Аванс перебросили на новый договор — ндс можно взять к вычету? — все о налогах

Вычет НДС в пяти спорных ситуациях: переплата по авансу, расторжение договора и другие случаи

Налогоплательщикам НДС не всегда легко разобраться, можно ли принять налог к вычету в той или иной ситуации. Например, когда покупатель перечислил аванс в большей сумме, нежели предусмотрено договором.

Или когда предприниматель приобрел имущество, но в документах на покупку не указано, что он является ИП. Есть и другие спорные моменты — счета-фактуры выставлены на работы или услуги, освобожденные от НДС, несвоевременно подано заявление на отказ от льготы и проч.

В нашей статье рассказано, какую позицию занимают чиновники и судьи в этих и других неоднозначных ситуациях.

Налоговым кодексом предусмотрено, что некоторые работы и услуги не облагаются НДС. Это относится, например, к реставрации, обслуживанию воздушных судов и ряду других операций, перечисленных в статье 149 НК РФ.

Кроме того, не признаются объектом налогообложения работы и услуги, выполненные органами власти, местного самоуправления и казенными учреждениями (п. 2 ст. 146 НК РФ). По общему правилу поставщики указанных работ и услуг не должны выставлять клиентам и заказчикам счета-фактуры.

В этом случае у клиентов и заказчиков нет права на вычет НДС. Но на практике многие исполнители все же оформляют счета-фактуры с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять вычет на основании такого счета-фактуры? Зачастую налоговые инспекторы «на местах» полагают, что не может.

По их мнению, клиенты и заказчики, заплатившие за «освобожденные» работы и услуги, не вправе получить вычет даже при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Но судьи рассуждают иначе: при оформлении счета-фактуры поставщик должен заплатить НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ), поэтому покупатель, в свою очередь, может заявить вычет. Таким образом, наличие счета-фактуры в описанной ситуации — достаточное основание для принятия вычета по работам и услугам, не подпадающим под налогообложение.

Такой вывод сделан, в частности, в определениях Верховного суда от 27.11.17 № 307-КГ17-9857 и от 24.10.16 № 305-КГ16-6640 (см.

«Верховный суд: НДС, который подрядчик предъявил по работам, освобожденным от налогообложения, заказчик может принять к вычету» и «Верховный суд РФ: покупатель вправе заявить вычет по тем операциям, которые освобождены от НДС на основании статьи 149 НК РФ»). Аналогичную точку зрения высказал и Конституционный суд в постановлении от 03.06.14 № 17-П.

Специалисты Минфина прислушались к доводам судей и опубликовали письмо от 21.06.17 № 03-07-15/38864.

В нем также говорится, что при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупатель имеет право на вычет, даже если оплаченные работы и услуги освобождены от этого налога (см.

«Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения»).

2. Покупатель перечислил аванс в большем размере, чем указано в договоре

В пункте 9 статьи 172 НК РФ перечислены документы, на основании которых покупатель, перечисливший поставщику предоплату, может принять НДС к вычету. Среди этих бумаг не только «авансовый» счет-фактура и документы, подтверждающие уплату аванса, но и договор, где есть условие о предоплате.

Логично предположить, что сумма вычета должна быть рассчитана исходя из величины предоплаты, указанной в договоре.

Но как быть, если покупатель перевел продавцу больше, чем предусмотрено договором? Может он взять вычет со всего аванса, или только с части, которая не превышает договорную сумму?

В Минфине России полагают, что покупатель вправе вычесть налог со всей величины аванса. Главное, чтобы в «авансовом» счете-фактуре и в документах, подтверждающих перечисление предоплаты, был выделен НДС (письмо от 12.02.18 № 03-07-11/8323; «НДС с аванса: можно ли заявить вычет, если предоплата перечислена в большем размере, чем предусмотрено договором»).

3. В документах на покупку товара не указано, что покупатель является ИП

В непростой ситуации оказываются предприниматели, когда они покупают какое-либо имущество на себя, как на физическое лицо. Другими словами, когда в договоре и счете-фактуре не упомянуто, что покупатель находится в статусе ИП. Если «входной» НДС по такой покупке будет принят к вычету, не исключено, что налоговики вычет аннулируют.

Хорошим аргументом в споре с инспектором послужит письмо Минфина России от 17.07.17 № 03-07-14/45360. В нем чиновники разъяснили, что указание либо не указание статуса ИП в «первичке» не играет решающей роли при обосновании права на вычет.

Гораздо важнее, используется ли приобретенное имущество в предпринимательской деятельности и в операциях, облагаемых НДС. Если данные условия выполнены, ИП может принять НДС к вычету (см. «При покупке автомобиля ИП может заявить НДС к вычету, даже если договор и счет-фактура оформлены на него как на физлицо»).

Добавим, что в письме речь идет об автомобиле, но, как нам кажется, выводы, сделанные авторами, распространяются и на другое имущество.

4. Аванс перечислен по одному договору, а зачтен по другому

Случается, что продавец и покупатель заключают договор, потом его расторгают, после чего заключают новый договор. Нет полной ясности, вправе ли продавец заявить вычет, если аванс был получен по первому договору, а затем зачтен в счет оплаты товаров или услуг по второму договору.

В Налоговом кодексе есть правила на случай расторжения договора. Но они касаются ситуации, когда аванс, полученный по расторгнутому договору, был возвращен покупателю. В пункте 5 статьи 171 НК РФ четко сказано, что при подобных обстоятельствах поставщик может вычесть НДС с аванса.

Что же касается предоплаты, «перекинутой» на другой договор, то в отношении нее в НК РФ нет четких указаний. Пробел восполнили специалисты Минфина. С их точки зрения поставщику нужно руководствоваться общими правилами, предусмотренными для предъявления вычета по авансам.

Так, согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ, в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) поставщик вправе вычесть НДС, ранее начисленный с предоплаты. Значит, продавцу можно вычесть НДС после того, как состоится поставка по второму договору. Расторжение первого договора в данном случае не является помехой (письмо Минфина от 18.07.16 № 03-07-11/41972; см.

«Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком»).

5. Налогоплательщик отказался от льготы по НДС, но не известил об этом инспекцию

В отношении ряда операций, освобожденных от НДС, действует правило: налогоплательщик по своему усмотрению может отказаться от льготы, либо приостановить ее действие на определенный период.

Такие операции перечислены в пункте 3 статьи 149 НК РФ (продажа предметов религиозного назначения, билетов на спортивные мероприятия, некоторые банковские услуги и проч.). В случае отказа или приостановления льготы налогоплательщик должен подать в ИФНС соответствующее заявление.

Сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, в котором льгота не будет использоваться (п. 5 ст. 149 НК РФ). В период отказа или приостановления начисление налога и предъявление вычетов происходит на общих основаниях.

Чиновники трактуют указанные положения следующим образом: своевременная подача заявления — это обязательное условие для отказа от льготы. Если заявление в инспекцию не поступило, необходимо продолжать использовать освобождение от НДС.

Это значит, что права на вычет у налогоплательщика нет (см. письма Минфина от 19.09.13 № 03-07-07/38909, ФНС России от 26.08.

10 № ШС-37-3/10064; «Применить вычет по НДС не получится, если продавец отказался от льготы по неуплате данного налога позже срока»).

Однако судебная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Верховный суд в определении от 21.02.17 № 305-КГ16-14941 подчеркнул: Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо последствий для тех, кто не подал в срок заявление об отказе от льготы.

Роль заявления может выполнить декларация по НДС (в том числе уточненная), из которой следует, что льгота не применяется. По этой причине налогоплательщик, не подавший заявление об отказе, вправе предъявлять вычеты (см.

«Верховный суд: вычет НДС возможен, даже если заявление об отказе от льготы по уплате налога направлено с опозданием»).

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2018/3/13294

Вычет НДС с аванса, переброшенного на другой договор

Продавец может принять к вычету НДС с суммы аванса от покупателя, если стороны расторгли договор, а сумма аванса была зачтена в счет оплаты по другому договору. Письмо Минфина России от 24 ноября 2016 г. № 03-07-11/69332.

Продавец получил аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Впоследствии договор был расторгнут, а предоплата была зачтена в счет оплаты поставки по другому договору с тем же покупателем. Может ли продавец принять к вычету уплаченный авансовый НДС с расторгнутого договора?

В Минфине считают, что вычет возможен, но с одним условием.

Суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими с суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров, при изменении условий или расторжении договора и возврата аванса, подлежат вычету. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Соответственно, вычет НДС при зачете предоплаты по расторгнутому договору в счет поставки товаров по другому договору с тем же покупателем без возврата суммы полученного аванса Налоговым кодексом не предусмотрен. Иными словами, нельзя применить вычет НДС по расторгнутому договору, если аванс по нему не возвращен, а переброшен на другой договор с тем же покупателем.

Между тем, по правилам пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса НДС, исчисленный с полученных авансов, подлежит вычету с даты отгрузки товаров. В связи с этим, право на принятие к вычету НДС с переброшенного аванса появится у продавца только после исполнения обязательств по новому договору.

Следовательно, в описанной ситуации принять НДС с аванса к вычету можно с даты отгрузки товаров по другому договору с тем же покупателем, сделали вывод в Минфине.

Отметим, что с мнением чиновников не согласны суды. Так, например, Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 мая 2014 г.

№ 33 указал, что продавец не может быть лишен предусмотренного пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса права на вычет налога.

Речь идет о суммах НДС, ранее уплаченных в бюджет при получении аванса, в случае изменения условий либо расторжения договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.

Вывод, содержащийся в постановлении Пленума ВАС РФ, является общим и может быть распространен, в том числе, на ситуацию с зачетом аванса.

Ведь при зачете аванса в счет платежей по другим договорам фактически происходит возврат предоплаты, что дает право на вычет НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Эту позицию поддержали также судьи ФАС Московского округа в постановлении от 14 августа 2013 г. по делу № А40-134057/12-140-934.

Источник: https://b4bgroup.ru/stati/article_post/vychet-nds-s-avansa-perebroshennogo-na-drugoy-dogovor

Как принять к вычету НДС с полученной предоплаты

Источник: журнал «Главбух»

В случае получения предварительной оплаты организация должна предъявить покупателю НДС (ст. 168 Налогового кодекса РФ). Для этого продавец в течение пяти календарных дней выставляет своему контрагенту счет-фактуру.

НДС с суммы аванса поставщик должен уплатить в бюджет. В дальнейшем налог принимается к вычету:

— при отгрузке товаров, в счет которых была получена предварительная оплата;

— при изменении условий либо расторжении договора и возврата аванса покупателю.

Обратите внимание: обязательным условием для налогового вычета является возврат аванса покупателю (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

При этом организации и налоговики спорят о том, что считается возвратом аванса, в том числе в какой форме он производится. Зачастую дело доходит до суда.

В письме Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444 были рассмотрены возможные ситуации, связанные с расторжением договора, а также налоговые последствия.

Заключен новый договор

Между организациями заключен договор поставки с условием о предварительной оплате. При получении аванса продавец предъявил покупателю налог на добавленную стоимость, уплатив его в бюджет. В дальнейшем данный договор был расторгнут и заключен новый о поставке продукции. Аванс по расторгнутому договору зачтен в счет поставки товара по новому контракту.

Прекращение обязательств по расторгнутому договору с помощью зачета аванса финансисты не считают возвратом. Отсюда вывод – налоговый вычет по данному основанию применить нельзя.

Вместе с тем НДС, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету с даты отгрузки товаров. Это следует из пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В этой связи, поясняют чиновники, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная продавцом с аванса, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.

Такие разъяснения финансистов даже упрощают жизнь предприятий. Не нужно заявлять вычет НДС по старому договору и оформлять счет-фактуру на аванс по новому контракту.

Проблемы могут возникнуть в следую-щих случаях:

1) если реализация товаров по расторгнутому договору облагается НДС по ставке, отличной от ставки в соответствии с новым договором;

2) если новый контракт, в счет которого засчитывается аванс, не связан с операциями, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Аванс переквалифицирован в заем

Рассмотрим следующую ситуацию: аванс переквалифицирован в заем. До того как продавец отгрузил продукцию, организации заключили соглашение о новации договора поставки в договор займа. Иными словами, обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по договору займа.

По мнению Минфина России, при заключении соглашения о новации продавец не возвращает сумму предоплаты, поэтому норма пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется. То есть вычет НДС, уплаченный с аванса, невозможен.

Что же делать хозяйству с уплаченным НДС с аванса?

Если организация старается избегать налоговых споров, то НДС логично будет списать на прочие расходы, не учитываемые для целей налогообложения. Ведь рассматриваемый случай не является основанием для учета сумм НДС в затратах на производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Если же хозяйство готово рискнуть, то НДС с суммы аванса по расторгнутому договору можно заявить к вычету, подкрепив свою позицию арбитражной практикой. А она, надо сказать, позволяет рассчитывать на поддержку судей.

В частности, можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2013 г. № А56-4264/2012. Налоговики признали необоснованным вычет НДС, так как предприятия заключили соглашение о новации арендного договора в договор займа. Суд поддержал компанию, указав при этом на следующее.

Поскольку обязанность по возврату авансовых платежей, основанная на договоре аренды прекратилась, организация имела право предъявить к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет и подлежащую возврату согласно условиям договора займа, а не на условиях договора аренды.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47403-kak-prinyat-k-vychetu-nds-s-poluchennoy-predoplaty.html

Ндс с авансов: полученных и выданных

В процессе предпринимательской деятельности возникают различные ситуации, когда предприниматель не может самостоятельно разрешить ситуацию. Требуется помощь специалистов, наемных бухгалтеров или сотрудников, занятых на предприятии.

Очень часто возникают вопросы по НДС с авансов, полученных законодательно. Это прописано в ст. 167 НК. Авансом называют заранее оплаченный покупателем продукт или товар, или услугу в счёт обещанных поставок.

Документально поставщик определяет ставку налога и вычисляет сумму НДС с аванса.

Когда НДС не платится с аванса

К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса. Это происходит в тех случаях, когда он:

• Продает продукты, которые облагаются ставкой 0% по экспорту.
• Продает товары, срок изготовления которых составляет более 6 мес. Список этот утвержден правительством Российской Федерации.
• Продает изделия, которые не облагаются налогом. В данном случае налог не начисляется и при отгрузке.
• Реализует товары не на территории Российской Федерации. В этом случае налогом товар не облагается.

Как рассчитать НДС с аванса

Если будущая поставка уже оплачена, то в обязательном порядке необходимо начислять налог. В этом случае налоговая ставка рассчитывается по предоплате, а НДС начисляется по формуле в зависимости от налоговой процентной ставки:

Ставка налога	Расчет НДС	Ставка налога	Расчет НДС
10%	/110	18%	/118

Ставка зависит от того, какие товары ваша компания продаёт и какая ставка была применена по реализации. Если был получен аванс по товарам с налоговой ставкой в 10%, то и считать стоит по ней. Во всех остальных случаях применима обычная ставка 18%.

При получении аванса за будущие отгрузки продавец делает следующие проводки по авансовому НДС:

Где:

• 51/62 — отражение предоплаты.
• 76/68 — отражение НДС с аванса.

В бухгалтерии ООО «Лето» проводятся такие проводки:

• Дт-51 Кт-62 — 1 000 рублей.
• Дт-76 КТ-68 – 180 рублей.

Описывается, что проводки сформированы на основании аванса от 10.03.2016.

Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:

• ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
• ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
• ДТ -90 Кт-68 — 180 рублей (налог).
• Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).

Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней.

Оформление счета-фактуры на аванс

Согласно постановлению № 1137 счёт-фактура авансовый заполняется в книге продаж. В течение пяти дней поставщик должен предоставить клиенту документ об отгрузке товара. Сформировать документ можно в программе 1С и распечатать его в двух экземплярах.

Клиент, перечисляющий предоплату контрагенту, должен принять авансовый НДС к вычету. Все это производится на основании счет-фактур выданных, а также учитывается договор поставки, в котором прописаны пункты на аванс, и начисляется НДС с авансов выданных.

Смотрите также видео про вычеты по НДС, выданные и полученные авансы от КонсультантПлюс:

Проводки по выданному авансу

При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:

Дт	Кт
67	76
10	60
19	60
68	19
76	68

Где:

• 1 проводка – аванс поставщику оплачен.
• 2 проводка – сумма НДС с аванса.
• 3 проводка — сумма поступлений товара.
• 4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
• 5 проводка – восстановление авансового НДС.

В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.

Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.

Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.

Начисление НДС с полученного аванса

Когда произошел авансовый платеж, у организации-получателя возникли обязательства перед клиентом. Поставщик должен в течение пяти рабочих дней отгрузить клиенту товар, если иное не прописано в договоре.

Сама же сумма НДС рассчитывается из налоговой ставки на товар. Это может быть и 10%, но чаще — 18%. На авансовую сумму выписывается счёт-фактура, который впоследствии отправляется покупателю. Поэтапно авансовые начисления происходят так:

• На основании НК 168 в течение пяти рабочих дней выписывается счёт-фактура.
• Счёт-фактура регистрируется в книге продаж.
• Высчитывается НДС по определённой ставке на товар (10% или 18%).

На примере можно посмотреть, как это происходит технически.

Бухгалтер составляет проводки:

В них указывается, что это была получена предоплата от покупателя на основании договоров поставки.

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/nds-s-avansov.html

Возврат аванса: период для НДС-вычета (Рогозина О.)

Дата размещения статьи: 20.10.2015

С начала текущего года непосредственно в Налоговом кодексе закреплено право налогоплательщиков «дробить» вычеты по НДС. Однако контролирующие органы настаивают на том, что откладывать, что называется, до лучших времен можно далеко не все вычеты. В частности, в категорию исключений попал и «авансовый» НДС.

В случае получения аванса в счет предстоящей поставки продавец обязан выставить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса (п. 1 ст. 168 НК). При этом налог, рассчитанный с предоплаты по ставке 18/118 или 10/110, предъявляется покупателю путем выставления ему счета-фактуры.

Соответственно, продавец данную сумму налога должен уплатить в бюджет. В то же время на практике нередко уже после получения предоплаты по тем или иным причинам договор расторгается. Для подобных ситуаций абз. 2 п. 5 ст.

171 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий:- изменение либо расторжение договора;- возврат сумм авансовых платежей.

Самая простая ситуация рассмотрена в Письме ФНС России от 24 мая 2010 г. N ШС-37-3/2447.

В нем чиновники указали, что в случае если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в течение налогового периода, то налогоплательщик должен отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же квартале при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора он вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога.

Неденежные авансы

На практике нередко компании не возвращают аванс «живыми» деньгами, а, к примеру, засчитывают его в счет оплаты (частичной оплаты), но уже по новому договору. Теряет ли при этом продавец право на «авансовый» вычет по НДС? Минфин России в Письме от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444 разрешил данный вопрос в пользу налогоплательщиков.

С одной стороны, чиновники констатировали, что в случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, положения абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса не применяются.

С другой — финансисты отметили, что в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы НДС, исчисленные с аванса, подлежат вычету с даты их отгрузки. На этом основании и сделан вывод: сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с аванса, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.

Возможна также ситуация, что продавец вернет полученный ранее аванс… в натуральной форме, то есть, к примеру, товарами, стоимость которых равна размеру полученной предоплаты. В принципе если договор расторгнут и аванс возвращен, то никаких препятствий для применения вычета по определению нет. Ведь в абз. 2 п. 5 ст.

171 Кодекса говорится только о «возврате соответствующих сумм авансовых платежей». При этом не уточняется, что значит «соответствующих», равно как и не устанавливается, что предоплата должна быть возвращена исключительно в денежной форме. Аналогичную позицию по данному вопросу изложил и Пленум ВАС РФ в п.

23 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33. Высшие судьи подчеркнули, что продавец не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст.

167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Новация или зачет «авансовых» обязательств

Иначе обстоят дела при условии, если имеет место новация обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство. В данном случае ситуация не столь однозначна.

Контролирующие органы настаивают на том, что в соответствии с нормами ГК при заключении подобного соглашения новации обязательство по поставке товара прекращается и возникает новое — обязательство заемщика по договору займа. То есть возврат аванса как таковой не производится. Соответственно, и вычет «авансового» НДС уже экс-продавцу не положен (см.

Письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444).Между тем нельзя не отметить, что в арбитражной практике по данному вопросу согласия на сегодняшний день нет. Одни суды всецело разделяют позицию контролирующих органов (см., напр., Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20 августа 2014 г.

по делу N А64-3941/2012 (Определением ВС РФ от 25 ноября 2014 г. N 310-КГ14-4303), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 ноября 2013 г. по делу N А32-4896/2012 и т.д.). В то же время, к примеру, Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 28 января 2008 г.

N 15837/07 по делу N А56-48068/2006 пришел к выводу, что организация вправе принять к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет и подлежащую возврату покупателю согласно условиям договора займа, а не на условиях договора поставки продукции. А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24 февраля 2011 г.

по делу N А42-880/2009 указал, что право на вычет НДС, уплаченного с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа.

Тем не менее, учитывая противоречивую судебную практику, во избежание лишних недоразумений в отношениях с налоговыми органами, имеет смысл прислушаться к позиции Минфина. Тем более что операции по предоставлению займов в денежной форме, в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, не облагаются НДС. Следовательно, после оформления соглашения о новации исчезает и объект налогообложения по НДС. А это означает, что у продавца возникает переплата по НДС, которая подлежит зачету или возврату в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Более определенна с точки зрения вычетов «авансового» НДС ситуация, когда обязательство по возврату предоплаты погашается зачетом взаимных требований. Дело в том, что согласно ст.

410 ГК обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Иными словами, при взаимозачете обязательство по возврату сумм предварительной оплаты прекращается.

То есть аванс считается возвращенным. Соответственно, и право на «авансовый» вычет продавец не утрачивает.

Период для вычета

Мы рассмотрели наиболее распространенные ситуации, связанные с «авансовым» вычетом по НДС. Однако не менее важно правильно определить период для вычета.Дело в том, что с начала 2015 г.

непосредственно в Налоговом кодексе закреплено право налогоплательщика переносить вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Однако данное право, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 Кодекса, распространяется отнюдь не на все вычеты.

На данный факт с начала текущего года уже не раз обращали внимание контролирующие органы. Так, в Письме Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20293 разъяснено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченные при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п.

2 и 4 ст. 171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме. А потому, по мнению финансистов, правило о переносе вычетов в подобных ситуациях не применяется.

Исключением являются и вычеты сумм НДС, уплаченных продавцом при получении предоплаты, в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей. На это обращает внимание Минфин России в Письме от 21 июля 2015 г. N 03-07-11/41908.

Соответственно, такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 Кодекса. В свою очередь в п. 4 ст. 172 Кодекса сказано, что вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст.

171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. И данное правило распространяется в том числе на вычет по НДС с авансов, ранее полученных продавцом и затем возвращенных покупателю.

Ведь, во-первых, эти вычеты также предусмотрены п. 5 ст. 171 Кодекса. А во-вторых, при возврате аванса покупатель также отказывается от товара (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. N 19-11/022386; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 декабря 2014 г. N А08-3612/2014).Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий: изменение либо расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей. При этом такие вычеты могут быть отложены не более чем на год от даты возврата аванса, который должен быть отражен в учете.

И последнее, на что хотелось бы обратить внимание. Из буквального толкования названных норм следует, что «авансовый» вычет по НДС можно применить не позже того налогового периода (квартала), в который попадает дата истечения годичного срока. Однако заявить вычет лучше в предшествующем ему квартале, чтобы и декларация с вычетом была представлена в пределах названного годичного срока.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/12944

Новости

• Роструд напомнил, что работодатель имеет право самостоятельно устанавливать продолжительность рабочего дня сотрудников «нельготных»  категорий – удлинять в одни дни и сокращать в другие.  Информация на ресурсе Роструда «онлайнинспекция.рф».

• Верховный Суд указал, что кадастровую стоимость объекта недвижимости нельзя устанавливать с учетом НДС. Кассационное определение ВС РФ от 9 августа 2018 г. № 5-КГ18-96.

• С 1 июля 2019 года при таможенном декларировании товаров, доставляемых экспресс-перевозчиком, будут применять новую декларацию на товары. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 28 августа 2018 г. № 142.

• Если вы получили от инспекции сообщение о несоответствии критериям работы на ЕСХН (или УСН), это не значит, что нужно сразу переходить на ОСН и платить все налоги. Письмо ФНС России от 24 августа 2018 г. № СД-4-3/16474@.

• Затраты по договору перевозки можно учесть в расходах на основании транспортной накладной, оформленной строго по установленной форме. Письмо Минфина России от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61110.

• Если «уточненка» сдана уже после того, как инспекция прислала требование о представлении пояснений к первичной декларации, штрафа можно избежать. Письмо ФНС России от 20 августа 2018 г. № АС-4-15/16075.

• Даже если в каком-либо периоде компания не вела финансово-хозяйственную деятельность и не платила зарплату, она обязана сдать РСВ. Письмо ФНС России от 16 июля 2018 г. № БС-4-11/13691@.

• Несмотря на то, что УПД может применяться и как счет-фактура, и как первичный документ, его нельзя использовать исключительно как счет-фактуру. Письмо ФНС России от 22 августа 2018 г. № АС-4-15/16298@.

• В Минфине рассказали, в каких случаях суммы, оплаченные фирмой за лечение работников, не облагают НДФЛ и налогом на прибыль. Письмо Минфина России от 21 августа 2018 г. № 03-04-06/591.

• Чтобы определить среднеотраслевую налоговую нагрузку в текущем году, можно использовать общероссийский показатель налоговой нагрузки за прошлый год. Письмо ФНС России от 22 августа 2018 г. № ГД-3-1/5806@.

• Если работодатель простил уволенному сотруднику отпуск, неотработанный за прошлый год, то в РСВ не нужно вносить изменения. Письмо Минфина России от 26 июля 2018 г. №  03-15-06/52554.

• Минпромторг опубликовал на своем сайте новый перечень автомобилей стоимостью от 3 млн. рублей для расчета транспортного налога в 2018 году. Письмо ФНС России от 21 августа 2018 г. № СД-4-21/16188.

Источник: https://www.berator.ru/news/1108793/