Как в налоговом учете отразить ос, полученные организацией при выделении? — все о налогах

Как отразить в налоговом учете приобретение основных средств за плату

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражайте по первоначальной стоимости.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 160 000 руб. (в т. ч. НДС – 24 407 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика.

Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.

В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» – «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

14 января:

Дебет 08 Кредит 60
– 136 593 руб. (160 000 руб. – 24 407 руб. + 1180 руб. – 180 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 24 587 руб. (24 407 руб. + 180 руб.) – учтен входной НДС по приобретенному стеллажу.

20 января:

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 136 593 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 24 587 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 136 593 руб.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль единовременно списать в расходы стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации? Организация применяет линейный метод амортизации. Нормативный срок службы приобретенного основного средства истек.

По мнению Минфина России, единовременное списание возможно, если срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, превышает срок, указанный в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если в результате зачета срока получается отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования, исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать (с учетом техники безопасности и других фактов) (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).

Причем организация вправе установить срок, не превышающий 12 месяцев. Это соответствует позиции контролирующих ведомств, высказанной в письмах Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142, УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. № 20-12/031693 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014722.

Тогда объект имущества можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.

Ранее в письмах УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 и от 28 ноября 2003 г. № 26-12/66552 высказывалась иная точка зрения. Если имущество изначально считалось амортизируемым, новый собственник должен его списывать в течение как минимум года (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В такой ситуации организации необходимо самой принять решение относительно порядка учета в расходах имущества, бывшего в эксплуатации.

При этом следует учитывать, что позиция финансового ведомства имеет приоритет по сравнению с позицией налоговой службы, поскольку согласно налоговому законодательству инспекторы обязаны руководствоваться в работе письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы?

Да, можно.

Стоимость лицензии на право пользования программой – это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации.

Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

ОСНО: НДС

После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.

ЕНВД

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

Как учесть расходы при совмещении ОСНО и ЕНВД;

Налог на имущество

Со следующего месяца после принятия объекта основных средств к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество – при условии, что он принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Поэтому, если движимое имущество принято организацией к учету в качестве основных средств в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.

Приобретение ОС у граждан

Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником.

Нет, не нужно.

По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).

При этом рассчитать и заплатить налог с доходов, полученных от продажи имущества (основных средств), гражданин должен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).

О порядке отражения в бухучете данной операции см. Как в бухгалтерском учете отразить приобретение основных средств за плату.

Источник: https://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_otrazit_v_nalogovom_uchete_priobretenie_osnovnykh_sredstv_za_platu/41-1-0-1675

Учёт у реорганизуемого ООО при выделении

Реорганизация обществ с ограниченной ответственностью – одна из наиболее применяемых в деятельности обществ корпоративных процедур. Однако действующее гражданское законодательство, регулируя в самом общем виде вопросы реорганизации ООО, не содержит чёткого сценария процедуры её проведения.

В связи с этим на практике возникают проблемы в части применения тех или иных положений Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» к конкретным ситуациям.

Рассмотрим вариант реорганизации ООО в форме выделения, когда участником выделяемого общества становится один из участников (или несколько) реорганизуемого общества.

Общество с ограниченной ответственностью может быть добровольно реорганизовано в форме выделения (п. 1 ст. 92 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 51 Закона об ООО).

Выделением признаётся создание одного или нескольких обществ с передачей ему (им) части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего. При выделении из общества одного или нескольких обществ к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного общества в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 55 Закона об ООО).

Согласно пункту 2 статьи 55 Закона об ООО, принимает решение о такой реорганизации общее собрание участников общества, реорганизуемого в форме выделения.

Оно решает вопросы о порядке и об условиях выделения нового общества (новых обществ) и об утверждении разделительного баланса, вносит в устав общества, реорганизуемого в форме выделения, изменения, предусмотренные решением о выделении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Однако не совсем ясным представляется вопрос о составе участников нового общества, создаваемого в результате выделения.

С одной стороны, учредителем нового общества, образуемого в результате выделения, может быть само реорганизуемое общество, с другой – учредителями могут выступать участники реорганизуемого общества.

И хотя законодательство об обществах с ограниченной ответственностью прямо предусматривает оба указанных варианта состава участников выделяемого общества, оно никак не определяет порядок выхода участника (участников) из реорганизуемого общества при выделении ООО.

Реорганизация в форме выделения считается завершённой с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Выделение является единственной формой реорганизации, когда не требуется составлять заключительную бухгалтерскую отчётность.

Выделяющая (реорганизуемая) организация продолжает работать в текущем отчётном году, который для неё в связи с реорганизацией не прерывается, заключительный баланс не составляется, меняется только объём имущества и обязательств (п. 33 Указаний).

Делить числовые показатели отчёта о прибылях и убытках реорганизуемой организации не нужно (п. 34 Указаний). Вместе с тем реорганизуемая компания должна составить бухгалтерскую отчётность по состоянию на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации новой организации (организаций).

В этой отчётности необходимо отразить (п. п. 36 и 37 Указаний):

текущие хозяйственные операции и расходы, связанные с реорганизацией и произведённые в период со дня утверждения разделительного баланса до государственной регистрации вновь возникших юридических лиц;
операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств.

Уставный капитал формируется в соответствии с решением учредителей и установленным ими порядком определения размеров долей. В п. 39 Указаний указаны два варианта его формирования.

Первый. По решению учредителей уставный капитал выделяемой организации формируется имуществом, а уставный капитал реорганизуемого юридического лица остаётся без изменений.

В этом случае передача имущества показывается в бухгалтерской отчётности выделяемой организации как взнос в уставный капитал, у реорганизуемой – как финансовые вложения.

В данном варианте всё понятно и мы его рассматривать в данной статье не будем.

Второй.

Решением учредителей предусмотрено, что часть участников реорганизуемого общества прекращает своё участие в реорганизуемом обществе с тем, чтобы стать участниками нового общества, которое будет образовано в результате выделения; а также (это неизбежно) изменение размеров долей оставшихся участников. Т. е. разделение уставного капитала реорганизуемого юридического лица между ним и выделенной организацией.

На практике участники принимают следующий порядок определения доли имущества. На основании данных бухгалтерского учёта сумма активов реорганизуемого ООО в соответствии с их балансовой стоимостью умножается на размер долей (в процентах) выделяемых участников.

В результате образуется та часть имущества реорганизуемого общества, которая должна перейти в собственность выделяемого ООО. Как правило, кредиторскую задолженность реорганизуемого предприятия распределяют между правопреемниками пропорционально величине переходящих к ним активов.

При этом, дебиторскую и кредиторскую задолженность по одному и тому же контрагенту лучше передать одному из правопреемников.

Пример 1. Участниками ООО «1» являются Иванов (50 %) и Петров (50 %). Уставный капитал данного общества составляет 30 000 руб.

Собрание участников ООО «1» приняло решение о выделении ООО «2». В решении о выделении записано:

часть прав и обязанностей ООО «1» передать ООО «2» в соответствии с разделительным балансом;
уставный капитал ООО «2» сформировать за счёт уменьшения уставного капитала реорганизуемого ООО «1»;
уменьшить уставный капитал ООО «1» на 10 000 рублей и утвердить в размере 20 000 рублей, единственным обладателем 100 % доли уставного капитала ООО «1» становится Иванов. Утвердить уставный капитал ООО «2» в размере 10 000 рублей, единственным обладателем 100 % доли уставного капитала ООО «2» является Петров;
выделяемому ООО передать здание склада по остаточной стоимости 59 000 руб. и денежные средства на сумму 16 500 руб.

Передача имущества и обязательств при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учёта как продажа имущества (обязательств) или как безвозмездная передача и бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

Кроме того, при одновременном принятии решения об уменьшении уставного капитала реорганизуемого общества путём уменьшения номинальной стоимости долей участников следует учитывать следующие положения действующего законодательства.

В соответствии с п. 4 ст.

20 Закона об ООО в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об этом, а также о новом размере уставного капитала всех известных ему кредиторов и опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в установленном порядке.

Оценка передаваемого при реорганизации имущества может производиться в соответствии с решением учредителей по остаточной стоимости.

При такой оценке отражение в передаточном акте и разделительном балансе передаваемого имущества производится в сумме, соответствующей числовым показателям в бухгалтерской отчётности, являющейся основанием для составления этих документов (абз. 1, 3 п.

7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций, утверждённых Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

При реорганизации организации в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчётности реорганизуемой организации. При этом меняется только объём имущества и обязательств (п. п. 33, 34 Методических указаний).

Согласно п. п. 36, 37 Методических указаний реорганизуемая организация начисляет амортизацию по объекту ОС до внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

В данном случае это происходит в одном месяце с утверждением разделительного баланса, поэтому данные разделительного баланса и бухгалтерской отчётности совпадают.

Одновременно производится уменьшение числовых значений по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» в соответствующих суммах.

Операции по выделению доли можно отразить в бухгалтерском учёте реорганизуемой организации с использованием вспомогательного счёта 00 следующим образом:

Д 00 К счетов учёта активов – списаны активы, передаваемые вновь создаваемой организации на основании разделительного баланса и акта приёма-передачи;
Д счетов учёта обязательств К 00 – списаны обязательства, передаваемые вновь создаваемой организации;
Д 80 К 75 – списана доля в уставном капитале на основании решения собственников (акционеров) и договора о выделении;
Д 75 К 00 – отражена передача доли в уставном капитале.

Пунктом 39 Указаний установлен порядок отражения разницы между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала во вступительной бухгалтерской отчётности возникшей организации.

В случае, если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем «Нераспределённая прибыль», если меньше, то разница (непокрытый убыток) подлежит указанию в круглых скобках.

Источник: https://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/uchyet-u-reorganizuemogo-ooo-pri-vydelenii/

Налоговый учет основных средств (ОС)

Данная статья представляет собой шпаргалку для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с налоговым учетом основных средств. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Что не является основными средствами

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Кроме того, в налоговом учете основными средствами не являются земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы (в бухучете они относятся к неамортизируемым ОС).

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 236 000 руб., в том числе НДС 18% (36 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (236 000 — 36 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (например, при экспорте). В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта.

Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже).

Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30 процентов, для всех прочих групп — 10 процентов.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.

В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии.

В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

Для объектов, право собственности на которые нужно регистрировать (в частности, для недвижимости), действует отдельное правило.

Согласно ему принимать такие основные средства к учету необходимо в момент, когда у бухгалтера на руках есть документ, подтверждающий, что бумаги на регистрацию уже поданы. Для прочих ОС момент постановки на учет не оговорен.

На практике его, как правило, определяют как день, когда объект поставлен на учет в бухгалтерском учете.

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца.

В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации.

Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта.

Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный — не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на 2 (см. «Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу.

Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы.

При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Переоценка основных средств

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование).

Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль.

Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени.

Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятом методе амортизации;
о сроке полезного использования;
о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
о цене реализации основного средства;
о дате приобретения и дате выбытия;
о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Как при учете ОС отразить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом

Расхождение	Возможная причина расхождения	Проводки
Дебет	Кредит	Сумма	Как погашать
Амортизационная премия (отложенное налоговое обязательство)	68	77	20% от суммы премии	Ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (отложенное налоговое обязательство)	— повышающие коэффициенты;- разные методы амортизации в БУ и НУ	68	77	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в НУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в БУ
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (отложенный налоговый актив)	— разные методы амортизации в БУ и НУ	09	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в БУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (постоянный налоговый актив)	— уценка объекта в БУ	68	99	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (постоянное налоговое обязательство)	— дооценка объекта в БУ	99	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ	— разные методы амортизации в БУ и НУ	99	09	Величина накопившегося отложенного налогового актива	Не погашается
68	99	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ меньше, чем в БУ	— разные методы амортизации в БУ и НУ	77	99	Величина накопившегося отложенного налогового обязательства	Не погашается
99	68	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/11/6655

13:31 Налоговый учет основных средств: шпаргалка для бухгалтера

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 40 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Что не является основными средствами

Как определить первоначальную стоимость ОС

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 118 000 руб., в том числе НДС 18% (18 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (118 000 – 18 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (например, при экспорте). В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

Что такое амортизационная премия

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 10 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 90 000 руб. (100 000 – 10 000).

На практике его, как правило, определяют как день, когда объект поставлен на учет в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

Амортизация

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный — не чаще одного раза в пять лет.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

Линейный метод в налоговом учете

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Нелинейный метод в налоговом учете

При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Переоценка основных средств

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Списание основных средств

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятом методе амортизации;
о сроке полезного использования;
о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
о цене реализации основного средства;
о дате приобретения и дате выбытия;
о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Как при учете ОС отразить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом

Расхождение	Возможная причина расхождения	Проводки
Дебет	Кредит	Сумма	Как погашать
Амортизационная премия (отложенное налоговое обязательство)	68	77	20% от суммы премии	Ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (отложенное налоговое обязательство)	— повышающие коэффициенты; — разные методы амортизации в БУ и НУ	68	77	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в НУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в БУ
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (отложенный налоговый актив)	— разные методы амортизации в БУ и НУ	09	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в БУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (постоянный налоговый актив)	— уценка объекта в БУ	68	99	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (постоянное налоговое обязательство)	— дооценка объекта в БУ	99	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ	— разные методы амортизации в БУ и НУ	99	09	Величина накопившегося отложенного налогового обязательства	Не погашается
68	99	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ меньше, чем в БУ	— разные методы амортизации в БУ и НУ	77	99	Величина накопившегося отложенного налогового актива	Не погашается
99	68	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается

Источник: https://www.taxru.com/blog/2012-11-20-9304