Создание резерва под обесценение финансовых вложений — все о налогах

Резерв под обесценение финансовых вложений. Вся необходимая информация!

Обесценение финансовых вложений (ОФВ) – стабильное видимое понижение себестоимости денежных вкладов, которые не определяют их цену на рынке в настоящий момент менее размера экономической выгоды, которые предприятие предполагает выиграть в случае функционирования организации в обычном режиме.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Данный показатель определяется единовременным присутствием следующих факторов:

• Если, согласно данным последних двух отчетов за отдельно взятый период, расчетная стоимость значительно ниже учетной.
• За последний отчетный год размер расчетной стоимости заметно снизился.
• Если, согласно прогнозам экономистов, нет вероятности скачка стоимости инвестиций

На случай, если возникнет ситуация, при которой финансовые вложения начнут обесцениваться, предприятию необходимо инициировать анализ предприятия на предмет условия для стабильного уменьшения себестоимость капиталовложений.

В ситуации, когда после проведения необходимых мероприятий, подтверждается динамичное понижение цены, то фирме следует образовать резервные средства под ОФВ в размере равном разнице в цене, беря во внимание расчетную и учетную стоимость указанных денежных вкладов.

Резервные средства образуются из прибыльных средств предприятия.  В отчетах бухгалтера, в данной ситуации, вклады учитываются по формуле: учетная стоимость – сумма резерва.

Таким образом, баланс показывает капиталовложение, чья истинная цена на отчетный период больше, чем его изначальная стоимость, по последней. В обратной ситуации, бухгалтер использует реальную (меньшую) себестоимость, а сумма уменьшения формируются резервы для ОФВ.

Резерв под обесценивание финансовых вложений налогом не облагается (согласно десятому пункту ст.270 налогового кодекса.) На величину трат по конкретному резерву появляется закрепленная разница и конкретные налоговые обязательства согласно ПБУ18/02.

Пример

ООО «Деньги» приобретает 10 акций  по цене 50 рублей за штуку. Через месяц стоимость акции возросла на 55 рублей. В соответствии с политикой ООО «Деньги», была скорректирован размер капиталовложений, по которой была определена цена в настоящий момент времени, каждый квартал.

Записи в отчетах будут следующими:

1.

Дебет76 Кредит51 – 500 рублей — оплата покупки акций

Дебет58-1 Кредит76 – 500 рублей – учет бумаг в состав вложений

2. (после изменений в цене)

Дебет58-1 Кредит91-1 – 50 рублей – разница в стоимостях

Такая разница не подлежит налоговому учету. Тут и возникает закрепленная разница и налоговый актив по ПБУ18/02.

Запись будет выглядеть так:

Дебет68 Кредит99 – 12 рублей.

Обращаясь к разделу 6 ПБУ19/02, следует сказать, что под некоторые денежные капиталовложения не образуют резервы. Имеются ввиду те инвестиции, которые обращаются на рынке. Речь идет о ценных бумагах. Их переоценивают, оптимальный вариант – каждый квартал.

ОФВ проверяется не менее чем раз в году, при проявлении признаков снижения стоимости, проверяется состояние на последний день года, 31 декабря (согласно пункту 38 указанного выше документа).

В том случае, если понижение себестоимости продолжается, и проверка это выявила, то резерв увеличивают и уменьшают размер прибыли. И обратная ситуация: увеличившаяся расчетная стоимость ведет к снижению суммы резерва под обесценение и росту финансового результата.

Когда финансовые вложения больше не удовлетворяют таким критериям, как устойчивое снижение цены,  тогда резервные средства переносятся на финансовый результат.

Отражение в бухгалтерских отчетах

Резерв учитывается на 59 счету. Данный счет предназначается для сводной информации об имеющихся резервах под ОФВ предприятия и их передвижениях.

На размер создаваемого резерва делают запись по кредиту (счет №59) «Резерв под ОФВ» и  дебету (счет№91). Процедура записи отражения резерва одинакова как при увеличении аналогична.

Когда сумма резерва уменьшается, либо финансовые вложения, на основании которых уже был сформирован резерв раньше, выбывают, записывают по дебету (счет №59) и кредиту (счет №91).

Пример

Фирма ОАО «Лотос» владеет 4 акциями предприятия ООО  «Москва», которые имеют общую стоимость 55 тысяч рублей. Согласно принятому порядку в организации ОАО «Лотос», бухгалтер проверяет капиталовложения каждый квартал. Выяснилось, что, кроме того, что за 2013 год ООО «Москва» не выплатила положенную прибыль с этих акций, оно находится на грани разорения.

В результате проверки бухгалтер обнаружила существенное снижение стоимости акций на рынке – с 55 до 30 тысяч.

По решению руководства, был сформирован резерв под ОФВ, который был отражен следующим образом:

Дебет91 Кредит59

• 20 000 рублей – сумма резерва

 В декабре этого же года положение дел ООО «Москва»улучшается, и стоимость их акций поднимается на 5 000. Специалисты ОАО «Лотос» корректируют размер резерва на эту сумму:

 Дебет59 Кредит91

•  5000 рублей – уменьшение резерва

Источник: https://bank-explorer.ru/finansy/rezerv-pod-obescenenie-finansovyx-vlozhenij.html

Создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка

Финансовые вложения – это те активы, которые характеризуется осуществлением инвестирования в займы, депозиты, ценные бумаги и другие предприятия.

Вне зависимости от того, какой вид вложений осуществлен, главное – это уметь грамотно и правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.

И здесь необходимо знать о том, что такое резерв под обесценение инвестиций. И далее именно об этом.

Кратко о том, что такое ФВ

Финансовые вложения – это действия компании по вложению имеющихся в обороте денежных ресурсов, нематериальных активов компании, которые направлены на приобретение разнообразных активов. Не каждое приобретение активов может быть признано инвестированием и соответственно отражено в учете как вложение.

Главные условия признания актива ФВ:

1. Наличие всех документов, которые подтверждают приобретение актива и формирование его первоначальной стоимости;
2. Переход всех рисков, которые имеет актив, в компанию, которая его приобретает;
3. Получение от актива прибыли или другой выгоды.

К ФВ можно отнести:

1. Ценные бумаги.
2. Инвестирование в УК других компаний;
3. Кредиты, выданные под процент другим лицам (за исключением займов сотрудникам);
4. Депозитные счета в финансовых учреждениях;
5. Полученная от других лиц дебиторская задолженность

При этом все ФВ  должны быть отражены в учете и обязательно по первоначальной стоимости.

Обесценивание финансовых вложений

Если говорить о ФВ в разрезе формирования первоначальной стоимости, то все ФВ могут быть подразделены на две категории.

Это те ФВ, для которых может быть определена на момент учета текущая рыночная стоимость и те ФВ, для которых такая стоимость не может быть определена.

При этом такое требование определения стоимости принципиально важно для учета и оценки, поскольку на основании такой классификации будет приниматься решение: нужен ли резерв под обесценение финансовых вложений или нет.

Так к ФВ, которые могут быть оценены по нескольким оценкам, относятся  ценные бумаги, в частности, акции предприятия, облигации, вклады в уставные фонды других предприятий и т.п.

Если же компания не имеет информации о текущей оценочной стоимости актива, то в соответствие с ПБУ 19-02 она может это осуществить самостоятельно. Здесь главное, чтобы все ценные бумаги, существующие на балансе, не котировались на разных фондовых биржах и аукционах.

Говоря простыми словами: на конец отчетного периода каждое предприятие должно оценивать ФВ, например, ценные бумаги.

Если на конец года предприятие понимает, что стоимость акции ниже ее  первоначальной стоимости, то она обязана такое уменьшение отразить в учете. По-научному такое уменьшение стоимости будет называться обесценением.

Чтобы обесценение было признано, необходимо одновременное выполнение ряда условий, что регламентировано ПБУ 19-02 «Учет денежных средств».

Условия, которые позволяет признать уменьшение стоимости ФВ обесценением:

1. Стоимость учетная данного актива на дату составления баланса и на предшествующую отчётную дату ниже той, которая была рассчитана в начале приобретения такого актива;
2. За последний год стоимость расчётная значительно уменьшилась в сравнении с той, которая ожидалась на конец периода;
3. У предприятия нет никаких веских оснований ожидать, что в ближайшем будущем такая стоимость будет значительно повышена и компания не понесет убытки.

Как только все три условия будут подтверждены в результате оценки и анализа ФВ, то тогда необходимо переходить к следующему этапу – создание резерва. Кстати, необходимо заметить о периодичности проверки таких условий.

По ПБУ 19-02 такая проверка должна осуществлять не менее одного раза в год и учитываться на балансе предприятия на 31 декабря отчетного года.

Но сама частота ревизии может быть изменена учётной политикой предприятия, где пропишут регламент проверки: например, не реже 1 раза в квартал.

Резерв под обесценение ФВ

Следует отметить, что резервы под обесценение вложений в ценные бумаги или другие активы создаются по методике создания резерва под обесценение МПЗ (материально-производственных запасов).

В свою очередь резерв под обесценение МПЗ создается исключительно на оценочной методике, которая позволяет определить размер снижения такой стоимости.

  При этом разница в оценки в соответствие с ПБУ 21/2008 в обязательном порядке должна относиться или на доход, или на расход отчётного периода. Если речь идет об ФВ, то тогда резерв относиться на расходы отчётного периода.

Если создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка формируется на основании использования финансовых результатов. И цикл проводок будет иметь следующий вид:

• Резерв под обесценение создан ФВ: Д-т 91/2, а К-т 59;
• Ранее созданный резерв списан: Д-т 59, а К-т 91-1;

Когда же создан сам резерв, то тогда резервы под обесценение финансовых вложений в балансе учитываются при подсчёте итогового сальдо по строчкам 1170 и 1240. Созданный резерв отнимается от итогового сальдо 58 счета и других счетов.

Формула расчета итогового сальдо по строкам 1170 и 1240 в балансе:

1. Сальдо по строке 1170 можно рассчитать по формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета – сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету;
2. Сальдо по строке 1240 определяется по аналогичной формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета- сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету

Как видно, что краткосрочные, что долгосрочные ФВ рассчитываются одинаково: и по одной  методике учитывается созданный резерв. Просто на каждом предприятии ведется синтетический и аналитический учет в разрезе разных видов активов. Учитываются не счета, а субсчета.

Таким образом, ФВ – это та номенклатура, которая для правильного отражения в учете требует постоянного анализа, оценки и принятия управленческих решений.

Необходимо уметь правильно определять, что относиться, а что не относиться к ФВ, необходимо соблюдать все условия принятия таких активов на баланс в качестве вложений, и к тому же еще правильно создавать резерв под обесценение таких активов. Это все необходимо учитывать, в том числе и при формировании учётной политики.

Источник: https://LawCount.ru/otchet/rezerv-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy/

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете. Когда и как их создавать

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

На сегодняшний момент изменение оценочных значений регулирует ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). Компании формируют, как правило, три вида резервов: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и под сомнительные долги. Обо всем поговорим по порядку.

Сначала поговорим про резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Он создается только для целей бухгалтерского учета. Налоговый учет создания такого резерва не предусматривает.

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. Счет 14 мало используется в практике.

Чаще всего компании начинают его использовать под влиянием аудиторов, когда нужно подтверждать бухгалтерскую отчетность.

Аудиторы определяют, что уже не один год на счетах 10, 41 «висят» ценности, которые не продаются и не используются в производстве. Эти ценности завышают валюту баланса и создают неправильное представление об отчетности компании.

По таким объектам надо оценить возможность реализации, то есть их рыночную стоимость. Как ее определить – вопрос достаточно непростой.

Четкой процедуры определения рыночной стоимости нормативные акты не дают. Ориентироваться надо на так называемую справедливую стоимость.

Это стоимость, по которой компания сама решилась бы приобрести аналогичную ценность. Как видно, понятие достаточно размытое.

Если ценность находится без движения один год, то логичнее резервировать 50 процентов стоимости. А если два-три года и более, то резерв надо создавать под 100 процентов.

Дальше встает вопрос, что делать с самой материальной ценностью. Обычно используют три варианта. Первый – списать как металлолом, к примеру. Но тогда очень важно правильно оформить такое списание.

Второй вариант – реализовать за какую-то ничтожную стоимость. И третий вариант, который желательно не использовать, – утилизация. Убыток от списания учитывается только в бухучете. А для целей налогообложения прибыли его учесть нельзя.

В декларации по налогу на прибыль просто ничего не показывается.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв под обесценение финансовых вложений регулирует ПБУ 19/02, которое утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. В Плане счетов для этого резерва существует счет 59.

Напомню, что, согласно ПБУ 19/02, под финансовыми вложениями понимается вложение в уставный капитал других организаций, выданные займы, депозитные вклады в банках, долговые ценные бумаги.

Можно спорить, какова природа беспроцентных займов: являются ли они финансовыми вложениями или просто дебиторской задолженностью. Но я считаю, что счет 58 «Финансовые вложения» все равно можно использовать.

Способность приносить доход – понятие, которое многие понимают не так широко, как следовало бы. Что такое приносить доход в виде процентов за выданный заем – всем ясно. А вот беспроцентные займы многие считают дебиторской задолженностью.

Если дать в долг без процентов дочернему предприятию, которое компания создала для передачи части своих функций, то денежная поддержка на стадии становления тоже выгода. Не доход в полном смысле слова, но все равно экономическая выгода.

На счете 58 также учитываются приобретенные права требования. Компания реализовала продукцию, ждет денег, покупатель не платит. Продавец решает уступить задолженность другой компании. У того, кто приобрел задолженность – это будет финансовое вложение. Приобретенная задолженность отражается по фактическим затратам.

Традиционно учитывается на счете 55 еще один вид финансовых вложений – депозиты, размещенные компанией в банке.

Все виды финансовых вложений, которые я перечислила, могут обесцениться. В разделе VI ПБУ 19/02 дана информация, из которой можно понять, на какие финансовые вложения не создаются резервы.

Так, не надо создавать резерв под финансовые вложения, которые вращаются на организованном рынке. Чаще всего это ценные бумаги, обращаемые на рынке. По ним осуществляется переоценка. Как минимум на 31 декабря. Не возбраняется и раньше.

Оптимальный вариант – на конец каждого квартала.

Что такое устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, разъясняет пункт 37 ПБУ 19/02. Такое снижение намечается, например, если на нынешнюю и предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости.

Возвращаемся к признакам существенного снижения стоимости финансовых вложений. Оно присутствует, если в течение года расчетная стоимость существенно снижалась. Все время падала, ни разу не увеличиваясь. Или если на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Это настолько размытые формулировки, что в ПБУ 19/02 были добавлены примеры ситуаций существенности снижения. Их можно найти в пункте 37.

Например, это отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

Предположим, год или два дивиденды не поступают и есть серьезные основания сомневаться, будет ли прибыль как таковая.

Резерв по сомнительным долгам

Резервы сомнительных долгов используются компаниями чаще, чем те, о которых мы уже сегодня говорили. Для этого вида резервов существует счет 63.

Перечень оснований для создания резервов по сомнительным долгам изменился с 2011 года. Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н существенно подкорректировал Положение по ведению бухгалтерского учета.  (Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г № 34н) Так, была внесена редакция в пункт 70 Положения.

Раньше там было написано, что сомнительным долгом признается «дебиторка», которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Теперь сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не только не обеспечена гарантиями и не погашена в сроки по договору, но и с высокой степенью вероятности не будет погашена. То есть основание расширили. И теперь сомнительной может считаться «дебиторка», срок уплаты которой еще не подошел.

Например, компания знает, что по другому договору этот контрагент тоже задолжал. Или же есть информация о том, что этот контрагент задолжал другим компаниям. Например, есть соответствующие судебные дела.

Также из пункта 70 убрали слова о том, что резерв сомнительных долгов создается по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Сейчас резервы создаются и по задолженности, которая возникла по авансам выданным.

Изменения, которые были внесены в Положение по ведению бухгалтерского учета, означают, что теперь резерв сомнительных долгов должны создавать практически все компании.

Бухгалтеры часто интересуются, нужно ли прописывать в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам. Нет, такой необходимости нет. Резерв создается при наличии оснований, о которых я уже сказала, без привязки к учетной политике.

Поскольку в течение года составляется промежуточная отчетность, то на отчетные даты нужно посмотреть каждую задолженность на предмет признания ее сомнительной по новым правилам. Если признаки есть, компания обязана создать резерв.

В налоговом учете определение сомнительной задолженности в соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ осталось прежним.

Сомнительной признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией, в случае, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В пункте 70 Положения по ведению бухучета написано просто «не обеспечена соответствующими гарантиями». Хочу сказать, что и здесь имеются в виду залоги, поручительства и банковские гарантии. В этом отношении ничего не поменялось.

Хотела бы сделать отступление по поводу начала течения срока исковой давности. Как известно, по истечении трехлетнего срока исковой давности на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ долги могут быть признаны безнадежными. Договор и акт сверки «первичкой» не считаются. Но в то же время акт сверки прерывает течение срока исковой давности.

Срок начнет течь заново, если должник каким-то образом заявит о себе, точнее, когда будут какие-то свидетельства признания им долга. Например, он ответил на претензионное письмо кредитора, уплатил штраф или часть долга.

Если же компания проводила переговоры с должником по вопросу погашения долга, но никаких доказательств этой встречи нет, то признания долга нет.

Компания имеет право на создание резерва сомнительных долгов в налоговом учете, но это не ее обязанность. Поэтому здесь важно прописать возможность создания резерва в учетной политике. Есть судебная практика по этой теме.

Если в учетной политике нет такого пункта, то налоговики говорят, что нельзя создавать резерв. Суды же говорят обратное: в Налоговом кодексе РФ не написано, что право на создание резерва зависит от учетной политики.

И все-таки рекомендую писать в учетной политике о создании резерва по сомнительным долгам.

Ограничения в отношении резерва для целей налогообложения по времени и по сумме. Сомнительная задолженность моложе 45 дней не увеличивает сумму резерва. По задолженности сроком от 45 до 90 дней резерв создается только на половину суммы. И только по истечении 90 дней резерв можно создавать на полную сумму задолженности.

Также резерв сомнительных долгов на любую отчетную дату не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Данные по выручке надо взять из декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года. Это первая строка в листе 02 «Доход от реализации» (подробнее см.

статью «Шпаргалка по заполнению полугодовой декларации по налогу на прибыль», опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» № 7, 2011). Цифру надо умножить на 10 процентов и проверить с суммой резерва. Кстати, в этой строке декларации приводится выручка без НДС.

Но это не должно смущать бухгалтеров. А вот саму задолженность, под которую создается резерв, надо брать с учетом НДС.

Сведения о выручке также есть в листе 05 декларации по налогу на прибыль. Там отражаются операции от выбытия ценных бумаг. Эту выручку, по мнению налоговиков, для расчета суммового порога по резерву сомнительных долгов в налоговом учете брать нельзя.

В последующем, если задолженность гасится, то резерв в бухгалтерском учете восстанавливается обратной проводкой ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91. В налоговом учете нет понятия восстановления резерва. Для «налогового» резерва процедура следующая. Делается инвентаризация на соответствующую отчетную дату.

Предположим, на предыдущую отчетную дату сумма резерва была 1 млн руб. Но одна задолженность в размере 400 тыс. руб. была погашена, а новая не возникла. Тогда по инвентаризации строчка погашенной задолженности просто уходит, резерв становится равен 600 тыс. руб.

Сформирован внереализационный доход.

Как уже из моей лекции стало понятно, резервы сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Необходимо решить вопрос, как будут отражаться разницы. Даже если в компании создан резерв по двум видам учета, разницы лучше считать постоянными.

Резерв по оплате предстоящих отпусков

Оценочные обязательства создаются, в частности, по оплате предстоящих отпусков. Если обратиться к пункту 5 ПБУ 8/2010, которое утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г.

№ 167н, становится ясно, что резерв по отпускам должны создавать все компании. Правда, компании малого бизнеса имеют право не применять ПБУ 8/2010.

Но только если они не являются эмитентами публично размещаемых бумаг.

В пункте 5 говорится, что оценочное обязательство создается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении трех условий. Первое – у компании есть обязанность, исполнения которой она не может избежать.

Второе – уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно. И третье – величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Все три условия подходят под случай с предстоящими отпусками работников.

Ведь работодатель не имеет права не оплачивать сотрудникам отпуск.

Пункт 8 ПБУ 8/2010 говорит, что при признании оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы или включается в стоимость актива.

Предположим, компания сдает имущество в аренду. Задействован счет 91. Есть сотрудники, которые это имущество обслуживают.

Тогда оценочные обязательства по оплате предстоящих отпусков относятся к этому счету.

Резервы по отпускам формируются ежемесячными отчислениями. Ни ПБУ 8/2010, ни какой-либо другой документ не описывают порядок расчета отчислений в резерв. Компания разрабатывает такой порядок сама.

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев с отчетной даты, то есть с 31 декабря, тогда обязательство рассчитывается путем дисконтирования. Дело в том, что к моменту оплаты обязательство вырастет. Формула дисконтирования, которую нужно применять в таких ситуациях, приведена в приложении 2 к ПБУ 8/2010.

Крайне желательно не создавать резервы сразу под всех сотрудников. Если у компании пока нет возможности создать резерв под каждого работника, то можно предусмотреть группировку по отделам.

Follow Alinga

Узнайте больше об Alinga Consulting Group

Есть вопросы?

Источник: www.buhseminar.ru

Источник: https://www.acg.ru/rezervy_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete_kogda_i_kak_ih_sozdavat

Создание резервов «упрощенцами»

Евгений ПЕТРОВ, налоговый консультант

Второй год все организации, использующие упрощённую систему налогообложения, ведут бухгалтерский учёт (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Субъектам малого предпринимательства, а к таковым в большинстве случаев и относятся «упрощенцы», законодатель позволил применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность (подп. 1 п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ).

В развитие указанной нормы Минфином России утверждены формы бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках (финансовых результатах) для субъектов малого предпринимательства (приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н).

Даётся поблажка данным субъектам в части неследования нормам отдельных положений по бухгалтерскому учёту.

Так, субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учёте, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (п.

3 Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/01), утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). Исходя из этого «упрощенцам» нет необходимости начислять резервы на оплату отпусков, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Согласно нормативным актам по бухгалтерскому учёту данные виды резервов называются оценочными обязательствами, поскольку представляют сумму будущих выплат, зафиксированных в настоящем времени. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг: они обязаны формировать оценочные обязательства по общим правилам.

Подтверждено такое освобождение указанных экономических субъектов и в информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства».

В то же время в бухгалтерском учёте существует вторая группа резервов, которая связана не с будущими выплатами, а с уценкой активов, то есть с уменьшением их стоимости. Наиболее известен из этой группы резерв по сомнительным долгам. Он необходим, в частности, для списания безнадёжных долгов.

Также ко второй группе относят резервы:

• под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) и

Источник: https://www.pbu.ru/pbu/article/1792

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений: проводки и примеры операций по счету

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.

Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:

• По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
• По вкладам в уставные капиталы ООО.

Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.

Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.

Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря.

Счет 59 в бухгалтерском учете

Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На схеме покажем движение по дебету и кредиту счета 59:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.

Примеры операций и проводок по счету 59

Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:

1. Уменьшение чистых активов;
2. И в дальнейшем она ликвидирована.

Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада

В учете следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	59	128 600	Создан резерв под обесценение внесенного вклада	Бухгалтерская справка расчет20/56=35,7%(200 000-(200 000*35,7%)=128600

Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада

В учете следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	58	200000	Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ООО	Выписка из ЕГРЮЛ
59	91.1	128600	Списан резерв, образованный  по выбывшему вкладу	Выписка из ЕГРЮЛ

Пример 3. Резерв под обесценение акций

Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и  увеличение чистых активов.

https://www.youtube.com/watch?v=ZwNl0r80HMk

В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
91.2	59	25000	Создан резерв под обесценение акций	Бухгалтерская справка расчет(400-300)*250=25000

За 2016 год следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
59	91.1	25000	Списана сумма резерва	Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-59-rezervyi-pod-obestsenenie-finansovyih-vlozheniy-provodki-i-primeryi-operatsiy-po-schetu.html

Резервы в бухгалтерском учете: Резерв под обесценение финансовых вложений

31.07.2018

Все финансовые вложения подразделяются на те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02 «Финансовые вложения организации»).

К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся активы, обращающиеся на организованном рынке, где их рыночная стоимость определяется регулярно.

Соответственно, повышение или понижение рыночной стоимости таких финансовых вложений нельзя не заметить.

Финансовые вложения с рыночной стоимостью отражаются в отчетности по этой стоимости путем корректировки первоначальной или предыдущей стоимости.

Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, как правило, не обращаются на организованном рынке, т. е. рыночной стоимости не имеют.

Поэтому организация сама должна принять меры для установления реальной стоимости своих финансовых вложений путем их проверки на обесценение.

Если такая проверка подтвердит устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, необходимо создавать соответствующий резерв.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности [п. 37 ПБУ 19/02].

Алгоритм формирования резерва заключается в идентификации финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и проведении мониторинга ситуаций, при которых может произойти обесценение финансовых вложений. К таким ситуациям относятся:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, или у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление последнего банкротом;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что к финансовым вложениям, по которым необходимо формировать резерв, относятся в том числе выданные займы, которые не были возвращены своевременно или по которым заемщик «забыл» перечислить проценты, а также вложения в дочерние общества, если последние не выплачивают дивиденды.

Если подобные ситуации не выявлены, то дальнейшая работа не проводится, а если выявлены, необходимо перейти к следующему этапу — проверке наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Об устойчивом снижении стоимости финансовых вложений можно судить по наличию следующих трех условий:

• на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Проверка проводится по всем финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. И если все три условия соблюдаются, выполняется завершающий этап — образование резерва под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Источник: https://audit.cliff.ru/experts-advices/experts-advices_9.html

Резерв под обесценение финансовых вложений

25.08.2016Автор: Елена Щербачева, заместитель директора департамента развития и стандартизации учетных процессов компании «ФБК»

Прежде чем перейти к определению понятия «обесценение финансовых вложений», необходимо напомнить, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся на рынке ценных бумаг);
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не имеющие котировок на рынке ценных бумаг).

Для реализации требования осмотрительности финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по этой рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, отражают по справедливой стоимости через механизм создания резерва под обесценение.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые компания рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

У организации, выпустившей ценные бумаги (организации-эмитента), может произойти обесценение финансовых вложений при:

• наличии признаков банкротства либо объявлении ее банкротом;
• наличии информации об отзыве лицензии по основному виду деятельности;
• отрицательной величине чистых активов или невыполнении установленных законодательством требований в отношении чистых активов;
• значительных убытках от основной деятельности;
• отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения одной из перечисленных ситуаций компания осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценения) финансовых вложений.

Такую проверку, а также корректировку суммы созданного в предыдущих отчетных периодах резерва под обесценение финансовых вложений компания проводит по всем финансовым вложениям, по которым наблюдаются признаки их обесценения, с периодичностью один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом она должна обеспечить документальное подтверждение результатов указанной проверки.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату (например, на 31 декабря отчетного года) и на предыдущую отчетную дату (например, на 31 декабря предыдущего года) учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости этих финансовых вложений.

Учетная стоимость финансовых вложений — это стоимость финансовых вложений, по которой они отражаются в бухгалтерском учете.

Расчетная стоимость финансовых вложений — стоимость, определяемая на основе расчета, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухучете (учетная стоимость), и суммой устойчивого существенного снижения.

Расчетная стоимость финансовых вложений определяется в процессе проведения ежегодной инвентаризации активов, имущества и обязательств на основании данных анализа отчетности и иной информации по этим финансовым вложениям за отчетный год по сравнению с аналогичными данными на начало года.

Расчетная стоимость определяется на основе результатов оценки, проведенной независимым оценщиком, если такая оценка проводилась, либо на основании иных методик расчета, установленных компанией в своей учетной политике (например, на основе анализа цен по сделкам, заключаемым вне организованного рынка ценных бумаг, если информация о таких ценах общедоступна).

В итоге если проверка на обесценение финансовых вложений подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то компания обязана образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:

1. всей суммы учетной стоимости финансовых вложений — в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;
2. суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений — в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Корректировка и списание резерва под обесценение финансовых вложений

Как и в случае с резервами под снижение стоимости МПЗ, изменение ранее признанного резерва под обесценение финансовых вложений может происходить в случаях:

• корректировки резерва;
• списания резерва.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата, что отражается в учете записью Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

Когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

Если на основе имеющейся информации компания приходит к выводу о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то отражается восстановление в полной сумме созданного ранее резерва под указанные финансовые вложения.

При прекращении признания финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение указанных финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

В последних трех случаях операции отражаются в учете записью Дебет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Резерв под обесценение финансовых вложений в отчетности

По строке бухгалтерского баланса 1170 «Финансовые вложения» (предполагается, что финансовые вложения, подлежащие обесценению, как правило, долгосрочного характера и в бухгалтерском балансе показываются в составе внеоборотных активов) в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, эти вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, созданного под их обесценение и учтенного по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В упрощенном виде (в упрощенной схеме не рассматривается использование в составе финансовых вложений таких счетов, как счет 55 «Специальные счета в банках» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» как долгосрочного, так и краткосрочного характера) расчет строки 1170 «Финансовые вложения» в бухгалтерском балансе может быть представлен следующим образом:

Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо по счету 58 (аналитика «Долгосрочные финансовые вложения») — Кредитовое сальдо по счету 59

В бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, подлежат раскрытию с учетом требования существенности как минимум данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

• вида финансовых вложений;
• величины резерва, созданного в отчетном году;
• величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
• сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.

Наименование показателя — указывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период — указывается период (отчетный год и предыдущий год).

На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, что для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).

На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

ПРИМЕР

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-381417-rezerv_pod_obestsenenie_finansovyih_vlojeniy

Департамент общего аудита о резерве под обесценение финансовых вложений для целей бухгалтерского учета

28.03.2007

Ответ

Как указано в вопросе, в составе финансовых вложений организации учтены:

            — вклады в уставные капиталы других организации (акции дочерних обществ);

            — займы, предоставленные другим организациям;

            — депозитные вклады в кредитных организациях;

            — ценные бумаги (векселя) других организации, в которых дата и стоимость погашения определены.

   Прежде всего, хотелось бы отметить, что согласно нормам ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (раздел VI) резерв под обесценение финансовых вложений организация обязана создавать только в отношении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и при этом возникает устойчивое снижение их стоимости.

   При этом, согласно пункту 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

   Согласно пункту 38 ПБУ 19/02 в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

   Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 ПБУ 19/021, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

   Таким образом, прежде всего, организация выявляет, существуют ли у нее ситуации, связанные с имеющимися финансовыми вложениями, в которых может произойти их обесценение.

   Как указано в пункте 37 ПБУ 19/02, примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

   — появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

   — совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

   — отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

   Далее, если выявляется факт существования какой-либо ситуации, свидетельствующей о возможности обесценения финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанные условия также приведены в пункте 37 ПБУ 19/02, согласно которому устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

   — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

   — в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

   — на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

   Таким образом, для того, чтобы подтвердить наличие или отсутствие указанных условий, организация должна определить расчетную стоимость финансовых вложений.

   Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что необходимость определения расчетной стоимости финансовых вложений и проверка наличия условий устойчивого снижения их стоимости проводится только при одновременном выполнении следующих условий:

   — финансовое вложение должно относиться к группе вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;

   — в отношении финансового вложения должны наблюдаться ситуации, в которых может произойти его обесценение.

            Порядок образования и корректировки величины резерва определен в пунктах 38 – 40 ПБУ 19/022.

            Рассмотрим порядок формирования резерва в зависимости от вида финансовых вложений.

            Ценные бумаги (акции) других организаций.

            В случае, если по данным, полученным организацией, наблюдаются ситуации, свидетельствующие о возможности обесценения финансовых вложений, по нашему мнению, организация может в качестве расчетной стоимости акций принять их стоимость, определенную исходя из стоимости чистых активов3 соответствующего акционерного общества.

            При этом, по нашему мнению, в учетной политике организации в отношении данного вида финансовых вложений необходимо:

            1. Оговорить примерные ситуации, в которых может произойти обесценение акций (примеры приведены в пункте 37 ПБУ 19/02);

            2. Определить источники информации о возникновении вышеуказанных ситуаций (например, СМИ, финансовая отчетность акционерных обществ);

            3. Определить порядок расчета расчетной стоимости акций (например, исходя из стоимости чистых активов).

            Депозитные вклады в кредитных организациях.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуетсявозвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (пункт 1 статьи 834 ГК РФ).

Соответственно, на наш взгляд, ситуация, при которой необходимо проводить проверку на обесценение данного финансового вложения при оценке риска снижения стоимости данного вложения, может возникнуть только в случае появления информации об угрозе неплатежеспособности данного банка (например, при аннулировании лицензии).

Следовательно, в таком случае расчетная стоимость данного финансового вложения будет оцениваться исходя из реальности возврата депозита, и в случае если организация на основании имеющейся информации установит, что риск в этом отношении велик, сумму резерва, на наш взгляд, целесообразно определить в размере суммы депозита.  

   Займы, предоставленные другим организациям.

   По нашему мнению, необходимость формирования резерва может возникнуть в случае обесценения займа вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по займу в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

Оценить указанные обстоятельства и определить размер расчетного резерва организация может осуществить самостоятельно на основе профессионального суждения и имеющейся информации.

Соответственно, в учетной политике организации следует отразить:

    — описание методов, правил и процедур, используемых при оценке финансового положения заемщика. При этом методику оценки финансового положения заемщика, на наш взгляд, целесообразно отразить в отдельном внутреннем документе организации.

Перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются организацией самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика, с учетом всей имеющейся информации на отчетные даты.

   — перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика.

Источниками получения информации о рисках заемщика могут являться, например: правоустанавливающие документы заемщика, его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность, дополнительно предоставляемые заемщиком сведения, средства массовой информации и другие источники, определяемые организацией самостоятельно.

   Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по займу, а также всей имеющейся в распоряжении организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

            На наш взгляд, при составлении положений учетной политики в отношении формирования резервов в отношении займов, предоставленных другим организациям, целесообразно было бы принять за основу нормативный документ Центрального банка РФ от 26.03.04 №254-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Так, например, в данном документе (пункт 1.7) изложен порядок классификации ссуд в зависимости от факторов кредитного риска, а также определение величины расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде в зависимости от установленной категории качества (пункт 3.5).

Примерный перечень информации, которую организация может использовать для анализа финансового положения заемщика в момент выдачи займа и в течение периода ее нахождения на балансе, приведены в приложении 2 к указанному Положению, а также указаны способы оценки финансового положения заемщика (пункты 3.3, 3.4).

            В итоге, после проведенных расчетов, величина обесценения стоимости займа как финансового вложения будет определяться как разность между: 

            балансовой стоимостью займа, то есть остатком задолженности, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент оценки,

            и расчетной стоимостью займа на момент оценки.

   При этом хотелось бы отметить, что резерв будет формироваться в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости займа, отраженной на счете 58)4.

   При изменении суммы основного долга по займу, размер резерва будет регулироваться на момент изменения суммы основного долга (это следует из пункта 40 ПБУ 19/025).

            Ценные бумаги (векселя) других организации, в которых дата и стоимость погашения определены.

По нашему мнению, в отношении данных финансовых вложений порядок действий может быть аналогичен изложенному в предыдущем разделе.

Кроме того, в отношении всех финансовых вложений, по которым проводится проверка наличия условий устойчивого снижения их стоимости, необходимо в учетной политике установить сроки проведения такой проверки (не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, либо на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности).

1. Т.е. это те финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (в том числе, и акции).

2. 38. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

39. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

40.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_rezerve_pod_obestsenenie_finansovyh_vlozheniy_dlya_tseley_buhgalterskogo_ucheta.html