Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС
Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.
Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС
К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:
- Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
- Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.
Схема раздельного учета НДС:
«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.
Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.
Правила учета «входного» НДС
Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.
Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
- В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.
«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.
Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС
В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:
- Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
- «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
- Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:
«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,
где ПР — прямые расходы.
За 1 квартал 2015г.:
- Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
- Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
- Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
- Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
- Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.
Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:
(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.
Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.
Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.
Нюансы применения «правила 5 %»
Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.
Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.
2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.
Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html
Как обосновать вычет НДС при приобретении товаров для необлагаемых операций
На практике нередко случается, что компаниям — плательщикам НДС проверяющие предлагают включать входную сумму налога в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Как правило, такие ситуации возникают при приобретении их для осуществления тех операций или событий хозяйственной деятельности, которые непосредственно не формируют налоговую базу по НДС, а являются вспомогательными и сами по себе НДС не облагаются.
Предъявленные поставщиками суммы налога в этом случае уменьшают налогооблагаемую прибыль через стоимость приобретенных активов, работ, услуг. Естественно, это менее выгодно, чем принять к вычету всю предъявленную сумму налога. Поэтому можно попробовать отстоять право на налоговый вычет.
Вычет можно оправдать сделкой, в целях которой совершается операция
Исходя из прямого толкования подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, право на вычет возникает по суммам НДС, предъявленным при приобретении товаров, работ, услуг, предназначенных для осуществления облагаемых НДС операций.
Под этим подразумевается, что при дальнейшем использовании данных товаров, осуществлении деятельности, для которых приобретены работы и услуги, возникает объект обложения НДС.
Поэтому если при совершении конкретной сделки не просматривается ее связь с облагаемой НДС операцией, то налоговики могут быть против вычетов.
Данные претензии могут касаться как текущих хозяйственных сделок, так и каких-то общефирменных расходов: связанных с проведением собрания акционеров или участников, оплатой услуг по ведению реестра акционеров, иных подобных услуг.
В таких ситуациях для обоснования вычета компания может связать эти отдельные сделки с другими, более крупными операциями или с деятельностью в целом. Если они относятся к образующим НДС к уплате, то шансы получить вычет входного НДС существенно возрастают. В крайнем случае налоговики могут потребовать распределения НДС на облагаемые и необлагаемые операции.
Но если у компании таких нет или же есть возможность связать конкретные сделки именно с облагаемыми операциями, то вся предъявленная сумма налога пойдет в вычет.
Значительное число споров возникает в случае привлечения в качестве поручителей и гарантов небанковских структур. Они не могут пользоваться льготой, установленной для банков в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. На сумму вознаграждений таких агентов начисляется НДС (подп. 1 п. 1 ст.
146 НКРФ). Но, по мнению налоговых органов, вычет такого НДС возможен, только если гарантия или поручительство выданы для осуществления облагаемой НДС сделки. А если целью является, например, получение банковского кредита или займа, то условие для вычета не соблюдается (подп. 2 п. 1 ст.
171 НКРФ).
Однако суды не согласны с таким прочтением. Очевидно, по их мнению, что привлечение заемных и кредитных средств не может являться целью само по себе. Имеет значение также то, что полученные кредиты пополняют оборотные средства, а они используются в деятельности, по которой возникает объект обложения НДС.
Тогда входной НДС, уплаченный с суммы вознаграждения поручителя или гаранта, можно принять к вычету. Аналогичные выводы делают суды и в случае разрешения спора о предъявлении к вычету входного НДС по вознаграждению залогодателю (постановления федеральных арбитражных судов Московского от15.07.13 №А40-153995/12, от22.06.10 №КА-А40/4658–10, Центрального от16.03.
12 №А08-3814/2011, от21.09.10 №А35-12164/2009, Уральского от25.04.11 №Ф09-1381/11-С2 округов).
Те же аргументы учел Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от20.09.06, 26.09.06 №КА-А40/8845–06, рассматривая спор о вычете НДС, предъявленного исполнителем услуг при размещении облигаций.
Деньги, полученные от размещения ценных бумаг, были направлены на собственные нужды организации (на оплату товаров поставщикам, выдачу заработной платы). Поэтому суд решил, что услуги предназначались для обеспечения производственной деятельности налогоплательщика, и вычет правомерен.
Хотя налоговый орган и указывал, что операции с ценными бумагами не подлежат обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НКРФ).
Налогооблагаемая деятельность компании в целом — достаточно частый аргумент в подобных спорах. Например, когда налоговики отказывают в вычетах по работам по благоустройству, если они непосредственно не заказаны для какого-либо проекта.
Отстоять свою позицию компаниям помогают соответствующие условия в договоре аренды или же ссылка на градостроительные нормы, обязывающие собственника содержать принадлежащие ему территории в надлежащем состоянии. С их помощью можно обосновать не только расходы, но и право на вычет (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от16.07.
12 №Ф09-5675/12, Московского от26.08.11 №КА-А40/9285–11, от25.05.11 №КА-А41/4670–11, от26.01.09 №КА-А40/13294–08 округов).
Но даже отсутствие права собственности и договорных отношений не препятствует вычету, если компания обоснует производственную необходимость работ по благоустройству.
Например, для обеспечения подъезда к предприятию (постановления Президиума ВАС РФот25.10.11 №3844/11, федеральных арбитражных судов Московского от31.01.11 №КА-А40/17869–10, Северо-Западного от22.12.
10 №А05-1369/2010, Уральского от27.07.11 №Ф09-4144/11 округов).
Подобные аргументы помогают даже в спорах, когда НДС не должен, по мнению налогового органа, возникать и выставляться. Так, компания возместила контрагенту расходы на бронирование и гостиничное обслуживание ее работников.
Это компенсационная выплата, сказали налоговики, и входного НДС быть здесь не может. Но Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от21.01.
14 №А11-8268/2012 решил, что вычет законен, поскольку есть счет-фактура, а расходы связаны с деятельностью компании, по которой уплачивается НДС.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд счел возможным вычет НДС, предъявленный при реставрации объекта культурного наследия (постановление от04.12.13 №17АП-13959/2013-АК).
Компания произвела расходы не только для сохранности объекта как памятника истории и культуры, но и для дальнейшего использования в качестве кафе.
А то, что подрядчики нарушили подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому такие работы не облагаются НДС, значения не имеет.
Те же аргументы о связи имущества с деятельностью, по которой компания уплачивает НДС, помогают отстоять вычет по договорам аренды, если частично арендованное имущество простаивает. Суды считают, что неиспользуемое имущество — далеко не всегда основание для отказа в вычетах.
Если объект арендуется как имущественный комплекс, то исключение из него бездействующих активов бывает невозможно.
В этом случае стоимость аренды формируется за комплекс в целом, и у налогоплательщика нет оснований для исключения части НДС из суммы вычетов, ведь аренда и простаивающих мощностей — условие сделки.
При этом выделить, какая часть арендной платы относится к этим мощностям, расчетным путем невозможно (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от17.06.11 №КА-А40/5679–11, от27.05.11 №КА-А40/3538-11-2, от24.02.11 №КА-А40/643–11).
Намерение тоже основание для вычета
Пленум ВАС РФ в постановлении от12.10.06 №53 назвал вычеты НДС налоговой выгодой.
И там же указал, что установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. КС РФ в определении от16.12.
08 №1972-О-О разъяснил, что речь идет именно о намерениях и целях (направленности) предпринимательской деятельности, а не о ее результате. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.
Из этого можно сделать вывод, что для обоснования права на вычет имеет значение, главным образом, намерение использовать приобретенные товары в облагаемой НДС деятельности. Если обстоятельства свидетельствуют об этом, то нет оснований для отказа в вычете, если часть этих товаров по объективным причинам фактически не использована по назначению.
Об этом напомнил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от03.02.14 №А42-74/2013. И на основании выводов Пленума ВАС РФ и КС РФ поддержал налогоплательщика, заявившего вычет по списанным по акту инвентаризации товарам.
Намерение налогоплательщика использовать приобретенный товар в облагаемых НДС операциях подтвердило отражение этого товара на счете 41 «Товары». Суд также отметил, что реализация товара в силу налогового законодательства не является условием применения налоговых вычетов.
Если товары не реализованы из-за порчи или утраты, то это не делает вычет входного НДС неправомерным.
По мнению суда, налоговый орган не доказал, что приобретенные налогоплательщиком товары в принципе не могли быть использованы им в предпринимательской деятельности в соответствии с целями, указанными в пункте 2 статьи 171 НК РФ.
Утрата топлива вследствие пожара не является облагаемой НДС операцией, с этим доводом налоговиков согласился Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от09.07.13 №А78-10218/2012).
Но не поддержал инспекцию, которая на этом основании отказала компании в налоговом вычете.
Основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, по мнению суда, являются их приобретение для операций, подлежащих обложению НДС, принятие на учет, наличие первичных документов, подтверждающих реальность совершения соответствующих хозяйственных операций. Выбытие товарно-материальных ценностей вследствие пожара само по себе не меняет первоначальной цели их приобретения и, как следствие, не свидетельствует об утрате налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов.
А выводы Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа (постановление от23.05.14 №А17-4094/2013) могут быть интересны всем, у кого возникают сверхнормативные потери. Суд счел, что технологические потери при доставке электроэнергии до потребителей также относятся к облагаемой НДС деятельности, причем даже в сверхнормативной части.
Налоговый орган счел действия предприятия по применению налоговых вычетов по НДС в части сверхнормативных потерь недобросовестными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд не согласился с этим мнением.
Ведь предприятие оплачивало контрагенту весь объем поставленной тепловой энергии, в том числе и сверхнормативные потери, возникающие при прохождении ее по трубопроводам тепловых сетей потребителей и бесхозяйным тепловым сетям.
Объект обложения может быть в прошлом или будущем, а вычет — в периоде возникновения
В последнее время уже проще обосновать право на вычет при осуществлении, например, демонтажа и ликвидации объектов основных средств. Это связано с уточнением нормы, позволяющей такие вычеты (п. 6 ст. 171 НКРФ). Но очевидно, что сама эта операция не образует объекта НДС, компания никому ничего не предъявит и не уплатит в бюджет. А значит и вычета нет, подчас решают налоговики.
Но суды поддерживают налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ (постановление от31.01.
12 №12987/11) счел, что при разрешении спора о налоговых вычетах, предъявленных подрядчиком при ликвидации объекта основных средств, необходимо учитывать комплексный характер использования этих объектов в хозяйственной деятельности.
Использование включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости — ликвидацию основного средства. Ликвидированные объекты использовались для получения продукции, реализация которой признается объектом обложения НДС. На основании этого суд сделал вывод, что вычеты законны.
В указанном постановлении Президиум ВАС РФ повторил выводы, сделанные ранее в постановлении от20.04.10 №17969/09. Вывод о том, что демонтажные и ликвидационные работы не направлены на совершение операций, признаваемых объектом обложения НДС, признан судом ошибочным.
Поддержал компанию и Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от21.09.09 №Ф04-5816/2009(20264-А27-25)).
Он отметил, что облагаемая НДС деятельность не обязательно должна осуществляться в том же налоговом периоде, в котором возникло право на вычет. Компания использовала объекты ранее в деятельности, по которой возникал объект НДС (добыча угля).
Значит, ликвидация данного объекта после того, как он стал нерентабельным, тоже относится к этой деятельности.
Существенно проще обосновать вычет НДС, если вследствие совершения операции образуются активы, которые впоследствии будут использованы в облагаемой НДС деятельности.
В рассмотренном случае ликвидации объекта основных средств дополнительным аргументом в защиту вычета будут образовавшиеся в результате материалы, которые могут быть реализованы или использованы при строительстве, ремонте других объектов.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от20.06.14 №Ф05-5803/2014 указал на то, что компания заключила договоры не только на снос построек, но и на реализацию образуемого имущества. Таким образом, вследствие произведенного демонтажа у нее сформировался объект обложения НДС — реализация полученных при демонтаже материалов. Условия для вычета соблюдены.
На основании возможности осуществления в будущем облагаемых НДС операций исходят суды, разрешая вычеты по работам и услугам, связанным с консервацией, содержанием и ремонтом имущества в этом периоде.
Суды отмечают, что забота собственника о сохранности объектов в технологически пригодном состоянии для производственного цикла в будущем либо для его дальнейшей реализации свидетельствует о направленности на использование его для облагаемых НДС операций.
Кроме того, консервация объектов, временно не используемых в деятельности, является частью технологического процесса. И если этот процесс осуществляется в рамках облагаемой НДС деятельности, то вычет обоснован.
Причем такой вывод суды делают даже в случае консервации объектов незавершенного строительства, то есть которые только предполагается использовать в будущем. В качестве примера можно привести постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от11.06.13 №А56-42644/2012, от04.04.08 №А56-51219/2006, Центрального от15.02.
07 №А09-4610/06-13-16, Московского от23.10.06 №КА-А41/9298–06 округов. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от01.09.
08 №А05-780/2008 отметил, что появление у организации объекта НДС (реализация добытых полезных ископаемых) в последующих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором возникло право на него.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3677-kak-obosnovat-vychet-nds-pripriobretenii-tovarov-dlyaneoblagaemyh-operatsiy
Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций2008
Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых
и необлагаемых операций
(из архива статей БиНО за май 2008 года)
Л.П. Фомичева,
аудитор,
член Палаты налоговых консультантов РФ
Иногда организации занимаются несколькими видами деятельности, одни из которых облагаются НДС, а другие – не облагаются. Типичные примеры операций, освобожденных от налогообложения, приведены в статье 149 Налогового кодекса РФ.
Например, освобождены от налогообложения: предоставление в аренду на территории РФ помещений аккредитованным иностранным организациям, реализация определенных видов лекарств и медицинской техники, долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг и др.
В этом случае необходимо вести раздельный учет НДС (пункт 4 статьи 149 НК РФ). То же относится и к реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным налоговым ставкам.
Налогоплательщик, реализующий такие товары (работы, услуги), должен определять налоговую базу отдельно по каждому их виду (пункт 1 статьи 153 НК РФ). Раздельный учет касается: – «входного» НДС по оприходованным ценностям (работам или услугам); – выручки от продаж облагаемых и необлагаемых товаров.
В статье мы рассмотрим методы, применяемые при раздельном учете, особенности составления учетной политики в этом случае, а также покажем на примере, как вести раздельный учет.
Правила раздельного учета
Правила раздельного учета изложены в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
Прямой метод
Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности – облагаемой или не облагаемой НДС – он будет использовать приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (далее – товары). Если они будут использоваться в производстве необлагаемых операций, то «входной» НДС учитывается в их первоначальной стоимости (абзац 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ).
Определение пропорции
Если же товары одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, то нужно обратиться к абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.
В этом случае суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для конкретного вида деятельности. Конкретный порядок этого устанавливает налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения.
По общему правилу суммы НДС, подлежащие вычету из бюджета, определяются на основании доли выручки от реализации товаров, подлежащих налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (абзац 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ). При этом выручка берется без учета сумм НДС (см.
письмо Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-14/02). Данный показатель рассчитывают так:
| Выручкаот облагаемых продаж | : | Общая сумма выручки(без НДС) | = | Доля облагаемойвыручки |
Аналогично рассчитывается доля необлагаемой выручки. Затем определяют сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров или в расходы. Для этого следует умножить долю необлагаемой выручки на общую сумму входного НДС по ценностям, которые нельзя отнести к затратам на оказание конкретных услуг. Оставшуюся сумму входного налога принимают к вычету. Такой же порядок действует, если организация покупает основные средства или нематериальные активы, которые будут использоваться при оказании услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Сначала определяют долю выручки, не облагаемой НДС, в ее общей сумме за тот налоговый период, в котором эти активы приняты к учету. Входной НДС, относящийся к необлагаемой выручке, списывают на увеличение стоимости нематериального актива или основного средства. А ту сумму, которая относится к доходам, облагаемым НДС, принимают к вычету.
Когда раздельный учет не нужен
Если доля совокупных расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% от затрат на производство, раздельный учет можно не вести. «Входной» НДС при этом принимается к вычету полностью (абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ).
Вычеты производятся в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур и после принятия на учет указанных товаров.
Доля затрат на освобожденные от НДС операции в величине совокупных расходов рассчитывается по окончании каждого квартала следующим образом: а) определяется совокупная сумма расходов на производство.
Эта величина складывается из остатка незавершенного производства на конец квартала, себестоимости готовой продукции, выпущенной в квартале, расходов на продажу, общехозяйственных расходов и иных расходов, связанных с производством продукции, за квартал; б) определяется доля освобожденной от НДС отгруженной продукции в общей сумме отгрузки за налоговый период; в) вычисляется сумма общехозяйственных затрат и расходов на продажу, приходящихся на деятельность, не облагаемую НДС. Для этого общая стоимость указанных затрат за квартал умножается на долю отгруженной продукции, освобожденной от НДС, в общей сумме отгрузки за налоговый период (пункт «б»); г) совокупная величина расходов на производство, относящаяся к не облагаемой НДС деятельности, равна сумме двух показателей. Это сумма расходов, непосредственно связанных с освобожденными от НДС операциями, и сумма общехозяйственных и коммерческих расходов, приходящихся на указанные операции (пункт «в»); д) полученный показатель сравнивается с совокупной суммой расходов на производство (пункт «а»). Если он не превышает 5% от общей величины расходов, организация в данном квартале принимает к вычету всю сумму НДС, предъявленного в этом квартале. Произведенный расчет бухгалтер должен оформить письменной справкой.
Напомним, что если налогоплательщик не ведет раздельный учет, «входной» НДС к вычету не принимается и в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).
Отражение порядка раздельного учета в учетной политике
Как мы уже сказали, конкретный порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно с учетом специфики своей деятельности и закрепляет его в учетной политике (пункт 4 статьи 149 НК РФ). Общие правила раздельного учета мы разобрали выше.
Дополнительные субсчета
В приказе (положении) об организации бюджетного и налогового учета утверждается рабочий план счетов организации, и в этом плане желательно предусмотреть субсчета, необходимые для раздельного учета НДС. В противном случае раздельный учет НДС придется организовывать за балансом и (или) в специальных регистрах налогового учета.
Ввод субсчетов для обеспечения раздельного учета НДС в рабочий план счетов бюджетного учреждения можно осуществить двумя способами: – присвоив соответствующие отличительные признаки не используемым в настоящее время разрядам 26-значного счета бюджетного учета (например, разрядам с 14-го по 17-й); – вводя дополнительный (например, 27-й) разряд в предусмотренный стандартным планом счетов счет бюджетного учета. Раздел «Способы ведения раздельного учета по НДС» в организационно-распорядительном документе по организации бюджетного и налогового учета может выглядеть, например, таким образом.
Способы ведения раздельного учета по НДС
Учреждение ведет раздельный учет налоговой базы по облагаемым и не облагаемым НДС оборотам, а также раздельный учет налоговой базы в разрезе применяемых ею ставок налога 0, 10 и 18% на следующих счетах бюджетного учета: – 2 401 01 130.
1 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (НДС – 18%); – 2 401 01 130.2 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (не облагаемые НДС операции); – 2 401 01 130.3 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (НДС – 10%) и т.п.
Учреждение ведет раздельный учет расходов, относящихся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции (работам, услугам), на следующих счетах бюджетного учета: – 2 106 04 340.1 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (облагаемых НДС); – 2 106 04 340.
2 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (не облагаемых НДС); – 2 106 04 340.3 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (облагаемых и не облагаемых НДС).
С целью обоснованного предъявления сумм «входного» НДС к вычету: – по приобретенным товарам (работам, услугам); – основным средствам; – нематериальным активам;
– имущественным правам,
которые используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций (указанных в пункте 2 статьи 146, статьях 147–149 НК РФ, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляемых некоммерческими организациями в рамках целевого финансирования, облагаемых НДС по ставке 0%), учреждение ежеквартально составляет регистр-расчет (справку) по форме, приведенной в приложении.
Учреждение (производит или не производит) распределение «входного» НДС между деятельностью, облагаемой и не облагаемой НДС, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
Учреждение ведет раздельный учет НДС, предъявляемого к вычету, на следующих субсчетах бюджетного учета: – 2 210 01 560.1, 2 210 01 660.1 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к облагаемым НДС операциям); – 2 210 01 560.2, 2 210 01 660.
2 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к не облагаемым НДС операциям); – 2 210 01 560.3, 2 210 01 660.3 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям); – 2 210 01 560.4, 2 210 01 660.4 – «Расчеты по НДС с полученных авансов».
В организационно-распорядительном документе можно привести также перечень прямых расходов по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, а также перечень тех расходов, которые нельзя отнести прямо ни к одному из видов деятельности. Чем точнее будет произведено это распределение, тем меньше потерь вычитаемого налога будет у налогоплательщика.
В учетной политике для целей исчисления НДС желательно привести перечень приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся одновременно к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Обычно они формируют общехозяйственные или коммерческие расходы.
В учетной политике указывают также, как рассчитывается стоимость отгруженных товаров.
Удобнее воспользоваться данными бухгалтерского учета. В расчете должны участвовать сопоставимые показатели, поэтому стоимость отгрузки, облагаемой НДС, указывается без учета налога (письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-04-11/185).
Регистр налогового учета
Ежеквартальное распределение НДС следует фиксировать в регистре-расчете или справке, форма которой утверждается в качестве приложения к учетной политике.
Она должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также соответствовать всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в статье 313 НК РФ.
Ведь на основании этой справки часть «входного» НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль.
Пример. Учреждение имеет виды деятельности, не облагаемые НДС, а также облагаемые по различным ставкам НДС, в частности: – реализует товар, облагаемый НДС по ставке 10%; – реализует товар, облагаемый по общей ставке 18%; – оказывает услуги, не облагаемые НДС.
Учетной политикой предусмотрена следующая методика раздельного учета: а) выручка от реализации по различным ставкам отражается на отдельных субсчетах счета 2 401 01 130; б) закреплен перечень прямых расходов по деятельности, облагаемой НДС по различным ставкам; в) для расчета пропорции принимается выручка от реализации без учета НДС; г) если доля совокупных расходов на производство необлагаемых услуг не превышает в отчетном квартале 5% общей величины расходов на производство, то НДС не распределяется. Текущий налоговый период (квартал) характеризуется следующими показателями: – выручка от облагаемой НДС деятельности (без учета НДС по ставке 10 и 18%) составила 85 000 000 руб.; – выручка от реализации услуг, не облагаемых НДС, – 48 000 000 руб.; – прямые расходы по деятельности, облагаемой НДС, – 80 000 000 руб.; – прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС, – 40 000 000 руб.;
– общехозяйственные расходы, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям, составили 328 564 руб. (в том числе и зарплата управленческого персонала). «Входной» НДС, относящийся к этим операциям, составил 30 000 руб.
Доля необлагаемой выручки в общей выручке за месяц составляет 36% (48 000 000 руб. / (48 000 000 руб. + 85 000 000 руб.) x х 100%). Сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемую деятельность, будет равна 118 283 руб. (328 564 руб. x х 36%).
Для того чтобы понять, надо ли распределять НДС, проверяем, превышен ли 5%-ный барьер. Доля расходов по необлагаемой деятельности составляет 33,34% (40 000 000 руб. + 118 283 руб.) / (40 000 000 руб. + 80 000 000 руб. + 328 564 руб.) x 100%.
Поскольку 5%-ный барьер превышен, то НДС по общехозяйственным расходам (30 000 руб.) необходимо распределять. Он не может быть принят к вычету в полном объеме. Распределяется он следующим образом: – сумма НДС, которую можно предъявить к вычету за налоговый период, – 19 200 руб. (30 000 руб.
x 64%); – сумма НДС, подлежащая включению в стоимость услуг, – 10 800 руб. (30 000 руб. x 36%).
Регистр-расчет по распределению «входного» НДС может выглядеть так:
Регистр-расчет суммы НДС, подлежащей налоговому вычету при наличии облагаемых и не облагаемых НДС оборотов за _______________________(налоговый период)
| № п/п | Показатели | Сумма, руб. | Примечание |
| 1 | Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС | 85 000 000 | |
| 2 | Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС | 48 000 000 | |
| 3 | Общий объем отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг) | 133 000 000 | Стр. 1 + стр. 2 |
| 4 | Доля отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общем объеме | 64% | Стр. 1 / стр. 3 |
| 5 | Доля отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общем объеме | 36% | Стр. 2 / стр. 3 |
| 6 | «Входной» НДС по общехозяйственным расходам, предъявленный поставщикамиза налоговый период | 30 000 | |
| 7 | «Входной» НДС, предъявляемый к вычету из бюджета | 19 200 | Стр. 6 х стр. 4 |
| 8 | «Входной» НДС, подлежащий учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) | 10 800 | Стр. 6 х стр. 5 == стр. 8 – стр. 7 |
А регистр-расчет по проверке превышения 5%-ного барьера будет таким:
Регистр-расчет доли расходов на производство не облагаемых НДС продукции (работ, услуг) в общей величине совокупных расходов на производство за _______________________ (налоговый период)
| № п/п | Показатели | Сумма, руб. | Примечание |
| 1 | Прямые расходы по деятельности, облагаемой НДС | 80 000 000 | |
| 2 | Прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС | 40 000 000 | |
| 3 | Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС | 328 564 | |
| 4 | В том числе общехозяйственные расходы, распределенные на облагаемую НДС деятельность | 210 281 | стр. 3 х 64% |
| 5 | В том числе общехозяйственные расходы, распределенные на не облагаемую НДС деятельность | 118 283 | стр. 3 х 36% |
| 6 | Всего расходов по деятельности, не облагаемой НДС | 40 118 283 | стр. 2 + стр. 5 |
| 7 | Всего совокупных расходов на производство | 120 328 564 | стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 |
| 8 | Доля расходов на производство продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС | 33,34% | стр. 6 / стр. 7 |
Заполнение книги покупок
Источник: https://bino.ru/Razdelinii_uciot_NDS_pri_osushestv_obl_i_neobl2008
Учет «входного» налога по основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС (Никитин В.В.)
Дата размещения статьи: 07.05.2015
Налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции.
Рассмотрим порядок отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумм «входного» НДС по основным средствам, одновременно используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой косвенным налогом.
Кроме того, на примерах расскажем, как вести раздельный учет НДС, восстанавливать налог и применять правило пяти процентов.
Об учете «входного» НДС
Из п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю основных средств, осуществляющему как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции:- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по тем объектам, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС;- согласно положениям п.
2 ст.
170 НК РФ учитываются в стоимости имущества, если оно используется в деятельности, не облагаемой НДС;- в соответствии с порядком, установленным учетной политикой налогоплательщика, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой это основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).Нас интересует третий случай, когда в силу упомянутых положений гл. 21 НК РФ часть «входного» НДС по основному средству, используемому хозяйствующим субъектом в деятельности, как облагаемой НДС, так и не облагаемой этим налогом, включается в первоначальную стоимость объекта.Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль возможность учета НДС в составе стоимости амортизируемого имущества прямо предусмотрена нормами гл. 25 НК РФ. Так, в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Одновременное использование основного средства в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, как раз и есть такой случай.К подобным основным средствам может относиться имущество, используемое налогоплательщиком в управленческих целях, для организации предпринимательской деятельности (например, офисная мебель, компьютеры, оргтехника).
О раздельном учете
Чтобы учесть часть предъявленного продавцом НДС в стоимости приобретенного амортизируемого имущества, которое будет использоваться в разных видах деятельности, разумеется, эту часть необходимо определить. Сделать это возможно только при ведении раздельного учета, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.В абз.
5 этой нормы указано: налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом в абз.
6 отмечено, что при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС вычету не подлежат и в расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль, не включаются.Для осуществления такого раздельного учета в целях обложения налогом на прибыль и НДС можно использовать данные бухгалтерского учета.
Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам используется счет 19.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть открытие к данному счету специальных субсчетов первого и второго уровней.——————————— Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Так, учет «входного» НДС, относящегося к основным средствам, можно вести на субсчете 19-01 «НДС по приобретенным основным средствам».
А для ведения раздельного учета к данному субсчету имеет смысл открыть субсчета второго порядка:- 19-01-1 «НДС по ОС, используемым в облагаемых НДС операциях»;- 19-01-2 «НДС по ОС, используемым в не облагаемых НДС операциях»;- 19-01-3 «НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях».
Для удобства в учетной политике можно прописать, какие конкретно структурные подразделения организации участвуют:- только в деятельности, облагаемой НДС;- только в деятельности, не облагаемой НДС;- в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, бухгалтерия, секретариат).В результате упростится работа бухгалтера, и в ряде случаев при принятии к учету объекта основных средств будет сразу ясно, каким образом учитывать «входной» НДС по нему.
О порядке распределения «входного» НДС по основным средствам
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/2824
Департамент общего аудита по вопросу порядка обложения НДС отдельных операций и порядка ведения раздельного учета по НДС с 1 января 2018г
19.03.2018
Ответ
Порядок налогообложения НДС отдельных операций
Безвозмездная реализация товаров (работ, услуг)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) является операцией, подлежащей налогообложению НДС.
Общий порядок применения налоговых вычетов установлен статями 171 и 172 НК РФ.
В общем случае налогоплательщик суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, принимает к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приняты к учету и имеются надлежаще оформленные первичные документы (абзац 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ);
— имеется счет-фактура, выставленный продавцом (абзац 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ) и оформленный в соответствии со статьей 169 НК РФ.
С учетом вышеизложенного, при реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) Организация вправе принять к вычету суммы входного НДС, предъявленного поставщиками (подрядчиками) этих товаров (работ, услуг).
Гарантийная замена оборудования
Благотворительная деятельность
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
— реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним (подпункт 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ);
— передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров (подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Таким образом, при передаче товаров (работ, услуг) в рамках гарантийной замены оборудования либо в рамках осуществления благотворительной деятельности, у Организации не возникает обязанности по начислению НДС.
При этом в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения.
Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) для передачи их в рамках гарантийного обслуживания или в благотворительных целях, суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости данных товаров (работ, услуг).
Раздача рекламной продукции (сувениров, брошюр, каталогов)
В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
С учетом вышеизложенного, порядок принятия к вычету НДС при раздаче рекламной продукции зависит от стоимости единицы продукции, а именно:
— если стоимость единицы сувенирной продукции не превышает 100 руб., то раздача таких сувениров не облагается НДС на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ и входящий налог учитывается в их стоимости на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ;
— если стоимость единицы сувенирной продукции превышает 100 руб., то раздача таких сувениров облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и входящий налог принимается к вычету на основании пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.
Отметим, что на сегодняшний день сформирована Позиция ВАС РФ по поводу налогообложения НДС операций по передаче товаров в рекламных целях, расходы, на приобретение которых превышают 100 рублей. Так, в пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 отмечено:
«12. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ для целей взимания налога реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
В связи с этим судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).
В случае же передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях такие операции подлежат налогообложению на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 рублей.
Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве».
Иными словами, по мнению Пленума ВАС РФ, в общем случае передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 рублей, облагаются НДС.
Однако при распространении рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара (т.е. не предназначены для реализации в собственном качестве), объекта налогообложения по НДС не возникает.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-poryadka-oblozheniya-nds-otdelnykh-operatsiy-i-poryadka-vede.html
Автоматическое заполнение Раздела 7 декларации по НДС при необлагаемых операциях
Налогоплательщики, которые осуществляли операции, не облагаемые НДС по статьям 146, 147, 148 или 149 НК РФ, в состав декларации по НДС за отчетный период должны включать Раздел 7. Налоговый орган вправе запросить пояснения и документы по таким льготным операциям.
При этом количество документов можно сократить, если представить в налоговую инспекцию пояснения в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам. Эксперты 1С на примере программы «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.
0 рассказывают, как учитывать НДС по необлагаемым операциям, заполнить Раздел 7 декларации по НДС и реестр подтверждающих документов.
Порядок заполнения Раздела 7 декларации по НДС
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядку), Раздел 7 включается в состав налоговой декларации, если в соответствующем налоговом периоде налогоплательщик осуществлял:
- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);
- операции, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 и ст. 148 НК РФ, п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)); а также
- получал суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).
При заполнении Раздела 7 налоговой декларации в графе 1 указываются коды операций, приведенные в Приложении № 1 к Порядку.
При отражении в графе 1 операций:
- не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010;
- не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
Согласно пункту 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/58826/
Загрузка...
