Какие положены штрафы за неуплату НДФЛ в 2018 году
В 2018 году был введен порядок сдачи для работодателей формы 6-НДФЛ. Она позволяет контролировать своевременность внесения налогов. Ведь в соответствии со статьей 123 НК РФ предусматриваются штрафы за неуплату НДФЛ в 2018 году. Размер составит 20% от суммы просрочки и дополнительные пени. При этом во внимание не принимается количество дней, в течение которых платеж был просрочен.
Смягчающих обстоятельств при определении размера штрафа нет. Поэтому даже если налоговики вовремя не прислали квитанцию, санкции будут применяться.
Чтобы избежать подобных ситуаций, важно знать срок оплаты налогов. При внесении средств до определенной даты штрафы платить не придется.
Положения по закону
Налог на доходы физических лиц должен быть внесен в определенные статьей 226 НК РФ сроки. Если дата пропускается, то ФНС имеет право оштрафовать нарушителя. Размер санкций составит 20% от суммы платежа. Это правило касается всех налогоплательщиков.
Сроки для уплаты для работодателей прописываются в статье 226 НК РФ. При этом ориентироваться на нормы 227 и 228 статьи им не нужно.
Взыскание штрафа может производиться инспекцией в двух случаях. В первом штраф применяется при отсутствии удержания налог из средств, которые перечислены сотруднику. Также санкции применяются к организациям, которые своевременно не перевели сборы в государственный бюджет.
Такие нормы отражаются в статье 123 НК РФ. Кроме того правила уплаты прописываются в Письме Министерства финансов РФ №03-02-07/1/8500, которое было издано 19.03.2013 года.
Несмотря на начисленный штраф, налоговый агент все равно должен провести отчисление НДФЛ. На основании пункта 1 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание может производиться налоговиками в принудительном порядке. При нарушении сроков уплаты организации потребуется заплатить пени. Размер определяется в соответствии с длительностью просрочки.
Центральные вопросы
Штрафы за неуплату НДФЛ в 2018 году предусматриваются для многих категорий налогоплательщиков. Важно знать, сколько придется заплатить нарушителю закона и какие изменения были введены в законодательство с начала года.
Кто должен платить
Налог на доходы физических лиц удерживается с каждого сотрудника работодателем. Он составляет 13%, которые установлены на государственном уровне.
Налоги за трудовую деятельность работников отчисляются работодателями. Во внимание не принимается статус учреждения и его организационная форма. Иностранные граждане уплачивают налог по патенту заранее в установленном значении.
Если специалисты осуществляют частную практику, их доход получается при самостоятельной трудовой деятельности. Порядок удержания налога прописывается в статьях 226 и 227 НК РФ.
Когда оканчивается налоговый период, организации должны направить в налоговую инспекцию 2-НДФЛ на каждого работника. В документе отражается сумма общего дохода и удержанного налога. Сдача отчетности предусматривается до 1 апреля следующего за отчетным года.
Наступление ответственности
Иногда работодатели не вносят налоговые сборы, но инспекция не выявляет нарушения. Важно знать, в течение какого времени можно привлечь его к ответственности.
Срок может варьироваться в зависимости от способа получения доходов:
- наличными средствами;
- натуральными товарами;
- в форме материальной выгоды;
- безналичным способом.
Некоторые работодатели, чтобы избежать уплаты налога, применяют конвертную систему выдачи зарплаты. В этом случае размер налогов и страховых отчислений уменьшается.
После совершения правонарушения работодателю потребуется заплатить пеню. Она начисляется в зависимости от некоторых обстоятельств. Важно знать ситуации, когда дополнительные средства не могут быть удержаны, а также полномочия налоговиков в начислении таких выплат.
При оплате пени важно правильно прописать реквизиты. Для каждого налогоплательщика предусматривается особенный КБК.
Последние изменения
Штрафы в 2018 году остались неизменными, но корректировки были внесены в процедуру удержания налога на доходы физических лиц:
- Налог с отпускных выплат начисляется вместе с непосредственным расчетом пособия.
- Справка по форме 2-НДФЛ подается при полном удержании налога до 3 апреля 2018 года, а при неполном – до марта.
- Ранее перевод НДФЛ должен был осуществляться в день выдачи заработной платы. Сейчас же работодателю разрешается сделать это в следующие сутки.
- Социальные выплаты могут быть перечислены по месту осуществления трудовой деятельности. Ранее налогоплательщикам необходимо было посещать непосредственно территориальное отделение ФНС.
Стоит помнить, что выделяют доходы, к которым налогообложение не применяется.
К ним относят:
- государственные пособия, связанные с материнством, детством, безработицей;
- стипендии;
- пенсионные выплаты;
- единовременные переводы за рождение ребенка или на погребение;
- наследственные или дарственные доходы;
- проценты от вкладов;
- дары и полученные призы, стоимость которых не превышает четыре тысячи рублей;
- сертификат на получение материнского капитала.
Какой установлен размер штрафа за неуплату НДФЛ в 2018 году
При неуплате НДФЛ предусматривается суровое наказание.
Оно может наступить в соответствии со статьей 123 НК РФ при:
- отсутствии перевода средств в бюджет;
- частичной оплате;
- нарушении сроков оплаты налога.
Статья 123. Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков
Размер штрафа составит 20 процентов от полной суммы долга.
Выделяют случаи, при наступлении которых работодателя могут не привлечь к ответственности. Они отражены в статье 109 НК РФ.
К ним относят:
- отсутствие состава преступления;
- наличие доказательств, что налоговый агент или плательщик не виновны;
- нарушителю не исполнилось 16 лет;
- срок исковой давности истек.
Если работодатель не сдал отчеты или не уплатил налог, ФНС может инициировать выездную проверку.
После выявления нарушений может быть:
- начислена пеня;
- предусмотрен штраф;
- дело передано на рассмотрение в прокуратуру.
В последнем случае высока вероятность привлечения работодателя к уголовной ответственности. Тогда штраф вырастет до 500 тысяч рублей. При особой тяжести деяния предусматривается лишение свободы на срок до шести лет.
Практические советы
В некоторых случаях работодатели хотят уменьшить размер налога или избежать штрафных санкций. Для этого им нужно изучить практические советы. Также важно заранее выяснить сроки, в течение которых погашается задолженность.
Как избежать или уменьшить
В некоторых ситуациях даже при совершении противоправного деяния наступление ответственности отсутствует.
Это возможно при:
- внесении НДФЛ заранее, до получения дохода;
- перечислении налога в бюджет до выплаты заработной платы сотрудникам;
- переводе средств в НФС головного офиса вместо курирующей филиал инспекции;
- неуплате налога, так как приобретение было сделано из внебюджетных средств.
В таких ситуациях работодатель может отстоять свои права и избежать административной ответственности.
Выделяют ситуации, когда возможно законное снижение размера штрафных санкций.
При определении штрафа важно учитывать смягчающие обстоятельства:
- технические ошибки программы;
- смена руководства организации;
- признание вины работодателем;
- отсутствие задолженности по другим сборам;
- социальная сфера деятельности учреждения.
Если присутствует хотя бы один из признаков, то штраф может быть уменьшен вдвое. В случае игнорирования данного пункта налоговиками, налоговый агент может обратиться в судебные органы.
Правильное определение даты
Для исключения штрафа необходимо знать дату, когда налоги должны быть перечислены в бюджет.
Для каждого вида доходов предусматриваются особенные сроки:
| Доход | Срок получения | Дата удержания и перевода |
| Заработная плата | Последний день месяца или первый день следующего месяца, в течение которых осуществлялась трудовая деятельность | Не позже даты перечисления средств |
| Денежные средства в качестве дохода | Дата перевода или выплаты денежных средств | Дата, в который осуществляется перевод |
| Выплаты отпускного пособия | Последняя дата выплаты дохода | Не позднее последней даты месяца, в котором была произведена выплата |
| Пособие, предусмотренное за временную нетрудоспособность | Последняя дата выплаты дохода | Не позднее последней даты месяца, в котором была произведена выплата |
При отсутствии удержания НДФЛ штраф начисляется, а недоимка не может быть взыскана.
Санкции для агентов, физлиц и плательщиков
Удержание и перевод в бюджет 13% налога предусматривается работодателями, а также частнопрактикующими специалистами и иностранными фирмами.
Обычные физические лица также должны производить отчисления при получении дохода при продаже имущества, получении приза или выигрыша в лотерее. Если они игнорируют требования закона, то штраф предусматривается для них в аналогичном размере.
При особо крупных нарушениях сумма возрастает до 40%. Среди таких ситуаций выделяют снижение суммы дохода незаконным способом, а также применение противоправных вычетов.
Индивидуальные предприниматели производят отчисление налогов с некоторых видов доходов. При снижении базы налогообложения ИП может быть привлечен к штрафу в размере 20% от суммы долга. Налоговые преступления караются 40% штрафа от суммы долга.
Сроки уплаты
Уплата НДФЛ производится в установленные законом сроки. Несмотря на выплату заработной платы в виде аванса и основного платежа, удержание производится один раз в конце месяца.
Сроки варьируются в зависимости от способа выплаты:
| При переводе средств через банк | Выплата производится в дату перечисления. |
| В случае выдаче денег наличными | НДФЛ нужно удержать не позже следующего дня. |
| Когда заработная плата выдается наличными через банк | НДФЛ рассчитывается в момент поступления средств на счет. |
Индивидуальные предприниматели и физические лица вносят НДФЛ по окончании отчетного периода. Средства должны поступить не позднее 15 июля следующего года.
https://www.youtube.com/watch?v=WNsTLLbNIio
Штрафные санкции не будут применяться, если средства будут удержаны и переведены в срок. Поэтому работодатели, ИП и частные лица должны внимательно следить за этим.
Источник: https://buhuchetpro.ru/shtrafy-za-neuplatu-ndfl/
НДФЛ: какие проблемы подстерегают налоговых агентов и как с ними справиться
С налогом на доходы физлиц бухгалтеру приходится сталкиваться, пожалуй, чаще всего. Ведь зарплата начисляется дважды в месяц. Поэтому большинство операций проходит, что называется, на автомате.
Однако и у этого налога есть свои «подводные камни», из-за которых бухгалтер может попасть в неприятную ситуацию. Это наличие переплаты по НДФЛ, зачет НДФЛ при наличии переплаты по другим налогам, уплата налога за счет собственных средств работодателя, удержание НДФЛ с подарков.
Давайте попробуем разобраться, в чем именно заключаются проблемы и как с ними справиться.
При наличии переплаты, текущий платеж по налогу совершать не обязательно: можно провести зачет. Это правило известно любому бухгалтеру. Но действует ли оно в отношении НДФЛ? К сожалению, четкого ответа Налоговый кодекс не дает.
Формально статья 123 НК РФ позволяет оштрафовать налогового агента, если он не удержал налог у налогоплательщика и не перечислил в установленный срок сумму налога в бюджет.
Каких-либо исключений на случай переплаты эта статья не делает.
На ту же чашу весов ложится и формулировка пункта 6 статьи 226 НК РФ, где говорится, что налоговый агент обязан перечислять суммы удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода, либо даты перечисления дохода со счета организации на счет налогоплательщика.
А в иных случаях — не позднее дня, следующего за датой фактического получения дохода, либо, если налог удерживается позже, дня, следующего за датой фактического удержания исчисленной суммы налога. Получается, что законодатель не предусматривает никаких вариантов: есть выплата дохода, значит, надо налог удержать и перечислить в бюджет.
И переплата от выполнения этих обязанностей не освобождает.
Подтверждает такой вывод и Конституционный суд РФ. В Определении от 22.01.04 № 41-О отмечается, что налоговый агент должен перечислить налоги в бюджет за счет именно тех денежных средств, которые были им удержаны из сумм произведенных выплат.
Таким образом, остается констатировать, что в случае с НДФЛ наличие переплаты не освобождает налогового агента от обычных обязанностей по удержанию и перечислению налога. Подразумевается, что деньги эти не его и будут возвращены налогоплательщику-физлицу по правилам статьи 231 Налогового кодекса.
Однако нельзя не отметить, что на практике агентам все же иногда удавалось отстоять право на зачет переплаты и избежать (либо уменьшить размер) штрафа, наложенного инспекторами (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 05.10.09 № Ф09-7431/09-С3, ФАС Дальневосточного округа от 06.02.09 № Ф03-5664/2008 от 22.08.08 № Ф03-А59/08-2/2780).
Но все же мы бы не рекомендовали специально не перечислять налог при наличии переплаты, т.к. имеются и противоположные судебные постановления (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 14.01.10 № А48-38/2009).
К тому же это практически со стопроцентной вероятностью приведет к спору с налоговым органом, а значит, к дополнительным трудозатратам.
Зачет: для НДФЛ особые правила?
Вопросы зачета налогов, уплаченных организацией, как налогоплательщиком, в счет НДФЛ, который организация перечисляет в качестве налогового агента, вообще достаточно запутанные. Давайте рассмотрим еще две ситуации, которые в случае с обычными налогами проблем не вызывают, а в случае с НДФЛ чреваты спорами с налоговиками.
По правилам статьи 78 НК РФ, излишне уплаченную сумму налога можно зачесть в счет предстоящих платежей не только по тому же налогу, но и по другому налогу соответствующего вида. Так как НДФЛ — налог федеральный (ст.
13 НК РФ), то, казалось бы, в счет его уплаты можно зачесть переплату по любому другому федеральному налогу (например, по НДС или налогу на прибыль).
Ведь, согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные данной статьей, распространяются и на налоговых агентов.
Однако Минфин считает иначе. Его специалисты неоднократно высказывались против подобного зачета, ссылаясь на то, что в бюджет должна попадать именно сумма налога, удержанная у физического лица-налогоплательщика. А при зачете в бюджете окажется сумма, принадлежащая организации-налоговому агенту (см. письмо Минфина России от 20.11.
09 № 03-02-07/1-515: «Минфин: переплату по НДС и налогу на прибыль нельзя зачесть в счет недоимки по НДФЛ»; и письмо Минфина от 19.02.09 № 03-02-07/1-81: «Минфин не разрешает производить зачет переплаты по НДС в счет НДФЛ»). И хотя подобная логика в судах поддержки не находит (см. постановление ФАС Московского округа от 10.04.
12 № А40-62527/11-116-178), конфликтную ситуацию подобное заявление о зачете породить вполне способно.
В точности такая же ситуация складывается и с зачетом имеющейся переплаты по федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ. Возможность подобного зачета тоже регулируется статьей 78 НК РФ. И Минфин также возражает против подобных зачетов в связи с тем, что НДФЛ должен перечисляться за счет средств, удержанных у физических лиц (см. письмо Минфина России от 19.02.
10 № 03-02-07/1-69: «Налоговые агенты не могут погасить недоимку по НДФЛ за счет переплаты по налогу на прибыль» и письмо от 20.11.09 № 03-02-07/1-515: «Минфин: переплату по НДС и налогу на прибыль нельзя зачесть в счет недоимки по НДФЛ»). Ну а суды также настаивают на непосредственном применении правил НК РФ (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.
2012 № А56-55596/2011).
Собственные средства = НДФЛ?
В случае проверки и возникновения спора с налоговиками налоговому агенту чаще всего приходится изучать статью 123 Налогового кодекса. Напомним, данная статья устанавливает штраф за то, что налоговый агент не удержал налог у налогоплательщика и (или) не перечислил сумму налога в бюджет в установленный срок.
Из формулировки видно, что законодатель, с одной стороны, свел воедино ответственность за неисполнение обеих обязанностей агента — удержания и перечисления налога. А с другой — поставил между ними в скобках союз «или».
То есть формально можно говорить о том, что неудержание налога также является правонарушением, в том числе и тогда, когда нужная сумма была перечислена в бюджет. А именно это и происходит пи перечислении налога за счет средств агента.
Косвенно этот вывод подтверждает и пункт 9 статьи 226 НК РФ, прямо запрещающий уплату налога за счет собственных средств агента.
К сожалению, на сегодня нет четкого ответа на вопрос: является ли неудержание налога самостоятельным нарушением. Судебная практика по действующей редакции статьи 123 НК РФ именно в этой части не сложилась, а опираться на практику, сложившуюся ранее, нельзя, т.к. прежняя редакция статьи 123 НК РФ предусматривала штраф исключительно за неперечисление суммы налога.
Поэтому единственное, что остается в такой ситуации — попытаться использовать выводы судов по «параллельным» вопросам. Например, по начислению пеней в схожей ситуации. И тут решения арбитров в пользу налоговых агентов.
Судьи единогласно признают, что при уплате налога за счет собственных средств (т.е. в нарушение правила п. 9 ст. 226 НК РФ) недоимки перед бюджетом не возникает. А значит, оснований для начисления пеней нет (см. определение ВАС РФ от 06.03.
08 № 2281/08 и постановление ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А40/17007-10). Из этого следует, что уплаченную за счет агента сумму судьи все же признают налогом.
Что позволяет надеяться на то, что и за факт неудержания налога в этой ситуации штрафа не последует. Ведь тогда придется признать, что в бюджет уплачен вовсе не налог.
Кроме того, есть практика, по вопросу применения штрафа в ситуации, когда налог уплачен «заранее», до фактического удержания у налогоплательщика, а значит, тоже за счет средств налогового агента.
Здесь судьи вновь на стороне налоговых агентов, так как они отменяют решения инспекций, которые в описанной ситуации штрафуют агента за неудержание налога (см., в частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 № А26-3109/2013 и от 10.12.13 № А56-16143/2013).
Крайне важно, что в этой ситуации и ФНС России на стороне организаций.
В центральном аппарате ФНС согласны с тем, что в действиях налогового агента, перечислившего НДФЛ ранее даты выплаты соответствующего дохода за счет собственных средств, нет нарушения и оштрафовать его по статье 123 НК РФ нельзя (см. письмо ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716@: «ФНС: НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы»).
С учетом всего вышесказанного можно сделать вывод, что уплата агентом ошибочно неудержанного налога за свой счет не должна повлечь начисления пеней и привлечения к ответственности, несмотря на формальное нарушение правил, установленных Налоговым кодексом.
Переходят ли периоды?
Одной из обязанностей налогового агента является уведомление инспекции о том, что физическому лицу выплачен доход, а НДФЛ удержать при этом невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такая обязанность возникает, например, при выплате дохода в натуральной форме.
Установлен в Кодексе и срок передачи подобных сведений: не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). А поскольку налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст.
216 НК РФ), то очевидно, что речь в пункте 5 статьи 226 НК РФ идет о январе.
И тут часто бывают ситуации, когда физлицу в конце декабря сделан дорогостоящий новогодний подарок (стоимостью свыше 3 тысяч рублей), а денежных выплат в этом году больше не производится — следующая зарплата будет начислена уже в январе.
Получается, что НДФЛ по подарку в принципе можно удержать с январской зарплаты. Но можно ли и нужно ли так поступать? Ведь сумма налога должна определяться по итогам налогового периода (т. е. года), исходя из всех доходов, выплаченных в этом году (п. 3 ст.
225 НК РФ).
Минфин в данном случае предпочитает толковать Налоговый кодекс в свою пользу: ведь ему предпочтительнее получить не уведомление, а деньги.
И поэтому специалисты ведомства указывают, что если доходы выплачиваются до того момента, как организация направила сообщение о невозможности удержать налог, то налоговый агент обязан удержать из этих сумм ранее не удержанный НДФЛ, даже если он относится к прошлому году.
Такая обязанность у агента прекращается только после направления письменного сообщения о невозможности удержать налог обязанность у налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ (см. письмо Минфина России от 12.03.13 № 03-04-06/7337: «Налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ за счет любых денежных выплат в пользу физлица»).
Конечно, подобный подход Минфина можно аргументированно оспорить, но в данном случае мы советуем не вступать в спор, а выбрать для себя один из двух вариантов.
Если вы полагаете, что удержание НДФЛ с дорогостоящего подарка может вызвать возмущение работника, просто сформируйте уведомление о невозможности удержать налог и направьте его в инспекцию утром в первый рабочий день нового года.
Пусть налоговики сами разбираются с администрированием этой суммы НДФЛ. Так вы и правила Налогового кодекса выполните, и с работниками конфликта избежите, и инспекторы никаких претензий не предъявят.
Если же вы считаете, что перекладывать на работника обязанность по уплате НДФЛ хуже, чем самим удержать налог, то следуйте разъяснениям Минфина и удерживайте сумму НДФЛ со стоимости подарка с январской зарплаты.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2014/11/9228
Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом
Знать, кто является налоговым агентом по НДФЛ, нужно не только физлицам, но и работодателям. Поскольку за трудоустроенных граждан уплачивать подоходный налог обязано предприятие, штрафные санкции за нарушение этой нормы также предъявляются не к сотруднику, а к его нанимателю. Разберемся подробнее в вопросе.
Кто является налоговым агентом
Общее понятие налоговых агентов обозначено в п. 1 стат. 24 НК, где сказано, что это лица, обязанные по законодательным требованиям исчислять, удерживать, а затем уплачивать фискальные суммы в пользу государства.
Соответственно, налоговый агент по НДФЛ – это любой наниматель физлица, выплачивающий ему различные доходы.
Данная норма справедлива как в отношении предприятий и их ОП (обособленные подразделения), так и для предпринимателей и других частнопрактикующих лиц (п. 1 стат. 226 НК).
Наниматель обязан начислить, удержать и заплатить в адрес бюджета РФ налог со всех видов выплаченных физлицу доходов, с учетом уже удержанных раньше сумм, включая уплаченные самим налогоплательщиком фиксированные авансы (п. 2 стат. 226) (оплаченные патенты для иностранцев). В случае опоздания при перечислении фискального платежа может быть взыскан штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.
Ответственность налоговых агентов
Налоговым периодом по подоходному налогу является год. В течение этого времени налоговые агенты обязаны исчислять НДФЛ – по состоянию на день фактической выплаты суммы физлицу (п. 3 стат. 226).
Затем выполняется удержание средств и перечисление в бюджет. Если удержать налог не представляется возможным, работодатель обязан сообщить об этом в письменной форме в ИФНС – до 1-го марта за истекшим периодом.
Такие случаи возможны, к примеру, при расчетах с гражданами в натуральном эквиваленте.
Перечислить в российский бюджет начисленный налог следует не позже следующей даты за днем выдачи физлицу дохода (п. 6 стат. 226). Исключение предусмотрено для отпускных выплат и пособий по болезни – по таким доходам средства уплачиваются не позже последней календарной даты месяца выплат. Если же работодатель нарушил указанные сроки уплаты, ему придется оплатить штрафные санкции.
Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом в 2018 году
При неудержании или неуплате работодателем подоходного налога с предприятия может быть взыскана штрафная санкция размером в 20 % от соответствующей суммы к удержанию или перечислению (стат. 123). Эта же норма распространяется на случаи неполного удержания (оплаты в бюджет) подходного налога.
Дополнительно при несвоевременной уплате начисленных и удержанных сумм подоходного налога налоговому агенту придется перечислить в казну пени по ставке согласно п. 4 стат. 75. Общий исковой период давности для взыскания санкций ограничен 3 годами (п. 1 стат. 113). По истечении обозначенного периода привлечь нарушителя к ответственности у налоговиков не получится.
Источник: https://spmag.ru/articles/shtraf-za-neuplatu-ndfl-nalogovym-agentom
Какая ответственность налоговых агентов за неуплату НДФЛ? Инфографика
Каждое физическое лицо должно уплачивать со своих доходов налог в пользу государства. Если физическое лицо официально трудоустроено, то налоги за него отчисляет работодатель. Он является налоговым агентом по отношению к своему работнику. В статье мы рассмотрим какая ответственность налоговых агентов по НДФЛ при неуплате.
Кто такие налоговые агенты?
Принято выделять только налогоплательщиков и налоговые органы. Но существует ещё одна категория – это налоговые агенты. К данной категории относят российские предприятия, представительства работодателей из других стран, индивидуальные предприниматели, которые имеют в своём штате нанятых работников.
Какие обязанности есть у налоговых агентов
Как и любой другой стороны налоговых правоотношений, у агенты имеют свои налоговые обязанности как по отношению к плательщикам, так и к органам:
- Правильный расчёт суммы налога к уплате в установленные сроки;
- Удержание налога из дохода, полученного физическим лицом;
- Перечисление налога в бюджет в сроки, установленные законодательством;
- Сдача декларации по НДФЛ, с указанием удержанной суммы;
- Если в контрагента нет возможности своевременно удержать и перечислить налог, налоговый агент должен уведомить об этом ФНС в течение 1 месяца с той даты, когда он узнал об этом;
- Хранить все документы, которые подтверждают расчёт, удержание и перечисление налога в бюджет в течение сроков, которые установлены для таких документов.
Доход можно получать как в денежной, так и в натуральной форме. В том случае, если выплата дохода произошла в натуральной форме, то с налогового агента снимается обязанность по расчёту, удержанию и уплате подоходного налога. Такая обязанность есть, только если доход получен в денежной форме.
Ответственность налоговых агентов
Так как у агента есть свои обязанности, то есть и ответственность за их неисполнение. Такой вид ответственности называется налоговая.
Агент отвечает за следующие действия:
- Вовремя не сообщил в налоговую инспекцию о том факте, что он не может удержать подоходный налог с налогоплательщика;
- Не полностью перечислил сумму налога за налогоплательщика;
- Вовремя не перечислил удержанную с налогоплательщика сумму подоходного налога.
За правонарушения агент привлекается к ответственности по ст. 123 НК РФ. В дополнение агент имеет ответственность за:
- Отказ предоставить по требованию ФНС справки по форме 2-НДФЛ (→ Образец заполнения справки 2-НДФЛ), подтверждающие правильность расчёта, удержания и факт уплаты налога в бюджет;
- Предоставление сведения о подоходном налоге нанятых налогоплательщиков в неполном или искажённом виде.
За эти правонарушения агент привлекается к ответственности по ст. 126 НК РФ.
Что такое налоговая ответственность
Согласно НК РФ, налоговый агент обязан сам рассчитывать НДФЛ за каждого работника, удерживать его, а затем уплачивать в бюджет. Это его непосредственная обязанность.
Подоходный налог необходимо рассчитывать и исчислять каждый раз, когда работник получает доход, то есть 2 раза в месяц. А перечислять НДФЛ нужно не позднее того дня, когда в банке получены наличные средства на выплату заработной платы сотрудникам.
Если налоговый агент не выполняет возложенные на него обязанности, то это влечёт за собой ответственность, которая предусмотрена ст. 123 НК РФ. Этой статьёй предусмотрены штрафы за то, что налоговый агент неправомерно удерживает или не удерживает вовсе суммы налога к перечислению в установленный срок.
Налоговым период по НДФЛ является год. Налоговые инспекторы имеют право привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ ещё до истечения этого срока. Читайте также статью: → Какие штрафы за неуплату НДФЛ юридическим и физическим лицом.
Санкции налогового агента за несвоевременную уплату или неуплату вовсе НДФЛ, удержанного с физического лица
Если налоговый агент не выполняет возложенные на него обязанности, то он привлекается к налоговой ответственности. В НК РФ есть статья 120, которая предусматривает штрафные санкции в отношении агента, который не уплатил или уплатил не вовремя подоходный налог, удержанный с физического лица.
Кроме того, в ст. 75 сказано, что за каждый день просрочки платежа, ФНС имеет право начислить на всю сумму задолженности пени.
Пени на несвоевременную уплату налога в бюджет
Если налоговый агент вовремя не уплачивает удержанные суммы подоходного налога, согласно ст. 75 НК РФ, чревато для него начислением пени за каждый день просрочки. Кроме того, пени могут быть взысканы и в том случае, если налог и вовсе не был удержан, то есть из собственных средств агента.
Если удержанный налог был уплачен в более поздние сроки, то пени будут удерживаться за каждый день просрочки, начиная с момента фактического получения налогоплательщиком дохода и, заканчивая днём, когда оплата была произведена.
Налоговый агент должен вести учёт доходов физического лица, с которого он удерживает подоходный налог. Если этого не делать, то это также является налоговым правонарушением. За такое правонарушение также предусмотрена ответственность и по ст. 120 НК РФ, подразумевающая штрафные санкции в отношении налогового агента.
В зависимости от нарушения, меры по ст. 120 НК РФ различаются:
| Правонарушение | Размер штрафа |
| В течение 1 налогового периода | 10 000 рублей |
| В течение более 1 налогового периода | 30 000 рублей |
| Занижение налоговой базы по НДФЛ | 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 000 рублей |
Размер пени, установленный ст. 75 НК РФ, равен 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки на всю сумму неуплаченного налога.
Например, агент должен был заплатить налог за физическое лицо 10 дней назад в размере 8 000 рублей. Ставка рефинансирования (она же ключевая ставка) определяется ЦБ РФ (на текущий момент она 10,5%).
Размер пени равен 8 000 * ((1/300 * 10%))* 10 = 26 ,67 рублей за 10 дней задолженности.
Штрафы за несвоевременную уплату налога . Пример расчета
В НК РФ есть 120, которая подразумевает штрафные санкции против налогового агента, который вовремя не заплатил или не заплатил вовсе подоходный налог, удержанный с налогоплательщика.
Согласно этой статье, сумма штрафа составляет 20% от той суммы, которая не была уплачена агентом.
Пример расчёта суммы НДФЛ к уплате и размер возможного штрафа за несвоевременную уплату:
| Дата выдачи заработной платы | Размер заработной платы | Дата уплаты НДФЛ | Сумма налога к уплате | Штраф – 20% от неуплаченной суммы |
| 15 января | 45 000 | 17. 01 | 5 850 | 1 170 |
| 15 февраля | 47 000 | 17. 02 | 6 110 | 1 122 |
| 15 марта | 42 000 | 17. 03 | 5 460 | 1 092 |
| 15 апреля | 45 000 | 17. 04 | 5 850 | 1 170 |
| 15 мая | 48 500 | 17. 05 | 6 305 | 1 261 |
| 15 июня | 52 000 | 17. 06 | 6 760 | 1 352 |
| 15 июля | 38 500 | 17. 07 | 5 005 | 1 001 |
| 15 августа | 40 000 | 17. 08 | 5 200 | 1 040 |
| 15 сентября | 42 000 | 17. 09 | 5 460 | 1 092 |
| 15 октября | 45 000 | 17. 10 | 5 850 | 1 170 |
| 15 ноября | 47 500 | 17. 11 | 6 175 | 1 235 |
| 15 декабря | 45 000 | 17. 12 | 5 850 | 1 170 |
| Итого: | 537 500 | 69 875 | 13 975 |
Но применять такую санкцию можно только в том случае, если у агента была возможность для удержания. Так если доход был выплачен в натуральной форме, то произвести удержание налога не представляется возможным. Применять санкции, в данном случае, нельзя.
Кроме того, ФНС, кроме штрафа могут взыскать с агента недоимку по налогу и пени.
| Ситуация | Санкции, кроме штрафа |
| Агент не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика | Согласно ст. 226 НК РФ взыскивать НДФЛ за счёт собственных средств агента, запрещено. Поэтому и взыскивать недоимку нет оснований. |
| Агент удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет своевременно | Могут взыскать недоимку и пени на всю сумму просрочки. |
Что делать, если невозможно удержать НДФЛ?
Налоговый агент не всегда не может удержать с налогоплательщика подоходный налог. Это касается таких ситуаций, когда доход выплачен в натуральном виде или в виде материальной помощи.
Если произошла такая ситуация, то налоговый агент должен письменно уведомить налоговые органы о сложившейся ситуации. Кроме того, он должен уведомить и ФНС и самого налогоплательщика о сумме налога, которая не поддаётся удержанию. На этом обязанности налогового агента будет считаться исполненными.
Ни штраф, ни пени к нему применить будет нельзя. Но, невозможность удержать налог должна появиться с момента получения физическим лицом дохода и до окончания налогового периода. То есть, если до конца календарного года налогоплательщик получит доход в денежной форме, то агент должен будет удержать с него ранее не удержанную сумму.
Ответы на вопросы по ответственности налоговых агентов
Есть несколько вопросов и ответов, которые нужно осветить дополнительно.
Вопрос №1. Налоговый агент неправильно указал реквизиты платежи по перечислению НДФЛ в бюджет. Как ответственность его ждёт?
Ошибка в реквизитах платежа в платёжном документе чревата тем, что платёж не поступит вовсе, либо ФНС «не опознает» эту сумму. Тогда будет считаться, что данный налоговый агент не перечислил удержанную сумму налога в бюджет в указанные законом сроки.
За это к нему могут применить штрафные санкции по ст. 123 НК РФ и ст. 75 НК РФ.
Ошибку можно быстро исправить. Для этого нужно написать заявление в ФНС об уточнении платежа. В заявлении нужно указать, какая именно ошибка была допущена в платёжке, и высказать свою просьбу о проведении уточнения по данному налогу и произвести перерасчёт уже начисленных пеней.
К заявлению прикладывается «неправильный» платёжный документ, на котором должна стоять печать банка. Но перед лучше провести сверку платежей. Закон не указывает на сроки, в течение которых нужно подавать заявление.
Вопрос №2. Налоговый агент вовремя не перечислил удержанный у физического лица подоходный налог. Какие санкции к нему могут быть применены?
Вовремя не уплаченный, но удержанный подоходный налог приравнивается к тому, что он не уплачен вовсе. Это налоговое правонарушение. Налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ.
Перечислять налог нужно по фактической дате получения физическим лицом налогооблагаемого дохода. За каждый день просрочки платежа налоговая инспекция вправе начислять пени в размере 1/300 ставки рефинансирования на дату возникновения долга за каждый день задолженности.
Кроме того, на налогового агента могут возложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Вопрос №3. Работник уже уволился, а работодатель «забыл» удержать с некоторой суммы полученного им при увольнении дохода, подоходный налог. Чем может грозить такая «забывчивость»?
Работодатель, как налоговый агент, может быть привлечён ФНС к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ. Кроме того, работодатель обязан не позднее 01 марта следующего года письменно уведомить и самого сотрудника о «своей забывчивости», а налоговой орган о невозможности удержать с данного лица налог, так как работник уже уволился.
Работник, после получения такого уведомления, должен лично, не позднее 15 июля, уплатить налог в бюджет. Сумма налога, которая не была удержана должна быть указана в уведомлении.
Кроме того, работодатель должен позаботиться о том, чтобы бывший сотрудник был уведомлён должным образом.
Поэтому уведомление вручается либо лично в руки, и бывший работник ставит свою подпись о получении, либо присылается по почте письмом с уведомлением.
Вопрос №4. Работодатель не уведомил сотрудника о невозможности удержать у него подоходный налог. Кто будет нести ответственность?
О том, что с дохода работника невозможно удержать налог, работодатель должен уведомить в течение 1 месяца. В соответствии со ст. 228 НК РФ, работник должен будет сам уплатить налог в бюджет.
На сумму неуплаченного налога будут «капать» пени. Обязанность по их уплате возложена на работодателя, так как именно он является налоговым агентом и обязан удерживать и уплачивать со своих сотрудников налог.
Работник не может быть привлечён к ответственности, так как работодатель не выполнил свои обязанности по его уведомлению.
Вопрос №5. Какой срок давности для взыскания штрафа за неуплаченный налоговым агентом НДФЛ?
Согласно ст. 89 НК РФ, при проверке документов у налогового агента охватывается срок за последние 3 года. Если в течение этого срока будут выявлены нарушения по уплате НДФЛ с физических лиц, то инспекторы «накрутят» пени на все дни просрочки и предъявят штраф. Можно сделать вывод, что давности по взысканию штрафа – 3 года.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник: https://online-buhuchet.ru/otvetstvennost-nalogovyx-agentov-po-ndfl/
Пени с налогового агента по НДФЛ, или Чему быть, того… миновать?
Автор: Комарова И.
Обязанность по уплате НДФЛ в силу положений Налогового кодекса распространяется как на налогоплательщиков-физлиц (например, при продаже жилья и т.п.
), так и на налоговых агентов, которые являются источником выплаты соответствующего дохода (зарплата, приз и т.д.).
При этом последние несут ответственность за несвоевременную или не в полном объеме уплату по факту «чужого» налога.
Возможно, именно поэтому в некоторых случаях налоговый агент может «уйти» не только от штрафных санкций, но и от уплаты пеней при несвоевременном перечислении НДФЛ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (ст. 24 НК РФ). Стандартный «пакет» обязанностей налоговых агентов определен п. 3 ст. 24 Кодекса. Так, им вменяется в обязанность:
— правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджет на соответствующие счета Федерального казначейства;
— письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
— вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
— представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
— в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов;
— другие обязанности, предусмотренные Кодексом (п. 3.1 ст. 24 НК РФ).
Особенности исчисления НДФЛ, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами регламентированы ст. 226 Кодекса. Данной нормой установлены основные «правила игры» для налоговых агентов, за нарушение которых агенту придется отвечать.
Налог не уплачен
Как мы уже отметили, в обязанность налогового агента в том числе входит удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога с дохода, выплаченного налогоплательщику «физику». Их неисполнение чревато привлечением налогового агента к ответственности. Правда, здесь есть нюансы. Начнем же мы с самого «страшного» — налоговый агент по НДФЛ не уплатил налог в бюджет.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Это предусмотрено ст. 123 Кодекса, которой устанавливается ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Отметим, что при применении данной нормы в первую очередь необходимо разобраться, была ли вообще у налогового агента возможность удержать налог и уплатить его в бюджет. Ведь, как указано в совместном Постановлении Пленумов ВС и ВАС от 11 июня 1999 г.
N 41/9, если доход получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежные выплаты в данном налоговом периоде ему не производились, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию налога. Соответственно, раз в данном случае налоговый агент не должен ни удерживать налог, ни уплачивать его в бюджет, то о санкциях по ст.
123 Кодекса в отношении него и речи быть не может. Аналогичная позиция изложена и в Постановлении Пленума ВАС от 30 июля 2013 г. N 57. В п. 1 данного Постановления также сказано, что в случае, когда денежные выплаты в налоговом периоде налогоплательщику не производились и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании пп. 2 п. 3 ст.
24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности соответствующего налогоплательщика. А в п. 21 Постановления Пленума ВАС N 57 уточнено, что правонарушение, предусмотренное ст.
123 Кодекса, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
Впрочем, помимо штрафа налоговые органы частенько пытаются взыскать с налогового агента и саму налоговую недоимку, а заодно и пени. Вопрос в том, насколько это правомерно? На практике возможны две ситуации.
Ситуация 1. Налоговый агент по НДФЛ не удержал налог, хотя такая возможность была, и, соответственно, не уплатил его в бюджет.
Что касается взыскания налоговой недоимки, то в подобных ситуациях это незаконно. Ведь п. 9 ст. 226 Кодекса установлено, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. А вот что касается начисления пеней, то в этой части мнения разделились. Причем, как это ни удивительно, налоговые органы по данному вопросу занимают более выгодную позицию, нежели «высшие» судьи.
Так, в Письме ФНС от 4 августа 2015 г. N ЕД-4-2/13600, руководствуясь тем, что уплата налога за счет средств налогового агента не допускается, чиновники пришли к выводу, что при таких обстоятельствах и пени начислять нет никаких оснований.
Подобный подход встречается и в судебной практике. В частности, из Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2016 г.
N Ф02-1892/2016 следует, что налоговый агент по НДФЛ может «попасть» на пени за несвоевременную уплату налога в бюджет только при условии, что налог им был удержан.
В то же время Пленум ВАС в Постановлении N 57 все же счел, что начисление пеней налоговому агенту все же возможно.
«Высшие» судьи приняли во внимание компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок.
А потому они решили, что с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода. Иными словами, пени начисляются с даты фактической выплаты налогоплательщику дохода до 15 июля следующего года (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Обратите внимание! В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога. В этом едины как «высшие» судьи (см. п. 2 Постановления Пленума ВАС N 57), так и налоговые органы (см., напр., Письмо ФНС от 22 августа 2014 г. N СА-4-7/16692).
Ситуация 2. Налоговый агент удержал НДФЛ из доходов физлица, но не перечислил его в бюджет.
При таких обстоятельствах налоговые органы, действительно, вправе взыскать с налогового агента как налоговую недоимку, так и соответствующую сумму пеней. Никаких для этого «противопоказаний» нет (п. п. 1 и 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ).
Налог уплачен с опозданием
В принципе законодательством должны быть предусмотрены своего рода стимулы для того, чтобы налоговые агенты по НДФЛ не забывали про свои обязанности по уплате удержанного НДФЛ в бюджет.
Причем это может быть не только «кнут» в виде штрафа, но и «пряник» в виде освобождения или смягчения ответственности.
Источник: https://112buh.com/novosti/2016/peni-s-nalogovogo-agenta-po-ndfl-ili-chemu-byt-togo-minovat/
Что предпринять налоговому агенту, если НДФЛ удержать невозможно
- 1 Информирование налоговой инспекции
Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.
Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов).
Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.
Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).
Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее.
В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519).
При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты в денежной форме он не вправе (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии в натуральной форме (НДФЛ удержать невозможно)
В декабре 2015 года организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год. Премия выдана на основании приказа руководителя организации. В качестве премии сотруднику передан автомобиль.
Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
За декабрь сотруднику начислено 630 000 руб., из них:
- 30 000 руб. – оплата по окладу;
- 600 000 руб. – премия, выданная в натуральной форме.
НДФЛ, рассчитанный с дохода сотрудника за декабрь, составил:
630 000 руб. × 13% = 81 900 руб.
Начисления сотруднику в денежной форме составили 30 000 руб. Бухгалтер организации рассчитал максимальную сумму НДФЛ, которую можно удержать с дохода сотрудника:
30 000 руб. × 50% = 15 000 руб.
Неудержанная сумма налога составила 66 900 руб. (81 900 руб. – 15 000 руб.). Уведомить о невозможности удержать НДФЛ в 2015 году налоговый агент обязан не позднее 1 марта 2016 года (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217).
В установленный срок организация направила в налоговую инспекцию соответствующее сообщение и уведомила об этом самого Кондратьева. В этот же день бухгалтер организации сделал в учете сторнировочную запись по начислению НДФЛ на сумму 66 900 руб. (81 900 руб.
– 15 000 руб.).
Информирование налоговой инспекции
О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Этот срок распространяется и на сообщения о невозможности удержать НДФЛ из доходов, выплаченных в 2015 году.
Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217.
Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Размер штрафа составит:
- 200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 Налогового кодекса РФ;
- от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП РФ).
Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).
Совет: Начисление пеней в тех случаях, когда организация не могла удержать НДФЛ, но не направила в инспекцию соответствующее уведомление, можно оспорить в суде.
Если налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, основания для начисления пеней отсутствуют в принципе. Такой вывод содержится в определении Верховного суда РФ от 19 марта 2015 г. № 304-КГ14-4815. Этот вывод соответствует пункту 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г.
№ 57, согласно которому начисление пеней налоговому агенту возможно, если НДФЛ был удержан, но не перечислен в бюджет. ФНС России разделяет такую позицию, но предупреждает, что пени не начисляются, если налоговый агент уведомил инспекцию о невозможности удержать налог (письмо от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692).
На самом деле пени не могут быть взысканы, даже если такого уведомления налоговый агент не направлял. Ведь пени – это санкция за несвоевременную уплату налога, а не за то, что налоговый агент не исполнил свою обязанность по информированию инспекции (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Следовательно, пени в таком случае начисляться не должны – применяется только ответственность по статье 126 Налогового кодекса РФ.
Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:
– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.
В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.
Об этом сказано в пункте 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.
Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).
После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются.
Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ, пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г.
№ 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.
Ситуация: обязана ли организация уведомлять сотрудника о необходимости самостоятельно заплатить НДФЛ, если он уже был извещен о невозможности удержать налог с его доходов?
Нет, не обязана. Но по собственной инициативе организация может довести до сотрудника такую информацию.
О том, что налоговый агент не может удержать НДФЛ с выплаченных доходов, он обязан известить налоговую инспекцию и самого налогоплательщика. Сообщения о невозможности удержать налог подают на бланках по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» цифры 2. Об этом сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Отдельной типовой формы сообщения сотруднику о невозможности удержания НДФЛ нет.
Более того, статья 226 Налогового кодекса РФ не содержит положений, которые обязывали бы организацию письменно информировать сотрудника о причинах невозможности удержания НДФЛ и его обязанности уплатить налог самостоятельно.
Однако в добровольном порядке организация может передать сотруднику эту информацию в форме сообщения, уведомления или пояснительной записки к форме 2-НДФЛ.
Ситуация: нужно ли повторно подавать форму 2-НДФЛ по окончании года, если ранее налоговый агент известил инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с выплаченных доходов? Дополнительные доходы в течение года человеку не выплачивались.
Да, нужно.
Представление сведений о невозможности удержать с гражданина НДФЛ в течение года не освобождает налогового агента от обязанности подавать справки по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 декабря 2011 г.
№ 03-04-06/6-363, ФНС России от 29 октября 2008 г. № 3-5-04/652 и от 18 сентября 2008 г. № 3-5-03/513. При этом суммы доходов и исчисленного налога (в т. ч.
числе неудержанного), которые ранее были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком 2, указываются в годовых справках с признаком 1 (письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).
Совет: есть основания, освобождающие налоговых агентов от повторной подачи справок 2-НДФЛ в отношении доходов, с которых невозможно удержать налог. Они заключаются в следующем.
Если организация информировала налоговую инспекцию о доходах человека, с которых невозможно удержать налог, и если до конца года никаких дополнительных доходов этому человеку организация не выплачивала, направлять в инспекцию повторную справку 2-НДФЛ не нужно.
Наличие различных признаков для классификации одних и тех же доходов не влияет на состав сведений, отраженных в первоначальной справке. Сдав справку 2-НДФЛ с признаком 2, налоговый агент исполнил требования, установленные пунктом 5 статьи 226 и пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.
Дублировать те же самые сведения в справке 2-НДФЛ с признаком 1 организация не должна: повторное исполнение одних и тех же обязанностей налоговым законодательством не предусмотрено.
Поэтому штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации применяться не должны.
Скорее всего, налоговая инспекция не согласится с подобной трактовкой законодательства. Тогда отказ от повторной подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ налоговому агенту придется отстаивать в суде.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2015 г.
№ Ф09-5794/15, ФАС Уральского округа от 24 сентября 2013 г. № Ф09-9209/13).
Пример уведомления налоговой инспекции о том, что организация не может удержать НДФЛ из доходов сотрудников, ставших нерезидентами
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает в организации по трудовому договору с января 2014 года. В период с января по июль и с ноября по декабрь 2014 года Кондратьев проживал в России.
По состоянию на 1 января 2015 года Кондратьев признается резидентом.
Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 10 000 руб.
С января по март 2015 года (включительно) сотрудник находился в загранкомандировке.
За период с января по июнь Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 60 000 руб. Других доходов, облагаемых НДФЛ, Кондратьев не получал.
Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Сумма НДФЛ, удержанная и перечисленная в бюджет, составила 7800 руб. (60 000 руб. × 13%).
С 1 по 4 июля 2015 года сотрудник находился в отпуске за рубежом.
30 июля 2015 года сотрудник уволился по собственному желанию.
По состоянию на 30 июля 2015 года Кондратьев утратил статус налогового резидента (в течение предыдущих 12 следующих подряд месяцев он находился в России менее 183 календарных дней).
В связи с изменением налогового статуса Кондратьева ранее рассчитанный НДФЛ бухгалтер пересчитал по ставке 30 процентов.
В июле Кондратьеву начислили зарплату в сумме 10 000 руб.
Рассчитанная сумма НДФЛ к удержанию за июль составила:
(60 000 руб. + 10 000 руб.) × 30% – 7800 руб. = 13 200 руб.
Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому максимальная сумма НДФЛ, которую организация может удержать из доходов Кондратьева за июль 2015 года, составляет 5000 руб. (10 000 руб. × 50%).
Неудержанная сумма налога составила 8200 руб. (13 200 руб. – 5000 руб.). В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ 1 марта 2016 года организация направила в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержания налога с Кондратьева и уведомила об этом самого Кондратьева.
Ситуация: нужно ли подавать в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержать НДФЛ с доходов физлица, у которого купили автомобиль?
Нет, не нужно.
Подавать сведения по форме 2-НДФЛ требуется, только если обязанность удерживать НДФЛ в принципе есть и исполнить ее не удается. В рассматриваемом же случае эти обязанности у покупателя не возникают. НДФЛ с дохода от продажи автомобиля продавец-физлицо должен заплатить самостоятельно.
Организация-покупатель же не обязана рассчитывать, удерживать, перечислять НДФЛ и тем более отчитываться перед налоговой инспекцией об этих суммах. Обязанности налогового агента при покупке имущества у физлиц не возникают. Это прямо следует из пунктов 1 и 2 статьи 226, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Разобраться с тем, когда нужно исполнять обязанности налогового агента, помогут рекомендации:
- Кто является плательщиком НДФЛ;
- В каких случаях у гражданина возникает обязанность исчислить НДФЛ.
Ситуация: как поступить с суммой НДФЛ, которую невозможно взыскать в связи со смертью сотрудника?
Налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ в связи со смертью сотрудника не уведомляйте.
Если до смерти сотрудника НДФЛ с его доходов не был удержан, то после смерти его удерживать не нужно. Смерть сотрудника приводит к прекращению его обязанностей по уплате НДФЛ (п. 3 ст. 44 НК РФ). При подаче сведений о доходах сотрудника по итогам года желательно указать, по какой причине не был удержан НДФЛ. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 18 января 2006 г. № 03-05-01-04/4.
Источник: https://NalogObzor.info/?p=2508
Загрузка...
