Гасить заём отступным невыгодно для ндс — все о налогах

Подводные камни расчета налога на прибыль и НДС при заключении соглашения об отступном

Соглашение об отступном на практике вызывает множество вопросов. Можно ли признать в расходах сумму отступного при расторжении договора? Можно ли заявить вычет по имуществу, полученному в счет отступного? Когда признаются расходы на содержание такого имущества?

Налоговый кодекс практически не содержит положений, которые регулируют порядок налогообложения такой операции, как отступное (см. врезку на с. 44). Исключение составляет норма подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, в которой говорится, что передача товаров, выполнение работ или оказание услуг по соглашению об отступном является объектом обложения НДС.

Глава 25 НК РФ также не детализирует вопрос об учете в целях налогообложения прибыли операций по передаче товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг по соглашению об отступном.

Однако из пункта 1 статьи 39 НК РФ следует, что реализация — это в том числе передача на возмездной основе права собственфности на товары, работы и услуги.

Поэтому при расчете налога на прибыль их передача по соглашению об отступном признается реализацией.

Завышение или занижение стоимости отступного может повлечь доначисление НДС и налога на прибыль

На практике стоимость имущества, предоставляемого кредитору в качестве отступного, не всегда равна погашаемому обязательству. Выявить это довольно сложно, так как при заключении такого соглашения независимого оценщика можно не привлекать.

Стоимость отступного может превышать размер обязательства по первоначальному договору. И наоборот: если должник не в состоянии расплатиться с кредитором в полном объеме, стороны вправе предусмотреть в соглашении передачу отступного в меньшей сумме, чем первоначальное обязательство.

Если стороны договора являются взаимозависимыми лицами, то при завышении или занижении стоимости передаваемого имущества инспекторы могут применить правила о трансфертном ценообразовании (ст. 105.1 и п. 2 ст. 105.3 НК РФ). И соответственно доначислить НДС и налог на прибыль исходя из рыночных цен.

Занижение стоимости отступного можно оправдать сложившимися неблагоприятными обстоятельствами. Ведь должник действует не совсем добровольно при реализации этого актива, а пытается разрешить конфликтную ситуацию.

Признание доходов и расходов зависит от вида имущества, переданного в качестве отступного

Должник отражает в составе доходов выручку от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, переданных в качестве отступного, в размере их стоимости, указанной в соглашении, без учета НДС. Доход признается на дату исполнения должником соглашения об отступном, то есть на дату передачи имущества кредитору (определение ВАС РФ от 24.02.11 № ВАС-18327/10).

Передача амортизируемого имущества. Должник вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость такого имущества, а также на сумму расходов, связанных с этой операцией. В частности, это касается затрат по доставке, хранению или обслуживанию актива.

Если стоимость имущества больше размера погашаемого обязательства, убыток учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Передача объекта недвижимости.

Источник: https://www.RNK.ru/article/185307-podvodnye-kamni-rascheta-naloga-na-pribyl-i-nds-pri-zaklyuchenii-soglasheniya-ob-otstupnom

Как считать налоги, когда стоимость отступного не равна погашаемому обязательству

Как известно, предоставление отступного является одним из способов прекращения обязательства. Обычно стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, соразмерна погашаемому обязательству.

Но бывают ситуации, когда в качестве отступного предоставляется имущество, стоимость которого превышает размер долга, или же, наоборот, стоимость передаваемого имущества меньше долга, но кредитор за неимением лучшего согласен и на это.

Есть ли особенности налогообложения в этой ситуации?

Правовые нюансы неравноценного отступного

Действительно, стоимость отступного может быть меньше первоначального обязательства, равна ему или может даже превышать его (Статья 409 ГК РФ).

Но если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.

2005 N 102). Из этого и нужно исходить при расчете налогов по этой сделке.

Должен ли кредитор корректировать выручку

Для целей налогообложения прибыли выручку от реализации товаров, обязательство по оплате которых прекращается предоставлением отступного, кредитор уже определил на дату их реализации (Статья 271 НК РФ). И корректировать ее после получения отступного не нужно.

Также не нужно корректировать налоговую базу по НДС (Статья 154 НК РФ).

Как кредитору определить стоимость имущества, полученного в качестве отступного

Стоимость имущества определяется по затратам на его приобретение (Статья 254 НК РФ) (Статья 257 НК РФ).

Если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату его долга, значит, он считает его равноценным цене первоначальной сделки.

И поэтому именно по сумме погашенного долга кредитору нужно отразить у себя в учете стоимость полученного имущества. Это нам подтвердили и в Минфине России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА — Главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«На основании п. 2 ст.

254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Поэтому в случае, когда материально-производственные запасы получены по договору отступного, за их стоимость будет приниматься сумма погашенного долга. Такие же правила применяются при оценке основных средств, полученных по соглашению об отступном».

Надо ли должнику изменить стоимость ранее полученных активов

Есть мнение, что в налоговом учете стоимость ранее приобретенного должником имущества должна быть скорректирована исходя из стоимости имущества, переданного по соглашению об отступном. Между тем это не так.

В частности, менять первоначальную стоимость основного средства налоговое законодательство разрешает лишь в определенных ситуациях (Статья 257 НК РФ) (в том числе при достройке, реконструкции, модернизации), и наша ситуация к ним не относится.

Что касается стоимости иных материальных ценностей, то их стоимость также формируется исходя из цены приобретения, то есть цены, указанной сторонами сделки в первоначальном договоре (Статья 254 НК РФ) (Статья 320 НК РФ).

Как у должника будет определяться выручка по переданному в качестве отступного имуществу

В момент передачи имущества в качестве отступного должнику нужно отразить выручку от реализации на сумму погашаемого долга. Исходя из этой суммы он должен начислить НДС и выставить счет-фактуру кредитору (Статья 154 НК РФ) (Статья 168 НК РФ). Ведь для целей налогообложения передача отступного — обычная отгрузка товара (Статья 146 НК РФ).

Вправе ли кредитор принять к вычету НДС по полученному имуществу

Входной НДС кредитор вправе принять к вычету (Статья 172 НК РФ) при условии, что полученное имущество будет использоваться для операций, облагаемых НДС, и при наличии счета-фактуры от должника.

Если стоимость отступного прописана в соглашении об отступном

Может получиться так, что в соглашении об отступном будет указана стоимость передаваемого имущества, которая меньше или больше долга по первоначальному договору, но не будет оговорено, в какой части погашается долг. Однако даже в этом случае, как мы уже отметили, обязательство по первоначальному договору будет прекращено полностью.

Некоторые специалисты считают, что в рассмотренной ситуации часть имущества передана (получена) безвозмездно. А это приводит к проблемам с признанием расходов (доходов) и вычетом НДС.

Но этот подход неверен. Безвозмездность предполагает, что у получателя имущества не возникает никаких обязательств в отношении передающей стороны (Статья 248 НК РФ). Отступное же — всего лишь способ прекращения обязательства. И никакой безвозмездной передачи здесь нет.

Поэтому, несмотря на то что стоимость неравноценного отступного будет указана в соглашении, все операции у сторон сделки будут учитываться в общем порядке, который мы рассмотрели выше. То есть у должника будут отражены обычные доходы и расходы от реализации, а у кредитора полученное имущество также будет оприходовано по цене первоначального договора.

* * *

Как видим, передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к каким-либо негативным налоговым последствиям. Вместе с тем если и кредитор, и должник согласны «обменяться» неравноценным имуществом, то не стоит указывать его стоимость в соглашении об отступном.

Мало того что это привлечет к сделке внимание налоговиков, так еще и та сторона соглашения, которая впоследствии сочтет передачу неравноценного отступного для себя невыгодной, может потребовать выплатить ей разницу между первоначальным долгом и стоимостью передаваемого имущества.

Шансы на успех в суде у нее практически равны нулю (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102). А времени и нервов может быть потрачено немало.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 22, 200

Никитина С.В.

Источник: https://ppt.ru/news/74283

Сложные вопросы налогообложения при уступке права требования — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

А. М. Рабинович, главный методолог группы компаний «Энерджи консалтинг», HLB Russian Group, канд. ист. наук

Несмотря на достаточно глубокую и многостороннюю разработку регулирующими органами, судами и специалистами вопросов, возникающих при уступке права требования, аудиторская и консультационная практика «подбрасывает» все новые и новые нюансы.

Уступка прав по договорам на реализацию

Уступка первоначальным кредитором – продавцом: какую ставку НДС применять.

Согласно пункту 1 статьи 155 НК РФ, налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Ситуации, в которых первоначальный кредитор может продать возникшее у него право требования по цене выше его номинальной стоимости, нечасты, но все же случаются. Например:

материнская компания скупает долги дочерних, чтобы их не обанкротили;
долги скупаются для получения контроля или рычагов давления на должника;
кроме основной суммы долга кредитор имеет право на востребование значительных сумм штрафных санкций.

И если такая ситуация случится, первоначальному кредитору надо будет решать непростой на сегодня вопрос: по какой ставке облагать возникшую налоговую базу?

Допустим, кредитору удалось уступить долг по оплате необлагаемых (освобожденных от налогообложения) товаров номинальной стоимостью 10 000 руб. за 11 000 руб. По какой ставке следует обложить эту разницу в 1000 руб. – 18%/118% («изнутри») или 18% («сверху»)?

В пункте 4 статьи 164 НК РФ перечислены все случаи, когда сумма НДС определяется расчетным методом. Но среди них случай, предусмотренный пунктом 1 статьи 155 НК РФ, не поименован.

Воспроизведена эта ситуация и в подпункте «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137, далее – Постановление № 1137).

Скорее всего, это – результат технической недоработки: одновременно с установлением в пункте 1 статьи 155 НК РФ налоговой базы как межценовой разницы не внесли соответствующие дополнения в пункт 4 статьи 164 НК РФ. Но закон есть закон.

Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2016_6_rabinovich

Отсутствие НДС при передаче недвижимости в качестве отступного является нарушением

Стороны договора займа приняли условие, что в качестве отступного по договору можно передать объект недвижимости. НДС не начислили, но налоговая сочла это нарушением. ВС РФ принял сторону налоговой. Суд указал, что передача недвижимости в качестве отступного облагается НДС.

Сторона получила недвижимость как отступное по договору займа

Контрагенты заключили договор процентного займа на сумму 174 млн. рублей. Через некоторое время соглашение модифицировали. Стороны приняли решение, что заемщик должен будет передать качестве отступного по договору займа несколько объектов недвижимости:

двухэтажное здание – склад заполнителей;
трехэтажное административное здание;
земельный участок.

Заемщик выставлил счет-фактуру, но не указал НДС.

Налоговая посчитала отсутствие НДС нарушением

Налоговая инспекция провела камеральную проверку предприятия. Она выявила факт нарушения. По результатам проверки инспекция начислила налог и пени.

Кроме того, инспекция применила налоговые санкции в размере более 3 миллионов 300 тысяч рублей. Налоговики посчитали, что операция подлежала налогообложению, и отсутсвие НДС является нарушением.

Свою позицию они аргументировали ссылкой на п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Общество-заемщик не согласилось с такой трактовкой. Оно обжаловало решение налоговой в УФНС по Пермскому краю. Однако УФНС оставило жалобу без удовлетворения. Тогда общество обратилось в суд.

Суды не согласились, что отступное облагается НДС

Превая инстанция, апелляция и кассация поддержали требования общества. Они указали, что передача объектов недвижимости в качестве отсутпного по договору займа не требовала налогообложения. Аргументация судов базировалась на п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК и ст. 807 ГК РФ.

ВС РФ не согласился с нижестоящими судами. С его точки зрения, данная операция подлежала налогообложению. В пользу данной позиции ВС РФ привел несколько аргументов.

Отступное по договору займа нужно облагать НДС

НК РФ говорит о том, что налогообложению не подлежат операции по предоставлению займов или предоставление финансовых услуг в денежной форме (также об этом сказано в ст. 146 НК РФ). Верховный суд обратил внимание, что от налогообложения освобождаются займы в денежной, но не в иной форме. Пункт 1 ст.

39 НК РФ определяет, что реализация товаров, работ или услуг – это передача права собственности на товары, результат работ, или же возмездное оказание услуг для другого лица. Таким образом, как это следует из НК РФ, передача имущества является реализацией, если иное правило прямо не устанавливается в НК РФ. ВС РФ подчеркнул, что по смыслу подп. 1 п. 1 ст.

146 НК РФ реализация предмета залога и передача товаров как отступного облагается НДС :

Отступное облагается НДС по смыслу норм НК РФ

Позиция судов о том, что предоставление отступного по договору займа не подлежит налогообложению, являются неправомерной, так как с предоставлением отступного изменяется способ исполнения договора.

Сторона получает новое обязательство, которое возникает из соглашения об отступном. Некторые действия нжетосящих инстанций Верховный суд расценил как правильные. Он указал, что суды верно проанализировали материалы дела.

Однако ВС РФ пришел к выводу, что суды неправильно применили нормы материального права:

ВС РФ отменил принятые решения. Дело передали на новое рассмотрение в суд первой инстанции (определение ВС РФ от 31.01.2017 по делу № А50-20135/2015).

По материалам рубрики «Обзор арбитражных споров» № 3, 2017 г.

Источник: https://www.arbitr-praktika.ru/article/2218-qqe-17-m5-15-05-2017-otsutstvie-nds-pri-otstupnogo

Как учесть отступное при УСН

ООО, применяет систему налогообложение УСНО(доходы 6%)! В связи с финансовыми трудностями, ООО принимает решения погасить долг кредитору имуществом, заключили соглашение об отступном.1.

Какими документами должна быть оформлена данная сделка (сопутствующие док-ты к соглашению об отступном)2. Бухгалтерские проводки у передающей стороны?3. Бух. проводки у принимающей стороны?4. Налогообложение у передающей стороны(организация на УСНО,доходы 6%).

Фактически денежные средства не поступали в организацию, является ли сумма в отступном базой для налогообложения по УСНО?

При передаче отступного оформите товарную накладную или другую первичку в зависимости от того, какие именно имущество Вы передаете. Например, при передаче объекта основных средств оформите акт приема передачи.

Когда отступное передается в счет погашения существующей кредиторской задолженности перед поставщиком или иным контрагентом, в бухгалтерском учете отражается реализация передаваемого имущества как обычная продажа.

Затем производится взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если, например, Вы передаете кредитору основное средство, операции по передаче отступного отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – учтен доход (выручка) от передачи основного средства в качестве отступного;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 60 (76) Кредит 62 – погашена кредиторская задолженность заключением соглашения об отступном.

В бухгалтерском учете принимающей стороны отразите поступление имущества в обычном порядке:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 – оприходовано поступившее имущество в счет погашения кредиторской задолженности;

Дебет 60 Кредит 62 (76) – погашена дебиторская задолженность заключением соглашения об отступном.

Передача имущества по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Соответственно, у передающей стороны возникает доход, который необходимо учесть при исчислении единого налога.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Выплата отступного при отказе от договора

Н.Н. Максимова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Следующий нюанс заключается в том, что в случае передачи в качестве отступного имущества или имущественных прав, товаров (результатов работ и пр.) организации придется начислить на их стоимость НДС.

Так как, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается в том числе и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав.

Соответственно, у передающей стороны возникает и доход, который необходимо учесть при исчислении прибыли (а организациям на упрощенной системе налогообложения – при исчислении единого налога).

Ведь при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, которая в целях применения законодательства о налогах и сборах признается реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).*

Выручка же от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.

Это установлено в пункте 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ. Оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (ст. 409, 421, 424 Гражданского кодекса РФ).

Иными словами, в рассматриваемой ситуации доход организации, предоставляющей отступное, определяется как стоимость переданного имущества, указанная в договоре или соглашении об отступном.*

Отметим: чиновники придерживаются именного такого подхода. Это подтверждено в письме Минфина России от 27 июля 2005 г. № 03-11-04/2/34.

И наконец, рассмотрим, как отражать передачу отступного в бухгалтерском учете.

Когда отступное передается в счет погашения существующей кредиторской задолженности перед поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом, в бухгалтерском учете отражается реализация передаваемого имущества (работ, услуг), как обычная продажа. К примеру, если стройфирма не может внести арендную плату за прошлые месяцы, уже признанную в расходах, деньгами и договорилась предоставить арендодателю в качестве отступного какое-то имущество.*

Если же отступное передается при досрочном расторжении договора не в счет погашения задолженности за уже полученные ценности, работы, услуги, а в качестве компенсации за разрыв отношений, сумму отступного следует квалифицировать как прочие расходы и отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».*

В связи с финансовыми затруднениями руководство строительной компании (ООО «Перспектива») решило переехать в более дешевый офис.

Подписание нового договора аренды потребовало досрочно расторгнуть договор аренды прежнего офиса. Для урегулирования ситуации пришлось заключить соглашение об отступном. В качестве отступного арендодателю передан служебный легковой автомобиль, оцененный в соглашении об отступном в 118 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 18 000 руб.).

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость автомобиля (без учета НДС) составляет 250 000 руб., сумма начисленной амортизации (по месяц передачи имущества в качестве отступного включительно) – 190 000 руб.

Бухгалтер ООО «Перспектива» отразил операции по передаче отступного так:*

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 118 000 руб. – учтен доход (выручка) от передачи автомобиля арендодателю в качестве отступного;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. ((118 000 – 18 000) × 18%) – начислен налог на добавленную стоимость с суммы передачи имущества (служебного автомобиля);

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 250 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 190 000 руб. – списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 60 000 руб. (250 000 – 190 000) – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 62
– 118 000 руб. – учтена в расходах стоимость отступного;

Дебет 99
Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
– 78 000 руб. (118 000 – 18 000 – 60 000 – 118 000) – выявлен в конце месяца финансовый результат от передачи отступного (убыток) – списано сальдо прочих доходов и расходов.

У судей, как и у чиновников, нет единого мнения относительно экономической обоснованности расходов на отступное и возможности их признания в налоговом учете. Приняв решение об учете отступного в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация должна быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

2. Статья:Директор распорядился погасить долг отступным

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

У компании недостаточно денег на счетах, чтобы расплатиться с поставщиком товаров. И потому директор решил передать контрагенту вместо денег товары, материалы либо, к примеру, оборудование. Другими словами, расплатиться отступным. Партнер не против такого способа расчетов.

Вам теперь нужно оформить соглашение об отступном (образец — ниже). В нем обязательно укажите данные о первоначальном договоре с контрагентом (1) и сумму задолженности по нему (2).

А также размер отступного, тут уже как стороны договорятся — либо они оценят переданные ТМЦ на сумму всего долга, либо на его часть (3).

Вообще безопаснее передавать имущество, стоимость которого сопоставима с размером вашей дебиторской задолженности перед контрагентом. Чтобы у налоговиков не возникло вопросов.*

False

Плюс ко всему в документе зафиксируйте, когда и в каком порядке ваша компания должна предоставить отступное поставщику (4). Так вы исполните требования статьи 409 Гражданского кодекса РФ.

Кстати, при передаче отступного не забудьте оформить товарную накладную или другую первичку.*

Источник: https://www.26-2.ru/qa/572-kak-uchest-otstupnoe-pri-usn

Как оптимально исчислить НДС к уплате. Законные способы

По статистике налоговых органов, НДС занимает второе место по величине поступлений. Любое предприятие (либо ИП), использующее общую систему налогообложения, обязано перечислить в федеральную казну установленный процент от величины, добавленной к исходной цене товара продавцом.

Иными словами, при реализации товаров (продукции или услуг) продавец должен уплатить государству разницу между НДС, полученным от покупателей, и входящим от поставщиков налогом.

На чем основаны схемы вычисления НДС

НДС, по установленным в налоговом законодательстве нормам, исчисляется с выручки, полученной от отгрузки номенклатуры, облагаемой налогом. Помимо этого, обложению НДС подлежат денежные суммы, поступившие на счета компании в качестве предварительной оплаты (аванса). Допускается уменьшение суммы к уплате на величину «входящего» налога, указанного в счетах-фактурах поставщиков.

Размер НДС, который придется уплатить в государственный бюджет, может измениться вследствие применения налогоплательщиками таких методов, как:

занижение величины реализации;
завышение размера вычетов.

Оба способа, если их применять неграмотно, чреваты не только доначислениями НДС, пени и штрафов, но и возможными более серьезными санкциями. Тем не менее, при правильном подходе, налогоплательщик вычислит правильную сумму налога, действуя при этом в рамках налогового законодательства.

Факторы, влияющие на размер НДС

Существует несколько абсолютно законных путей, при помощи которых плательщик НДС, работающий на ОСНО, не завысит сумму НДС к уплате:

заявление об освобождении от обложения НДС;
замена сделки купли-продажи агентским договором;
получение аванса в виде задатка или векселя;
оформление товарного/денежного займа с покупателем.

Освобождение от обязанности обложения НДС

Налоговое право дает возможность хозяйствующему субъекту в заявительном порядке освободиться от данного вида налога. Для этого должно соблюдаться несколько обязательных условий:

освобождению подлежат только операции, совершаемые на российском рынке;
товары не должны попадать под категорию подакцизных;
размер налогооблагаемой выручки на протяжении квартала (трех последовательных месяцев) не достигает величины в два миллиона рублей. При этом сумма дохода считается без учета НДС.

Если налогоплательщик соответствует указанным параметрам, то он может подать ходатайство в ФНС на освобождение от НДС, которое будет действовать на протяжении календарного года.

В рамках ст.145 НК РФ компания или ИП, получивший законное освобождение, не должны будут начислять и платить НДС, вести соответствующие регистры (книгу продаж и книгу покупок), представлять налоговые декларации в контролирующую инстанцию. Вместе с тем, хозяйствующий субъект потеряет право на налоговые вычеты по НДС, а сумму «входного» налога должен включать в цену единицы товара/услуги.

Важно: если налогоплательщик, освобожденный от НДС, будет продолжать оформлять счета-фактуры с выделенным налогом, он обязан перечислить эти суммы в государственную казну и представить в ФНС декларацию по НДС.

Преимущества использования такого варианта очевидны, в особенности для представителей малого бизнеса. Однако, если среди контрагентов-покупателей много организаций/ИП, работающих с НДС, есть возможность потерять деловых партнеров – им будет экономически невыгодно работать с «освобожденцем».

Помимо этого, льготнику необходимо отслеживать и регулировать поступление выручки, ибо, как только она «перевалит» за 2 миллиона рублей за 90 дней (3 месяца) подряд, право на освобождение автоматически снимается.

Договор поставки vs агентский договор

Распространенным вариантом исчисления минимального НДС можно считать подмену стандартного договора поставки товара на агентский договор. Как только продавец становится агентом, налоговая база будет исчисляться не с суммы реализации, а с величины вознаграждения, указанного в договоре.

Запомните: чтобы налоговые инспекторы не смогли переквалифицировать агентское соглашение в договор поставки и, соответственно, наложить существенные штрафные санкции, следует особенное внимание уделить грамотному оформлению документов, прилагаемых к агентскому договору.

Наиболее актуальна такая схема, если партнер (поставщик) работает по УСН или иной методике налогообложения, не предусматривающей выделения НДС в счетах-фактурах. Используя агентский договор, поставщик, именуемый принципалом, поручает покупателю (агенту) осуществить приобретение и дальнейшую реализацию определенной

партии товара. За эту услугу принципал обязан будет выплатить агенту премию, которая и станет объектом налогообложения по НДС.

Во избежание налоговых осложнений, необходимо обезопасить себя следующими документами:

поручение агенту от принципала с точным указанием задания на покупку/реализацию товара или оказание услуги;
отчет агента с приложением бумаг, подтверждающих качественное выполнение и произведенных расходов;
накладные на приобретение порученного товара и его отгрузку;
документы на оплату;
иные бумаги, имеющие ссылку на конкретный агентский договор.

Имейте в виду: если фактические расходы агента, возмещенные принципалом, превысили сумму вознаграждения, то они должны включаться в базу обложения НДС.

Переквалификация аванса

Авансы, поступившие от покупателя, обязательно должны облагаться НДС. Как только сумма предварительной оплаты будет «перекрыта» отгрузкой товара, величина налога будет скорректирована. Если оформить с покупателем соответствующие соглашения, этот платеж в бюджет окажется не нужным.

Денежный заем

Схема подмены аванса денежным займом выглядит следующим образом:

оформляется соглашение о предоставлении займа на сумму, которая соизмерима со стоимостью предстоящей поставки;
деньги поступают поставщику и не подлежат обложению НДС;
осуществляется отгрузка товара или предоставление услуги по договору поставки/оказания услуги;
утверждается акт взаимозачета, в котором стороны оговаривают погашение предоставленного займа за счет поставленного товара/услуги.

Важно знать: при замене аванса предоставлением денежного займа необходимо соблюдать определенные расхождения в сумме договора, сроках перечисления ссуды и отгрузкой товара. Если все операции будут проведены в течение 1-2 дней, велика вероятность возникновения претензий со стороны ФНС.

В договоре займа не должны фигурировать термины, дающие право налоговикам доначислить НДС и немалые штрафные санкции. Помимо этого, важно оговорить в договоре цель, на которую поставщик получает заем у покупателя.

Соглашение о задатке

Такой вид модификации предоплаты актуален для производственных или строительных компаний, которые могут получать авансы от потенциального покупателя на закупку материалов или сырья. Если в качестве приложения к основному договору будет фигурировать соглашение о задатке, то речь о начислении НДС с этой суммы не идет.

При этом важно соблюсти правильую формулировку в платежном поручении – там необходимо указать и номер/дату основного контракта, и реквизиты дополнительного соглашения о задатке.

Аванс по векселю

Такой метод влияния на сумму НДС применяется не очень часто, но, тем не менее, он совершенно легален и практически лишен подводных камней. Методика применения вексельного аванса такова:

поставщик выпускает собственный вексель и по акту передает его будущему покупателю;
в оплату векселя покупатель должен перечислить указанную сумму на счет векселедателя, при этом такое денежное поступление не будет восприниматься налоговиками, как аванс;
после того, как совершится отгрузка товара, стороны должны задокументировать зачет взаимных требований соответствующим актом.

Надо знать: «вексельная» схема применяется в случаях, когда заранее известная конкретная сумма поставки, а в акте передачи векселя необходимо указать все его реквизиты (номер, дата, сумма).

Корректирующая декларация по НДС

Часто складываются ситуации, когда в конце квартала на счет плательщика НДС поступают существенные суммы предоплаты, с которых следует уплатить налог. Изымать немалые деньги из оборота и ждать три месяца, когда уплаченный НДС можно будет заявить, как вычет – экономически невыгодно.

Если по полученному авансу ожидается отгрузка в ближайшее время, то вполне возможно не включать в декларацию величину предоплаты, а исчислить налог без ее учета. Как только в новом квартале пройдет отгрузка/реализация товара, бухгалтерии следует составить корректирующую декларацию и отправить ее вместе с отчетом за следующий квартал.

До отправки обеих деклараций (уточненной и актуальной) нужно рассчитать сумму пени за несвоевременно уплаченный налог и перечислить его в бюджет. Поскольку размер пени будет невелик, налогоплательщику таким образом удастся сэкономить значительную денежную сумму.

Чего нельзя делать при расчете суммы НДС

Рассматривая ту или иную методику влияния на размер налогов, необходимо тщательно соблюдать регламент составления оправдательных документов. Надо помнить, что

фискальные органы досконально знают все схемы ухода от налогов, поэтому только корректные юридические и бухгалтерские бумаги смогут обезопасить налогоплательщика от претензий ФНС.

Категорически не рекомендуется использовать полулегальные фирмы-однодневки для получения вычета по НДС либо занижать размер полученной выручки. Такие действия легко выявляются, а наказание за уклонение от НДС может намного превысить размер экономии.

Источник: https://assistentus.ru/nds/kak-umenshit/

Отступное как способ прекращения обязательства

Закон представляет несколько возможностей заменить одно обязательство другим в случае, когда выполнить то, о чём стороны договорились изначально, не представляется возможным. Одним из возможных вариантов решения проблемы в данном случае как раз и выступает отступное. Ему посвящена статья 409 ГК РФ. Например, покупатель по договору поставки должен оплатить товар.

Однако в установленный срок свободных денежных средств у покупателя оказалось недостаточно, но у него имеется в наличии движимое или недвижимое имущество, которое он готов передать поставщику в счёт оплаты за товар. В данном случае замена оплаты товара денежными средствами передачей в собственность поставщику другого имущества покупателя и будет являться отступным.

Отступное очень похоже на другой способ прекращения обязательств – на новацию, которая предусмотрена ст.414 ГК РФ. Тем не менее, отступное и новация являются разными способами прекращения обязательства.

Их основное различие в том, что при использовании отступного прежнее обязательство полностью прекращается, а по соглашению о новации прежнее обязательство заменяется новым обязательством. Проиллюстрируем сказанное примером.

При замене долга в виде обязанности уплатить неустойку займом сама обязанность не исчезает, а трансформируется в другую обязанность (возвратить сумму займа). При отступном же обязательство должника прекращается сразу и полностью в момент передачи кредитору иного имущества.

Резюмируя, можно сказать, что при отступном имеющийся долг погашается, а при новации – долг просто изменяет свою форму.

Правовая природа отступного

Статья 409 ГК РФ говорит о том, что прежнее обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного только по соглашению сторон.

Если обратиться к нашему первому примеру с договором поставки, то в случае если поставщик отказывается принять от покупателя какое-то другое имущество вместо оплаты стоимости поставленного товара, то покупатель по своему желанию произвести такую замену не сможет.

Стороны могут договориться об отступном в любой момент до прекращения обязательства по иным основаниям, предусмотренным законом. На практике чаще всего соглашение об отступном заключается в силу того, что у одной из сторон договора возникли проблемы с исполнением того, о чём изначально договорились. Обращаем внимание на то, что согласно силу п.

1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ» при использовании отступного обязательство считается прекращённым с момента предоставления иного имущества должником, а не с момента достижения сторонами соглашения о предоставлении отступного.

Если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.

Кредиторская задолженность при отступном исчезнет только после реального предоставления имущества.

То есть для прекращения первоначального обязательства необходимо не только соглашение об отступном, но и фактическая передача иного имущества кредитору должником в качестве отступного.

Для того чтобы подтвердить факт прекращения обязательства отступным, рекомендуем составить акт, подтверждающий приём-передачу имущества.

Что касается согласования срока предоставления отступного, здесь необходимо обратить внимание на следующее.

При непредставлении должником отступного в установленный в соглашении об отступном срок, кредитор вправе потребовать исполнения первоначального обязательство, поскольку оно так и не прекратилось. На это обращено внимание в п.

2 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102).

ВНИМАНИЕ!

Источник: https://www.ural-audit.ru/press_center/publikacii-specialistov_/bukhgalterskij-uchet-nalogi_/otstupnoe/

Департамент банковского аудита об обложении НДС операций уступки прав требования

18.03.2011

Ответ

Мнение консультантов.

Оценить вероятность, что обоснования и выводы, приведенные в судебных решениях,упомянутых в тексте вопроса, тем более — с учетом специфики обстоятельств судебных дел, будут приняты или не приняты во внимание в случае судебного разбирательства по спору (если он возникнет) между Банком и налоговыми органами, консультанты не могут, так как в России отсутствует прецедентное право.

По нашему мнению, банки, применяющие для целей исчисления НДС нормы пункта 5 статьи 170 НК РФ, не вправе учитывать в стоимости имущества, в том числе и полученного по соглашению о предоставлении отступного, суммы НДС и, соответственно, применять положения пункта 3 статьи 154 НК РФ.

В случае неисполнения требований законодательных и нормативных актов Банком допускается нарушение не только требований пункта 5 статьи 170, но и статей 153, 154, 166, 167, 168, 173 и 174 НК РФ, Приказа Минфина № 104н, а также Положения № 302-П.

Обоснование мнения консультантов.

Как следует из текста вопроса, в рассматриваемой ситуации Банк и заемщик по кредитному договору (далее по тексту — должник) воспользовались нормами статьи 409 ГК РФ, заключив соглашение о прекращении обязательств по кредитному договору представлением взамен их исполнения отступного, а именно – передачей имущества (непрофильных активов).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операция передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС).

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Таким образом, на балансе Банка при получении отступного учитываются активы в виде представленного по отступному имущества и НДС, относящегося к нему.

В случае реализации в дальнейшем указанного имущества Банк обязан руководствоваться порядком определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), закрепленным в статье 154[1] НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога» (пункт 1);

«При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)» (пункт 3).

Иными словами, исходя из толкования указанных выше норм, порядок определения налоговой базы поставлен в прямую зависимость от метода учета имущества, то есть налогоплательщику не представлено право выбора, по своему усмотрению, порядка определения налоговой базы: в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ или иным, отличным от порядка, установленного пунктом 1 порядка определения налоговой базы — пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

А вот способ учета имущества, с НДС или без него, в свою очередь зависит от того, какой порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), Банк выберет, руководствуясь нормами статьи 170 НК РФ. При этом, Банк вправе самостоятельно выбрать один из методов, предусмотренных статьей 170 НК РФ, и закрепить его в учетной политике.

В силу специфики банковской деятельности для кредитных организаций актуальными являются нормы пункта 4 или, альтернативного ему – пункта 5, статьи 170[2] НК РФ:

«Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2[3] настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения».

Уже положение абзаца девятого пункта 4 статьи 170 НК РФ предоставляет налогоплательщику право «не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам[4], в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса».

Поскольку, структурировать отдельные виды имущества (особенно – основные средства) как используемое только для осуществления операций, облагаемых или необлагаемых НДС, практически невозможно, кредитные организации используют нормы абзаца четвертого пункта 4 и учитывают часть НДС уплаченного в стоимости имущества, а часть НДС – принимают к вычету.

Как показывает практика, наиболее часто выбираемым банками способом отнесения НДС уплаченного на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), является порядок, установленный пунктом 5 статьи 170 НК РФ, согласно которому: «Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет».

Таким образом, банки, применяющие для целей исчисления НДС нормы пункта 5 статьи 170 НК РФ, не вправе учитывать в стоимости имущества, в том числе и полученного по соглашению о предоставлении отступного, суммы НДС, а включают указанные суммы налога в затраты при исчислении налога на прибыль организаций.

С нормой пункта 5 статьи 170 НК РФ коррелируют и положения статьи 257 НК РФ, согласно пункту 1 которой, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Таким образом, исходя из норм НК РФ и Учетной политики Банка, основные средства подлежат отражению в налоговом учете без учета НДС.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах Банком должен быть обеспечен порядок отражения сумм НДС и в бухгалтерском учете (пункт 6.8 Части II Положения № 302-П).

Пунктом 1.

6 Приложения 10 к Положению № 302-П установлено, что «Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации». К таким нормативным актам относится ПБУ 6/01, согласно пункту 8 которого «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС закрепляется учетной политикой кредитной организации (пункт 6.8 Части II Положения № 302-П).

Следовательно, по нашему мнению, при приобретении имущества, в том числе и при получении имущества по отступному, Банк абсолютно правомерно[5] учел на балансовом счете 61011 «Внеоборотные активы»[6] стоимость указанного имущества без НДС, а сумму налога отнес на балансовый счет 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный».

Положения статьи 170 НК РФ, по мнению консультантов, не предполагают одновременное использование, в отношении отдельных видов имущества, норм пункта 4 и пункта 5 указанной статьи, то есть различной методологии отнесения НДС уплаченного на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) только при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС,по нашему мнению, основание для применения Банком порядка определения налоговой базы, установленного пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного и учтенного ошибочно по стоимости с учетом НДС, отсутствует.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, Банк обязан руководствоваться нормой пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament_bankovskogo_audita_ob_oblozhenii_nds_operatsiy_ustupki_prav_trebovaniya.html