Появился проект стандарта «учет аренды» — все о налогах

МСФО, Дипифр

13 января 2016 года вышел новый стандарт по аренде IFRS 16 «Leases».

Несомненно, его появление станет революцией в сфере бухгалтерского учета, поскольку коренным образом меняется учет у арендаторов: теперь любая аренда за небольшим исключением приведет к отражению активов и обязательств в отчете о финансовом положении.

Появление IFRS 16 очень сильно повлияет на финансовую отчетность огромного количества компаний. Финансовый мир уже изменился, и хотя сейчас это еще незаметно, но со временем все почувствуют масштаб трансформации. Бухгалтера, юристы, финансовые аналитики, налоговики — никто не останется в стороне.

Арендатор, заключая договор аренды, получает в свое пользование актив и несет обязательства по платежам арендодателю.

Большинство договоров аренды в настоящее время классифицируются как операционная аренда, и, следовательно, никакие активы и обязательства, связанные с такой арендой, не отражаются на балансах компаний.

Информация о них содержится только в пояснительной записке к финансовой отчетности, но реальные цифры по таким договорам пользователи не видят.

Исключение арендных активов и обязательств из баланса дает неполную картину финансовой позиции компаний-арендаторов.

Большинство инвесторов и финансовых аналитиков используют информацию в пояснительной записке, чтобы самостоятельно оценить активы и обязательства, связанные с «забалансовой» арендой.

Однако такие вынужденные корректировки являются крайне неточными в виду ограниченного характера отчетной информации.

В материалах IASB приводится такой факт: многие аналитики сейчас умножают годовой расход по аренде на 8, чтобы оценить, например, общую долговую нагрузку компаний-арендаторов. Теперь с выходом IFRS 16 цифры активов, обязательств, финансовых расходов и операционных результатов компаний с большой долей забалансовой аренды будут более точными, и искусственных корректировок отчетности уже не потребуется.

IASB в своих материалах прямо говорит о недостатке учетной информации и приводит примеры обанкротившихся компаний из сферы ритейла, у которых сумма долговых обязательств, отраженных в отчетности, была на сотни и тысячи процентов меньше, чем общая величина долга с учетом обязательств по операционной аренде (см. таблицу).

Компания	Недисконтированные арендные обязательства	Долговые обязательства, отраженные в отчетности	Отношение арендных обязательств к отчетному долгу в %
Circuit City (US)	$4,537 m	$50 m	9074%
Borders (US)	$2,796 m	$379 m	738%
Woolworths (UK)	£2,432 m	£147 m	1654%
HMV (UK)	£1,016 m	£115 m	883%

Во втором столбце таблицы приведены оценки обязательств, связанных с «забалансовой» арендой, которые не были отражены в финансовой отчетности. Если бы эти суммы обязательств были на балансах данных компаний, то, скорее всего, многие пользователи отчетности в свое время приняли бы другие инвестиционные решения.

В некоторых зарубежных статьях, появившихся после выхода IFRS 16, приводится оценочная цифра в $2,8 триллиона арендных обязательств (lease commitments), которые отсутствуют на балансах компаний при нынешних требованиях бухгалтерских стандартов по аренде.

Сложно представить, что случится, когда эта огромная сумма скрытых долговых обязательств станет видимой, но эффект от этого, несомненно, будет революционным.

Ключевые изменения в учете аренды в новом стандарте IFRS 16

вводится единая бухгалтерская модель для всех типов аренды у арендаторов
вводится требование об отдельном учете сервисного элемента арендных договоров

Изменения в учете арендаторов

Если говорить коротко, то главное изменение заключается в требовании к арендаторам отражать активы и обязательства, связанные с договорами аренды, в отчете о финансовом положении.

Арендаторы (lessee) должны использовать единый подход ко всем арендным договорам: операционная аренда в понимании МСФО 17 для них более не существует.

Согласно IFRS 16 любая аренда для арендатора рассматривается как операция финансирования.

Проводка на начало аренды: Дт Актив (право использования) (ROU) Кт Обязательство по аренде

Арендное обязательство рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих арендных платежей по договору. Активом при этом является право пользования арендованным имуществом, это так называемый right-of-use asset (ROU). Его величина на начало аренды равна арендному обязательству (см.

выше) плюс первоначальные прямые издержки арендатора.

Кроме того, первоначальная величина актива может быть скорректирована на сумму предварительных платежей, выплаченных (lease payments) или полученных (lease incentives) от арендодателя на момент начала аренды, а также на величину обязательства по рекультивации и восстановлению (если таковое имеется).

В дальнейшем активы ROU должны учитываться в соответствии с МСФО IAS 16 «Основные средства», т.е. по ним должна начисляться амортизация (depreciation) в течение срока аренды. К ним также применяется стандарт МСФО 36 «Обесценение активов».

Арендное обязательство учитывается аналогично тому, как это делается для обязательства по финансовой аренде в МСФО 17, т.е. по нему начисляется финансовый расход.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках у арендатора будут отражаться расходы по амортизации, финансовые расходы по аренде, а также возможные убытки от обесценения актива ROU.

Дт Финансовый расход по аренде Кт Обязательство по аренде
Дт Расход по амортизации актива Кт Актив (право использования) ROU
Дт Убыток от обесценения Кт Актив (право использования) ROU

Для краткосрочных арендных договоров (сроком 12 месяцев или меньше), а также для аренды активов небольшой стоимости ($5,000 или менее, если активы новые) предусмотрено исключение (optional lessee exemption) из общего правила. Такие договора по выбору компании-арендатора могут учитываться как операционная аренда в МСФО 17, т.е. активов и обязательств в ОФП не будет, а в ОПУ будут отражаться расходы по аренде одной суммой.

Здесь уместно будет привести список арендных договоров, к которым IFRS 16 не применяется:

учет аренды, связанной с разработкой или использованием минеральных ресурсов (нефть, газ и прочие нерегенерируемые ресурсы)
концессионные соглашения о предоставлении услуг (service consessions arrangements, IFRIC 12)
учет арендаторами аренды биологических активов (МСФО 41)
учет арендодателями лицензий в отношении интеллектуальной собственности (регулируется IFRS 15)
права арендаторов по лицензионным соглашениям (фильмы, видео, пьесы, рукописи, патенты и авторские права — регулируется МСФО 38)

Изменения в учете арендодателей

Хорошая новость для арендодателей — учет аренды для них остался таким же, каким он был в стандарте МСФО IAS 17. То есть для них понятие операционной и финансовой аренды осталось в силе. IASB посчитал, что изменение учета для арендодателей потребует значительных затрат, которые не перекроют потенциальные преимущества от такого изменения.

Да, арендодатели отделались легким испугом, ведь бухгалтерский учет для них не поменялся. Но это не означает, что их жизнь не изменилась. Бизнес всегда меняется, когда меняются внешние условия его функционирования.

Арендаторы будут пересматривать подходы к ведению бизнеса, вновь заключаемые договора аренды будут включать в себя иные юридические и финансовые условия. Всё это, несомненно, внесет новизну и в жизнь арендодателей.

Никто не сможет отсидеться в тихой гавани перед лицом таких кардинальных изменений.

Требование об отдельном учете сервисного элемента договоров аренды

Часто контракты содержат два элемента: арендный и сервисный. Например, аренда машины вместе с услугами по техобслуживанию или аренда здания (части здания) с услугами по охране и уборке помещений.

IFRS 16 требует от арендаторов выделять сервисный компонент договора и распределять платеж по договору на оба компонента. Такое распределение должно осуществляться на основе автономных цен (stand-alone prices) за каждый компонент договора, аналогично тому, как это делается в стандарте IFRS 15.

Соответственно, арендодатели должны распределять выручку по договору аренды с сервисным компонентом в соответствии с IFRS 15.

В ответ на запросы заинтересованных сторон во время обсуждения стандарта IASB включил в IFRS 16 возможность не выделять сервисный компонент, а учитывать весь договор как аренду. Эта возможность предоставлена для упрощения учета. Арендаторы могут делать это по своему выбору, но только если сервисный элемент составляет незначительную часть договора.

Пример учета арендного договора с сервисным компонентом приведен в следующей статье.

Какие последствия ожидаются от внедрения IFRS 16

Для арендодателей кроме дополнительных требований к раскрытию информации значительного эффекта на финансовый учет не ожидается.

Для арендаторов с высокой долей операционной аренды финансовая отчетность существенно изменится. Отчет о финансовом положении пополнится новыми активами и обязательствами. И если активы только «украшают» отчетность, то появление значительных сумм обязательств может существенно повлиять на восприятие компаний инвесторами и кредиторами.

Суммарное влияние на отчет о совокупном доходе будет незначительным, более вероятно, что общая сумма расходов не изменится, так как вместо расхода по аренде появятся амортизация активов и финансовые расходы. Но распределение этих расходов по годам будет другим — в первые годы аренды расходы будут больше, чем в последующие (см.

пример в следующей статье).

Поменяются коэффициенты, которые рассчитываются на основе финансовой отчетности.

EBITDA ( earnings before interest, tax, depreciation and amortisation) и операционная прибыль, как ожидается, вырастут для компаний-арендаторов с большой долей аренды.

Отношение долга к капиталу (debt-to-equity ratio), безусловно, увеличится, а коэффициенты, рассчитываемые от величины активов (например, asset turnover), наоборот, станут меньше.

Отрасли, которые будут сильно затронуты изменениями в результате выхода IFRS 16, приводятся в материалах IASB. В первую очередь это компании, занимающиеся ритейлом, и авиакомпании, а также туристический бизнес, бизнес в сфере транспорта, телекомуникаций, медицины, информационных технологий.

Правила учат, исключениями живут

Разработчики стандартов МСФО дают нам всем три года на то, чтобы изучить новые принципы и подготовиться к изменениям в бухгалтерском учете договоров аренды. Стандарт обязателен к применению с 1 января 2019 года, хотя компании могут применять его раньше этой даты при условии, что новый стандарт по выручке IFRS 15 будет применяться вместе с ним.

Чтобы минимизировать влияние IFRS 16 на финансовую отчетность некоторые компании. вероятно, решат пересмотреть определенные положения длоговоров, например, сроки аренды и опции для пролонгации договоров. Кто знает, что придумает бизнес, чтобы обойти или использовать в свою пользу новые правила. Ясно только одно — финансовый мир изменился, и он изменился уже сегодня.

Другие статьи по международным стандартам:

Вернуться на главную страницу

Источник: https://msfo-dipifr.ru/ifrs-16-leases-novyj-mezhdunarodnyj-standart-po-uchetu-dogovorov-arendy/

Мсфо и налог на имущество

Как известно, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившему в силу с 1 января 2013 г., одним из принципов регулирования российского бухгалтерского учета и отчетности юридического лица является применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы разработки федеральных стандартов (п. 4 ст. 20, п. 4 ст.

24, ст. 26). Иными словами, в обозримом будущем так называемая индивидуальная отчетность будет составляться на основе национальных стандартов по бухгалтерскому учету, максимально приближенных к МСФО (тогда как консолидированная отчетность группы взаимосвязанных юридических лиц будет формироваться непосредственно в соответствии с МСФО, т.е.

без какого-либо посредствующего звена между отчетностью и международными стандартами в виде отечественных ПБУ).
Для реализации этой задачи путем последовательного продолжения начатой 20 лет назад работы Приказом Минфина России от 30.11.

2011 N 440 был утвержден План Министерства финансов РФ на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО. И п. 6 этого Плана значится утверждение новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО.

Проекты таких федеральных стандартов, разработанных Минфином России, можно видеть на его официальном сайте, там же размещены материалы обсуждения проекта ПБУ «Учет основных средств», представленного Национальным советом по финансовой отчетности (НСФО) РСПП.

Однако для введения в действие нового ПБУ по учету основных средств требуется не только его содержательная доработка. Как точно отметил в интервью органу ФНС России начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России И.Р.

Сухарев, работа над ПБУ по учету основных средств осложняется из-за налога на имущество организаций, когда проект стандарта будет готов, нужно будет оценить его влияние на налогообложение.

Самая очевидная и потому главная проблема состоит в том, что согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», воспроизведенным в проекте нового ПБУ по учету основных средств, в стоимость основных средств включается гораздо больше затрат, чем в действующем ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

А в условиях, когда налоговая база по налогу на имущество определяется по данным бухгалтерского учета о стоимости основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ), безоговорочное применение новых норм приведет к значительному росту сумм указанного налога, подлежащего уплате в бюджет хозяйствующими субъектами.

Ни одним из вариантов обсуждавшегося «налогового маневра», предложенных Минфином России и в целом, как представляется, принятых Правительством РФ, такое основание увеличения налоговой нагрузки не предусматривалось.

Ситуация усугубляется тем, что, согласно прогнозам, жить с налогом на имущество организаций, исчисляемым в указанном порядке до его замены налогом на недвижимость, уплачиваемым не с бухгалтерской, а с кадастровой стоимости объекта, нам придется еще достаточно долго.

Как отметил, например, недавно директор департамента Минэкономразвития России Андрей Ивакин, введение единого налога на недвижимость, который должен заменить в том числе налог на имущество организаций, это вопрос очень отдаленной перспективы (https://taxpravo.ru/novosti/statya-275883).

Согласно рассматриваемому в Государственной думе законопроекту N 41444-6 получается, что налог на имущество организаций будет существовать и в 2018 г. (https://taxpravo.ru/novosti/statya-281898).

А теперь, чтобы не быть голословными, несколько примеров.

Согласно проекту ПБУ по учету основных средств в первоначальную стоимость основных средств включаются расчетная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке, в отношении которых организация принимает на себя обязанность в результате приобретения и использования объекта и признает в учете соответствующее оценочное обязательство (пп. «в» п. 14, п. 18). Особенно велики такие прогнозируемые затраты у добывающих компаний. И, несмотря на то что фактически нести их придется через много лет, платить пусть и с дисконтированной стоимости налог на имущество, возможно, надо будет с момента, когда проект ПБУ перестанет быть проектом.

При этом существует мнение, что включать указанные оценочные обязательства (в кратком переводе с английского они обозначаются как «ликвидационные») в первоначальную стоимость вновь создаваемых основных средств надо было уже с 2011 г. — на основании п.

8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», требующего отражать величину оценочного обязательства, связанного с активом, в стоимости последнего.

Согласиться с этим нельзя, если не игнорировать нормы действующего ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства складывается из фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление. Про затраты на будущую ликвидацию и тем более на будущее воздействие не на само основное средство, а на окружающую среду — ее восстановление здесь, как видим, не говорится.

Кроме того, во время принятия ПБУ 6/01 под фактическими затратами понимались уже понесенные в бухгалтерском смысле затраты, т.е. начисленные в соответствии с возникшими договорными обязательствами, а не оценочные и будущие затраты.

И никаких намеков на изменение этого понимания в отношении основных средств нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат. Особенно это видно при сопоставлении норм ПБУ 6/01 с положениями ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», в п.

13 которого к фактическим затратам на приобретение (создание) поисковых активов отнесены и обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, связанные с признаваемыми поисковыми активами.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

А конкретно-исторический подход к содержанию терминологии — обязательное условие ее точного, аутентичного, как сказали бы юристы, толкования.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/msfo-i-nalog-na-imuschestvo

Минфин опубликовал на своем сайте проект федерального стандарта бухучета «Учет аренды»

Минфин опубликовал на своем сайте проект федерального стандарта бухучета «Учет аренды».

Стандарт будет применяться сторонами отдельных видов договоров аренды (субаренды) и договоров аренды (субаренды) отдельных видов имущества, а также иных договоров о предосталении имущества во временное пользование.

Применение стандарта не будет зависеть от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Стандарт не будет касаться госсектора, концессионеров, случаев предоставления участков недр, биологических активов, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации.

Устанавливаются определения трех терминов: срок аренды, срок полезного использования (который может быть равен не только периоду времени, но и количеству единиц продукции, которое предполагается получить от актива), текущая восстановительная стоимость предмета аренды (в ней не будет учитываться износ и физическое состояние предмета аренды).

Приводятся условия, при которых объекты бухучета, возникающие в рамках договора аренды, классифицируются как объекты учета аренды. Оговаривается, что объекты бухучета, не удовлетворяющие указанным условиям и не классифицированные как объекты учета аренды, отражаются в порядке, предусмотренном для отражения в бухучете доходов и расходов, связанных с оказанием услуг.

Арендаторы будут вправе не принимать к бухучету предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:

срок аренды не превышает 12 месяцев на дату начала аренды;
текущая восстановительная стоимость предмета аренды не превышает 300 тысяч рублей и при этом арендатор имеет возможность самостоятельно использовать предмет аренды, и способность предмета аренды приносить арендатору экономические выгоды преимущественно не зависит от других активов;
арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухучета.

Кроме того, установлены некоторые условия, которые должны выполняться для реализации возможности арендатора не учитывать право пользования активом и обязательства по аренде. Указано, как принимается к учету право пользования активом, как оцениваются обязательства по аренде. Оговорено, что в учете арендатора право пользования активом амортизируется в течение срока полезного использования.

Помимо разделов о классификации объектов учета аренды, учета у арендатора, стандарт будет включать разделы, посвященные учету у арендодателя, раскрытию информации.

Источник: audit-it.ru

Источник: https://www.certisfera.ru/news/minfin-opublikoval-na-svoem-sayte-proekt-federalnogo-standarta-buhucheta-uchet-arendy

Учет аренды: международная и российская практика

Ключевые слова: аренда, основные средства, Международные стандарты финансовой отчетности, российские стандарты бухгалтерского учета.

В настоящее время аренда достаточно частое явление. В наибольшей степени аренде подлежат объекты основных средств. Аренда — это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Регулирование отношений, связанных с арендой, в отечественном праве осуществляет Гражданский кодекс. Согласно Гражданскому кодексу РФ, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). [1, c.20]

Несмотря на популярность аренды основных средств на практике, в бухгалтерском учете могут возникать проблемы или вопросы о том кто и как должен учитывать объект аренды. В настоящее время система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России не предусматривает отдельного документа, который бы смог послужить основой для ведения учета аренды.

Однако Министерством финансов Российской Федерации формируется ряд проектов положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), среди которых находится проект ПБУ «Учет аренды». Данный проект имеет ряд сходств и различий с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 17 «Аренда».

В данной статье мы попытаемся выделить эти сходства и различия и определить: кто и как должен учитывать объект аренды. [2, c.4]

Цель IAS 17 «Аренда» заключается в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.

Проект ПБУ «Учет аренды», в свою очередь, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), выступающих в качестве арендодателей или арендаторов по договорам аренды (независимо от ее вида). [2, c.7]

Большое значение для бухгалтерского учета имеет классификация аренды. В зависимости от вида аренды объекты аренды учитываются у арендодателя и арендатора по-разному.

Для начала рассмотрим действующий международный стандарт IAS 17 «Аренда», согласно которому аренда делится на финансовую и операционную.

Критерием такой классификации выступает распределение рисков и выгод между арендодателем и арендатором, связанных с владением актива, являющегося предметом аренды.

При этом под рисками понимают возможность возникновения убытков в связи с колебаниями доходности в связи с изменением экономических условий или с простоями и технологическим устареванием.

Аренда классифицируется как финансовая, если все риски и выгоды передаются арендодателем арендатору. В данном случае арендодатель списывает объект аренды с учета и признает дебиторскую задолженность в размере справедливой стоимости имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Дебиторская задолженность постепенно в течение срока аренды погашается за счет платежей от арендатора, который, в свою очередь, направляет данные платежи в погашение симметричной кредиторской задолженности, которая признается на дату начала арендных отношений.

При этом арендатор учитывает объект аренды как актив (основное средство) и должен начислять амортизацию, в соответствии с учетной политикой, применяемой к амортизируемым активам, находящимся в собственности.

Важно, что срок полезного использования основного средства в таком случае должен быть меньше срока аренды, за исключением случаев, когда арендатору переходит право собственности на объект аренды. [1, c.21]

Рис. 1. Классификация аренды по МСФО IAS 17 «Аренда»

Если же риски и выгоды не передаются арендатору, то признается операционная аренда. То есть арендуемое имущество учитывается на балансе арендодателя, который должен начислять амортизацию по этому объекту в обычном режиме.

При этом он также признает дебиторскую задолженность на величину справедливой стоимости имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Арендатор в то время признает кредиторскую задолженность и признает арендные платежи по договору операционной аренды в качестве расходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем.

Арендодатель учитывает доход от операционной аренды в составе доходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от использования, переданного в аренду, актива. [1,c. 22]

И в том и в другом случае арендодатель может учитывать доход от аренды либо в составе реализации, либо в составе прочих доходов, в зависимости от того является ли аренда основной деятельностью предприятия или нет.

В российской практике бухгалтерский учет аренды имеет существенные отличии от международных тем, что главное внимание посвящается не рискам и выгодам, а праву собственности на арендуемое имущество.

Право собственности — это система исключения из доступа к имуществу третьих лиц, заключающееся в праве владения, пользования и распоряжения.

На праве собственности основывает свою классификацию аренды проект ПБУ «Учет аренды». [2, c.9]

Первое, на что стоит обратить внимание в российском бухгалтерском учете при учете аренды, это получит ли арендатор право собственности на имущество в конце срока аренды или нет.

Если арендатор при досрочном погашении договорной цены или полной выплате арендных платежей получит право собственности на имущество, то такая аренда называется лизингом.

Лизинг — это удобный инструмент, позволяющий приобретать дорогостоящие объекты основных средств с отсрочкой платежа; это вид финансовой аренды. [1, c.22]

Арендодатель при лизинге учитывает аренду как продажу имущества с рассрочкой платежа, то есть признает реализацию и дебиторскую задолженность. В это время арендатор признает объект аренды на балансе в качестве актива, осуществляет амортизационные отчисления и признает обязательство по уплате арендных платежей.

Аренда, не подходящая под описание лизинга, в соответствии с проектом ПБУ «Учет аренды» должна делиться на финансовую и оперативную, в зависимости от распределения рисков и выгод, связанных с владением актива, между арендатором и арендодателем, аналогично классификации МСФО IAS 17 «Аренда».

Рис. 2. Классификация аренды по проекту ПБУ «Учет аренды»

При финансовой аренде без передачи права собственности арендатор признает право аренды в качестве актива и амортизирует его (срок полезного использования должен быть меньше срока аренды или равен), а также отражает кредиторскую задолженность на общую сумму арендных платежей.

Арендодатель в свою очередь списывает арендованное имущество из состава активов, признает остаточный актив в аренде, т. е. право арендодателя на получение предмета аренды от арендатора в конце срока аренды, и дебиторскую задолженность по арендным платежам. Остаточный актив в аренде равен разнице между первоначальной стоимостью аренды и износом начисленным за срок аренды, т. е.

остаточный актив зависит от доли срока аренды в сроке полезного использования основного средства. [2, c.8]

В случае аренды с сохранением основных выгод и рисков одновременно с признанием дебиторской задолженности по аренде арендодатель признает арендное обязательство.

Арендное обязательство представляет собой длящуюся в течение всего срока аренды обязанность арендодателя предоставлять предмет аренды в пользование арендатору. Арендное обязательство учитывается на счете учета доходов будущих периодов.

По отношению к объекту основных средств арендодатель сохраняет прежний порядок учета, который имел место до аренды, и признает дебиторскую задолженность в размере арендных платежей, установленных договором аренды.

Арендатор также признает право аренды, начисляет на него амортизацию, со сроком полезного использования меньше срока аренды, и признает кредиторскую задолженность по выплате арендных платежей. [1, c.20]

Таким образом, проект ПБУ «Учет аренды» вобрал в себя основы классификации аренды из международного стандарта финансовой отчетности IAS 17 «Аренда», сохранив при этом, присущий российским нормативным документам, приоритет юридической основы перед экономическим значением, т. е. проект основывает классификацию аренды первоначально на передаче прав собственности на объект арендного договора.

Литература:

Боброва Е. А. Учет аренды в России и по международным стандартам финансовой отчетности / Боброва Е. А. // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 3. С. 20–23.
Бычкова С. М. Учет аренды в соответствии с РСБУ и МСФО / Бычкова С. М., Алдарова Т. М. // Аудиторские ведомости. 2013. № 5. С. 3–9.
Цыпин А. П. Эконометрическое моделирование влияния факторов на ВВП стран-членов Таможенного союза / А. П. Цыпин // В книге: ЭКОНОМИКА, ЭКОЛОГИЯ И ОБЩЕСТВО РОССИИ В 21-м СТОЛЕТИИ Сборник научных трудов 17-й Международной научно-практической конференции. Ответственный за выпуск В. Р. Окороков. Санкт-Петербург, 2015. С. 43–45.
Цыпин А. П. Конкурентоспособность в банковской сфере России / А. П. Цыпин // Вестник магистратуры. 2012. № 5. С. 90–91.
Попов В. В. Количественная оценка влияния изменения структуры экспортно-импортных товаропотоков на основные макроэкономические показатели России / В. В. Попов, А. П. Цыпин // Экономика и предпринимательство. 2015. № 9–2. С. 314–319.
Цыпин А. П. Сопоставление фактической и прогнозной численности населения стран экс-членов СССР / А. П. Цыпин // Приоритетные научные направления: от теории к практике. 2013. № 8. С. 199–203.
Попов В. В. Об оценке влияния структуры внешнеторговых товаропотоков на объемы таможенных платежей в условиях ВТО и Евразийского экономического союза / В. В. Попов// В книге: ЭКОНОМИКА, ЭКОЛОГИЯ И ОБЩЕСТВО РОССИИ В 21-м СТОЛЕТИИ Сборник научных трудов 17-й Международной научно-практической конференции. Ответственный за выпуск В. Р. Окороков. Санкт-Петербург, 2015. С. 40–42.
Попов В. В. Экономико-статистическое исследование отчетности по взиманию таможенных платежей / В. В. Попов// автореферат дисс… кандидата экономических наук 08.00.12 Уральский государственный технический университет.- Екатеринбург.- 2009.

Источник: https://moluch.ru/archive/103/23592/

Движение к МСФО и налог на имущество: преодолим ли барьер? — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно ему одним из принципов регулирования российского бухгалтерского учета и отчетности юридического лица является применение международных стандартов финансовой отчетности. На их основе должны разрабатываться российские федеральные стандарты.

И вот – интересные примеры для обсуждения – проекты ПБУ «Учет основных средств», «Учет аренды» и «Учет запасов». Как они вписываются в российскую налоговую практику?

Учет основных средств

Основной вопрос, который следует обсудить, – это влияние нового положения (если оно будет принято в том виде, в котором существует сейчас проект) на исчисление налога на имущество организаций.

Самая очевидная и потому главная проблема состоит в том, что, согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в стоимость основных средств включается гораздо больше затрат, чем в соответствии с действующим ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв.

приказом Минфина России от 03.03.2001 № 26н).

В условиях, когда налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета от стоимости основных средств (п. 1 ст.

374 НК РФ), безоговорочное применение новых норм приведет к значительному росту сумм указанного налога.

Ни один из вариантов «налогового маневра», предложенных Минфином России и в целом, как представляется, принятых Правительством РФ, такое основание увеличения налоговой нагрузки не предусматривает.

Ситуация усугубляется тем, что, согласно прогнозам, жить с налогом на имущество организаций, исчисляемым в указанном порядке, до его замены налогом на недвижимость, уплачиваемым не с бухгалтерской, а с кадастровой стоимости объекта, придется еще достаточно долго.

Минэкономразвития России отмечает, что введение единого налога на недвижимость – вопрос очень отдаленной перспективы. А, например, Федеральный закон от 29.11.

2012 № 202-ФЗ, который внес изменения в главу 30 НК РФ, предполагает, что налог на имущество организаций будет существовать и в 2018 году.

А теперь, чтобы не быть голословными, несколько примеров.

Согласно проекту ПБУ «Учет основных средств», в первоначальную стоимость основных средств включается «первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке, в отношении которых организация принимает на себя обязанность в результате приобретения и использования объекта и признает в учете соответствующее оценочное обязательство» (подп. «в» п. 14 проекта).

Особенно велики такие прогнозируемые затраты у добывающих компаний. Несмотря на то, что фактически нести их придется через много лет, платить с их (пусть и дисконтированной) стоимости налог на имущество надо будет с момента, когда проект ПБУ перестанет быть проектом.

Основанием для этого называется пункт 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н), который требует отражать величину оценочного обязательства, связанного по своему характеру с неким активом, в стоимости последнего.

Согласиться с этим нельзя, если не игнорировать нормы действующего ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Ведь в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства складывается из фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление. Про затраты на будущую ликвидацию и тем более на будущее воздействие не на само основное средство, а на окружающую среду (ее восстановление) ничего не сказано.

Кроме того, во время принятия ПБУ 6/01 под фактическими затратами понимались уже понесенные в бухгалтерском смысле затраты, то есть начисленные в соответствии с возникшими договорными обязательствами, а не оценочные и будущие затраты. Никаких предпосылок на изменение этого понимания в отношении основных средств нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат.

Особенно это очевидно при сопоставлении норм ПБУ 6/01 с положениями ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н).

В пункте 13 последнего к фактическим затратам на приобретение (создание) поисковых активов отнесены обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, связанные с признаваемыми поисковыми активами.

Как сказали бы юристы, конкретно-исторический подход к содержанию терминологии – обязательное условие ее точного, аутентичного толкования.

Из других правил толкования следует, что нормы пункта 8 ПБУ 6/01 являются приоритетными по отношению к положениям пункта 8 ПБУ 8/2010. Несмотря на то что вторые из них являются более поздними, они касаются всех активов в целом, а не только основных средств, то есть являются для основных средств общими, тогда как нормы пункта 8 ПБУ 6/01 – специальными.

Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2013_1_rabinovich