДС по ставке 18 или 10%.
Однако нулевая ставка — вовсе не льгота. Вы не можете выбирать ставку налога по своему усмотрению. И обязаны применять ставку, установленную ст. 164 НК РФ.
Конечно, начислить НДС по повышенным ставкам вы можете. За увеличение налога по собственной инициативе вас не накажут. Для налоговиков это даже лучше, ведь они получат налог.
Но если вы выставите своему контрагенту счет-фактуру с 18%-м НДС (вместо нулевого налога), то это, скорее всего, ему не понравится и он легко сможет оспорить в суде предъявление ему НДС и вернуть свои 18%, так как суд считает получение таких сумм неосновательным обогащением.
Платить же НДС за счет собственных средств просто нерационально. К тому же налоговики могут отказать вам в вычетах НДС, относящихся к этой реализации, так как не подтверждена ставка 0%.
ВЫВОД
Применять при экспортных операциях нулевую ставку НДС вы обязаны и отказаться от нее не можете.
***
Если налоговики требуют у вас документы в ходе камералки, напирая на то, что вы применяете льготу, может быть, проще и не спорить с ними. И выдать им требуемые бумаги. Но если их требования начинают выходить за рамки разумного — не бойтесь возразить, что льготы вы не применяете. Аргументы, с помощью которых можно это доказать, мы вам привели.
И сами будьте осторожнее при приравнивании различных преимуществ к льготам: нажитые проблемы могут перевесить все плюсы, приобретенные в связи с отказом от так называемой льготы.
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2012, N 7
Полянская В.А.
Узнать подробнее о журнале «Главная книга»
Источник: https://ppt.ru/news/106362
ТОП-12 ДОКУМЕНТОВ, КОТОРЫЕ СУДЫ РАЗРЕШАЮТ КОМПАНИЯМ НЕ ПРЕДСТАВЛЯТЬ, ХОТЯ НАЛОГОВИКИ НАСТОЯТЕЛЬНО ПРОСЯТ
«Российский налоговый курьер», 2015, N 13-14
ТОП-12 ДОКУМЕНТОВ, КОТОРЫЕ СУДЫ РАЗРЕШАЮТ
КОМПАНИЯМ НЕ ПРЕДСТАВЛЯТЬ,
ХОТЯ НАЛОГОВИКИ НАСТОЯТЕЛЬНО ПРОСЯТ
Большинство экспертов не отдадут контролерам свой бизнес-план.
Стоит ли прятать документы, подтверждающие право на льготу.
78% «не сдадут» партнеров на запрос по «встречке».
Проверяющие стараются затребовать максимальное количество документов. Во-первых, внутренние регламенты проверок предписывают инспекторам всесторонне исследовать деятельность компании. Во-вторых, большее количество информации поможет найти нарушения и собрать доказательства совершения налоговых правонарушений.
В Налоговом кодексе нет перечня документов, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, факт оприходования товара в целях применения вычета НДС и т.п. И это дает налоговикам простор для полета фантазии при выставлении требования о представлении бумаг и информации.
Мы отобрали 12 наиболее распространенных факультативных документов, которые налоговики запрашивают в дополнение к стандартным (обязательным) бумагам. Совместно с налоговыми экспертами, практикующими бухгалтерами, аудиторами и юристами (их список приведен во врезке ниже) мы выяснили, рискует ли компания, отказываясь представлять документы по требованию проверяющих.
1. Расчет финансовых показателей
Иногда налоговики требуют представить информацию об объеме привлеченных кредитных ресурсов, динамике продаж и рентабельности, коэффициенте маневренности и ликвидности и т.п.
С ее помощью инспекторы, в частности, пытаются доказать экономическую необоснованность расходов или нецелесообразность сделок.
Но эти сведения инспекция должна получать самостоятельно в ходе проведения предпроверочного анализа или же в рамках налоговой проверки.
Кроме того, подобным образом контролеры получают сведения о деятельности компании за старые периоды, по которым они уже не вправе истребовать документы. Поэтому большинство экспертов (64%) решили, что «чем меньше инспектор знает, тем лучше». И уж если налоговикам нужна аналитика — пусть высчитывают ее сами.
Наталия Юрченкова, младший юрист юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры», указала одну из причин, по которой налоговики при проверке правильности исчисления налога на прибыль иногда запрашивают расчет финансовых показателей. Это им нужно для того, чтобы определить суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем (пп.
7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Например, если в уже представленных документах инспекторы не нашли нарушений. Ведь применить расчетный метод можно только при отсутствии у налогоплательщика необходимых бумаг. Поэтому расчет финансовых показателей целесообразно не направлять в инспекцию, если налогоплательщик представил все необходимые документы.
Отказ представлять такие документы можно мотивировать тем, что экономические расчеты финансовых показателей не являются основанием для определения налоговой базы.
Ведь в ходе проверки инспектор вправе истребовать документы, на основании которых исчисляются и уплачиваются налоги, и иные необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31 и п. 12 ст. 89 НК РФ).
А спорные показатели не могут являться предметом проверки (Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2013 N А40-150203/10-118-891).
Источник: https://areopag2002.ru/top-12-dokumentov-kotoryye-sudy-razreshayut-kompaniyam-ne-predstavlyat-khotya-nalogoviki-nastoyatelno-prosyat
Ндс можно возместить по итогам выездной проверки, даже если в ходе камералки отказано
НК не предусмотрены последствия за нарушение срока на отказ от освобождения операций от обложения НДС, указал ВС.
Компания представила в налоговую уточненные декларации по НДС за период с 1 квартала 2010 года по 1 квартал 2013 года с суммой налога к возмещению и заявление о возврате излишне уплаченного налога.
По результатам камеральных проверок инспекция отказала в возмещении НДС, указав на несвоевременное представление заявления об отказе от освобождения от НДС операций, производимых компанией (коммунальных услуг и услуг по содержанию и ремонту имущества в многоквартирном доме).
Согласно пункту 5 статьи 149 НК заявление должно быть представлено до 1 числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения.
Компания обратилась в суд. В то же время проведена выездная проверка тех же периодов, по результатам которой инспекция признала обоснованной сумму НДС, заявленную к возмещению. Компания поначалу отказалась от иска, однако ее заявления о возмещении налога ИФНС частично оставила без удовлетворения.
Суды двух инстанций (дело № А40-89628/2015) отменили решение инспекции, указав, что принятие решения о возмещении налога и его фактическое неисполнение является незаконным бездействием, нарушающим права налогоплательщика.
Окружной арбитражный суд отменил решение судов, указав, что обоснованность суммы налога к возмещению проверяется при камеральной проверке, а вынесение решения о возмещении налога при выездной проверке не влечет правовых последствий ни для инспекции, ни для налогоплательщика.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС оставила в силе решение судов первых двух инстанций, указав, что выездная проверка является более углубленным уровнем налогового контроля и не исключает возможность пересмотра выводов, ранее сделанных по результатам камеральной проверки. Отказ инспекции от исполнения принятого решения нарушает права добросовестных налогоплательщиков.
В определении коллегии (305-КГ16-14941 от 21.02.
2017) указано: «пересмотр по результатам выездной налоговой проверки выводов о необоснованности возмещения НДС, ранее сделанных в решении, вынесенном по результатам камеральной налоговой проверки, влечет за собой и пересмотр последующих решений инспекции, принимаемых согласно статье 176 Налогового кодекса и опосредующих процедуру возмещения налога».
Судебная коллегия также пояснила, что срок, в течение которого налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций от налогообложения НДС, пресекательным не является — законом не определены негативные последствия его пропуска.
В качестве письменного заявления о налоговых льготах, согласно пункту 1 статьи 80 НК, может рассматриваться налоговая декларация. Право на льготу может быть заявлено путем подачи уточненой декларации, а льготой в данном случае является возможность исчислить (возместить) НДС.
Для этого подать декларацию налогоплательщик должен в течение 3 лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК).
Источник: https://112buh.com/novosti/2017/nds-mozhno-vozmestit-po-itogam-vyezdnoi-proverki-dazhe-esli-v-khode-kameralki-otkazano/
Проверка налогов: вопросы камералки | «Гарант-Сервис» г. Воронеж
17 августа 2010
После сдачи налоговой отчетности организациями инспекторы начинают камеральную проверку представленных сведений. Хорошо, если у них не возникнет вопросов или сомнений в правильности данных в декларациях и расчетах.
А если в бухгалтерии раздастся телефонный звонок и инспектор попросит дать пояснения по некоторым отчетам? Как реагировать бухгалтеру? Как подготовиться к встрече с инспектором, на что обратить внимание при составлении пояснений? Какие документы и когда инспекторы вправе затребовать у компании? На эти и другие вопросы, касающиеся проведения камеральных налоговых проверок, ответил Сергей Александрович Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ III класса.
Сергей Александрович, здравствуйте! Нередко бухгалтеры сдают декларации по налогам или расчеты по авансовым платежам и переживают, будут инспекторы проверять сведения или нет. Скажите, должен ли налоговый инспектор сообщать фирме, что началась камеральная проверка декларации?
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих должностное лицо налогового органа сообщать о начале проведения камеральной налоговой проверки.
Само по себе начало камеральной налоговой проверки, которое определяется фактом представления организацией налоговой декларации, не налагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей.
Однако с момента представления декларации начинает течь трехмесячный срок, только в пределах которого налоговый орган вправе провести мероприятия налогового контроля, связанные с камеральной налоговой проверкой. Например, истребовать необходимые для проверки документы.
А какие документы налоговый инспектор может затребовать у фирмы в рамках камеральной проверки декларации?
Статьей 88 Налогового кодекса четко ограничен перечень случаев, в которых те или иные документы должностное лицо налогового органа, проводящее камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика. Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе запрашивать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы1, за исключением:
- подтверждающих право на налоговые льготы у налогоплательщиков, пользующихся такими льготами2;
- тех, которые в соответствии с положениями Налогового кодекса должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если они не были представлены вместе с декларацией или расчетом3;
- подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога4.
При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов5.
Особняком стоит норма, согласно которой во всякое время без ограничений налогоплательщики обязаны представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций6.
Налоговая инспекция запросила у компании документы в рамках камеральной проверки декларации по налогу на прибыль. Организация не может подготовить копии документов в течение 10 рабочих дней с момента получения требования. Можно ли представить инспектору оригиналы?
Документы должны быть представлены в том виде, в котором это предписывается законодательством о налогах и сборах. Как правило, документы нужны налоговому органу для формирования доказательственной базы, то есть совокупности доводов, которые ему могут потребоваться — в случае возникновения спора — для представления в суд.
Кроме того, необходимо учитывать, что в случае обнаружения нарушений законодательства о налогах и сборах дело о налоговом правонарушении будет рассматриваться руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, которому необходимо сделать это объективно, что невозможно без наличия документального подтверждения всех существенных обстоятельств.
Пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса предусмотрено, что истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации визируются руководителем (заместителем руководителя) и (или) иным уполномоченным лицом и заверяются печатью организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
При этом не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ. И только в случае необходимости в рамках истребования документов по статье 93 Налогового кодекса налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Это предусмотрено для тех случаев, когда налоговый орган, получив истребованные документы в виде заверенных копий, имеет какие-либо сомнения относительно их тождественности оригиналам документов.
Налоговое законодательство называет еще 3 случая, когда допускается ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов: в ходе выездной налоговой проверки на территории налогоплательщика, за исключением проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа и при проведении выемки (в случаях, предусмотренных ст. 94 Налогового кодекса).
В рамках же камеральной проверки подлинники могут представляться только на время — для ознакомления — с последующим возвратом налогоплательщику.
Если налоговые инспекторы не примут оригиналы, то будет ли это означать, что фирма не представила документы? Могут ли ее оштрафовать за это?
Да, в этом случае получается, что налогоплательщик не исполнил обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, не обеспечил налоговый орган необходимыми документами.
В случае отказа налогоплательщика представить указанные документы на ознакомление они могут быть истребованы в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса либо может быть осуществлена выемка документов согласно статье 94 Налогового кодекса.
Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом своих служебных обязанностей влекут за собой ответственность граждан и должностных лиц7.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет за собой штраф8 в размере 50 рублей за каждый документ, который не будет представлен.
Если у инспектора после камеральной проверки нет претензий и вопросов к бухгалтеру, то будет ли по итогам проверки составлен какой-либо документ? Получит ли фирма какое-нибудь уведомление?
Полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса, носят публично-правовой характер, что не позволяет ему произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
При осуществлении возложенной на инспектора функции выявления налоговых правонарушений во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения он обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у организации необходимую информацию.
Соответственно, компания вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к ней за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у инспектора нет сомнений в правильности уплаты налогов.
Этот порядок, ранее впервые сформулированный в определении КС РФ9, начиная с 2007 года получил свое закрепление в статье 88 Налогового кодекса.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствие данных налогоплательщика сведениям в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроля, об этом сообщается организации с требованием в течение 5 дней представить необходимые пояснения или в установленный срок внести соответствующие исправления. Лицу, проводящему камеральную налоговую проверку, надлежит рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. И только если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений организации налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица инспекции обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса.
Н.В. Дубровин, ведущий юристконсалтинговой группы
«Налоговик»
Налоговый орган для истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса направляет налогоплательщику требование о представлении документов, форма которого специально утверждена (приложение N 5 к приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).
В требовании должно быть указано, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса истребуются, в какой срок их надо подать, а также приводится информация о том, в каком виде следует представить документы, об ответственности налогоплательщика за непредставление документов.
В принципе, требование может вообще не соответствовать установленной форме, но это не является существенным основанием для его неисполнения. Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса.
Если признаки истребуемых документов сформулированы нечетко и невозможно определить, какие же именно документы хочет получить проверяющий, то налогоплательщик в случае неисполнения требования не может быть привлечен к ответственности на основании статьи 126 Налогового кодекса. Этот вывод был подтвержден Президиумом ВАС РФ в постановлении от 8 апреля 2008 года N 15333/07.
Однако, получив такое нечеткое требование, рекомендуется обратиться за уточнением к налоговому инспектору, если бухгалтеру действительно что-то непонятно и он намерен представить все необходимые документы. В большинстве же случаев бухгалтеру прекрасно известно, какие документы следовало бы направить, поэтому исполнить требование достаточно просто.
Не стоит обращаться за разъяснениями в том случае, если организация не собирается подавать документы и готова отстаивать свою позицию в суде, поскольку повторное обращение просто даст повод налоговикам уточнить свое требование.
В ходе камеральной проверки инспектор выявил ошибки и, позвонив по телефону бухгалтеру, сообщил об этом и затребовал пояснения. Можно ли считать, что таким способом бухгалтер уведомлен должным образом? В какой форме последнему надо представить в инспекцию пояснения: письменной, устной, лично или по телефону?
Налоговый кодекс прямо не отвечает на вопрос о том, в какой форме осуществляется сообщение налогоплательщику об ошибках, выявленных в ходе камеральной проверки.
Однако, как уже было сказано, чтобы составить акт камеральной проверки, налоговому органу необходимо соблюдение данной процедуры, что предполагает наличие у него доказательств ее соблюдения. Поэтому на практике налогоплательщику об ошибках сообщается в письменной форме.
Также и организации рекомендуется давать пояснения именно в такой форме, так как в ее интересах, чтобы комментарии были приобщены к материалам проверки.
Может ли инспектор в рамках камеральной проверки налога на имущество затребовать документы у фирмы? Компания не пользуется никакими льготами по налогу на имущество. Правомерны ли требования инспектора?
Согласно ограничениям, установленным статьей 88 Налогового кодекса, при таких условиях истребование документов у налогоплательщика не осуществляется.
В ходе проверки инспектор выявил нарушения, которые отражены в акте. Кроме того, указана сумма недоимки по налогу, а также штраф и пени. Должен ли в акте быть также расчет сумм штрафа и пеней?
Согласно форме акта налоговой проверки10 указание конкретных размеров штрафов не предусмотрено. В акте только предлагается привлечь налогоплательщика к ответственности и дается описание всех существенных обстоятельств, в том числе конкретных данных, необходимых для исчисления штрафов.
Дело в том, что акт проверки составляется должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, но вместе с тем не имеющими прерогативы налагать штрафы.
Эти полномочия11 относятся к руководителям (заместителям руководителя) налогового органа, которые при наложении штрафа решают вопросы о наличии или отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение к налоговой ответственности, вину, а также отягчающих и смягчающих обстоятельств.
Итак, из акта должно быть видно, каким образом можно предварительно рассчитать размер штрафа. Расчет суммы пеней предусмотрен формой акта проверки.
Если налоговый орган затребовал копии документов в рамках проверки контрагента, а компания отказывается их представлять, могут ли фирму оштрафовать за это?
Да, непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации подать имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налогового кодекса, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет за собой взыскание штрафа12 в размере 5000 рублей независимо от количества документов, которые не были переданы в срок.
Компания в рамках налоговой проверки контрагента получила требование, в котором указано следующее: «Предоставить документы по хозяйственным операциям с ООО «Ромашка» за I квартал 2008 года». Как бухгалтеру понять, какие именно документы хочет увидеть проверяющий инспектор? Или ему необходимо ксерокопировать все договоры, накладные, акты и т. д. без исключения?
Способ описания запрашиваемых документов в требовании о представлении документов (информации), предусмотренном статьей 93 Налогового кодекса, должен позволять их идентифицировать, с тем чтобы дать возможность налогоплательщику четко определить состав истребуемых документов и представить их налоговому органу. Указание на документы по хозяйственным операциям с конкретным контрагентом в совокупности со ссылкой на проверяемый налоговый период в этой связи представляется правомерным.
А если ситуация обратная. У компании с контрагентом было всего 2—3 операции, а в требовании налоговой инспекции указано представить книгу продаж за I квартал 2008 года с отражением счетов фактур по реализации. Надо ли компании распечатывать всю книгу продаж за этот период или достаточно выписки по операциям с этим контрагентом?
Думаю, что в данном случае достаточно представить выписку из книги продаж по операциям с данным контрагентом и одновременно в сопроводительном письме указать на отсутствие иных продаж этому контрагенту.
Как часто может проходить выездная проверка? Может ли она следовать сразу за камеральной по тому же налогу за один и тот же период?
Ограничения на проведение выездных налоговых проверок, закрепленные в Налогового кодекса, не допускают проведения более 2 выездных налоговых проверок за один и тот же период.
Исключение составляют повторные проверки, проводимые вышестоящим налоговым органом, и проверки, проводимые ранее проверявшим налоговым органом, в случае представления организацией уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.
Факт проведения выездных проверок до камеральных при назначении следующих выездных проверок не учитывается. Ведь камеральные проверки проводятся в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов).
Как правило, налоговые органы стараются проводить выездные налоговые проверки сразу за календарный год и по всем налогам и сборам, так как комплексный подход является более целесообразным с точки зрения эффективности контрольных мероприятий. Кроме того, налоговые органы учитывают, что они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более 2 выездных налоговых проверок в течение календарного года.
Во Франции в год проверяется примерно 45 000 деклараций от организаций. Имеющаяся в базе информация сравнивается со сведениями, содержащимися в представленном отчете. При обнаружении каких-либо расхождений инспектор вправе затребовать у компании объяснения.
Если таковые проверяющих не удовлетворят, то они могут потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более внимательной проверки.
Отметим, что в ходе проверки в девяти из десяти случаев выявляется, что декларации небезупречны. В результате налоговики применяют различные санкции. Так, за просрочку представления отчета взимается штраф в размере 9 процентов в год от просроченной суммы.
Если выявлены умышленные действия по сокрытию доходов, то штраф будет 40—80 процентов от суммы налога.
Подготовила Елена Полянских
Беседу провела Н.В. Горшенина, заместитель главного редактора,
налоговый консультант
1 п. 7 ст. 88 НК РФ
2 п. 6 ст. 88 НК РФ
3 п. 7 ст. 88 НК РФ
4 п. 8 ст. 88 НК РФ
5 п. 9 ст.
88 НК РФ
6 подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ
7 ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ
8 п. 1 ст. 126 НК РФ
9 определение КС РФ от 12.07.
2006 N 267-О
10
Источник: https://garant-vrn.ru/articles/as170810/
Истребование документов при камеральной проверки НДС
Начнем с документов, подтверждающих использование льгот. К сожалению, даже суды, не говоря уже о налоговых инспекторах, не всегда правильно понимают, а может, и не хотят понимать, что есть налоговая льгота.
Напомню, по НК налоговая льгота — это преимущество, предоставленное отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. Такое преимущество может заключаться, в частности, в возможности уплачивать налог в меньшем размере или не уплачивать его вовсе.
- Данный вопрос изменения в ст.
- Например, при реализации работ и услуг за пределами России или при продаже земельных участков. В декларации по НДС содержатся сведения об операциях, которые.
- Поэтому надпись может выглядеть иначе и располагаться в любом свободном поле документа. Напомню, по НК налоговая льгота — это преимущество, предоставленное отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.
Таким образом, одна из характеристик налоговой льготы — это то, что она предоставляется не всем, а только отдельным категориям лиц. Соответственно, истребование документов при камеральной проверки НДС является налоговой льготой отсутствие необходимости исчислять НДС по операциям, не признаваемым объектом налогообложения этим налогом.
Например, при реализации работ и услуг за пределами России или при продаже земельных участков. По этим операциям не платят НДС все, а не какие-то отдельные категории налогоплательщиков.
Кстати, то, что отсутствие необходимости начислять НДС при реализации земельных участков не является льготой, в 2012 году подтвердил и Президиум ВАС. Но организации пришлось пройти все судебные инстанции, чтобы отменить штраф, наложенный на нее инспекцией по статье 126 НК за непредставление документов по этим операциям, истребованных при камеральной проверке декларации по НДС.
На журналы
Не являются льготами и пониженные налоговые ставки. В частности, 10 процентов по НДС.
Ее применяют все налогоплательщики, которые продают товары, облагаемые по этой ставке. А с тем, что не являются льготой пониженные ставки по налогу при УСНО с объектом «доходы минус расходы», устанавливаемые регионами, согласен и Минфин. Не является льготой и право перенести на будущее налоговый убыток.
Горящие семинары
Этим правом может воспользоваться любой налогоплательщик.
Отражение в декларации вычетов по НДС, если их сумма не превышает сумму начисленного налога, само по себе также не является основанием для истребования при камералке документов, подтверждающих правомерность вычетов. А вот требование представить документы при заявлении в декларации по НДС суммы налога к возмещению абсолютно законно.
Как правило, при камеральной проверке декларации по НДС с суммой налога к возмещению споры возникают относительно перечня документов, которые вправе истребовать налоговый орган и должен представить налогоплательщик. Никто не спорит только с тем, что истребование документов при камеральной проверки НДС вправе истребовать:.
Но закрытого перечня документов, подтверждающих правомерность вычетов.
Истребование документов при проведении налоговых проверок
И, как абсолютно справедливо указывает Минфин, такой перечень невозможно установить ввиду многообразия сделок и особенностей принятия к вычету НДС по отдельным операциям.
Вместе с тем именно это является причиной споров о правомерности истребования тех или иных документов, в частности книг покупок и продаж, главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухучета, журналов-ордеров, аналитических карточек по счетам в разрезе контрагентов и т.
Эти документы не упомянуты в НК как документы, подтверждающие истребование документов при камеральной проверки НДС, и не являются первичными документами.
Иногда суды считают это основанием для признания незаконным требования о представлении таких документов в рамках камералки или отказа в вычете, причиной которого было их непредставление.
- В соответствии с правилами ст;
- Данную точку зрения разделяют ряд авторов и экспертов см;
- Такое право предоставляется инспекторам, когда по истечении 2 лет со дня окончания срока для подачи декларации вы подали уточненку, в которой уменьшили сумму ранее исчисленного к уплате налога или увеличили сумму ранее заявленного убытка.
Однако суд может занять диаметрально противоположную позицию. Мотивировали они свое решение тем, что налоговики при проверке предлагают представить регистры налогового и бухгалтерского учета, чтобы проверить достоверность учета операций, по которым заявлен вычет.
В свете такой арбитражной практики сложно дать какой-то однозначный совет. С одной стороны, и книги покупок и продаж, и бухгалтерские регистры автоматически формируют современные бухгалтерские программы.
Поэтому затраты на их изготовление могут быть не так уж и велики.
С другой стороны, получив от вас документы, которые вы в общем-то и представлять не обязаны, налоговики для того, чтобы отказать вам в возмещении, могут начать придираться к каждой запятой.
К тому же, как показывает практика, иногда беспрекословное выполнение требований налоговиков приводит только к тому, что их аппетиты истребование документов при камеральной проверки НДС безудержно расти и к каждой декларации от вас начинают требовать все большее количество документов. Какой вариант поведения выбрать, решать. Большинству проще не конфликтовать с инспекцией.
- Письма Минфина от 19;
- Полный текст семинара читайте в журнале «Главная книга;
- Подтверждением передачи документов в налоговый орган в полном объеме и в установленный срок будет акт приема-передачи либо сопроводительное письмо, в котором необходимо перечислить все представляемые документы и их реквизиты;
- При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком иным лицом , либо в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, — первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям п;
- Таким образом, одна из характеристик налоговой льготы — это то, что она предоставляется не всем, а только отдельным категориям лиц;
- Стоит иметь в виду, что, если налогоплательщик в принципе не направлял уведомлений о невозможности представления документов, оснований для его освобождения от ответственности по ст.
Однако есть истребование документов при камеральной проверки НДС, кто уверен в своей позиции и готов отстаивать ее в суде.
Еще одна ситуация, дающая налоговикам право истребовать документы при камералке, стала возможна только с 1 января этого года. Она предусмотрена пунктом 8.
Такое право предоставляется инспекторам, когда по истечении 2 лет со дня окончания срока для подачи декларации вы подали уточненку, в которой уменьшили сумму ранее исчисленного к уплате налога или увеличили истребование документов при камеральной проверки НДС ранее заявленного убытка.
Например, уточненная декларация по НДС за I квартал 2012 года, в которой уменьшена сумма налога к уплате, представлена 21. В этом случае налоговики могут потребовать от вас:.
Полный текст семинара читайте в журнале «Главная книга. Пользовательское соглашение Правила использования материалов.
Никто не спорит только с тем, что налоговики вправе истребовать: В этом случае налоговики могут потребовать от вас: Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.
ВИДЕО: Находим ответ. Повторное истребование документов
Рекомендуем другие статьи по теме
Источник: https://ooo-npb.ru/ugolovnoe-zakonodatelstvo/istrebovanie-dokumentov-pri-kameralnoy-proverki-nds.php
Ответы на требования налоговой о предоставлении пояснений: образцы
Главбухи прислали в редакцию «УНП» десятки налоговых требований, которые они получили от своих инспекторов. Мы собрали самые популярные запросы и подготовили образцы ответов на требования налоговой о предоставлении пояснений.
Налоговики просят пояснять все больше показателей. Причем не всегда ясно, что ответить. Большинство налоговых требований связано с разницами в декларациях НДС, снижением налогов и ошибками в расчете налога на имущество. Рассмотрим самые частые налоговые требования и расскажем, как подготовить ответы.
Ответы на требование налоговой о предоставлении пояснений: образцы
Ответ на требование налоговой о предоставлении пояснений о продаже основного средства с убытком. С 2014 года инспекторы вправе требовать обосновать размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Но налоговики, пользуясь этой нормой, требуют пояснения, даже если убытки получены лишь от реализации амортизируемого имущества, а в целом в декларации прибыль. Инспекция не вправе требовать пояснения (п.
7 ст. 88 НК РФ).
Кроме того, организация не обязана пояснять, почему не смогла продать актив дороже остаточной стоимости. Это вполне можно объяснить нестабильной ситуацией в экономике. В ответ можно ограничиться пояснениями, что в отчетности заявлена прибыль, а ошибок и противоречий нет.
Ответ на требование налоговой о предоставлении пояснений о применении льгот по налогу на имущество. С 1 января 2015 года движимые активы (кроме имущества первой и второй амортизационных групп), которые приобретены с 1 января 2013 года, освобождены от налога на имущество как льгота (п.
25 ст. 381 НК РФ). Поэтому инспекторы массово рассылали требования подтвердить льготу, требовали документы и перечень льготного имущества (п. 6 ст. 88 НК РФ), хотели узнать, откуда взялся актив. Если он куплен у зависимой компании или получен после реорганизации, то налог надо платить.
Если конкретный перечень документов в запросе не назван, то в ответ стоит представить договоры, накладные с поставщиков, акты ввода в эксплуатацию. Договоры и накладные подтверждают, в каком году приобретентовар. А акты свидетельствуют о том, когда она их приняла к учету.
Из договора также видно, кто является поставщиком. Если это независимая организация, то льгота законна. Также стоит составить и перечень льготного имущества с указанием остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца.
Так можно подтвердить, что не было ошибок при заполнении декларации (см. образец).
Ответ на требование налоговой о предоставлении пояснений о стоимости льготного имущества: образец
В перечень не надо включать активы, которые входят в первую-вторую амортизационную группы. Они не относятся к льготным. И инспекция не вправе требовать по ним документы.
Перечень льготных основных средств можно сформировать из своей бухгалтерской программы. Причем наименования активов стоит записать так же, как в актах ОС-1, чтобы избежать лишних вопросов инспекции.
Инспекторы вправе запросить документы, подтверждающие льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Поэтому если налоговики затребовали и пояснения, и документы, то надо представить акты ОС-1 и другие бумаги. Иначе возможен штраф 200 рублей за каждый несданный документ (ст. 126 НК РФ).
Ответ на требование налоговой о предоставлении пояснений о снижении и роста налога на имущество. ФНС требует у подчиненных, чтобы они запрашивали пояснения у организаций, у которых в 2013-2014 годах база по налогу на имущество снизилась, а в 2015 году не выросла.
По мнению чиновников, такие факты говорят о налоговой схеме. В 2013 году взаимозависимые компании специально передавали друг другу движимые активы, чтобы не платить налог. Но с 2015 года такое имущество облагается налогом (п. 25 ст. 381 НК РФ).
А если у компании база не изменилась, значит, она занижает налог.
В ответ на требование налоговой необходимо пояснить, почему в 2013 году налог снизился, а в 2015 году организация платит столько же (см. образец 3).
Например, это может быть связано с продажей имущества, выбытием основных средств, ликвидацией активов.
А налоговая база в 2015 году не увеличилась, так как компания приобрела новые движимые активы у организаций, которые не являются с ней взаимозависимыми.
Ответ на требование налоговой о предоставлении пояснений о расходах на амортизацию и налоге на имущество. Для инспекции подозрительно, почему налогоплательщик амортизирует активы, но не платит налог на имущество.
Причина проста — все имущество организации не облагается налогом, так как оно движимое и относится к активам первой и второй амортизационных групп. По таким объектам не надо сдавать расчет по налогу на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374, п.
1 ст. 373 НК РФ).
Ответ на требование о предоставлении пояснений о расходах на амортизацию и налоге на имущество: образец
Это основные средства, и стоимость их надо списывать через амортизацию. Это и надо пояснить налоговикам (см. образец). К письму можно приложить перечень этих активов, чтобы инспекторы удостоверились, что компания все делает верно, и не оштрафовали за непредставление расчета по налогу на имущество. Что требуют инспекторы: пояснить, почему расходы выше 80 % доходов.
Что ответить. К убыточным комиссиям организации давно привыкли. А теперь инспекторы стали запрашивать пояснения даже в тех случаях, когда прибыль, но, по статистике налоговиков, она слишком низкая. Например, составляет всего 20%. Предельного уровня расходов по отношению к доходам законодательство не устанавливает.
Деятельность с рентабельностью 20% — это достаточно приемлемый показатель тем более в условиях кризиса. Поэтому достаточно пояснить, по какой причине показатель отличается от прошлогодних данных. Например, увеличения зарплаты, разницы из-за колебаний курсов валют и т. п. Налоговиков наверняка такой ответ устроит (см.
образец).
Ответ на требование о предоставлении пояснений о причинах высокой доли расходов: образец
У компании на балансе есть только движимые активы, принятые на учет в 2013 году, она не платит за них налог на имущество. Вправе ли налоговики требовать документы, подтверждающие льготу?
Ответы на требование ИФНС о предоставлении пояснений по НДС 2017
Ответ на требование ИФНС заполнить опросный лист после проверки. Налоговики активно приходят на осмотры во время камеральных проверок по НДС. Такое право появилось у них в 2015 году (п. 1 ст.
92 НК РФ). Осмотр назначают, если налог в декларации заявлен к возмещению либо инспекция выявила расхождения с данными в отчетности контрагента. А такие несоответствия находят на каждой второй проверке.
Инспекторы совмещают осмотр с допросами. Например, могут задать вопросы сотрудникам и подрядчикам, которые выполняют работы в офисе. После визита часто вручают опросный лист и такой же опросник высылают контрагенту.
Чтобы мероприятие прошло без проблем, безопаснее заранее проинструктировать сотрудников, что отвечать проверяющим. А заодно узнать у контрагентов, будут ли они заполнять опросник и что там напишут. Безопаснее, чтобы ответы у поставщика и покупателя совпадали.
Можно отказать проверяющим, ведь никаких опросных листов НК РФ не предусматривает. Впрочем, инспекция вправе вызвать сотрудников на допрос даже в рамках камералки (cт. 90 НК РФ, письмо Минфина России от 30.11.2011 № 03-02-07/1-411).
Ответ на требование ИНФС о предоставлении счетов-фактур, книг покупок и продаж. На проверках деклараций по НДС инспекторы запрашивают счета-фактуры, книги покупок и продаж. Многие удивляются, зачем эта информация инспекторам, если и так все есть в декларации.
Но в отчетность включены только сведения из книг и счетов-фактур. Поэтому документы надо представить, если подана декларация к возмещению или инспекторы нашли в ней противоречия (п. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ). Иначе за каждый непредставленный документ возможен штраф 200 рублей (п.
1 ст. 126 НК РФ).
Ответ на требование ИНФС о предоставлении документов по операциям, не облагаемым НДС. Инспекторы при проверках НДС запрашивают документы по необлагаемым операциям. Например, если орагнизация выдает займы, требуют подтвердить освобождение по статье 149 НК РФ.
Такие запросы инспекторы мотивируют тем, что вправе требовать документы, подтверждающие право на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Но выдача займов не относится к налоговым льготам. Эти операции освобождены от налогообложения независимо от того, какая компания совершает сделки (подп. 15 п. 3 ст.
149 НК РФ). А значит, инспекторы не вправе требовать документы, ссылаясь на пункт 6 статьи 88 НК РФ. Согласны с этим и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2015 № Ф07-1155/2014). Поэтому в ответе налоговой можно вежливо отказать в представлении документов (см.
образец).
Формализованные ответы на требования налоговой по НДС 2017 смотрите ниже.
Отказ в налоговом требовании о представлении документов: образец
Ответ на требование ИНФС о предоставлении пояснений об ошибке в кодах НДС. Инспекторы запросят пояснения, если поставщик зарегистрирует счет-фактуру с кодом 26, а покупатель — с кодом 01. Такие правила проверки были и раньше, но теперь ФНС официально их закрепила в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657.
Налоговики требуют пояснения обычно у обеих сторон сделки. Если ошибся поставщик, то он и подтвердит ошибку либо сообщит в пояснениях о неточности, либо сдаст уточненку. Покупателю достаточно пояснить, что он купил товар и обоснованно заявил вычет (см. образец).
Ответ на требование о представлении пояснений об ошибке в кодах: образец
Общество с ограниченной ответственностью «Компания»
ИНН 7701025478, КПП 770101001, ОГРН 1045012461022
г. Москва, ул. Басманная, д. 25
Руководителю ИФНС России № 1 по г. Москве
Исх. № 1 от 10.11.17
ПОЯСНЕНИЯ
Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/49498-qqq-16-m6-01-06-2016-7-7-gotovyh-otvetov-na-trebovaniya-nalogovoy
Загрузка...
