Промежуточная финансовая отчетность МСФО: содержание, форматы и особенности составления
Чтобы принять обоснованное управленческое решение, инвестор, акционер или руководитель предприятия нуждается в оперативных финансовых сведениях. И чем он чаще их получает, тем лучше понимает, что происходит в компании, и как реагировать на текущие изменения. Эти данные отражает промежуточная финансовая отчетность МСФО.
Понятие промежуточной финансовой отчетности МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности содержат требования по формированию и предоставлению ежегодных отчетов. Но условия современного рынка вынуждают руководство компаний использовать точную и оперативную финансовую информацию в любой момент времени.
Промежуточная финансовая отчетность предоставляет сведения о финансовом состоянии компании за промежуточный период. Такая отчетность позволяет провести сравнительный анализ деятельности предприятия за полугодие, квартал или месяц. Речь идет об отчетных периодах, которые меньше, чем полный финансовый год.
Промежуточная МСФО-отчетность способна повлиять на качество принятия управленческих решений. Но несмотря на очевидные преимущества, ее формирование вызывает некоторые трудности.
Прежде чем приступать к подготовке промежуточных отчетов, попрактикуйтесь в составлении отчета о финансовом положении МСФО. О данных, которые он отражает, его образце и структуре узнайте из статьи «Отчет о финансовом положении в МСФО».
МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» — это специальный стандарт, регулирующий составление промежуточной МСФО-отчетности. Этот документ не определяет перечень компаний, которые должные ее представлять, а также частоту этих публикаций. Как правило, эти требования исходят от правительства, бирж, акционеров или инвесторов.
Форматы и содержание промежуточных финансовых отчетов
Промежуточная отчетность публикуется в полном и сокращенном (сжатом) форматах.
Полный комплект, как правило, аналогичен отчету за финансовый год. Сжатый вариант содержит сокращенные раскрытия и примечания.
Полный либо сокращенный вариант МСФО-отчетности должен содержать информацию о наиболее значимых для компании финансовых событиях и операциях. Как правило, ее дополняют описательными данными, если они имеют отношение к отчетному периоду.
Если последняя годовая отчетность компании была консолидированной, то и промежуточная МСФО-отчетность готовится на аналогичной основе. Стандартом МСФО 34 (IAS 34) не требуется, но и не запрещается использование в квартальных или полугодовых отчетах отдельной информации по материнскому предприятию.
Также настоящим стандартом устанавливается, что сжатый вариант МСФО-отчетности включает все заголовки, промежуточные сведения и примечания, которые были представлены в последнем годовом отчете.
Составление промежуточных отчетов по МСФО
Формируя промежуточные МСФО-отчеты, следует обращать внимание на новые виды деятельности и события. Но эти сведения фиксируются в том случае, если они могут повлиять на принятие управленческих решений.
Обязательное условие составления промежуточных отчетов — использование такой же учетной политики, как и при формировании годовых отчетов. Применяются аналогичные принципы признания и оценки статей баланса, отчетов о прибылях и убытках.
Решение о составлении промежуточных отчетов принимается правлением компании и уточняется в учетной политике. Полученные в ходе квартальных и полугодовых отчетов сведения, используются как для внутреннего, так и для внешнего пользования.
Промежуточная отчетность МСФО — информация, отражающая финансовую деятельность предприятия и изменения, которые произошли за промежуточный период. Предоставление таких промежуточных данных ускоряет и упрощает контроль над функционированием всего предприятия.
Чтобы быстро и правильно формировать МСФО-отчеты, в компании должны быть эксперты высочайшего уровня, разбирающиеся во всех нюансах работы с МСФО. Если вы хотите получить такие навыки и стать одним из таких специалистов — пройдите онлайн-курс “ACCA DipIFR(rus). Практикум+Интенсив” по практическому применению МСФО. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!
Перейти к курсу “ACCA DipIFR(rus). Практикум+Интенсив”
Источник: https://finacademy.net/materials/article/promezhutochnaya-finansovaya-otchetnost-msfo
Мсфо (ias) 34 скачать. мсфо 34: промежуточная отчетность
МСФО (IAS) 34 — Промежуточная финансовая отчетность (INTERIM FINANCIAL REPORTING)
Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 34
Перейти к списку стандартов МСФО
Основные положения
Цель МСФО 34 — установить минимальные требования к промежуточной отчетности, а также установить принципы признания и измерения в полной или сокращенной версии финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточная финансовая отчетность позволяет инвесторам и другим лицам понять финансовое состояние и ликвидность предприятия.
Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче чем полный финансовый год.
Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»), либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с указаниями настоящего стандарта) за промежуточный период.
МСФО 34 определяет содержание промежуточной финансовой отчетности, но не устанавливает
- * Какие конкретно предприятия должны публиковать промежуточную финансовую отчетность,
- * Периодичность предоставления промежуточной отчетности
- * В течение какого времени необходимо предоставлять промежуточную отчетность после окончания промежуточного периода.
Такие вопросы решаются на уровне национальных правительств, регуляторов ценных бумаг, фондовых бирж, а также налоговыми органами.
Однако комитет по международным стандартам финансовой отчетности приветствует предоставление промежуточной финансовой отчетности предприятиями, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, если такая отчетность соответствует принципам признания, измерения и раскрытия информации, установленным в настоящем стандарте. В частности, приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке:
- (a) представляют промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первого полугодия своего финансового года; и
- (b) предоставляют свою промежуточную финансовую отчетность не позднее, чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.
Минимальные компоненты для промежуточного финансового отчета: [МСФО 34,8]
- * Сжатый отчет о финансовом положении
- * Сокращенный отчета о совокупном доходе
- * Сокращенный отчет об изменениях в капитале
- * Сокращенный отчета о движении денежных средств
- * Выборочные примечания
Если в составе промежуточной отчетность предоставляется полный комплект финансовой отчетности, эти финансовые отчеты должны быть в полном соответствии с МСФО. [МСФО 34,9]
Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение. [МСФО 34,10]
Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется непосредственно в полном или сокращенном отчете о прибылях и убытках за промежуточный период.
Если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной, то промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете. [МСФО 34,14]
Предприятие применяет в своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и принципы, использованные в годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, внесенных после даты последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности.[МСФО 34,28]
Ключевым положением МСФО 34 является то, что организация должна использовать ту же учетную политику для всего финансового года. Если принято решение изменить политику в середине года, замена осуществляется ретроспективно, и данные, предоставленные ранее должны быть пересчитаны. [МСФО 34,43]
Три важных момента при составлении промежуточной отчетности:
- * доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не признаются досрочно
- * затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года предприятия, признаются досрочно
- * налог на прибыль должно быть признано на основе наиболее корректной оценки средневзвешенной годовой эффективной ставке налога на прибыль за полный финансовый год. [МСФО 34 Приложение B12]
Приложение к МСФО 34 содержит руководство по применению основных принципы признания и оценки в промежуточном даты к различным типам активов, обязательств, доходов и расходов.
Источник: https://majorbuh.ru/standart_34.html
Промежуточная консолидированная финансовая отчетность. Новые требования с 2017 года
Если ранее, закон 208-ФЗ предписывал представлять годовую консолидированную отчетность, то теперь для компаний добавилась обязанность представлять промежуточную консолидированную отчетность, начиная с первого отчетного периода 2017 года. А с отчетности за 1-е полугодие 2018 года введен обязательный аудит промежуточной отчетности. Однако это касается не всех компаний. Рассмотрим в данной статье подробности.
Для кого обязательна промежуточная отчетность
Закон обязывает кредитные и клиринговые организации, страховые компании (кроме работающих в сфере обязательного медстрахования), негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных фондов и НПФ предоставлять промежуточную консолидированную отчетность в Центральный банк РФ в сроки и в порядке, установленные Центральным банком РФ.
Организации, у которых в учредительных документах предусмотрено формирование промежуточной отчетности по МСФО, обязаны представлять такую отчетность своим участникам (акционерам, учредителям) в срок не позднее 60 дней после окончания отчетного периода, за который данная отчетность составлена.
Отчетным периодом, как правило, является полугодие. Соответственно, отчетность за 1 полугодие должна быть представлена 29 августа. При этом отчетным периодом компания вправе выбрать и квартал, т.к. в соответствии с IAS 34 промежуточная отчетность формируется за период менее года.
В таком случае промежуточную отчетность по МСФО необходимо представить до 30 мая, 29 августа, 29 ноября.
Компаниям необходимо также раскрывать промежуточную консолидированную отчетность (ранее закон использовал термин публиковать). Данное требование относится к кредитным организациям и иным организациям, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, путем их включения в котировальный список. Срок раскрытия устанавливается Центральным банком.
Организации, у которых обязанность раскрывать отчетность прописана в учредительных документах, осуществляют раскрытие консолидированной финансовой отчетности не позднее 30 дней со дня истечения срока ее представления.
При квартальном формировании промежуточной отчетности до 29 июня, 28 сентября, 29 декабря на собственном сайте организации должна быть раскрыта промежуточная отчетность, либо указана информация о месте раскрытия.
Как составить промежуточную отчетность по МСФО
Промежуточная отчетность готовится за период короче полного финансового года, составляется в соответствии с принципами МСФО и подразумевает подготовку:
- отчета о финансовом положении;
- отчета о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе;
- отчета об изменении в собственном капитале;
- отчета о движении денежных средств;
- раскрытия пояснений и элементов учетной политики.
Основным отличием промежуточной отчетности от годовой (помимо периода отчета) является возможность делать сокращенную финансовую отчетность. Сокращенная отчетность означает, что некоторые статьи можно показывать агрегировано, сохранив при этом промежуточные итоги, а пояснения к отчетности раскрывать выборочно.
Как и годовая отчетность, промежуточная предусматривает данные предшествующего периода. Ввиду того, что закон указывает обязательное представление промежуточной отчетности с первого отчетного периода 2017 года, предположительно это будет 1 квартал 2017. Итак, к первой промежуточной отчетности по МСФО организации понадобятся:
| -отчет о финансовом положении |
Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/promezhutochnaya-konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost-novye-trebovaniya-s-2017-goda/
Мсфо (ias) 34 промежуточная отчетность — теория и практика
5 МСФО (IAS) 1 определяет полный комплект финансовой отчетности как включающий в себя следующие компоненты:
Организация может использовать для этих отчетов наименования, отличные от принятых в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе».
6 В целях своевременности подготовки отчетности и уменьшения связанных с этим затрат, а также для того, чтобы не дублировать ранее представленную информацию, организация может быть обязана или может по собственному усмотрению решить представлять на промежуточные даты меньше информации, чем в своей годовой финансовой отчетности. Настоящий стандарт определяет минимальное содержание промежуточного финансового отчета как сокращенную финансовую отчетность, включающую избранные пояснительные примечания к ней. Целью промежуточного финансового отчета является предоставление информации об изменениях относительно последнего полного комплекта годовой финансовой отчетности. Следовательно, промежуточный финансовый отчет фокусируется на новых видах деятельности, событиях и обстоятельствах и не дублирует информацию, представленную ранее.
7 Настоящий стандарт не содержит положений, запрещающих или препятствующих организации публиковать полный комплект финансовой отчетности (как он описан в МСФО (IAS) 1) в составе промежуточного финансового отчета, а не сокращенную финансовую отчетность и избранные пояснительные примечания к ней.
Настоящий стандарт также не запрещает и не препятствует тому, чтобы организация включала в сокращенную промежуточную финансовую отчетность больше информации, нежели минимальный набор статей отчетности или избранных пояснительных примечаний к ней, указанных в настоящем стандарте.
Принципы признания и оценки, содержащиеся в настоящем стандарте, применяются также и к полной финансовой отчетности за промежуточный период, и в такую отчетность будет включаться вся информация, подлежащая раскрытию в соответствии с требованиями настоящего стандарта (в частности, пояснительная информация, раскрываемая в избранных примечаниях согласно пункту 16A), а также информация, раскрытия которой требуют другие стандарты.
Минимальные компоненты промежуточного финансового отчета
8 Промежуточный финансовый отчет должен включать, как минимум, следующие компоненты:
8A Если организация представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок 2011 года), она также представляет сокращенную промежуточную информацию из данного отчета.
Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности
9 Если организация публикует полный комплект финансовой отчетности в составе своего промежуточного финансового отчета, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.
10 Если организация публикует в составе своего промежуточного финансового отчета комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать все заголовки и промежуточные итоги, которые были включены в ее последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные пояснительные примечания к отчетности, требуемые настоящим стандартом. Дополнительные статьи отчетности или примечания должны включаться, если их отсутствие приведет к тому, что сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить ее пользователей в заблуждение.
11 В отчете, который представляет компоненты прибыли или убытка за промежуточный период, организация должна представить показатели базовой и разводненной прибыли на акцию за данный период, если организация входит в сферу применения МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
Источник: https://time-to-study.ru/pages/msfo/34_interim.html
Мсфо № 34 промежуточная финансовая отчетность (нюансы)
Отправить на почту
МСФО 34 отражает основные правила, которые следует принимать во внимание фирмам при формировании промежуточной финансовой отчетности. В работе бухгалтера без детального понимания МСФО 34 не обойтись. Об этом в данной статье.
Для чего фирме нужно составление промежуточной отчетности?
Итак, по общему правилу, все компании должны формировать итоговую отчетность, отражающую положение дел в организации, не реже чем 1 раз в год. Такая отчетность не только остается внутри организации, но и передается иным заинтересованным сторонам (инвесторам, кредиторам, акционерам и т. д.).
Однако зачастую на практике для успешного развития бизнеса фирмы одного лишь ежегодного формирования финансовой отчетности бывает недостаточно.
К примеру, многие инвесторы перед тем, как вложиться в тот или иной проект, ставят обязательное условие: предоставление промежуточной отчетности, скажем, поквартально.
Ведь для любого инвестора важно держать «руку на пульсе», отслеживая все тренды в бизнесе компании и сопоставляя фактические результаты с плановыми показателями.
Для этих целей компании и формируют промежуточную отчетность, опираясь на стандарт МСФО 34.
ВАЖНО! МСФО 34 не указывает, как часто следует публиковать такие «промежуточные итоги».
Следовательно, фирма вправе сама определиться относительно периодичности предоставления отчетов инвесторам. Однако лучше при этом опираться на то, как часто хотят видеть отчетность инвесторы.
Кроме того, не следует забывать, что отчетность публикуется не сразу же после завершения отчетного периода, а по прошествии некоторого времени (к примеру, нескольких месяцев).
Поэтому, чтобы информация в отчетах не была устаревшей на момент передачи отчета заинтересованному лицу, компаниям лучше не затягивать с составлением, а формировать отчетность в пределах 1–1,5 месяцев после завершения отчетного периода.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Лишь для фирм, которые разместили свои акции на открытом рынке, в п. 1 МСФО 34 прописана рекомендация формировать промежуточные отчеты минимум раз в полгода и не позже чем через 60 дней после закрытия полугодия.
Какие именно промежуточные отчеты должна составлять организация в силу требований МСФО 34?
На практике организация, решившая формировать промежуточную отчетность, имеет право сама выбрать один из следующих вариантов (п. 7 МСФО 34):
- составлять промежуточные отчеты в полном составе и в том же объеме, в котором формируются годовые;
- включить в отчеты усеченную информацию, которая будет только иллюстрировать актуальные изменения, произошедшие с бизнесом с момента составления предыдущей отчетности.
Однако если фирма решит не формировать полный комплект отчетов, а показать инвесторам только актуальные изменения (что на практике более предпочтительно в целях экономии времени), то в силу указаний п. 8 рассматриваемого стандартанеобходимо обязательно соблюсти минимальный порог, касающийся состава такой усеченной отчетности.
А именно — в пакет усеченной промежуточной отчетности необходимо включить:
- сокращенный отчет о финансовом положении дел в фирме (на промежуточную дату, а также, для сравнения, на дату окончания предшествующего года);
- усеченную версию отчета о прибылях и убытках или соответствующие раздельные отчеты о прибыли и убытке (на промежуточную дату, нарастающим итогом с начала года, а также, для сравнения, за соответствующие периоды предшествующего года);
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Если фирма за год представляет инвесторам раздельные отчеты о прибыли и убытке, то и в пакеты промежуточной отчетности следует включать два самостоятельных отчета, а не один общий (п. 8А МСФО 34).
Подробнее о том, как составить такой отчет, см. в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
- укороченную версию отчета об изменениях в капитале (собственном) фирмы (нарастающим итогом за текущий год, а также за аналогичный период прошлого);
- сокращенный вариант отчета о движении денежных средств (нарастающим итогом за текущий год, а также за аналогичный период прошлого);
- некоторые письменные примечания к статьям отчетности, которые фирма сама хотела бы разъяснить заинтересованным сторонам.
Какую информацию следует отразить в промежуточной финансовой отчетности?
Несмотря на то что типовые формы отчетов, которые должны обязательно быть сформированы фирмой по итогам промежуточных результатов, определены, стандарт предъявляет некоторые специфические требования к содержанию таких отчетов.
Так, к примеру, согласно п. 9 МСФО 34, если фирма решает за отчетный период показать полную картину дел на предприятии и сформировать полный комплект отчетов, то и требования к содержанию такой отчетности будут предъявляться такие же, как к обычной годовой отчетности. Они прописаны в МСФО (IAS) 1.
Но если же организация формирует усеченный пакет документов, то, прежде всего, следует знать, что в указанные выше отчеты нужно включать все заголовки статей и итоговые показатели, которые были отражены в последней составленной годовой отчетности (п. 10 стандарта).
К примеру, если формируется промежуточный баланс, то он может показать только внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и т. д., т. е. без детализации по конкретным статьям.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Однако, если из-за отсутствия детализации по той или иной статье заинтересованное лицо может сложить для себя неверную картину бизнеса компании, такую детализацию давать фирма обязана (п. 10 стандарта).
Скажем, если у компании слишком большой объем дебиторской задолженности, но мало денег в кассе, то такую детализацию нужно привести, поскольку одного лишь большого объема оборотных активов для понимания картины бизнеса инвестору будет недостаточно.
Кроме того, компаниям следует помнить, что, если они рассчитывают базовую и разводненную прибыль на акцию, такие сведения за отчетный период также должны попасть в сокращенные отчеты (п. 11 МСФО 34).
Далее. П. 10 рассматриваемого стандарта требует, чтобы в сокращенных отчетах были не только заголовки, но еще и примечания к ним.
В таких примечаниях фирме следует прописать, какие весомые события, повлиявшие на показатели предприятия, произошли в течение отчетного периода.
К ним могут относиться, к примеру, признание убытка, продажа объектов ОС и т. д. Примеры таких событий прописаны в п. 15В стандарта.
Кроме того, в примечаниях к отчетам за промежуточные периоды фирма должна также отразить и ряд прочей информации, которая по списку указана в п. 16А стандарта. К примеру, пояснить сезонность и цикличность бизнеса, описать события, которые имели место уже после завершения отчетного периода и не были включены в промежуточные отчеты и т. д.
ВАЖНО! В отчетах важно зафиксировать, соответствует ли информация требованиям МСФО 34.
Каким требованиям должна соответствовать информация, отражаемая в промежуточных отчетах?
Основное требование к отражаемой в отчетности информации, которое прописано в анализируемом стандарте, — это ее существенность (п. 23). Суть требования в том, что информация для пользователей отчетности должна нести важную смысловую нагрузку.
Без отражения такой информации заинтересованные стороны не смогут получить объективную картину бизнеса фирмы и ее промежуточных результатов. Поэтому вся информация, являющаяся существенной, должна быть зафиксирована в промежуточных отчетах фирмы.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В то же время, если определенные события являлись существенными и были отражены в промежуточных отчетах, это еще не значит, что такие события в обязательном порядке придется отражать и в годовой отчетности.
Ведь, к примеру, в разные отчетные периоды могут произойти отдельные существенные события, которые в сумме своей за год не приведут к изменению (фирма взяла большой кредит в 1-м квартале, но вернула его в банк полностью уже во 2-м).
Что важно помнить при отражении доходов и расходов в промежуточной отчетности?
Некоторые аспекты, связанные с отражением в промежуточных отчетах доходов и расходов, также должны быть учтены организацией.
В частности, иногда характер деятельности компании может быть таковым, что в некоторые месяцы фирма получает большие доходы (при небольших издержках), а в другие, напротив, несет большие затраты без значительных по сумме доходов. Логично, что в промежуточной отчетности компания будет стремиться «размазать» и доходы и расходы, чтобы показать хорошую картину бизнеса инвесторам.
ВАЖНО! В анализируемом стандарте прямо прописан запрет так поступать (пп. 37–39). Поэтому показывать и доходы и расходы нужно тогда, когда они возникли. А про то, что в бизнесе фирмы наблюдается цикличность или неравномерность доходов и расходов, что в итоге выводит на привлекательную картину бизнеса, лучше указать в пояснениях.
Итоги
Составляя промежуточную отчетность для своих инвесторов/кредиторов, компании следует понимать, что периодичность представления таких отчетов лучше выбрать, основываясь на ожиданиях заинтересованных сторон.
Формировать такую отчетность фирма имеет право как в полном объеме, так и в усеченном, отражая только существенные хозяйственные события и показывая в отчетах актуальные изменения за каждый отдельный период.
Кроме того, не следует забывать, что даже при выборе варианта с сокращенными отчетами стандарт предъявляет ряд требований как к составу пакета отчетов, так и к содержанию. Если же формируется полный пакет, то следует ориентироваться на нормы МСФО (IAS) 1.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Источник: https://nanalog.ru/msfo-34-promezhutochnaya-finansovaya-otchetnost-nyuansy/
Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты2
М.А. Мамцова,
старший консультант, ACCA affiliate
Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 2, 2011
Порядок отражения операций по выбытию дочерних компаний регламентирует МСФО (IAS) 27.
Согласно п. 34–35 данного стандарта при потере контроля над дочерней компанией материнская компания:
– прекращает признание активов (включая гудвилл) и обязательств дочернего предприятия;
– прекращает признание балансовой стоимости любой неконтролирующей доли бывшего дочернего предприятия;
– признает справедливую стоимость вознаграждения;
– признает любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии, по их справедливой стоимости;
– признает любую возникающую в результате этого разницу в качестве дохода или убытка в составе прибыли или убытка, относимого на материнское предприятие.
Также материнское предприятие должно учитывать все суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в отношении данного дочернего предприятия, на той же основе, что и в случае, если бы материнское предприятие напрямую распорядилось соответствующими активами или обязательствами.
Следующие суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода, должны быть реклассифицированы из прочего совокупного дохода в состав прибылей и убытков:
– резерв накопленных курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 21;
– резерв переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 39;
– изменение в справедливой стоимости при хеджировании движения денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 39.
Резерв переоценки, признанный в составе прочего совокупного дохода в отношении дочерней компании, переводится непосредственно в состав нераспределенной прибыли.
Рассмотрим на примере трансформационные корректировки для операций продажи дочерней компании.
Пример 1
90 % —> 0 % (Дочерняя компания —> Независимая компания)
Компания «Альфа» владеет 90 % голосующих акций компании «Бета». Индивидуальная финансовая отчетность компании «Альфа» на 31 декабря 2010 г. и компании «Бета» на 30 сентября 2010 г. представлена ниже (табл. 1, тыс. руб.).
Таблица 1
Компания «Альфа» приобрела компанию «Бета» 1 января 2005 г.за 350 тыс. руб., когда нераспределенная прибыль компании была равна 240 тыс. руб.; резерв переоценки основных средств и резерв переоценки финансовых активов для продажи – 0 тыс. руб.
Согласно учетной политике для консолидированной отчетности Группы неконтролирующая доля учитывается пропорционально доле в чистых активах приобретаемого предприятия.
Компания «Альфа» продала 90 % своего участия в компании «Бета» за 600 тыс. руб. 30 сентября 2010 г.
В учете компании «Альфа» проведены операции по признанию дохода от выбытия и списанию инвестиции.
Решение
Компания «Альфа» продала 90 % владения компанией «Бета», полностью потеряв контроль над ней.
Баланс компании «Бета» не консолидируется на дату отчетности (31 декабря 2010 г.), прибыль/(убыток) за 2010 г. консолидируется до момента продажи доли, т. е. до 30 сентября 2010 г.
Результат от продажи «дочки» отражается в прибыли/(убытке) за текущий год.
Для решения задачи необходимо сделать следующие расчеты и проводки.
1. Прежде всего следует рассчитать чистые активы компании «Бета» на дату ее приобретения, на начало отчетного периода и на дату потери контроля (табл. 2, тыс. руб.).
Эти данные понадобятся для дальнейших вычислений.
Таблица 2
2. Как правило, на момент составления отчетности в российском учете уже выполнены проводки по признанию вознаграждения от сделки по выбытию доли и списание инвестиции.
С точки зрения МСФО вознаграждение в данном примере будет соответствовать сумме, признанной в российском учете, а стоимость инвестиции, списанной в российском учете, будет расходиться с суммой согласно МСФО.
Для того чтобы не запутаться в расчетах, вернем сумму инвестиции, списанной в российском учете, из отчета о прибылях и убытках на баланс (табл. 3, тыс. руб.).
Таблица 3
3. Далее необходимо рассчитать гудвилл, возникший при приобретении компании «Бета», и повторить поправку на приобретение компании «Бета».
Гудвилл находится как разница между:
– справедливой стоимостью вознаграждения и неконтролирующей доли и
– справедливой стоимостью чистых активов (табл. 4, 5, тыс. руб.).
4. Теперь нужно выделить неконтролирующую долю в изменениях чистых активов компании «Бета» за период владения с 1 января 2005 г. по 30 сентября 2010 г. (табл. 6, тыс. руб.).Таблица 6
В суммах, отраженных в составе прочего совокупного дохода прошлых лет, нераспределенной прибыли, накопленных в течение времени владения компанией «Бета», а также в составе прибыли за 2010 г., нужно выделить неконтролирующую долю. Следующая корректировка переносит данные суммы в состав неконтролирующей доли (табл. 7, тыс. руб.).Таблица 7
5. Следующая корректировка – поправка по выбытию компании. Она делается в соответствии с п. 34 и 35 МСФО (IAS) 27.
Материнская компания:– прекращает признание активов (включая гудвилл) и обязательств дочернего предприятия:Кт «Гудвилл» – 125 тыс. руб.Кт «Активы» – 2000 тыс. руб.
Дт «Обязательства» – 900 тыс. руб.
– прекращает признание балансовой стоимости любой неконтролирующей доли бывшего дочернего предприятия – 110 тыс. руб.
(НКД, признанный при приобретении компании, + НКД, накопленный за время владения компанией, = 25 тыс. руб. + 85 тыс. руб.): Дт «Неконтролирующая доля» – 110 тыс. руб. – признает любую возникающую в результате этого разницу в качестве дохода или убытка в составе прибыли или убытка, относимого на материнское предприятие, – 1115 тыс. руб. (900 тыс. руб. –– 125 тыс. руб. – 2000 тыс. руб. + 110 тыс. руб.): Дт «(Прибыль)/убыток от выбытия инвестиций» – 1115 тыс. руб. Вознаграждение, полученное за продажу дочерней компании, было уже признано в российском учете. Поэтому в проводке, которая составлена выше, признание вознаграждения отсутствует. Так как Группа полностью продала свою долю владения, в консолидированной отчетности нет инвестиций в компанию «Бета», подлежащих признанию. Таким образом, поправка будет выглядеть следующим образом (табл. 8, тыс. руб.).Таблица 86. В течение периода, когда компания «Альфа» контролировала компанию «Бета», в составе прочего совокупного дохода были признаны резерв переоценки основных средств и резерв пере-оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.В новой редакции МСФО (IAS) 27 сказано, что, если материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием, материнское предприятие должно учитывать все суммы, признанные в составе прочей совокупной прибыли в отношении данного дочернего предприятия, на той же основе, что и в случае, если бы материнское предприятие напрямую распорядилось соответствующими активами или обязательствами. Здесь имеется в виду то, что если выбывает инвестиция, удерживаемая для продажи, то резерв переклассифицируется в прибыль или убыток за период, а если выбывает ранее переоцененное основное средство, то резерв переоценки должен переклассифицироваться на нераспределенную прибыль. В стандарте не указывается, по какой статье прибылей и убытков должно отражаться выбытие резервов: в составе прибыли и убытка от выбытия дочерней компании или отдельной строкой. Автор статьи придерживается мнения, что выбытие дочерней компании влечет выбытие связанных с ней активов, поэтому результат от выбытия резерва должен отражаться в составе результата от выбытия дочерней компании. Среди специалистов по МСФО есть также другое мнение, что сумма выбытия резерва должна отражаться отдельно от результата выбытия дочерней компании.Согласно МСФО резерв переоценки основных средств нужно перенести в состав нераспределенной прибыли (160 тыс. руб. х 90 % == 144 тыс. руб., или 160 тыс. руб. – 16 тыс. руб. = 144 тыс. руб.), а резерв переоценки финансовых активов для продажи (40 тыс. руб. х
х 90 % = 36 тыс. руб., или 40 тыс. руб. – 4 тыс. руб. = 36 тыс. руб.) – в состав прибыли и убытка (табл. 9, тыс. руб.).Таблица 9
Теперь внесем проводки в консолидационную таблицу (табл. 10, тыс. руб.).
Таблица 10Результат от выбытия инвестиции равен 479 тыс. руб. Эта сумма состоит:– из 600 тыс. руб. вознаграждения за проданную инвестицию;– (990) тыс. руб. выбывших чистых активов компании «Бета», принадлежащих компании «Альфа» (чистые активы на дату выбытия х х доля компании «Альфа» = 1110 тыс. руб. х 90 %);– (125) тыс. руб. списания гудвилла;– 36 тыс. руб. реклассификации резерва переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.Расчет поправок в примере рассмотрен детально, но его можно значительно упростить. Вместо пяти поправок расчет можно свести к двум. Для этого нужно:1) в трансформационной таблице оставить баланс и отчет
о прибылях и убытках только компании «Альфа». Отчетность компании «Бета» не включается в трансформационную таблицу;2) повторить поправку на восстановление инвестиции, списанной в российском учете (поправка № 1);3) сделать следующую поправку.
Включить прибыль 2010 г. за время, когда компания «Бета» была дочерней, т. е. за период с 1 января 2010 г. по 30 сентября 2010 г. Так как компания «Альфа» владела 90 %, необходимо выделить неконтролирующую долю в прибыли компании «Бета» (табл. 11, тыс. руб.).
Таблица 11
Дт «Неконтролирующая доля» (отчет о прибылях и убытках) – 15 тыс. руб.Кт «Прибыль за год» – 150 тыс. руб.Примечание. Прибыль за год при добавлении в трансформационную таблицу разворачивается по статьям.
Включить нераспределенную прибыль, накопленную за период владения компанией «Бета». Как всегда, прибыль должна включаться суммой за минусом доли неконтролирующих акционеров (табл. 12, тыс. руб.).Таблица 12Кт «Нераспределенная прибыль» – 450 тыс. руб.Перенести резерв переоценки основных средств в сумме 144 тыс. руб. в состав нераспределенной прибыли, а резерв переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в сумме 36 тыс. руб. – в состав прибыли и убытка.Кт «Нераспределенная прибыль» – 144 тыс. руб.Кт «(Прибыль)/убыток от выбытия инвестиций» – 36 тыс. руб.Списать сумму чистых активов компании «Бета», принадлежащих компании «Альфа», и сумму гудвилла на результат от выбытия инвестиции – 1115 тыс. руб. (990 тыс. руб. + 125 тыс. руб.).Дт «(Прибыль)/убыток от выбытия инвестиций» – 1115 тыс. руб.Таким образом, нужно сделать следующую поправку в трансформации (табл. 13, тыс. руб.).Таблица 13
Трансформационная модель будет выглядеть следующим образом (табл. 14, тыс. руб.).Таблица 14
Примечание. Прибыль за год при добавлении в трансформационную таблицу разворачивается по статьям, как указано в п. 4.Заполнение отчета о движении капитала1. Резерв переоценки основных средств.Резерв переоценки основных средств на начало года равен 144 тыс. руб. С выбытием дочерней компании произошла реклассификация резерва в нераспределенную прибыль. Данную реклассификацию нужно отразить по строке «Выбытие дочерней компании»
в отчете о движении капитала как уменьшение резерва переоценки на 144 тыс. руб. и увеличение нераспределенной прибыли.2. Резерв переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.
Резерв переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, на начало года равен 36 тыс. руб. С выбытием дочерней компании произошло выбытие резерва. Соответственно, по строке «Выбытие дочерней компании» в отчете о движении капитала отразим списание резерва.3.
Нераспределенная прибыль.Нераспределенная прибыль на начало года показана в табл. 15, тыс. руб.Таблица 15
В отчете о движении капитала по строке «Прибыль отчетного года» следует отразить изменение нераспределенной прибыли на 206 тыс. руб.4. Неконтролирующая доля.Неконтролирующая доля на начало периода показана в табл. 16.Таблица 16Неконтролирующая доля в прибыли за 2010 г. была посчитана ранее и равна 15 тыс. руб.Так как компания «Бета» полностью выбыла из группы компании «Альфа», выбытие неконтролирующей доли в отчете об изменении капитала показывается по строке «Выбытие дочерней компании» – 110 тыс. руб. (95 тыс. руб. + 15 тыс. руб.).Отчет о движении капитала будет выглядеть следующим образом (табл. 17, тыс. руб.).Таблица 17
Пример 1 содержит различные условия, которые усложняют расчет: неконтролирующую долю и резервы, признанные в составе прочего совокупного дохода. Если таких условий нет, корректировка будет сводиться к одной простой проводке, показанной в примере 2.Пример 2Компания «Вега» продала 100 % компании «Гамма». Изменение чистых активов за период владения компанией равны 200 тыс. руб. В трансформационной таблице следует отразить одну проводку, при условии что в российском учете признана сумма вознаграждения и списана сумма инвестиции:Дт «(Прибыль)/убыток от выбытия инвестиций» – 200 тыс. руб.
Кт «Нераспределенная прибыль» – 200 тыс. руб.Таким образом, при выбытии компании списываются первоначальная инвестиция (как и в российском учете) и сумма изменения чистых активов. В связи с этим возникает интересная ситуация при выбытии созданных группой дочерних компаний. Если группа закрывает дочернюю компанию или отчуждает ее без вознаграждения, выбытие убыточной компании приводит к прибыли от выбытия, а прибыльной – к убытку.При выбытии дочерней компании следует особое внимание уделить внутригрупповым расчетам. Если на дату выбытия дочерней компании между материнской и дочерней компаниями остались незакрытые внутригрупповые расчеты, данные суммы должны учитываться как часть вознаграждения.Пример 3Если на балансе компании «Альфа» остался кредит, выданный компании «Бета», на сумму 100 тыс. руб., то фактическое вознаграждение составит 500 тыс. руб. (600 тыс. руб. – 100 тыс. руб.).Дополнительные корректировки для учета данной суммы не нужны. Фактическое вознаграждение следует раскрыть в примечаниях к отчетности.На практике потеря контроля над компанией может осуществляться в несколько этапов или при заключении двух или нескольких операций. МСФО (IAS) 27 содержит условия, которые могут свидетельствовать о том, что потеря контроля должна учитываться как одна операция:– договоры заключаются одновременно или в контексте друг друга;– договоры составляют единую операцию, направленную на достижение общего коммерческого эффекта;– возникновение одного соглашения зависит от возникновения по крайней мере одного другого соглашения;– рассмотрение одного соглашения самого по себе нецелесообразно с экономической точки зрения, однако его рассмотрение вместе с другими соглашениями экономически оправданно.
Пример 4Компания «Гамма» приобретает 80 % компании «Вега». Обе компании владеют интернет-сайтами, и главным источником дохода компаний является реклама на веб-сайтах. Согласно инвестиционному договору, если в течение первого года владения компания «Гамма» прорекламирует компанию «Вега» в своих интернет-источниках на сумму 300 тыс. руб. и ежедневная посещаемость сайта компании «Вега» составит более 50 тыс. человек, компания «Гамма» получает опцион на приобретение доли миноритарных акционеров за 150 тыс. руб. Если условия инвестиционного договора не соблюдаются, компания «Гамма» теряет контроль над компанией «Вега». При этом потеря контроля осуществляется в четыре этапа. Компания «Гамма» должна перерегистрировать по 20 % своего участия в компании «Вега» на миноритарных акционеров в следующих месяцах: август 2010 г., ноябрь 2010 г., февраль 2011 г. и март 2011 г.В данном примере заключен один договор, и, хотя потеря контроля осуществляется поэтапно, данная потеря контроля должна учитываться как единая операция.Однако в стандарте нет указания на то, в какой момент нужно отражать потерю контроля: на дату самой ранней операции; на дату, когда доля владения становится менее 51 %, или на дату последней операции. Поэтому руководство компании должно проанализировать ситуацию и договоры и применить профессиональное суждение для определения даты утраты контроля. На эту дату материнская компания должна отразить в учете потерю контроля над дочерней компанией.Таким образом, при потере контроля над дочерней компанией специалисты по МСФО должны тщательно проанализировать договоры на продажу дочерних компаний, проверить внутригрупповые расчеты и в некоторых случаях применить профессиональное суждение.
Источник: https://ifrs-mania.ru/81_web
Цели мсфо №34 «промежуточная финансовая отчетность»
МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового года. Настоящий стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность.
При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально.
Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно.
Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, в которой содержится полный или сжатый набор финансовой отчетности за период короче финансового года.
Данный стандарт определяет минимальное содержание отчетности и указывает принципы бухгалтерского признания и оценки. Информация, которую компания должна включать в примечание к промежуточной финансовой отчетности:
1) порядок применения учетной политики;
2) пояснения о сезонности и цикличности операций;
3) характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств, являющихся необычными из-за характера, размера или происхождения;
4) события, которые произошли после отчетной даты;
5) выплаченные дивиденды;
6) сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;
7) изменения в условных обязательствах или условных активах;
8) изменения в отношении долевых или долговых ценных бумаг, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;
9) выручка и результаты по отраслевым и географическим сегментам;
10) подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО.
При изменении оценочных сумм в течение окончательного промежуточного периода финансового года характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
Промежуточный период – это отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Промежуточная финансовая отчетность основана на относительно субъективно выбранных правилах и оценках. Представляемая в финансовой отчетности информация должна соответствовать качественным характеристикам: 1)понятность;2)уместность; 3) надежность; 4) сопоставимость.
Источник: https://sdalna10.com/25075224
Загрузка...
