Налоговые последствия длительной загранкомандировки | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.
Содержание журнала № 16 за 2011 г.
Мы благодарим нашу читательницу, Полякову Валентину Николаевну, главного бухгалтера ОАО «570 АРЗ», г. Ейск Краснодарского края, за предложенную тему статьи.
Срок загранкомандировки превышает 183 дня, поэтому работник по истечении года будет признан нерезидентомпп. 1, 2 ст. 207 НК РФ. И у бухгалтера возникли вопросы:
- к какому виду доходов (от источников в РФ или за пределами РФ) относятся выплачиваемые работнику суммы;
- надо ли по-прежнему удерживать с работника НДФЛ или же декларирование доходов и уплата налога полностью ложатся на плечи самого работника;
- можно ли включить в «прибыльные» расходы суточные и затраты на проживание и проезд?
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)
Ответы на эти вопросы не столь однозначны из-за того, что Минфин внес смуту, выпустив несколько противоречивых разъяснений о порядке исчисления НДФЛ при длительных командировках. А налоговики вообще сказали, что в рассматриваемой ситуации происходит временный перевод сотрудника на работу в другую местность.
Что ж, давайте изучать вопрос.
Длительная загранкомандировка ≠ перевод на работу за рубежом
В Положении о служебных командировках (далее — Положение)утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 нет никаких ограничений по срокам для командировок ни на территории РФ, ни за ее пределами. Более того, там прямо сказано, что срок командировки определяется работодателем самостоятельнопп. 1, 4 Положения.
Следовательно, направление работника по распоряжению работодателя на срок более полугода для работы на территории контрагента — это именно командировка. А вовсе не временный перевод на другую работу. С этим согласны и в Минздравсоцразвития России.
КОВЯЗИНА Нина ЗаурбековнаЗаместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России
Доказательством того, что это командировка, будут:
Но в Минфине считают, что поездка работника на срок более 40 днейп. 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» — это уже не командировка, а перевод на другую работу.
БАХВАЛОВА Александра СергеевнаГлавный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Из-за расхождений во мнениях и возникают проблемы с учетом выплачиваемых работнику сумм при исчислении налога на прибыль, налога на доходы физлиц и страховых взносов.
Что включаем в «прибыльные» расходы
Если это обычная командировка, то суммы среднего заработка, начисленного за время выполнения служебного задания за границей, учитываются как расходы на оплату трудап. 6 ст. 255 НК РФ.
А все другие затраты, связанные с командировкой, — как прочие расходы.
В частности, это: суточные, стоимость проезда к месту загранкомандировки и обратно, стоимость расходов по найму жилого помещения за границей, стоимость визыподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2011/16/257-nalogovie_posledstvija_dlitelinoj_zagrankomandirovki.html
Загранкомандировки. Налоги, страховые взносы и документальное оформление
07.02.2011
«КонсультантПлюс»Автор: Эксперт «КонсультантПлюс» Юлия Телия
Подоходный налог
При командировках за границу расходы работника возмещаются и облагаются НДФЛ по правилам, которые действуют и в отношении командировок внутри страны.
В частности, порядок возмещения расходов при загранкомандировках определяется в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Однако есть и некоторые особенности, касающиеся как сумм возмещения, так и документального подтверждения расходов. Рассмотрим их.
Возмещение командировочных расходов и документальное оформление
Работодатель обязан возместить командированному сотруднику расходы на проезд и проживание, а также выплатить суточные и в некоторых случаях компенсировать иные затраты, предусмотренные внутренними локальными актами.
Компания направляет работника в командировку для выполнения конкретного служебного задания (ч. 1 ст. 166 ТК РФ), однако следует иметь в виду, что возместить работнику командировочные расходы она обязана независимо от того, выполнит он это задание или нет.
В частности, работнику должны быть выплачены суточные за время служебной поездки, даже если во время нее случился простой по вине работника.
Для того чтобы не пришлось удерживать НДФЛ с фактически командировочных, но не подтвержденных соответствующими документами расходов, необходимо заранее правильно оформить бумаги по командировке.
Направляя сотрудника в служебную командировку, работодатель должен оформить служебное задание и приказ о командировании. При командировке за рубеж командировочное удостоверение не оформляется. Исключением являются случаи, когда работники направляются в государства СНГ.
С некоторыми из этих стран Россия заключила межправительственные соглашения, согласно которым в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.
Соответственно, факт пребывания сотрудника в одной из этих стран можно будет подтвердить именно командировочным удостоверением.
В числе подтверждающих расходы документов могут быть авиа- или железнодорожные билеты, счета гостиниц и другие платежные документы. При заграничных командировках к авансовому отчету можно приложить ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.
Отметим, что организация также должна вести учет лиц, отбывающих в командировки и прибывающих из них.
Средства на командировочные расходы работодатель вправе выдавать в иностранной валюте. Такая практика не противоречит валютному законодательству, однако выданные суммы необходимо будет пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактической выплаты.
Платить ли НДФЛ?
По общему правилу суммы возмещаемых работнику командировочных расходов не являются его доходом и не облагаются НДФЛ. Однако следует учесть, что суммы возмещения освобождаются от подоходного налога только в пределах норм, установленных российским законодательством (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Специфика оплаты заграничных командировок заключается в увеличенной сумме суточных, не облагаемой НДФЛ, — 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке. Если размер суточных больше, налогом облагается сумма превышения, а не все выплаченные суточные.
Причем НДФЛ уплачивается даже в том случае, если, например, суточные были выданы в иностранной валюте и превышение образовалось из-за разницы курсов. Не облагается НДФЛ и оплата проживания работника за границей на сумму до 2500 руб.
в сутки, если понесенные расходы не подтверждены документами.
Если же расходы на проезд, проживание и прочие командировочные затраты документально подтверждены, они освобождаются от взимания НДФЛ в полном объеме – ограничение суммы, освобожденной от подоходного налога, действует только в отношении суточных.
С расходов на услуги зала официальных делегаций и помещение багажа в камеру хранения необходимо уплачивать НДФЛ, поскольку они не поименованы в перечне командировочных затрат, с суммы возмещения которых подоходный налог не удерживается.
Кроме того, суммы компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси в командировке (кроме компенсации документально подтвержденных расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок) также являются доходом работника, полученным в натуральной форме, и облагаются НДФЛ.
Необходимо учитывать, что расчет налога с доходов работника зависит от его налогового статуса и срока пребывания за границей. Если командированный сотрудник пребывает на территории РФ более 183 дней в году и является ее налоговым резидентом, то обычная ставка НДФЛ для него будет равна 13 процентам.
Если же пребывание на территории России длится 183 дня или менее, работник не является налоговым резидентом РФ и налоговая ставка для него составляет, как правило, 30 процентов.
Следует помнить о том, что при расчете общего времени, проведенного за пределами РФ, учитывается не только срок командировки, но и дни других загранпоездок (в том числе отпусков).
Однако независимо от срока командировки доходы работника признаются полученными от источников в РФ.
Исчислению налога на прибыль при направлении сотрудника в загранкомандировку была посвящена первая часть статьи. В следующей и последней ее части мы разберем особенности обложения командировочных расходов страховыми взносами.
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-132489-zagrankomandirovki_nalogi_strahovyie_vznosyi_i_dokumentalnoe_oformlenie
Загранкомандировки: учетные моменты. Налоги и бухгалтерский учет, № 43
Налог на прибыль
К всеобщей радости, «строгий» налоговый порядок учета расходов, связанных с командировкой работников, который диктовал п.п. 140.1.7 НКУ в дореформенной редакции, с 01.01.2015 г. ушел в небытие. С этой даты определяющим в вопросах расчета объекта обложения налогом на прибыль является бухучет ( п.п. 134.1.1 НКУ).
А новая редакция «прибыльного» разд. III НКУ больше не содержит ограничений и специальных правил, регулирующих порядок обложения расходов на командировки, в том числе и на зарубежные.
Отдельного налоговоприбыльного учета загранкомандировочных расходов и связанных с отражением этих расходов курсовых разниц вести не нужно
Ориентироваться придется исключительно на бухгалтерские правила учета таких расходов.
Причем это касается как малодоходных плательщиков (с доходом за календарный год свыше 20 млн грн.), так и высокодоходных плательщиков (с доходом за календарный год не более 20 млн грн.).
Абсолютно у всех плательщиков те командировочные затраты, которые позволено будет учесть в составе бухучетных расходов, в итоге при формировании финрезультата и повлияют на размер налога на прибыль.
Ведь тот финрезультат, который будет сформирован в бухучете, и придется облагать налогом на прибыль.
Поэтому поспешим разобраться с бухгалтерскими правилами учета расходов на загранкомандировки.
Бухгалтерский учет
То, что было сказано в части порядка отражения в бухучете расходов на командировки по Украине, актуально и для командировок за рубеж. Напомним, основные тезисы:
1) на счетах бухучета могут отражаться любые расходы и в любой сумме, связанные с командировкой. Ограничений для них в П(С)БУ 16 нет.
Единственное — ограничить командировочные расходы может только сам субъект хозяйствования/собственник предприятия в лице руководителя предприятия
Ориентироваться в части расходов, разрешенных руководителем, следует на Положение о командировке за рубеж и/или на приказ*;
2) расходы на командировку обязательно должны быть подкреплены подтверждающими документами.
Без них командировочные расходы не смогут быть учтены в бухучете и впоследствии поучаствовать в определении финансового результата предприятия, от которого теперь зависит и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет ( ст.
9 Закона о бухучете, п. 44.1 НКУ). Исключение — суточные, но они тоже подтверждаются датами в приказе либо отметками о пересечении границы;
3) расходы отражаются в бухучете в зависимости от функционального назначения отправленного в командировку работника — на счетах 23, 91, 92, 93 или 94. Расходы на командировку, формирующие себестоимость выпускаемой продукции, увеличат расходы в периоде реализации такой продукции. Остальные расходы на командировку отражаются на дату утверждения руководителем авансового отчета;
4) при расчетах с командированным работником используется субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдавая аванс на загранкомандировку, делается запись Дт 372 — Кт 301 (для части аванса, выдаваемого в гривне), 302 (для части аванса, выдаваемого в инвалюте).
Причем тратить полученную наличную валюту командированный работник может только на оплату товаров, услуг, связанных с командировкой. Согласно ст. 7 Декрета № 15-93 расчеты между резидентами и нерезидентами в рамках торгового оборота могут осуществляться только через уполномоченные банки в порядке, установленном НБУ.
То есть работник, находясь в загранкомандировке, не может купить за наличные валютные средства ТМЦ для нужд предприятия.
Покупка ТМЦ за границей через командированного работника (в том числе и за его средства) может вылиться предприятию в копеечку. Размер штрафа эквивалентен сумме валютных ценностей, которые использовались при расчетах, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу НБУ на день осуществления таких расчетов ( абз. шестой п. 2 ст. 16 Декрета № 15-93).
А теперь об особенности в учете зарубежных командировок — валютной составляющей таких расходов. На счетах бухучета расходы на загранкомандировку, понесенные в валюте, согласно требованиям ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете должны отражаться как в валюте расчетов, так и в валюте отчетности, т. е. в гривнях.
Раз имеем дело с инвалютой, то дополнительно к перечисленным выше правилам здесь применяем правила «валютного» П(С)БУ 21.
Для отражения расходов сумму в инвалюте пересчитывают в гривни по курсу НБУ на начало дня даты осуществления операции ( п. 5 П(С)БУ 21). Порядок и особенности пересчета валютных расходов, связанных с загранкомандировкой, см. в табл. 1.
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2015/may/issue-43/article-8363.html
Налогообложение командировок до и свыше 40 дней — Статья
Для начала коснемся вопроса правомерности командировок свыше 40 дней. Многие работники кадровой службы, бухгалтера и юристы ошибочно считают, что 40 дней – это максимальное ограничение срока командировки.
На самом деле трудовым законодательством РК ограничений по срокам командировки не установлено. Поэтому командировка сроком свыше 40 дней не является нарушением. Разница заключается только в порядке налогообложения.
Налогообложение командировки до 40 дней
В соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РК, расходы работодателя, произведенные в связи со служебной командировкой, при исчислении корпоративного подоходного налога, относятся на вычеты из совокупного годового дохода.
https://www.youtube.com/watch?v=QOLY50MxtlE
К этим расходам относятся:
- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь; *
- фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь; В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)
- суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке.
- расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РК указанные расходы не являются доходом работника и не облагаются индивидуальным подоходным налогом. Соответственно данные суммы не облагаются социальным налогом, с них не удерживаются обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования.
При этом необходимо уточнить, что суточные работника не признаются доходом, если они составляют не более 6-кратного размера МРП по командировке в пределах Республики Казахстан и не более 8-кратного размера МРП по командировке за пределами Республики Казахстан.
Налогообложение командировки свыше 40 дней
При командировке свыше 40 дней, в соответствии с ч. 3,4 пп. 4) п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РК, суточные, выплачиваемые работнику, признаются его доходом. Уже независимо от их размера. Отсюда, в соответствии с пп. 1) ст.
160, пп. 1) п. 2 ст. 163 Налогового кодекса РК сразу возникает необходимость уплаты работодателем индивидуального подоходного налога. Также в соответствии с п. 2 ст.
357 Налогового кодекса РК с дохода работника уплачивается социальный налог.
Кроме того, в связи с получением работником дохода, работодатель обязан удержать с него (с дохода) обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования.
При этом необходимо обратить внимание, что доходами работника по прежнему не признаются иные расходы, связанные с командировкой:
- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь; *
- фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь; В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)
- расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).
Все вышеуказанные расходы также относятся на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога.
Уважаемые пользователи! Информация в статье соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.
Источник: https://dogovor24.kz/articles/nalogooblozhenie-komandirovok-do-i-svyshe-40-dnei-684.html
Зарубежные командировки: Порядок исчисления НДФЛ с суточных
Антонова Н. И.
Консультант по налогам и сборам
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками – налоговыми резидентами РФ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – от источников в РФ.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению, определен положениями ст.
217 НК РФ, из которой вытекает, что все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами ее субъектов, а также решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ. При этом любые компенсационные выплаты, производимые в пользу налогоплательщика НДФЛ, освобождаются от налогообложения только в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Абзацем 10 п. 3 ст.
217 НК РФ определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные в размере, не превышающем 700 руб.
за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы.
Чтобы разобраться с вопросом обложения НДФЛ суточных при направлении работников в зарубежную командировку, следует учитывать общие положения о командировочных расходах.
При направлении работников в служебные зарубежные командировки работодатель обязан выплатить работнику суточные и возместить расходы по проезду, найму жилого помещения и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Это могут быть расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Порядок направления работников в командировку регламентирован нормами гл. 24 ТК РФ и принятым в соответствии с ними Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
В соответствии с абз. 1 ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки.
Порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, в соответствии с трудовым законодательством должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ любые расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, в том числе расходы на служебные командировки, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Если для налога на прибыль суточные признаются в размере, установленном в коллективном договоре или локальном нормативном акте, то для исчисления налога на доходы физических лиц объектом обложения являются суточные, выплаченные организацией работнику сверх размеров, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ.
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемых от налогообложения.
Источник: https://dis.ru/library/603/26733/
Загранкомандировки. Поговорим о сложных моментах (Пластинина Н.)
Дата размещения статьи: 12.08.2016
Без командировок работников обходится редкий работодатель. Если же деятельность предприятия связана с деловым присутствием в различных регионах, без командировок не обойтись.
Из-за некоторых особенностей регулирования отдельную нишу занимают загранкомандировки, то есть командировки работников за пределы РФ.
Командируя работника в кратковременную или длительную командировку за границу, работодателю следует быть готовым к некоторым сложностям и даже рискам, с которыми ему предстоит столкнуться.
Риск невыпуска работника за границу
Согласно п. 1 ст. 67 Федерального закона от 02.10.
2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Федеральный закон «Об исполнительном производстве») при неисполнении должником-гражданином или должником, являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный для добровольного исполнения срок без уважительных причин требований, содержащихся в исполнительном документе, сумма задолженности по которому превышает десять тысяч рублей, или исполнительном документе неимущественного характера, выданных на основании судебного акта или являющихся судебным актом, судебный пристав-исполнитель вправе по заявлению взыскателя или собственной инициативе вынести постановление о временном ограничении на выезд должника из РФ.При этом на практике сам должник об этом часто просто не знает… до момента прохождения паспортного контроля на границе. С одной стороны, работник не знал и во многих случаях не мог знать о наличии данного ограничения. Например, многие суммы штрафов за нарушение ПДД в настоящее время фиксируются автоматическими камерами наблюдения и фиксации, а вся документация отправляется по месту регистрации/месту жительства нарушителя (коим автоматически признается собственник автомобиля). В Москве автомобилей, которые зарегистрированы на иногородних граждан, очень много. Соответственно, гражданин, постоянно работающий и проживающий в г. Москве, но прописанный в ином городе, по факту очень часто не знает о наличии у него штрафов и, соответственно, не оплачивает их. При превышении суммы долга (в том числе по штрафам за нарушение ПДД) судебным приставом вполне обоснованно применяется мера, предусмотренная п. 1 ст. 67 Федерального закона «Об исполнительном производстве».После наступления события в виде невыпуска работника за границу, влекущего такие негативные последствия, как невыполнение работником служебного задания, срыв планов работодателя (вплоть до угрожающих последствий), у работодателя обычно возникает вопрос о возможности и способах взыскания с работника, направленного в загранкомандировку, но так и не пересекшего границу, уже понесенных работодателем расходов: суточных, оплаченных билетов, стоимости брони в отеле и т.д.В большинстве случаев в такой ситуации взыскать с работника понесенные работодателем расходы на его так и не состоявшуюся командировку не удастся.Взыскать с работника средний заработок (сохраняемый за дни его командировки в соответствии со ст. 167 ТК РФ) за дни бесцельного путешествия в виде удержания из заработной платы будет невозможно, так как ТК РФ в ст. 137 не содержит таких случаев удержания из заработной платы.Суточные, выплаченные работнику, не подлежат обратному взысканию (удержанию из заработной платы), так как они не являются вознаграждением за труд, не относятся к заработной плате, а носят компенсационный характер. Выплата суточных не ставится в какую-либо зависимость от фактического выполнения работником трудовой функции, работнику следует выплачивать суточные за все дни его нахождения в командировке (см. разъяснения Роструда в письме от 30.04.2008 N 1024-6).Стоимость неиспользованных билетов, стоимость брони в отеле возможны ко взысканию как материальный ущерб работодателя при доказанности наличия прямого действительного ущерба, размера причиненного ущерба, отсутствия обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника, а также (что немаловажно!) противоправности поведения (действия или бездействия) причинителя вреда, вины работника в причинении ущерба и причинной связи между поведением работника и наступившим ущербом. Последние два фактора в рассматриваемой ситуации доказать будет весьма трудно. Ведь доказывать придется факт, что работник знал об ограничениях на выезд, но не сообщил об этом работодателю.Кроме того, в случае требований возмещения убытков в полном объеме, а не в размере среднего заработка работника работодателю придется доказать соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности (см. соответствующие разъяснения в п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю» (далее — Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 52)) или наличие иного случая полной материальной ответственности, предусмотренного ст. 243 ТК РФ.Что касается расходов на проезд к месту вылета за границу, то их работодатель должен возместить работнику в любом случае (абз. 2 ч. 1 ст. 168 ТК РФ, абз. 1 п. 11, п. п. 12, 22 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749), то есть даже если загранкомандировка не состоялась из-за невыпуска работника за границу в аэропорту/порту.
Вывод: при направлении работника в загранкомандировку работодатель может и не достичь цели выполнения служебного задания из-за невыпуска работника за пределы РФ в связи с наложенным ограничением. При этом взыскать с работника уже понесенные работодателем расходы в качестве убытков практически нереально, хотя некоторые расходы теоретически взыскать возможно.
Путаница с расчетами суточных при посещении во время командировки нескольких стран
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций, частных предприятий определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
И только в отношении работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений размеры указанных расходов определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ; а в отношении работников, заключивших трудовой договор о работе в государственных органах субъектов РФ, работников государственных учреждений субъектов РФ, лиц, работающих в органах местного самоуправления, работников муниципальных учреждений — нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (ч. ч. 2 и 3 ст. 168 ТК РФ).Согласно ч. 1 ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:- расходы по проезду;- расходы по найму жилого помещения;- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.К иным расходам при командировании работника за пределы РФ, возмещаемым работодателем работнику в соответствии со ст. 168 ТК РФ, могут быть отнесены расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, обязательные консульские сборы, расходы на оформление обязательной медицинской страховки, топливный сбор при авиаперелете, сбор за право въезда или транзита автомобильного транспорта (при следовании автотранспортом), иные обязательные платежи и сборы, а также расходы работника, связанные с обменом российских рублей на иностранную валюту (в случае выдачи аванса на командировку работодателем исключительно в рублях).Однако путаница в подавляющем большинстве случаев случается в отношении расчета суточных.В отношении загранкомандировок размер суточных актами, устанавливающими их размер, дифференцируется в зависимости от страны посещения. При сложных маршрутах командировок очень часто встречают ошибки при исчислении суточных.Правильно их рассчитать помогут следующие правила:1) при следовании работника с территории РФ дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях (п. 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Положение));2) даты пересечения Государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте;
3) если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется (см. письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»).
Пример расчета суточных
Источник: https://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/881
Ндфл со сверхнормативных суточных: особый случай
Автор: Дымова Л.
Налоговым кодексом для целей обложения НДФЛ установлен особый порядок определения даты фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных. Таковой является последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке.
Ситуацию, когда сотрудник увольняется раньше этого дня, Кодекс не регламентирует. Однако это тот самый случай, когда контролирующие органы предлагают пойти, что называется, иным путем.
Правда, тогда «как-то иначе» придется отражать доход в виде сверхнормативных суточных и в отчетности по НДФЛ.
Командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК).
Срок такой поездки определяет руководитель организации исходя из объема, сложности и других особенностей служебного поручения, которое должен выполнить командированный работник (п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв.
Постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. N 749, далее — Положение о командировках).
Статьей 168 Трудового кодекса определено, что в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему:
— расходы на проезд;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточные;
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
«Прибыльные» нормы для суточных
Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы, к коим относятся и суточные, признаются на дату утверждения авансового отчета по командировке (подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК).
Причем что касается суточных, то для признания их в составе расходов не требуются какие-либо документы, подтверждающие, на что и как сотрудник их потратил (см., напр., письмо Минфина от 11 декабря 2015 г.
N 03-03-06/2/72711).
Однако тут есть существенный момент — командировочные, включая суточные, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Почему этот момент так важен, мы поясним несколько позже.
В любом случае для целей налогообложения прибыли каких-либо норм для признания суточных в составе расходов нет — учитывается вся сумма суточных, выплаченная сотруднику в размерах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
НДФЛ и взносы
В то же время для целей обложения НДФЛ такие нормы существуют. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса (далее — Кодекс) не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники, а также за дни нахождения в пути, в следующих пределах:
— в размере 700 руб. в день — при командировках внутри РФ;
— 2 500 руб. — за каждый день нахождения в загранкомандировке.
Если учесть, что с 1 января 2017 года суточные, превышающие названные нормы, включаются и в базу по страховым взносам, то компаниям стало вдвойне невыгодно выплачивать сотрудникам сверхнормативные суточные.
Однако очевидно, что установленные лимиты несколько устарели и прожить на них вне места постоянного проживания достаточно сложно. Плюс ко всему при загранкомандировках суточные, как правило, выплачиваются в инвалюте.
А с учетом колебания курсов валют заранее сложно предугадать, уложатся ли суточные в рублевом эквиваленте в установленные нормы. В любом случае вопрос обложения сверхнормативных суточных НДФЛ и взносами является актуальным.
По общим и «особым» правилам
Итак, если компания выплачивает сотрудникам суточные в пределах 700 руб. при командировках по РФ и 2 500 руб. при загранпоездках, то НДФЛ с них не удерживается и не уплачивается (см. письмо Минфина от 5 июля 2016 г. N 03-04-06/39129). То же самое касается и страховых взносов. Иными словами, в базу по взносам и по НДФЛ включаются только сверхнормативные суточные.
В то же время порядок обложения «излишков» суточных взносами и НДФЛ разнится.
Так, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Соответственно, на этот день определяется, есть ли у сотрудника доход в виде сверхнормативных суточных, и при необходимости исчисляется соответствующая сумма НДФЛ. Удерживается же налог непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате, напр.
при последующей выплате зарплаты (п. 4 ст. 226 НК).
Пример 1. Петров П.П. был в командировке в г. Твери с 3 по 5 апреля 2017 г. В соответствии с Положением о командировках организации за каждый день нахождения в служебной поездке ему выплачивались суточные в размере 1 000 руб.
Авансовый отчет по командировке утвержден 7 апреля 2017 г.
20 апреля 2017 г. Петрову П.П. перечислен аванс за апрель. Нужно ли с аванса удерживать НДФЛ, исчисленный со сверхнормативных суточных?
Решение.
Датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет.
В рассматриваемой ситуации, поскольку отчет утвержден 7 апреля 2017 года, такой датой является 30 апреля 2017 г.
А поскольку до этой даты дохода в виде сверхнормативных суточных у сотрудника еще не возникло, то с выплачиваемого ему аванса 20 апреля 2017 г. удерживать НДФЛ не нужно.
На 30 апреля 2017 г. определяется доход в виде сверхнормативных суточных. В рассматриваемом примере он равен 900 руб. ((1 000 руб. — 700 руб.) x 3 дн.). На эту же дату исчисляется и соответствующая сумма НДФЛ — 117 руб. (900 руб. x 13%).
Исчисленную сумму НДФЛ организация должна удержать при ближайшей выплате сотруднику зарплаты (иного дохода).
В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Никаких специальных положений касательно того, когда должны быть начислены страховые взносы на сверхнормативные суточные, глава 34 Кодекса не содержит.
Соответственно, сверхнормативные суточные в базу по взносам включаются на дату их начисления.
Увольнение… во внеурочный час
При применении названных правил встает вопрос, как же тогда быть с НДФЛ со сверхнормативных суточных в случае, если сотрудник увольняется до окончания месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке?
В идеале, конечно, чтобы сотрудник, если уж решил расторгнуть трудовые отношения, уволился в последний день месяца. Тогда вопрос с НДФЛ со сверхнормативных суточных был бы решен — исчисляете НДФЛ со сверхнормативных суточных в этот последний день месяца и удерживаете при выплате сотруднику «увольнительных» (зарплаты, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.).
Ситуация значительно осложняется, если сотрудник увольняется в середине месяца. По-хорошему, поскольку Кодексом данная ситуация специально не регламентирована, действовать нужно по общим правилам. А это означает следующее.
Поскольку на дату расчетов с сотрудником, которые должны быть «закрыты» в его последний рабочий день, доход в виде сверхнормативных суточных считается еще фактически не полученным. Соответственно, удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных с «увольнительных» выплат не нужно.
Ну а поскольку в дальнейшем до конца года никаких выплат в его пользу более производиться не будет, то возможность удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных налоговому агенту более не представится.
Поэтому в силу требований пункта 5 статьи 226 Кодекса в отношении этого дохода компании придется по окончании налогового периода представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (утв. Приказом ФНС от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@), отразив в ней сведения о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Тогда и НДФЛ со сверхнормативных суточных должен будет заплатить сам уволенный сотрудник.
Альтернатива от Минфина
В то же время Минфин в письме от 14 декабря 2016 г. N 03-04-06/74732 предлагает иное решение данной проблемы.
Финансисты указывают, что согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Поэтому, а также принимая во внимание положения статьи 80 Трудового кодекса, устанавливающей обязанность работодателя произвести окончательный расчет с работником в последний день работы, в случае увольнения сотрудника организации до истечения календарного месяца дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных определяется как последний день работы сотрудника.
В принципе такой подход более чем логичен, но… Кодексом установлен особый порядок определения даты фактического получения доходов в виде оплаты труда при увольнении сотрудника посреди месяца. А суточные к расходам на оплату труда не относятся. Это тот самый момент, на который мы обратили внимание при рассмотрении порядка учета суточных при расчете налога на прибыль.
Суточные относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Соответственно, положения пункта 2 статьи 223 Кодекса к таким доходам не имеют никакого отношения. Минус еще в том, что тогда и в расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г.
N ММВ-7-11/450@) доход в виде сверхнормативных суточных придется отражать по-особенному. Его можно указать не отдельно, а вместе со всеми «увольнительными» выплатами.
Ведь при таких обстоятельствах дата получения дохода в виде оплаты труда и дохода в виде сверхнормативных суточных, равно как и день удержания налога и дата его перечисления в бюджет, совпадут.
Плюс такого подхода также очевиден — в бюджет НДФЛ со сверхнормативных суточных поступит раньше, чем если бы его по окончании года уплачивал сам работник. Да и налоговому агенту не придется представлять в налоговый орган лишние справки по форме 2-НДФЛ.
Источник: https://112buh.com/novosti/2017/ndfl-so-sverkhnormativnykh-sutochnykh-osobyi-sluchai/
Загрузка...![[ндфл]: нюансы уплаты при загранкомандировках — все о налогах](https://nalogmak.ru/wp-content/cache/thumb/07f11218f_320x200.jpg)
