Применяем мсфо № 32 финансовые инструменты (нюансы) — все о налогах

Мсфо (ias) 32 финансовые инструменты представление информации

Договоренности различного рода между участниками экономического взаимодействия постоянно возникают в процессе ведения бизнеса. Договор (или каким-либо другим образом оформленная коммерческая сделка) между двумя юридическими лицами, приводящий к появлению актива у одной стороны и обязательства/долевого инструмента у другой, – называется финансовым инструментом.

Сегодня подобные сделки характерны для взаимодействия компаний практически во всех отраслях и на всех мировых рынках, что привело к возникновению задачи стандартизации таких процессов.

Для ее решения был разработан и выпущен прикладной стандарт МСФО (IAS) 32, регулирующий процессы представления информации о финансовых инструментах в индивидуальной/консолидированной отчетности фирм.

Он, как правило, используется в совокупности с другими стандартами, регулирующими данные вопросы.

Мсфо (ias) 32 – общие сведения

Финансовым инструментом принято считать право одной стороны на получение выгоды, обязательство перед другими участниками бизнес-процесса или долевой инструмент. Обе стороны в сделке участвуют по обоюдному согласию и фактически принимают ее условия своим вступлением в процесс.

Финактив выражается денежными средствами, правом, которое гарантировано договором, или долевой частью другой коммерческой компании. Среди всех перечисленных типов финансовых инструментов наиболее интересной группировкой являются права, которые обеспечиваются компании неким коммерческим соглашением.

Согласно такому договору компания может в зависимости от условий сделки получить:

Возможность получения выплат деньгами от другого предприятия согласно договору;
Право на получение финактива стороны, которая выступает второй стороной сделки;
Возможность совершить с другой стороной сделки обмен активами/обязательствами;
Право рассчитаться со второй стороной сделки частью доли в собственном капитале.

Фин. обязательство – это обязанность одной стороны рассчитаться по условиям контракта с другой стороной, передать финактивы, деньги или доли в собственном капитале, а также совершить обмен активами/обязательствами на потенциально невыгодных для компании условиях.

Специфика финансовых обязательств или, если выражаться точнее – их сущность, заключается в том, что компания должна другой стороне некую ценность.

Любые обязательства возникают в процессе нормальной финансово-экономической и производственной деятельности фирмы, поскольку связаны непосредственно с бизнесом компании.

Основным признаком финансового обязательства является прямой отток ресурсов, связанных с исполнением данного обязательства перед контрагентом или возникновение других обязательств при изменении формы пассива.

Исполнение обязательства всегда предполагает какие-либо взаиморасчеты или договоренности между сторонами сделки, благодаря которым сторона, имевшая обязательства, погашает свою часть коммерческого соглашения.

Долевыми инструментами являются договора, которые гарантируют права третьей стороны на остаток своих долей в активах рассматриваемой компании после вычета всех наложенных на нее обязательств.

Мсфо ias 32 – особенности применения

Главная задача стандарта 32 – стандартизировать подход и установить регламент, на основании которого корпоративные финансовые инструменты отражаются в обязательствах и капитале компании, благодаря чему происходит взаимозачет по финансовым активам и финансовым обязательствам предприятий. Стандарт МСФО 32 выступает прикладным регламентным инструментом при рассмотрении и определении финансовых инструментов той компанией, которая их эмитировала, для сегментации финансовых обязательств/долевых инструментов, а также для классификации связанных с ними размеров доходов/процентов/дивидендов/убытков. Стандарт IAS 32 обычно используется вместе с другими стандартами финансовой отчетности, органично дополняя изложенные в этих стандартах положения касательно признания и оценки, а также раскрытия информации по вопросам фин. инструментов.

Стандарт МСФО IAS 32 имеет достаточно широкую сферу применения и распространяется на все типы бизнеса и любые финансовые инструменты этих компаний за исключением тех, которые относятся к иным стандартам финансовой отчетности.

Например, из поля действия IAS 32 исключены любые выделенные доли в компаниях.

Здесь речь идет о долях компании, рассматриваемой в отчетности, в дочерних структурах, СП или ассоциированных компаниях, вопросы учета которых регулируются специально разработанными стандартами.

Стандартом IAS 32 также не регулируются фин. инструменты, которые согласно требованиям иных стандартов необходимо учитывать отдельно. Положения стандарта указывают, что его стоит применять к фин.

инструментам, направленным на покупку/продажу нефинансовых статей, по которым расчеты производятся путем перечисления денег, зачета иного фин. инструмента или путем взаимного обмена.

В данном случае в качестве исключений из МСФО IAS 32 будут коммерческие договоры и соглашения, которые были заключены компанией в целях обеспечения собственных операционных потребностей.

При первоначальном признании компания-эмитент должна классифицировать фин. инструмент на основании коммерческих условий договора и методических определений.

Активом признается такое право, которое гарантирует или сулит компании некие экономические выгоды, а обязательством, наоборот, является согласно условиям соглашения такое положение компании, при котором она становится ответчиком перед другой стороной.

Наконец ДИ идентифицируется таковым, когда не содержит обусловленного контрактом обязательства передачи денег или своего актива, а также обмена с другой стороной активами/обязательствами. При этом позволяется рассчитаться по этому инструменту собственными долями другой стороны-эмитента.

Главной характеристикой любого обязательства, которая отличает его от ДИ, является обязанность первой стороны перевести деньги или актив другой стороне. Поэтому при сегментации, признании и определении типа фин.

инструмента и при включении его в отчет о финансовом положении фирмы – компаниям согласно МСФО 32 рекомендовано анализировать суть и содержание, а не юридическую форму рассматриваемого инструмента.

Даже в том случае, когда сумма обязательства зависит от изменяющейся статьи или индекса, но инструмент обладает характеристиками обязательства, – его необходимо так и классифицировать за исключением тех случаев и типов, которые признаются в качестве долевых.

К особым формам фин. инструментов относятся, например, обязательства или компоненты инструментов, содержащие условия передачи доли активов предприятия только в случае ликвидации, и инструменты с правом обратной продажи/выкупа.

Первая группа возникает в силу операционных причин и классифицируется как обязательства.

Чаще всего такая группа обязательств появляется по причине того, что компания высоко оценивает вероятность наступления собственной ликвидации, плавно меняется структура бизнеса или становится понятно, что у бизнеса есть ограниченный срок деятельности.

Компания принимает на себя контрактную обязанность в случае ликвидации передать в собственность другой компании часть своих чистых активов, тем самым исполнив договорные отношения между сторонами.

Но данный инструмент можно использовать и в качестве долевого, если договором обусловлено пропорциональное деление на доли всех активов предприятия при ликвидации, а не только долей, покрывающих размер какого-то договора-обязательства.

Инструменты финансового характера с правом обратной продажи отличаются тем, что включают в себя обязанность эмитента, обусловленную договором, по обратной покупке или погашению этого инструмента. Данная группа инструментов может также классифицироваться в качестве долевых в случае наличия нескольких общих характеристик:

Дает его владельцу обоснованное право на долю активов компании при ее ликвидации;
Не является погашаемым за счет собственных ДИ фирмы контрактом;
Исключает любые обязательства передачи денежных средств или активов на потенциально убыточных условиях, помимо обязательства компании-эмитента по обратной покупке или погашению данного инструмента;
Движения денежных средств, которые связаны с данным типом, в целом зависят только от признанных показателей прибыли/убытка и изменений в оценках активов.

Согласно IAS 32 компания должна определить тип фин. инструмента со дня признания при том условии, что он совпадает по характеристикам с параметрами данной группы, описанными в настоящем стандарте. Любой фин.

инструмент согласно МСФО IAS 32 должен быть реклассифицирован в тот момент, когда принятые условия и характеристики поменялись или потеряли свою актуальность.

Стандарт МСФО 32 не описывает ограничений по количеству реклассификаций инструментов в зависимости от изменения финансово-экономической модели компании или экономики в целом.

Бывает, что совершение транзакций или обмена, предусмотренных соглашением о фин. инструменте, зависит от определенных действий или наступления событий, вероятность которых невозможно или крайне сложно определить на момент заключения договора.

К таким событиям могут относиться изменчивые величины стоимости, процентных ставок, и индексов, инфляция, изменения законодательства и других макроэкономических факторов свободного рынка, которые стороны не имеют возможности достоверно оценить на этапе заключения соглашения. Однако такая особенность данной группы инструментов не освобождает эмитента обязательства от передачи денежных средств и активов в обмен на погашение обязательства, а любой такой инструмент будет классифицироваться в качестве фин. обязательства согласно логике стандарта IAS 32.

Компания-эмитент должна самостоятельно анализировать составные части фин.инструмента для определения содержания компонентов капитала и обязательства. Каждый компонент классифицируется отдельно в виде обязательства, актива или долевого инструмента в зависимости от характеристик.

Соответственно компания излагает в отчете о финансовом положении отдельно все компоненты обязательств и капитала, поскольку такая логика позволяет показать реальную картину финансово-экономической ситуации на предприятии для широкого круга непосвященных в операционные вопросы лиц.

Выкуп своих долевых инструментов уменьшает капитал. Никакие доходы и убытки не признаются в составе прибыли убытка по сделкам продажи, выпуска или аннулирования собственных ДИ компании. Любое возмещение, даже по удерживаемым членами группы этих компаний долям, должно признаваться в капитале.

Сумма собственных инструментов долевого типа, которые были выкуплены у акционеров, должна быть раскрыта в отчете о финансовом положении. Все дивиденды, проценты, убытки и прибыли, которые приходятся на данный фин. инструмент признаются как расходы и доходы на счетах прибылей и убытков.

Любое распределение средств по владельцам долевых инструментов признается в составе капитала, а затраты на операции, связанные с капиталом, относятся на уменьшение капитала соответственно.

Организационные затраты, связанные с долевыми инструментами (впуск и приобретение), которые включают в себя вознаграждение подрядчиков, оперативные, юридические, консультационные и другие расходы, будут относиться на уменьшение капитала в размере, относящемся на операцию с капиталом.

Если дивиденды классифицированы в качестве расходов согласно учетной политике компании, тогда они предоставляются в отчете о прибылях/убытка и прочем совокупном доходе отдельной статьей.

Доход или убыток, возникающий как следствие изменения балансовой стоимости инструмента, признается как доход или убыток вне зависимости от характеристик инструмента.

Выводы и заключение

Представление информации о корпоративных финансовых инструментах крайне сложная и многогранная тема, которая требует профессионализма финансовой команды компании.

Стандарт МСФО IAS 32 вместе с положениями других стандартов, регулирующих эту тематику, способен дать финансовому менеджменту организации необходимые уточнения и пояснения, которые позволят представить информацию о финансовых инструментах компании максимально достоверно и корректно.

Данная тема является крайне важной в финансовом учете компании, поскольку демонстрирует заинтересованным лицам данные активов и обязательств, которые в совокупности дают возможность сделать аналитические заключения о текущем и перспективном финансовом состоянии бизнеса.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-32-ias-32-finansovye-instrumenty-predstavlenie-informacii

Учет финансовых инструментов по МСФО

В материале рассказывается об учете финансовых инструментов по МСФО. Даются определения различных финансовых инструментов и справедливой стоимости. А также приводится пример, как работает первоначальная оценка финансового актива.

Используйте пошаговые руководства:

Для учета финансовых инструментов по МСФО используются 4 стандарта: это IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRS 9. Сейчас действуют и старые стандарты, и вводятся новые.

Переход на новые стандарты происходит сложно, совет по международным стандартам их вводит постепенно, и на сегодняшний день действуют два старых стандарта — IAS 32 – «Финансовые инструменты и представление информации» и IAS 39 — «Финансовые инструменты. Признание и оценка».

Новые стандарты — IFRS 7 — «Финансовые инструменты. Раскрытие информации» — действует с 2007 года и IFRS 9 — «Финансовые инструменты». Действует с 2015 года. На сегодня происходит постепенная замена стандартов. Так, IAS 32 меняется на IFRS 7, а IAS 39 – на IFRS 9.

Что в настоящее время регулируют эти стандарты? IAS 32 отвечает за определение финансовых инструментов и учет комбинированных финансовых инструментов, которые имеют в себе как обязательства, так и элемент капитала. То есть конвертируемые облигации и учет привилегированных акций.

IFRS 9. По большей части это учет хеджирования и порядок обесценения финансовых инструментов.

IFRS 7 отвечает за раскрытие информации в финансовой отчетности. IFRS 9 отвечает за оценку финансовых инструментов – как первоначальную, так и последующую – активов и обязательств.

Виды финансовых инструментов

Долевой инструмент – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия и оставшихся после вычета всех его обязательств. То есть это акции либо уставные доли предприятия.

Долговой инструмент – договорная обязанность по передаче другой стороне (или право требования от другой стороны) денежных средств.

Производный финансовый инструмент (дериватив) – инструмент, у которого стоимость изменяется в результате изменения установленной ставки индекса цен обменного курса. Не требует первоначальной чистой инвестиции, и расчеты по нему осуществятся в будущем. Расчеты производятся без поставки базисного актива, то есть без основы, без того базиса, на основании чего заключен договор.

Пример производного финансового инструмента

Финансовый инструмент – это прежде всего договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, а у другого – финансовые обязательства либо долевой инструмент. Условно говоря, предприятие выпускает свои акции, другое предприятие инвестирует в эти акции. У того, кто выпустил – возник долевой инструмент, у другого – финансовый актив.

Финансовые активы – это денежные средства либо долевой инструмент другого предприятия, либо договорное право получить эти денежные средства либо иной финансовый актив. И договорное право обменяться финансовым инструментом на потенциально выгодных для себя условиях.

В жизни обычного предприятия тоже присутствуют финансовые инструменты и мы обязаны их учитывать.

Финансовое обязательство — это прежде всего договорное обязательство. То есть должен быть договор передать денежные средства либо иной финансовый актив другому предприятию либо обменяться финансовыми инструментами на потенциально невыгодных для себя условиях.

Чаще всего вызывает вопросы последняя формулировка.

Финансовый инструмент — это договорное обязательство, которое поддерживается на законодательном уровне, и предприятия зачастую обязаны предпринимать какие-либо действия даже на невыгодных для себя условиях в рамках исполнения этого договора.

Учет финансовых инструментов

Первоначально все финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости плюс туда включаются затраты по сделке для финансовых активов. Минус для финансовых обязательств — затраты по сделке по приобретению или выпуску.

Это действует кроме тех инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль и убыток. Если мы представим себе некий актив, то для нас будет естественным включить затраты по сделке на приобретение этого актива непосредственно в балансовую, первоначальную стоимость этого актива.

Поэтому здесь нет каких-то возражений и недопонимания.

Те финансовые инструменты, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль и убыток, включать в первоначальную стоимость смысла не имеет.

Как только мы их учли по справедливой стоимости и увеличили эту стоимость (допустим, на затраты по сделке), нам их тут же необходимо снова их учесть по справедливой стоимости: затраты по сделке вылетаю в прибыли или убытки.

Чтобы не делать лишних телодвижений, те финансовые инструменты, которые учитываются через прибыль и убыток, затраты по сделке сразу списываются на прибыли и убытки.

Что такое справедливая стоимость? Это, по IFRS 13 цена, которая была получена при продаже актива, либо уплачена при передаче обязательства при проведении операций на добровольной основе между участниками рынка на дату операции. Теперь разберем на примере, как работает первоначальная оценка финансового актива.

МСФО не говорит, как технически реализовать данный учет.

Международные стандарты приписывают нам правило составления финансовой отчетности и отражения необходимых активов обязательств финансовой отчетности, поэтому можно на отдельном счете учитывать взаиморасчеты с банком (200 млн рублей), а на отдельном — учитывать затраты по сделке, и этот счет будет показываться в отчете о финансовом положении вместе с телом кредита.

По материалам вебинара журнала «МСФО на практике».

Источник: https://fd.ru/articles/157451-sqv-16-m1-uchet-finansovyh-instrumentov-po-msfo

IAS 32 — Как учитывать составные финансовые инструменты?

Составные финансовые инструменты являются популярным способом привлечения денег для многих компаний. Рассмотрим порядок их учета по МСФО.

Составные финансовые инструменты стали очень распространенным способом привлечения денег для многих компаний, но их акционерам это не очень нравится.

Почему?

Потому что многие составные финансовые инструменты включают возможность конвертации в акции. Представьте себе, что вы приобрели конвертируемую облигацию, которая дает вам право получить долю эмитента вместо выкупа за деньги.

Если эмитент является довольно твердой и быстро растущей компанией, то этот вариант его полностью устраивает, потому что он может получить много денег в будущем из-за увеличения цены акций.

Но вместе с тем акционерам текущего эмитента не нравится такой вариант, потому что он может уменьшить их долю в компании. Это логично, потому что если будут выпущены новые акции, а нынешние акционеры не получат их, то их пропорциональная доля снизится.

Чтобы четко показать потенциальный риск сокращения доли акционеров в компании, стандарт МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» четко устанавливает правила учета и представления в отчетности составных финансовых инструментов.

Что такое составной финансовый инструмент?

Стандарт МСФО (IAS) 32 определяет составной финансовый инструмент как непроизводный финансовый инструмент, который, с точки зрения эмитента, содержит как долговой компонент (долговое обязательство), так и долевой компонент (доля в собственном капитале).

Это означает, что эмитент такого финансового инструмента не может отразить его в учете только как долговое обязательство или только как капитал, потому что этот инструмент содержит и то и другое. Приведем несколько примеров:

Пример 1: Облигация, конвертируемая в фиксированное количество акций эмитента

Когда облигация конвертируется в акции, это означает, что держатель облигации может получить в конце ее срока действия либо деньги, либо обменять эту облигацию на некоторое фиксированное количество акций эмитента. Это составной финансовый инструмент, поскольку он содержит 2 элемента:

долговое обязательство = обязательство эмитента выплатить проценты или купон, и ПОТЕНЦИАЛЬНО погасить облигацию в денежной форме в установленный срок (т.е. это обыкновенный облигационный заем); а также
акционерный капитал = у держателя есть опцион на акции эмитента (или, другими словами, держатель может выбрать акции на фиксированную сумму вместо фиксированной суммы денежных средств).

Конвертируемая облигация как составной финансовый инструмент.

Пример 2: Привилегированная акция, подлежащая погашению по усмотрению эмитента с обязательной выплатой дивидендов

Если эмитент выпускает такую акцию, он должен выплачивать дивиденды каждый год (или в соответствии с условиями акции). Но эмитент также может выбрать, когда он выкупит эту акцию и будет ли ее выкупать. Опять же, это составной финансовый инструмент с двумя элементами:

обязательство = обязательство эмитента выплачивать дивиденды; а также
акционерный капитал = опцион эмитента на выкуп собственных акций (или, другими словами, эмитент может выкупить фиксированное количество акций за фиксированную сумму денег).

Как учитывать составные финансовые инструменты?

Прежде чем излагать подход к бухгалтерскому учету, необходимо подчеркнуть, что метод учета в финансовой отчетности эмитента существенно отличается от метода учета в финансовой отчетности держателя.

Эмитент — это тот, кто создает составной финансовый инструмент. Мы можем называть его «заемщиком», потому что он занимает деньги, выпуская составной финансовый инструмент.

В противоположность ему, держателем является тот, кто приобретает сложный финансовый инструмент, и мы можем условно назвать его «кредитором».

Составной финансовый инструмент с точки зрения эмитента и держателя.

Бухгалтерский учет составных финансовых инструментов у эмитента

МСФО (IAS) 32 требует так называемого «раздельного учета» для составных финансовых инструментов. Это означает, что эмитент должен выполнить следующие шаги при первоначальном признании:

Шаг 1: Определить различные компоненты составного финансового инструмента.

Это очевидно. Эмитент должен четко определить, что представляют собой долговой и долевой компоненты.

Шаг 2: Определить справедливую стоимость сложного финансового инструмента в целом.

В принципе, это не должно быть проблемой, поскольку, если сделка происходит в рыночных условиях, справедливая стоимость инструмента в целом равна денежным средствам, полученным в обмен на инструмент.

Шаг 3: Определить справедливую стоимость долгового компонента.

Справедливая стоимость долгового компонента может быть определена по справедливой стоимости аналогичного долгового финансового инструмента, которой НЕ имеет какой-либо связанной функции конвертации в акции.

Так, например, справедливая стоимость долгового компонента конвертируемой облигации равна справедливой стоимости обычной облигации с теми же параметрами (срок погашения, ставка купона и т. д.

), но без возможности конвертации в акции эмитента.

Шаг 4: Определить справедливую стоимость долевого компонента.

Долевой компонент определяется просто как справедливая стоимость сложного финансового инструмента в целом (шаг 2) за вычетом справедливой стоимости долгового компонента (шаг 3).

Таким образом, бухгалтерская проводка при первоначальном признании выглядит следующим образом:

Дебет. Денежные средства.
Кредит. Обязательство (конвертируемые облигации).
Кредит. Акционерный капитал (конвертируемые облигации).

Теперь, если эмитент несет определенные расходы, связанные с эмиссией составных финансовых инструментов, они должны пропорционально распределяться на долговой и долевой компоненты.

Впоследствии, после первоначального признания, долевой компонент остается нетронутым, поэтому он НЕ переоценивается и остается в неизменном виде до окончательного погашения ценной бумаги.

С другой стороны, долговой компонент учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 9 — либо путем применения метода эффективной процентной ставки, либо по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка (FVTPL от англ, «fair value through profit or loss»), — это зависит от классификации долгового обязательства.

Бухгалтерский учет составных финансовых инструментов у держателя

Это действительно нечто совсем иное. Когда держатель покупает составной финансовый инструмент, например конвертируемую облигацию, он также имеет 2 компонента:

Производный финансовый актив, являющийся опционом на покупку акций эмитента (как в приведенном примере), и
Дебиторская задолженность перед эмитентом. То есть это ссуда, предоставленная эмитенту путем приобретения его облигаций.

Таким образом, у держателя есть 2 актива. В этом случае производный финансовый актив сначала оценивается (по справедливой стоимости опциона), а справедливая стоимость дебиторской задолженности рассчитывается как остаточная.

Составные финансовые инструменты и гибридные финансовые инструменты

В завершении, уточним, в чем разница между «составными» и «гибридными» финансовыми инструментами, поскольку, что многие люди путают эти два термина, которые означают совершенно разные вещи:

Совокупный финансовый инструмент: это НЕПРОИЗВОДНЫЙ финансовый инструмент, содержащий как долевой компонент, так и долговой компонент.
Гибридный финансовый инструмент или гибридный контракт — содержит встроенный производный компонент (дериватив).

В то время как учет составного финансового инструмента выполняется в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», правила идентификации и учета встроенных производных инструментов основаны на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-32-accounting-compound-financial-instruments

Производные финансовые инструменты: от РСБУ к МСФО

Российский бухгалтерский учет финансовых инструментов можно адаптировать под нужды МСФО. Есть довольно простой способ, требующий минимальных ресурсов.

Значимое влияние на повышение эффективности использования российскими компаниями производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, оказывает формирование качественной и оперативной информации по их учету и отражению в бухгалтерской отчетности.

В этих условиях становится актуальным обоснование методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности по производным финансовым инструментам.

Рассмотрим, какие проблемы учета с финансовыми инструментами существуют в настоящее время и как их можно разрешить с помощью адаптации российского подхода в отношении данного участка учета к требованиям МСФО.

В статье делается акцент именно на адаптацию одной системы к другой, а не на разработку новых подходов в соответствии с требованиями МСФО.

По мнению автора, такой подход позволит избежать лишних трат по переходу на МСФО, позволит оперативно сопоставлять информацию между российским и международным учетом, что немаловажно для анализа перспектив развития фирмы.

Кроме того, такой подход, по мнению автора, не будет перегружать план счетов бухгалтерского учета и позволит с меньшими потерями времени и ресурсов автоматизировать участок учета, связанный с финансовыми инструментами.

Российский и международный подход к учету операций с финансовыми инструментами

В российском бухгалтерском учете совершенно не используется понятие «финансовые инструменты». Вопрос учета операций с финансовыми инструментами в России более приближен к учету финансовых вложений, который ведется на одноименном счете 58.

Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения».

Счет 58 используется для учета исчерпывающегося перечня финансовых вложений. Для активно используемых многими российскими компаниями финансовых инструментов, таких, как валютный форвард, валютный опцион и валютный своп, в настоящее время действующими нормативными правовыми актами не предусмотрен механизм бухгалтерского учета.

Далее рассмотрим, какие требования в отношении финансовых инструментов представлены в МСФО и можно ли для целей учета по МСФО позаимствовать разработки российского учета.

В международной практике финансовые инструменты регламентируются стандартами МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты — порядок учета и оценки финансовых инструментов».

Согласно указанным Стандартам финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

По своей экономической сущности актив — это любая ценность, которая может стать предметом продажи. Активы бывают материальными и нематериальными. Материальными являются активы с определенными физическими свойствами (здание, земля, оборудование и т. д.).

Нематериальные активы представляют собой право требования на будущие выгоды. Финансовые активы являются нематериальными, где выгодой является право требования на денежные средства в будущем.

Таким образом, в общем, организация, взявшая на себя обязательства по выплате денежных средств в будущем, называется эмитентом финансового инструмента, а владелец финансового инструмента — инвестором.

Рекомендации по адаптации российской системы учета к требованиям МСФО

Российские организации используют в своей деятельности финансовые инструменты:

стоимость которых меняется в результате изменения процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной;
для приобретения которых необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими контрактами, курс которых реагирует на изменения рыночной конъюнктуры;
расчеты по которым осуществляются в будущем.

Это все производные финансовые инструменты.

Классификация указанных инструментов зависит от типа операций с финансовыми инструментами, которые лежат в основе использования производных финансовых инструментов (см. таблицу 1).

Таблица 1. Виды финансовых инструментов и их характеристики

Нами проанализированы производные финансовые инструменты, в связи с чем считаем, что данные категории учета необходимо отражать обособленно на счетах бухгалтерского учета. В последующем эта мера позволит более эффективно раскрыть информацию по финансовым вложениям в примечаниях к отчетности для целей МСФО. Кроме того, требует проработки вопрос аналитического учета финансовых инструментов.

Итак, для адаптации российской системы учета к требованиям МСФО целесообразно встроить в российский план счетов информацию, которую требует раскрывать МСФО. Для этого рекомендуем открыть новые субсчета производных финансовых инструментов на счете 58 «Финансовые вложения»:

58.5. «Валютный форвард»;
58.6. «Валютный опцион»;
58.7 «Валютный своп».

Данные субсчета позволят систематизировать аналитический учет в организациях для полного отражения данных об операциях с производными финансовыми инструментами, номинированных в валюте.

Для целей ведения автоматизированного учета в выбранном компанией программном продукте рекомендуем следующую градацию учетных категорий для целей аналитического учета:

евро;
доллары США;
фунты стерлингов;
японские йены;
китайские юани.

Таким образом, помимо введения новых субсчетов необходимо также вести и аналитический учет финансовых инструментов в выбранной компанией валюте.

Если же компания активно ведет операции с финансовыми инструментами в различной валюте, считаем целесообразным выделение данных категорий в качестве субсчетов второго порядка. Например:

58.5.1 «Валютный форвард в евро»;
58.5.2 «Валютный форвард в долларах США»;
58.5.3 «Валютный форвард в фунтах стерлингов»;
58.5.4 «Валютный форвард в японской йене»;
58.5.5 «Валютный форвард в китайской юани».

Необходимо также разработать механизм учета операций с указанными производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, на момент заключения договора.

Поэтому для соблюдения требований российского законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций предлагается выделить ряд забалансовых счетов для отражения производных финансовых инструментов, номинированных в валюте:

012 «Валютные форварды до срока исполнения»;
013 «Валютные опционы до срока исполнения»;
014 «Валютные свопы до срока исполнения».

Так как операции с производными финансовыми инструментами проводятся в различных валютах, предлагается ввести в рабочий план счетов в забалансовые счета 012 «Валютные форварды до срока исполнения», 013 «Валютные опционы до срока исполнения», 014 «Валютные свопы до срока исполнения» ряд соответствующих субсчетов, таких, как:

евро;
доллары США;
фунты стерлингов;
японские йены;
китайские юани.

Переходя к корреспонденции счетов по производным финансовым инструментам, номинированным в валюте, учету валютных операций с использованием производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, необходимо упомянуть о специфике данных инструментов.

Регистрация финансового актива и финансового обязательства в момент заключения сделок валютный форвард, валютный опцион и валютный своп отражается по дебету и кредиту соответствующих забалансовых счетов и субсчетов.

Валютный форвард при заключении сделки организацией с уполномоченным банком отражает данную сделку на забалансовых счетах, так как движение денежных средств и фактическое возникновение обязательства и финансового актива не наступило (см. табл. 2).

Возникновение дохода или расхода по данному финансовому инструменту возможно, как и при валютном свопе, только в момент исполнения финансового инструмента, где доходом или расходом признается разница реализованного финансового инструмента и валютной операции (спот), с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и соответствующих субсчетов 91.1 «Прочие доходы» и 91.

2 «Прочие расходы», которые уже впоследствии признаются прибылью или убытком организации с отражением на счете 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция соответствующих предлагаемых забалансовых счетов с предлагаемыми субсчетами к балансовому счету 58 возникает в момент перехода из заключения сделки по данным финансовым инструментам в фактическое движение денежных средств и возникновения финансовых обязательств.

Пример применения этого механизма приведен в таблице 2.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету валютного форварда

Для реализации предлагаемого варианта рационализации в бухгалтерском учете операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, нами выделены субсчета в составе балансовых счетов и забалансовые счета. Это позволило разработать схему отражения в учете производных финансовых инструментов, которая на примере валютного форварда представлена ниже.

Источник: https://gaap.ru/articles/Proizvodnye_finansovye_instrumenty_ot_RSBU_k_MSFO

Мсфо №32 «финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

Цель МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в понимании пользователями финансовой отчетности значения финансовых инструментов.

Финансовый инструмент – договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство у другой.

К финансовым активам относятся:

1) денежные средства;

2) долевой инструмент другой организации;

3) договорное право на получение денежных средств от другой организации, на обмен финансовых активов и обязательств;

4) договор, согласно которому расчет производится собственными долевыми инструментами организации.

Данный стандарт не применяется к следующим типам финансовых инструментов:

1) права и обязательства работодателей по программе вознаграждения работников;

2) доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;

3) права и обязательства по договорам страхования;

4) договоры, которые предусматривают платежи, связанные с климатическими, географическими и физическими переменными.

Данный стандарт применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов (обязательства по ссудам).

Долевой инструмент – договор, который подтверждает право на остаточную долю в активах организации, оставшуюся после вычета всех ее обязательств.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами.

МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» применяется к договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами. Исключение составляют договоры на поставку нефинансового актива для удовлетворения потребностей организации.

Варианты расчетов по договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами:

1) когда у организации есть практика продажи базисного актива с целью извлечения прибыли от колебания цены;

2) условия договора дают возможность каждой стороне произвести зачет встречных требований денежными средствами или путем обмена финансовыми инструментами;

3) отсутствие в договоре прямого указания на возможность расчета путем зачета встречных требований, но у организации есть практические навыки по таким договорам;

4) не финансовый актив может быть конвертирован в денежные средства.

Источник: https://sdalna10.com/17062703

Мсфо 32 и мсфо 39 финансовые инструменты

Мсфо 32 и мсфо 39 финансовые инструменты

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах.

Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.

Среди принципов: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, осторожности, уместности и ряд других. [1]

Цель данной работы рассмотреть подробно МСФО 32 «Финансовые инструменты — представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка».

Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, в особенности кредитных организаций. Финансовые инструменты играют ведущую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.

В последние три десятилетия рынок финансовых инструментов значительно вырос как количественно, так и качественно; его развитие сопровождалось появлением все новых и новых видов финансовых инструментов, включая производные инструменты.

В современных условиях банки и компании не ограничиваются использованием традиционных первичных инструментов, прибегая к сложным инструментам управления рисками, где активно применяются взаимосвязанные финансовые инструменты.

В ответ на развитие финансовых рынков Комитетом по МСФО были разработаны международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 32 и 39.

Причем в первом проекте стандарта о финансовых инструментах, выпущенном в начале 90-х годов прошлого века, вопросы представления и раскрытия информации по финансовым инструментам рассматривались совместно с вопросами их признания и оценки.

В силу сложности данные вопросы были разделены на два стандарта (IAS 32 и IAS 39 соответственно). С момента своей публикации международные стандарты 32 и 39 множество раз редактировались и обновлялись.

Различия между стандартами 32 и 39 определены разной сферой их применения.

Так, МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» рассматривает вопросы классификации финансовых инструментов (на финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты), некоторые аспекты признания финансовых инструментов в отчетности (например, разделение их на элемент обязательства и элемент капитала), зачет финансовых инструментов и связанных с ними процентов, дивидендов, прибылей и убытков, а также устанавливает требования раскрытия информации обо всех типах финансовых инструментов и связанных с ними рисков в примечаниях к отчетности. Напротив, МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» рассматривает вопросы признания (прекращения признания) финансовых активов и финансовых обязательств, их классификацию, порядок первоначальной и последующей оценки различных групп финансовых активов и финансовых обязательств, а также наиболее сложные вопросы — специальный учет при хеджировании.

МСФО 32 «Финансовые инструменты — представление информации»

Исходя из общего положения можно отметить следующее:

Национальный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (НСФО 32) (далее — Стандарт) разработан в целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2007 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 30 ноября 2006 г.

Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее — банки).

Цель настоящего Стандарта состоит в определении:

а) требований, применяемых при классификации финансовых инструментов на финансовые активы, финансовые обязательства, долевые инструменты;

б) принципов представления в финансовой отчетности финансовых инструментов в качестве финансовых обязательств или собственных долевых инструментов;

в) принципов признания и представления в финансовой отчетности процентных доходов, дивидендов, других доходов и расходов, относящихся к финансовым инструментам;

г) обстоятельств, при которых финансовые активы и финансовые обязательства взаимозачитываются при признании.

Для целей настоящего Стандарта нижеперечисленные термины имеют следующие значения:

финансовый инструмент — ценная бумага или договор, в результате которых одновременно возникают финансовый актив у одной организации и

финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации;

финансовый актив — актив, являющийся:

а) денежными средствами;

б) правом получить от другой организации по ценной бумаге или договору (далее — договор) денежные средства или иные финансовые активы;

в) правом обмениваться с другой организацией по договору финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для банка;

г) долевым инструментом другого юридического лица;

д) договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем получения переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

финансовое обязательство — обязательство, являющееся:

обязанностью предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или иные финансовые активы;

обязанностью обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для банка;

договором независимо от того, является он производным инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем передачи переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

долевой инструмент — договор, который подтверждает право на долю в капитале юридического лица;

собственный долевой инструмент — долевой инструмент, выпущенный банком (простые (обыкновенные) и привилегированные акции);

сложный финансовый инструмент — финансовый инструмент, который содержит в себе как элемент финансового обязательства, так и элемент капитала;

организация — обобщающий термин, включающий в себя юридические лица (банки, небанковские финансовые организации, коммерческие организации, некоммерческие организации, органы государственного управления), индивидуальные предприниматели и физические лица;

справедливая стоимость — сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Настоящий Стандарт применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых активов (за исключением драгоценных металлов — для Национального банка Республики Беларусь), расчет по которым производится денежными средствами на чистой основе или иными финансовыми инструментами либо посредством обмена финансовых активов и финансовых обязательств. Настоящий Стандарт не применяется к договорам, которые заключаются с целью приобретения и дальнейшего использование нефинансовых активов.

При признании классификации финансовых инструментов раскрываются следующие аспекты:

При первоначальном признании банк классифицирует финансовый инструмент как финансовое обязательство, финансовый актив или собственный долевой инструмент в соответствии с предметом договора и определениями «финансовое обязательство», «финансовый актив» и «собственный долевой инструмент».

Далее идет полное изложение информации о соответствующем финансовом инструменте.

Также необходимо отметить, что Банк признает, оценивает и прекращает признавать финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе сложные финансовые инструменты, в соответствии с требованиями МСФО 39.

Существуют некоторые особенности представления отдельных финансовых инструментов в финансовой отчетности.

Отдельные финансовые инструменты могут иметь правовую форму собственного долевого инструмента, но по экономическому содержанию являться финансовыми обязательствами, а другие могут сочетать в себе как характеристики собственных долевых инструментов, так и финансовых обязательств. По таким финансовым инструментам банк дополнительно в примечаниях к финансовой отчетности представляет путем раскрытия соответствующую информацию исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания.

Финансовый инструмент представляется в финансовой отчетности как собственный долевой инструмент.

Финансовый инструмент является финансовым обязательством в случае, если банку предоставлена возможность выбора способа расчета: путем предоставления денежных средств или иных финансовых активов, либо собственными долевыми инструментами, стоимость которых существенно превышает сумму денежных средств или иных финансовых активов.

Финансовый инструмент является соответственно финансовым обязательством или финансовым активом при наличии договорного права получить или обязанности предоставить переменное количество собственных долевых инструментов, стоимость которых эквивалентна сумме договорных прав или обязанностей.

Финансовый инструмент относится к финансовому обязательству, если способ погашения финансового инструмента зависит от исхода будущих неопределенных событий (обстоятельств), не подконтрольных как банку-эмитенту, так и владельцу финансового инструмента.

При представлении сложного финансового инструмента банк распределяет его балансовую стоимость на элементы финансового обязательства и капитала. При этом на элемент капитала относится стоимость, оставшаяся после вычета из стоимости сложного финансового инструмента справедливой стоимости финансового обязательства (справедливая стоимость которого может быть надежно оценена).

При раздельном представлении в финансовой отчетности элементов сложного финансового инструмента доходов и расходов не возникает.

Доходы и расходы, связанные с эмиссией сложного финансового инструмента, представляются как элементы финансового обязательства и капитала пропорционально распределению поступлений.

Представление элементов сложного финансового инструмента в примечаниях к финансовой отчетности остается неизменным до исполнения обязательств по нему.

При представлении дивидендов, процентных и других доходов и расходов в отчете о прибыли и убытках и (или) в капитале необходимо исходить из классификации и представления финансового инструмента в качестве финансового обязательства или долевого инструмента. Так, дивиденды по привилегированным акциям, классифицированным как финансовые обязательства, представляются в отчете о прибыли и убытках.

Доходы и расходы на эмиссию, приобретение, выкуп, продажу собственных долевых инструментов представляются в капитале.

Расходы по сделкам с собственными долевыми инструментами, которые не состоялись, представляются в отчете о прибыли и убытках. [2]

МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка»

Цель МСФО №39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» — установление принципов признания и оценки финансовых активов.

Определения, связанные с признанием и измерением

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства — величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод эффективной ставки процента — метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка — ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери.

Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок.

Прекращение признания — исключение ранее признанного финансового актива или финансового обязательства из баланса предприятия.

Справедливая стоимость — сумма, на которую может быть обменен актив или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Стандартная процедура покупки или продажи — покупка или продажа финансового актива согласно договору, условия которого требуют поставки актива в течение периода времени, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке.

Затраты по сделке — дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства. Дополнительные затраты — затраты, которые бы не возникли, если бы предприятие не приобрело, не выпустило или не продало финансовый инструмент.

Производный инструмент — это финансовый инструмент или иной договор, который обладает следующими характеристиками: его стоимость подлежит изменению из-за колебаний процентной ставки, курса ценной бумаги, валютного курса, индекса цен или ставок и других переменных; для его приобретения нет необходимости в первоначальных инвестициях; расчеты по нему будут произведены в будущем.

Требования к финансовым активам:

классификация по предназначению — для продажи: приобретается для продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов; производный инструмент (за исключением, если производный инструмент является инструментом хеджирования);

финансовые активы необходимо определять при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме инвестиций в долевые инструменты, справедливая стоимость которых достоверно не определяется.

Встроенный производный инструмент — это компонент сложного финансового инструмента, который оказывает влияние на денежные потоки.

Производный финансовый инструмент, прикрепленный к финансовому инструменту, но по договору передающийся независимо от этого инструмента, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом.

Условия отделения встроенного производного финансового инструмента от основного договора:

экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не взаимосвязаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора;

отдельный инструмент соответствует определению производного инструмента.

Данный стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов. Исключение составляют:

доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;

права и обязательства работодателей по программам вознаграждения работников;

права и обязательства по договорам аренды;

права и обязательства, которые возникли по договорам страхования;

договоры финансовых гарантий (включая аккредитивы и прочие гарантии возврата кредита);

договоры об обусловленном будущими событиями возмещении при объединении предприятий;

договоры, содержащие требование осуществлять выплаты, которые зависят от климатических и геологических переменных;

обязательства по ссудам, которые не погашаются путем взаимозачета встречных требований денежными средствами или другими финансовыми инструментами. [3]

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что правильно учитывать финансовые инструменты — не простая задача, требующая выработки определенного подхода и мышления. Для того чтобы отражать тот или иной финансовый инструмент, надо понимать природу финансового инструмента и цель, ради которой он приобретался.

Список использованной литературы

финансовый международный стандарт отчетность

1. Электронный источник сети Интернет — be5.biz;

. Электронный источник сети Интернет — pravobi.info;

. Электронный источник сети Интернет — ru.wikipedia.org;

. Электронный источник сети Интернет — base.consultant.ru;

Источник: https://diplomba.ru/work/11075