Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры
Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.
Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.
Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.
В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.
В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.
Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.
Формулы расчета в бухгалтерском учете
Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.
Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.
Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.
В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.
Коэффициент ускорения в налоговом учете
Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.
В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.
Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.
В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.
Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.
Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:
- Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
- Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
- Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
- Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.
Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:
- В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
- Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
- Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.
Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.
В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.
Случаи применения
Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.
За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).
При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.
При лизинге основных средств
В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.
Подробнее о начислении амортизации при лизинге ОС.
Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.
Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.
В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).
Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.
Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/uskorennaya.html
Ускоренная амортизация при лизинге: как она может сделать лизинг выгоднее
Финансирование бизнеса » Все о лизинге »
Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.
Основные преимущества ускоренной амортизации
Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:
- снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
- уменьшение налога на имущество по объекту договора;
- возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.
Разберем их подробнее.
Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора
Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.
Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой.
То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой – как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации.
Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.
Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.
В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании.
Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества.
Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.
Уменьшение налога на имущество по объекту договора
Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.
Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.
Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене
Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации.
К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).
По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной – условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.
Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования.
Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене.
Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.
Расчет ускоренной амортизации
В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.
Здесь существует ограничение – коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.
При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.
Формула и пример расчета ускоренной амортизации
Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:
АМу=АМ * КУА
В данном случае, АМу – показатель ускоренной амортизации, АМ – норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА – соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.
Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.
Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора – 3 года (36 месяцев).
Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.
Балансодержатель объекта лизинга определяет срок его полезной эксплуатации в 6 лет (72 месяца). В таком случае ежемесячная норма амортизации составит 1,389%. Сторонами лизингового соглашения достигнута договоренность по применению ускоренной амортизации с используемым коэффициентом 2.
То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды – 3 лет.
В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента – 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.
В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.
Источник: https://biznes-kredit.info/lizing/uskorennaja-amortizacija.html
Амортизация: способы начисления амортизации. Линейный способ начисления амортизации :
Работа с любым имуществом связана с износом и рано или поздно приводит к потере первоначальных свойств объектов. Основные активы приходят в негодность, характеристики оборудования ухудшаются, поэтому восстановительная стоимость ресурсов, стоящих на эксплуатации снижается по мере того, как меняется их техсостояние.
Процессом формирования финансового фонда для покрытия износа производственного резерва становится амортизация. Способы начисления амортизации определены Положением 6/01 по основам бухгалтерского учета основных средств.
Значимость амортизирования
Процедура амортизирования – поочередный перевод ценности капитальных благ, имущества, имеющего ограниченный производственный период и полезные свойства, на вторично произведенный продукт.
Амортизирование выполняется помесячно и раздельно по любым основным средствам, принадлежащим фирме. Цель данных переводов – предстоящая смена или осовременивание ресурсов к моменту их полного износа.
Вопрос о размере начислений на амортизацию оказывается весьма существенным. Во-первых, эти начисления входят в перечень расходов организации, следовательно, увеличивают или уменьшают финансовые результаты. Во-вторых, начисления становятся основным финансовым резервом для реабилитации пришедших в негодность ресурсов.
Значит, определение методологии амортизационного отчисления повлияет на налоговый базис и оборот финансов компании. Какие существуют способы начисления амортизации?
Три кита демпфирования
Амортизирование основных средств, производственных активов ведется с 1 числа месяца, идущего за месяцем их постановки на бухучет. Удаление с учета сопровождается остановкой начислений на 1 число месяца, идущего за месяцем снятия с баланса. Вместе с выбытием резерва прекращается и отчисление.
Реконструкция, консервация более 90 дней, капремонт или модернизирование (больше года) требуют остановки начислений. Вышеперечисленные основы элементарны, обычно не нарушаются и не зависят от того, какой применяется метод расчета.
Способ начисления амортизации, норма и порядок расчетов понятны не всякий раз, а иные ситуации вызывают у руководства вопросы. К примеру, амортизирование резервов, применяющихся на неравномерном производстве по сезонам. По такому варианту демпфирование осуществляется одинаково в период сезонных работ.
Способы начисления амортизации
Подсчет фонда демпфирования основных средств делается ежемесячно и индивидуально для любого объекта. Выплаты, осуществляемые помесячно, находятся просто: совокупные отчисления за год поделить на число месяцев. Амортизирование на годичный период рассчитывается с помощью одного из вариантов.
| Основные способы начисления амортизации | |
| Соответственно п. 18 ПБУ 6/01, собственники применяют: | Соответственно главе 25 НК РФ, собственники применяют: |
|
|
Нельзя обойти стороной момент, налоговое законодательство фактически запрещает безмерно пускать в дело нелинейные способы начисления амортизации. Свободно брать на вооружение можно исключительно линейное и отчисление уменьшаемого остатка с удвоением ставки.
Действующие системы демпфирования практикуют как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.
Система линейного начисления
Линейный способ начисления амортизации – это расчет на базе восстановительной стоимости и времени использования актива. Ценность капитального объекта равномерно переносится на все время эксплуатационного срока. Нормы регламентируются классификатором, учитывающим эксплуатационные сроки.
| Линейный способ начисления амортизации | |
| Агод = Сакт / Т | Агод – совокупность амортизационных отчислений за год;Сакт — стоимость оборудования;Т – эксплуатационный период. |
Длительность стадии эксплуатирования оборудования, поставленного на баланс, собственники подбирают самостоятельно. Когда период не установлен техусловиями или утвержден руководством, то учитываются:
- ограничения по эксплуатации, регламентированные нормативными документами;
- прогнозируемый период применения фонда, плановые показатели производительности;
- прогнозируемый износ как результат соблюдения режима эксплуатации.
| Линейный способ начисления амортизации. Формула | ||
| Норма демпфированияс учетом стадии эксплуатирования (На) | Сумма демпфирования за год (Агод) | Сумма демпфирования за месяц (Амес) |
| На = 100 / Т.На – норматив;Т – эксплуатационный период. | Агод = (Сакт × NA) / 100Сакт — восстановительная стоимость оборудования. | Амес = Агод / 12 |
Плюсы и минусы линейного демпфирования
Линейный способ начисления амортизации незаменим при начислении амортизации зданий, непроизводственного оборудования. Он отличается своими сильными и слабыми моментами.
| Положительные особенности метода | Недостатки метода |
|
|
|
|
|
Функции бухгалтерии намного упрощаются через употребление усредненных нормативов при подсчете амортизации. Способ линейного начисления удобнее брать на вооружение в многопрофильных корпорациях. Такие компании отличаются пиковым набором основных средств, наряду с этим вклад одиночного актива невелик. Какие способы начисления амортизации разрешают проблемы линейных расчетов?
Методика ускоренной амортизации
Методикой уменьшаемого остатка (ускоренного демпфирования) называется нелинейный способ начисления амортизации по сведениям об остаточной стоимости начала периода, норме и коэффициенте. Последний выбирается фирмой, но требуется, чтобы он не превышал 3.
Методика берется на вооружение по большей части при расчете демпфированных сумм для быстро изнашивающегося или устаревающего оборудования. Она помогает устранить слабые стороны линейного.
С ее помощью удается вернуть до 75% стоимости всех ресурсов, участвующих в основной деятельности только за половину периода их функционирования.
Вследствие линейного расчета вернется лишь 50% за то же время.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации используется двумя способами.
| 1 метод | 2 метод |
| Чтобы списать ценность объекта до завершения эксплуатационного периода, норматив придется увеличивать пошагово, ежегодно. Норму ищем линейным методом и под конец доводим до 100%. | Второй способ (методика удвоения снижающего остатка) кроется в расчете удвоенной нормы. Окончательно остаточная стоимость спишется в последний год. |
| Величина годового демпфирования (Аг):Агод = (Сакт – Из) × НA / 100Сакт — стоимость объекта;НA– норматив демпфирования;Из — изношенность актива на начало года. | Величина годового демпфирования (Аг):Агод = (Сакт – Из) × 2НA / 1002НA – норма амортизирования, умноженная на 2. |
Методика суммирования годичных чисел
Методика суммирования годичных чисел (кумулятивная) помогает осуществить процедуру отчисления оборудования на базе восстановительной стоимости, количества лет до завершения эксплуатационного периода.
Для подсчета берется цифра, образуемая сложением порядковых номеров каждого года полезного применения. В конечном счете, ценность оборудования, износ и время применения воздействуют на то, как будет вычислена амортизация.
Способы начисления амортизации с участием других методов лишают возможности так быстро восполнить износ.
| А = (Т – n + 1) Сакт / ƩТ — период полезного примененияn — номер годаСакт — восстановительная стоимостьƩ — сумма всех лет периода работы актива |
Данный расчет дает возможность списывать за 3 года до 80% затрат на приобретение оборудования. Восполнив утраченные активы за небольшой промежуток времени, предприятие становится способным быстро приобрести новые. Итак, способ годичных чисел застраховывает фирму от потерь и существенно уменьшает риск обесценивания устаревших активов.
Производственный метод
При производственной методике величина демпфирования исчисляется с опорой на естественные показатели объемов производства. Метод применим на заводах, где списывают оборудование, производящее определенный объем продукта (средства транспорта, ограниченные пробегом).
Расчет производится при учете объемов произведенного продукта за период.
| Агод = В × Сакт / ƩвВ — производительность станка за отчетный годСакт — стоимость станкаƩв — совокупная производительность за всю продолжительность работы |
Пример расчета линейным методом
Очень важно рассмотреть практические способы начисления амортизации, примеры демпфирования линейным методом. Для того чтоб начислить линейную амортизацию, потребуется знать стоимость оборудования и норму демпфирования.
| Известно: | Этапы начисления: |
| Ценность оборудования = 233 680 р.Эксплуатационный период — 5 лет.Нормативная группа — 3. | 1) Определим годовой процент устаревания:100% / 5 = 20%.2) Демпфирование за год:233 680 × 20% = 46736 р.1) Демпфирование за месяц:46736 / 12 = 3895 р. |
Примеры демпфирования нелинейными методами
Нелинейные способы начисления амортизации, примеры подсчетов опытным путем будем сначала рассматривать по методике уменьшаемого остатка.
Использование данного способа расчетов сопряжено с установлением износа оборудования по остаточной стоимости, получившейся после вычитания начислений прошлых лет.
Фирма вправе выбирать нормативы устаревания и коэффициенты, но значение коэффициента ускорения требуется в диапазоне до трех.
| Дано | Этапы начисления: |
| Стоимость оборудования = 233 680 р.Период работы – 5 лет.Коэффициент ускорения = 1,5. | 1) Демпфирование для 1 года:233 680 × 20% × 1,5 = 70104 р.;2) Демпфирование 2 год:(233 680 – 70104) × 30% = 49073 р.3) Демпфирование 3 год:(233 680 – 70104 – 49073) × 30% = 34351 р.4) Демпфирование 4 год:(233 680 – 70104 – 49073 – 34351) * 30% = 24045 р.5) Демпфирование 5 год:(233 680 – 70104 – 49073 – 34351 – 24045) * 30% = 16832.6) Объем начислений амортизации за пять лет:70104 + 49073 + 34351 + 24045 + 16832 = 194405 р.7) 233 680 – 194405 = 39275 р.Сумма указывает на ликвидность оборудования. |
Нелинейная амортизация. Способы начисления амортизации по методике годичных чисел
| Дано | Этапы начисления: |
| Стоимость оборудования = 233 680 р.Период работы – 4 года.Коэффициент ускорения = 1,5. | 1) Сумма годичных чисел периода работы:1 + 2 + 3 + 4 = 10.2) Демпфирование для 1-го года:(233 680 × 4) / 10 = 93472 р.3) Демпфирование для 2-го года:(233 680 × 3) / 10 = 70104 р.4) Демпфирование для 3-го года:(233 680 × 2) / 10 = 46736 р.5) Демпфирование для 4-го года:(233 680 × 1) / 10 = 23368 р. |
Способы начисления амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Все они обладают собственным эксплуатационным периодом. При лицензировании, патентовании информатором для нахождения времени эксплуатации становится договор.
Иногда эксплуатационный срок сложно установить, и опираются на нормативы по отчислению амортизации. Период не может быть продолжительнее, чем время функционирования фирмы (максимум до 20 лет).
Для НА подойдут те же варианты демпфирования, что и способы начисления амортизации основных средств. Демпфирование не производится для НА, подаренных, приватизированных и приобретенных на целевые средства от государства.
Способы начисления амортизации — формулы — используются на практике одинаково по НА одной группы. Отчисления делают весь эксплуатационный период, а приостанавливают после консервации объекта.
Заключение
Переносу износа оборудования и других объектов производства на результат работы фирмы способствует амортизация. Способы начисления амортизации содержат особенности, и любая компания останавливается на более подходящей для него системе восстановления устаревших активов.
Выбор метода определяется прибыльностью и эффективностью производственной системы. Для покрытия устаревания нематериальных активов применяются такие же методики, как и способы начисления амортизации основных средств.
Источник: https://BusinessMan.ru/new-amortizaciya-sposoby-nachisleniya-amortizacii.html
Ускоренная амортизация: метод, коэффициент, формула, применение, достоинство
В основе амортизации заложена идея переноса стоимости объектов хозяйственной деятельности, по мере их износа, на производственные или коммерческие издержки компаний. Но можно допустить в некоторых случаях ускорение данного процесса за счет повышенных норм амортизации.
Что такое ускоренная амортизация оборудования
Понятие и суть
При помощи механизма по ускоренной амортизации открывается возможность по переносу стоимости действующих объектов в разряд расходов за более короткий период их эксплуатации. Он предусматривает применение специальных ускоряющих коэффициентов при расчете величины ежемесячной амортизации. В итоге стоимость имущества окажется списанной раньше, чем закончится период полезной работы объекта.
Предпосылками к применению данного метода могут быть случаи:
- Если присутствует необходимость в быстром списании какого-либо объекта.
- Если по бизнес-плану загрузка оборудования наиболее интенсивна в начале деятельности компании.
- Если эти объекты – электронная техника, модели которой быстро устаревают и обновляются.
- Для регулирования нагрузки на внеоборотный актив.
- Возникают какие-либо проблемы со списанием основных средств.
Нормативное закрепление
Закреплены нормы применения ускоренной амортизации в следующих актах:
- 259.3 статье НК.
- 268-м федеральном законе.
- Гражданском кодексе.
- ПБУ 6/01.
Виды
В зависимости от метода и типа объекта амортизации можно различить несколько ее видов:
- Линейный. Сокращается срок амортизации. Норма отчислений увеличивается, но распределяется равно по оставшемуся для списания стоимости объекта периоду.
- Пример линейной амортизации. Компания закупила отопительное оборудование стоимостью 700000 руб. без НДС. Срок его службы по классификатору составил 96 месяцев. Норма амортизации – 1/86×100% = 1,04%. По условиям эксплуатации (токсичная среда) можно применить коэффициент-ускоритель 1,5. Сумма отчислений = 700000/100×1,04×1,5 = 10920 руб.
- Нелинейный. При расчете данным методом норма отчислений в два раза увеличивается, и с каждым годом эксплуатации оценка объекта уменьшается на сумму уже начисленной амортизации. Вначале рассчитывается годовая сумма, а затем она делится на 12.
- Пример нелинейной амортизации для условий из предыдущего примера. Норма амортизации – 2/86×100% = 2,08%. Расчет размера ежемесячной амортизации первого года эксплуатации: сумма = 700000/100×2,08×1,5 = 21840 руб. Расчет отчислений за второй год надо будет производить от суммы 700000 – (21840×12) = 437920 руб. Последние 20% общей оценки выплачиваются равными долями.
- При лизинге. В данном случае ускорением можно воспользоваться только для объектов из 1 – 3 групп классификатора. Но зато коэффициент можно поднять до 3-х. Например, если оборудование стоимостью 300000 рублей принадлежит к 3-й группе (эксплуатация 36 месяце), то норма списания составит 2,7%, а сумма платежа с максимальным ускорением = 300000/100×2,7×3 = 24300 руб.
- Основные средства. Если они эксплуатируются с повышенной интенсивностью или в тяжелых условиях, то допускается коэффициент не более 2-х.
Ускоряющий коэффициент
Применение или неприменение ускоряющих коэффициентов является самостоятельным выбором каждого собственника оборудования. Если условия применения ускоренной амортизации приемлемы в данном случае, то можно назначить коэффициент:
- До 2-х, если условия работы – это опасная среда или повышенная сменность.
- До 3-х – если это лизинг.
Срок службы
Или полезное применение в бухучете принимается в зависимости от:
- Предполагаемого срока эксплуатации.
- Возможного физического износа.
- Нормативных ограничений.
В налоговой практике выбирается в соответствующей амортизационной группе по классификатору.
Условия
Для применения ускоренной амортизации должны возникнуть условия:
- Эксплуатация в агрессивной среде.
- Ведение хозяйственной деятельности, предусматривающую повышенный износ объектов.
- Нахождение оборудования в лизинге.
- Для энергетически эффективных основных средств.
- В некоторых отраслях промышленности, установленных законодательно.
Способы и методы
При выборе процедуры ускоренной амортизации можно остановиться на одном из предлагаемых методов:
- Линейный.
- Нелинейный.
- Способ дигрессивной амортизации. В этом случае в первый год эксплуатации устанавливается максимальный коэффициент, который в последствие ступенчато снижается. Что позволяет списать стоимость объекта в начале его работы, когда он гарантировано используется по максимуму.
- Метод, при котором норма амортизации выбирается равной числу лет, оставшихся до конца полезного применения оборудования. Например, если срок службы имущества 4 года (48 месяцев), то в 1-й год норма амортизации – 4/48, во 2-й – 3/48 и так далее.
Применение УА
Применение данного метода амортизации дает возможность более быстрого списания стоимости эксплуатируемых в различных режимах объектов, что позволяет:
- Стимулировать приток инвестиций.
- Уменьшить текущую величину прибыли и соответствующего налога.
- Уменьшить оценку стоимости компании в нужный момент.
- Может служить основанием для повышения стоимости продукции на начальном этапе ее производства.
Налоговый учет
В налоговом учете допускается применение следующих коэффициентов, повышающих амортизацию:
- При работе объектов в агрессивной среде – не больше чем 2.
- ОС перерабатывающих сельхозкомпаний, производственников особых экономических зон, рекреационных компаний – не больше чем 2.
- Энергоэффективных ОС – не больше чем 2.
- ОС 1-4 групп амортизации, на условиях инвестиционных контрактов – не больше чем 2.
- Объекты лизинга со сроком службы более 5-и лет – не больше чем 3.
- Объекты исключительно научно-технического назначения – не больше чем 3.
- Объекты для морской добычи нефти и газа – не больше чем 3.
Расчет УА
При расчете ускоренной амортизации во внимание принимаются три фактора:
- Стоимость имущества.
- Расчетная норма амортизации.
- Ускоряющий коэффициент, который выбирается в соответствии с нормативными требованиями.
Норма амортизации (в процентах) рассчитывается исходя из выбранного метода. В двух наиболее распространенных способах это делается так:
- Линейный: Норма амортизации = 1/(срок службы в месяцах)×100%.
- Нелинейный: Норма амортизации = 2/(срок службы в месяцах)×100%.
данное видео расскажет в том числе и об ускоренной амортизации:
Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/uskorennaya.html
Расчет амортизации линейным способом: пример, формула, когда и как применяют данный метод
Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.
Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.
Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.
Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.
К каким объектам применяется
Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.
Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:
- VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
- XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
- X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.
К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.
Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).
ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту.
С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку.
Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.
Видео — методы начисления амортизации основных средств:
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.
1. Первичная стоимость объекта
В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.
2. Эксплуатационный период
Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:
- прогнозируемого времени использования;
- предполагаемого физического изнашивания;
- ожидаемых эксплуатационных условий.
3. Формула нормы амортизации
Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:
К = (1 : n )* 100%,
где К – годовая норма амортизации;
n – срок эксплуатации в годах.
Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).
4. Формула расчета начисления амортизации
При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:
А = С*К/12,
где А – размер месячных амортизационных отчислений;
С – первичная стоимость имущества;
К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.
Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.
Порядок амортизации
При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:
- начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
- производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
- производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
- основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
- амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.
Достоинства и недостатки линейного метода
Основные достоинства линейного метода амортизации:
- Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
- Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
- Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).
Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.
Главные недостатки линейного метода:
Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.
Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации.
В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя.
А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.
Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.
Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.
Пример расчета амортизации линейным способом
Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.
Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:
- Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
- Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
- Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:
1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.
- Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:
1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.
Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.
Амортизация бывшего в употреблении имущества
Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:
- объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
- имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
- основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации юридического лица.
Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.
Выводы
Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.
Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.
Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:
(14
Источник: https://delatdelo.com/spravochnik/raschet/amortizacii-linejnym-sposobom.html
1.3. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета — это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.
Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию. Пояснение. Иногда в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречаются мнения о том, что нельзя считать амортизационные отчисления только источником приобретения оборудования взамен изношенного.
Их можно использовать на другие цели, а для покупки новых объектов взять кредит или заем. Это верно, но следует помнить, что расходование амортизационных сумм не по назначению чревато неблагоприятными последствиями.
Так, при использовании механизмов ускоренной амортизации в случае налоговой проверки использованные не по назначению суммы амортизационных отчислений могут быть исключены из себестоимости и направлены на увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Методические указания по учету основных средств содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).
Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:
по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
по объектам основных средств некоммерческих организаций.
Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Пункт 18 ПБУ 6/01 разрешает начислять амортизацию основных средств четырьмя способами.
При применении линейного способа сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. При расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право организации на применение коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.
Таким образом, для определения амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта основных средств и нормы амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов основных средств законодательно не регламентируется.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 03.01.2002 г.
После того как срок полезного использования определен, нужно выбрать, каким методом начислять амортизацию. Статьей 259 НК РФ установлено два метода — линейный и нелинейный.
По такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы, организация не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизацию можно начислять только линейным методом.
Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле:
К = (1 : n) х 100%, (1)
где К — норма амортизации; n — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Если же фирма применяет нелинейный метод, то ежемесячную сумму амортизации исчисляют так: остаточную стоимость основного средства умножают на норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:
К = (2 : n) х 100%. (2)
Нелинейным методом начислять амортизацию можно до того месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем сумму амортизационных отчислений определяют иначе: остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования этого основного средства.
НК РФ содержит прямой запрет на возможность изменения выбранного метода начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества [2, п. 3 ст. 259]. НК РФ предусмотрена также возможность применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов в отдельных случаях.
В приложении 1 представлен порядок исчисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ»
Источник: https://buh.bobrodobro.ru/45284
Загрузка...
