Расчеты по НДС при зачете полученного аванса по другому договору
Налоговый кодекс дает право продавцу при изменении условий договора или его расторжении и возврате авансовых платежей предъявить к вычету исчисленный и уплаченный с предоплаты НДС. В статье эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.
0 рассказывают о порядке отражения расчетов по НДС, включая формирование налоговой декларации, при получении предоплаты за поставку товаров и заявлении налоговых вычетов при зачете суммы поступившего аванса в счет предоплаты про другому договору.
Порядок принятия к вычету «авансового» НДС
В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).
На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).
| 1С:ИТСБолее подробно о правилах оформления счета-фактуры на аванс см. статью «Счет-фактура на аванс» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы». |
Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура на аванс регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Кроме того, НДС, исчисленный и уплаченный продавцом в бюджет с сумм предоплаты, может быть предъявлен к налоговому вычету в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст.
171 НК РФ). Такой вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Ключевым условием заявления вычета при расторжении договора (изменении условий договора) является возврат авансовых платежей. При этом нормы ГК РФ предусматривают различные способы прекращения обязательств по возврату. В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.
2014 № 33 указано, что продавец не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленной и уплаченной в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/51614/
Как правильно вычесть НДС с аванса
24.05.2011
«Расчет»Автор: Надежда Широбокова
1. Может ли инспекция отказать в вычете предъявленного продавцом НДС, если компания представит в налоговый орган только счет-фактуру, не приложив к нему копию договора?
Нет, не может, если только это не вычет НДС с перечисленного продавцу аванса. Условия, выполнения которых достаточно для вычета «входного» НДС, названы в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса: «…при наличии счета-фактуры после принятия покупки на учет». Как видим, подтверждать вычет договором закон не требует.
А вот для вычета НДС с перечисленной продавцу предоплаты условия другие: «…наличие счета-фактуры на сумму аванса, документов, подтверждающих его перечисление, а также договора, содержащего условие о предоплате» (п. 9 ст. 172 НК).
Из сказанного следует, что если в договоре прописывается условие о перечислении предоплаты без указания конкретной суммы аванса, этого может быть достаточно для осуществления налогового вычета.
В таком случае к вычету принимается величина налога, рассчитанная на основании суммы предоплаты (письмо Минфина от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).
Кроме того, для осуществления права на вычет НДС следует обратить внимание на правильность заполнения предъявляемого налоговикам счета-фактуры.
Перечень обязательных реквизитов, которые должны быть в «авансовом» счете-фактуре, указывается в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ.
Хотим напомнить, что вместе с суммой предоплаты необходимо прописать номер платежно-расчетного документа, на основании которого перечислен аванс.
2. Какую дату следует выписывать счет-фактуру, выставленный продавцом при получении им аванса?
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ покупатель должен выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса от покупателя.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов покупателю нужно внимательно отслеживать даты, проставленные в «авансовых» счетах-фактурах, полученных от продавца.
Если выписка документа произведена не в течение пяти дней, а после установленного срока (это видно по дате, проставленной в счете-фактуре), то налоговый орган может отказать в принятии вычета.
В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты, то счета-фактуры по предварительной оплате выставлять покупателю не следует (письмо Минфина от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).
3. Аванс перечислен в безналичной форме. Можно ли принять вычет по НДС?
Кроме того, дополнительные разъяснения дает Минфин в своем письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39. В нем говорится о том, что при осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме счета-фактуры все равно выставляются.
4. Каким образом можно принять НДС к вычету, если исполнение условий договора выполнено в течение длительного времени?
У каждой организации найдутся контрагенты, с которыми заключены договоры, исполнение которых растянуто на несколько налоговых периодов. Стандартными и часто встречающимися поставщиками услуг по подобным договорам являются компании, оказывающие услуги связи, поставку электроэнергии, и т. п.
Если в соответствии с договором поставка товаров осуществляется на протяжении длительного времени и по данному договору уплачиваются авансы, то, по мнению Министерства финансов, выставлять покупателям счета-фактуры по полученным авансам можно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. Причем составлять такой счет-фактуру следует в том месяце, в котором был получен аванс от покупателя.
Так как Налоговым кодексом РФ не определено понятие частичной оплаты, то, по мнению Минфина, предварительной оплатой можно считать разницу между поступившей суммой аванса и стоимостью товаров, которые были отгружены покупателю в текущем месяце.
5. По договору от покупателя получен аванс, но договор был расторгнут и аванс возвращен покупателю. Можно ли принять НДС, начисленный с суммы аванса к вычету?
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса в случае изменения условий договора или его расторжения суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет, подлежат восстановлению.
При оформлении документов на подтверждение права применения вычета стоит также обратить внимание на их состав. С организацией, которой возвращен аванс, необходимо заключить дополнительное соглашение о расторжении договора с требованием организации-покупателя вернуть ранее перечисленный аванс.
При переводе денег на счет покупателя в платежном поручении в качестве реквизита «Назначение платежа» следует указать, что данный платеж является возвратом ранее полученного аванса.
После получения назад предоплаты необходимо сделать выписку из банка, подтверждающую перечисление средств.
Для того чтобы налоговый орган не отказал в применении вычета, в соответствии с пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса, он производится только после отражения в учете операций, корректирующих несостоявшуюся сделку.
Важно учесть, что право на возмещение НДС в такой ситуации остается у организации только в течение одного года со дня расторжения договора; по истечении этого срока налоговый орган в вычете откажет.
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-138832-kak_pravilno_vyichest_nds_s_avansa_
Оптимизация НДС с помощью вычетов с аванса
По налоговому кодексу России вы можете рассчитывать на вычет по НДС с аванса на основании счет-фактуры, которую вам предоставил продавец. Такая норма позволяет контролировать налоговые платежи.
К примеру, одна из ваших компаний приобрела большую партию товара, которая приводит к крупному вычету НДС, а другая продала товары с высокой наценкой, что обязует ее уплатить немалую сумму налога на добавленную стоимость.
В этом случае второй компании будет невыгодно уплачивать высокий налог до проверки налоговыми органами декларации первой.
Такая задержка, во-первых, приводит к откладыванию оборотных средств, а во-вторых у налоговых органов может возникнуть масса вопросов по итогам проверки.
Выходом из данной ситуации будет перевод аванса от второй компании первой в конце квартала на сумму, которая позволит избежать возмещения из бюджета, что значительно снизит уплату НДС для второй компании.
Регулировка нагрузки НДС в группе компаний
У группы компаний есть возможность отрегулировать выплаты по НДС, даже если сумма вычетов не совпадает с обязательным НДС. По НК РФ компания, получающая аванс, должна оплатить налог на всю полученную сумму, а фирма, предоставившая аванс, обязана оплатить налог только на ту сумму, которая указана в договоре.
Рассмотрим на примере данную манипуляцию:
Первая компания имеет налоговую базу в сумме 1 000 000 рублей. У второй компании минус 2 000 000 рублей.
В этом случае компании заключают договор на 2 000 000 рублей, по которому первая компания обязана внести авансовый платеж в 1 000 000 рублей.
Первая компания перечисляет всю сумму (2 000 000 рублей), но налог оплачивает только на 1 000 000 рублей, а вторая уплачивает НДС на 2 000 000 рублей.
Этот способ не принесет вам выгоды на уплате налогов, но позволит избежать проблем с налоговыми органами. Такой неравный зачет у выплатившей аванс компании не приводит к восстановлению НДС, а значит, налоговые органы не имеют права запрашивать дополнительные документы при проверке декларации.
В следующем налоговом периоде вы можете расторгнуть договор, так как он необходим только для налога на прибыль. Продавец отображает в документации вычет данной сумму зачтенного НДС, а покупатель ставит ее на приход.
В течение года вам необходимо полностью восстановить НДС с момента, когда возврат аванса отображен в документации. Если в налоговый период в бухгалтерском учете отображена информация о возврате аванса, то в этот период можно заявить о вычете НДС.
Быстро снизить налоговые обязательства полностью законным образом вы можете, заплатив аванс продавцам ваших товаров или услуг, но при этом они должны вам предоставить на эту сумму счет-фактуры.
В этом случае налоговые потери может понести сам поставщик, так как при получении аванса даже последнего числа квартала, он обязан уплатить налог в этом же налоговом периоде.
Тогда получится, что он сможет использовать не всю сумму аванса, как если бы налог на аванс пришлось бы уплатить в следующем отчетном периоде. Продавец напротив получит возможность раньше запросить вычет НДС на данный аванс.
Если вы воспользуетесь быстрыми перечислениями авансов поставщикам в последний день налогового периода, то они могут затянуть отправку счет-фактуры, и вы получите ее уже на следующий период, а за задержку для поставщика никаких штрафов не предусмотрено. Это же не позволит покупателю получить вычет НДС на сумму аванса в текущем налоговом периоде. Такие действия лучше заранее согласовать с поставщиком, чтобы избавить себя от излишней волокиты, которая не принесет желаемого результата.
Продавец может себя обезопасить от срочных авансов еще и тем, что первоначально внесет конкретные числа месяца, когда от продавца должна поступать предоплата. А за нарушение договора покупатель будет облагаться штрафными санкциями.
Источник: https://advokat-demin.ru/articles/optimizatsiya-nds-s-pomoschyu-vyichetov/
Как оптимизировать НДС с помощью вычета с аванса
Описание: При получении от продавца счетафактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Эта норма позволяет создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платежей.
Допустим, в течение первого квартала создалась ситуация, когда одна из компаний холдинга приобрела основные средства или закупила большую партию товара, то есть у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению.
Другая же успешно работающая компания торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.
style=»display:inline-block;width:240px;height:400px» data-ad-client=»ca-pub-4472270966127159″
data-ad-slot=»1061076221″>
Очевидно, что для группы компаний нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой.
Это приведет к отвлечению оборотных средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки. Можно перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета.
При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства. Как регулируют налоговую нагрузку по НДС в группе компаний.
Группа компаний может отрегулировать сумму НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают. Для этого можно воспользоваться положениями того же самого пункта 9 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что компания, получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (пп. 2 п. 1 ст.
167 НК РФ), а перечислившая аванс организация получит вычет только с прописанной в договоре суммы. Таким образом, если у одной из компаний сформировалась налоговая база по НДС, например, в размере 1 млн. руб., а у другой – отрицательная налоговая база в размере 2 млн. руб., холдинг все равно сможет оптимизировать налоги.
Для этого вторая компания должна заключить с первой договор на сумму 2 млн руб., предусматривающий предоплату 1 млн. руб. После чего первая компания перечислит аванс по договору в полной сумме. К вычету при этом она сможет принять НДС только с 1 млн. руб., а вторая должна будет уплатить налог с 2 млн. руб.
Дополнительная налоговая экономия при этом способе, по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс, не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке декларации потребовать дополнительные документы (п. 8 ст.
88 НК РФ, письмо ФНС России от 17.01.08 № ШС603/24@). То есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.
Поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль, фактически предоплата может быть перечислена по любому договору, в следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается.
При этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в средства, перечисленные по займу (см.
, например, определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07).
Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вычет можно заявлять в том налоговом периоде, в котором операции по возврату авансовых платежей отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете (см.
, например, постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 25.06.08 № Ф094526/08С2). Варьировать налоговую нагрузку можно и в отношениях между независимыми компаниями. Логично, что самый простой на сегодня способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счетфактуру на предоплату.
Это позволит снизить налог на законных основаниях.
Казалось бы, никаких потерь для поставщика такая ситуация не несет, ведь он все равно платит налог из средств, полученных от покупателя. Но на самом деле это не так. К примеру, если аванс поступит поставщику 31 марта, то ему придется заплатить с этой суммы НДС уже по итогам первого квартала.
В этом случае в составе оборотных средств у него останутся только около 85 процентов от суммы. Если же перечисление предоплаты произойдет 1 апреля, то платить НДС (в связи с получением аванса или исполнением договора) нужно на три месяца позже – по итогам второго квартала.
В этом периоде поставщик сможет использовать для своих целей полную сумму предоплаты. Что касается покупателя в этой ситуации, то он получает зеркальную выгоду. То есть, ускорив перечисление предоплаты, покупатель сможет на три месяца раньше заявить вычет НДС.
У поставщиков есть способ убедить постоянных покупателей не поступать таким образом.
Прежде всего компания может затянуть выставление счетафактуры на предоплату (или вообще не выставлять его). При этом никакой ответственности за нарушение сроков предъявления счетафактуры на предоплату или его невыставление Налоговый кодекс не предусматривает.
Кроме того, счетфактура может быть выслан по почте и получен покупателем только в следующем налоговом периоде (или не дойти до него вовсе).
Несмотря на то, что эти меры не освободят поставщика от текущей обязанности уплатить НДС с полученного аванса в бюджет, покупатель не сможет получить вычет с перечисленной предоплаты.
Несомненно, что это заставит его в следующий раз согласовывать свои планы по перечислению предоплаты с поставщиком, а то и отозвать свой текущий платеж. Или как вариант переквалифицировать его в заем.
Также в целях избежать получения нежелательной предоплаты в конце квартала можно впредь включать в договоры со своими покупателями условие перечислить аванс в строго определенный промежуток времени. К примеру, в период со 2 по 15 апреля.
Если покупатель всетаки нарушит это условие и перечислит предоплату 31 марта, то инспекторы могут отказать ему в вычете НДС по подобному авансу. Ведь фактически он будет считаться не предусмотренным условиями договора.
Арбитражные прецеденты: Отсутствуют
Е. Сивков
Источник: https://www.finexg.ru/kak-optimizirovat-nds-s-pomoshhyu-vycheta-s-avansa/
Как налоговики рекомендуют покупателям принимать к вычету авансовый НДС
Чем поможет эта статья: Разобраться, рискован ли вычет НДС с аванса, перечисленного поставщику. От чего убережет: От обвинений налоговиков в завышении суммы вычета, доначислений по НДС, пеней и штрафа.
Осторожно! Налоговики снимут вычет НДС с перечисленной продавцу предоплаты, если в платежке не сказано, что уплаченная сумма — это аванс.
К вычетам по авансовому НДС Налоговый кодекс РФ предъявляет особенные требования. Но инспекторы на практике их иногда расширяют и требуют от компаний соблюдать условия, которые на самом деле из закона не следуют.
Так, к примеру, проверяющие могут снять вычеты по авансовому НДС, если покупатель в поручении в назначении платежа не написал, что переводит контрагенту именно аванс. Хотя судьи считают, что для вычета это вовсе не обязательно ().
Есть и множество других ситуаций, когда налоговики предъявляют необоснованные претензии к вычетам НДС с перечисленной продавцу предоплаты.
Из этой статьи вы подробно узнаете, при каких еще условиях Налоговый кодекс РФ разрешает вычет авансового НДС, как эти условия трактуют на проверках инспекторы и как безопаснее всего при этом поступить покупателю (см. таблицу ниже). Также статья подскажет вам, согласны ли с проверяющими из налоговых инспекций судьи, и если нет, то какие аргументы покупатель может привести в споре.
Когда, по мнению ФНС, возможен вычет авансового НДС
| Ситуация | Что должен сделать поставщик | Имеет ли покупатель право на вычет |
| Покупатель заплатил аванс по счету. Двусторонний договор не оформляли | Исчислить НДС с полученных сумм, выставить счета-фактуры | Нет, не имеет |
| Покупатель перечислил аванс с опозданием | Да, имеет | |
| Покупатель перечислил больше аванса, чем требует договор | Да, имеет. Но только с суммы, которая значится в договоре в качестве предоплаты | |
| Покупатель перечислил аванс по договору, в котором нет условия о предоплате | Исчислить НДС с полученных сумм, выставить счета-фактуры. Но только если покупатель подтвердит, что это была предоплата | Нет, не имеет |
| Покупатель забыл написать в платежке, что перечисляет аванс (сослался на другой договор) | ||
| Аванс вместо покупателя перечислила другая компания | Исчислить НДС с полученных сумм, выставить счета-фактуры. Но только если покупатель подтвердит, что это была его предоплата. Или это видно из самой платежки | |
| Поставщик отгрузил товары в течение пяти дней после получения аванса | Исчислить авансовый НДС, выставить счета-фактуры как на предоплату, так и на отгрузку товаров | Да, имеет |
Ситуация № 1. Покупатель заплатил аванс по счету. Двусторонний договор не оформляли
Что сказано в кодексе: Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса, перечисленного поставщику, при наличии договора, в котором есть условие о предоплате ().
Мнение ФНС: Покупатель в такой ситуации не вправе принять к вычету авансовый НДС. Минфин России подтверждает, что вычет возможен только при наличии договора, оформленного в виде единого документа ().
Счет на оплату таким документом не является. А вот поставщик должен рассчитать НДС с аванса даже при отсутствии двустороннего контракта.
Обязанность налогоплательщика исчислять налог на дату поступления предоплаты не зависит от того, как стороны сделки ее оформили.
Если сумма вычета существенна, надо попросить поставщика, чтобы подписал двусторонний договор с условием о предоплате.
Составить его покупатель может самостоятельно, взяв за основу шаблон из Интернета или правовой базы, а наименование и стоимость товаров, сумму налога, сведения о сторонах сделки — из счета.
При наличии даже самого простого, рамочного договора у налоговиков не будет претензий к вычету НДС с уплаченного аванса. Полезный сервис Безупречно заполнить счет-фактуру поможет полезный сервис «Говорящий счет-фактура».
Вариант для тех, кто решит рискнуть, — заявить вычет, несмотря на отсутствие договора, а отказ инспекции оспорить в суде. Велика вероятность, что судей убедят следующие аргументы.
Гражданский кодекс РФ позволяет компаниям заключать сделки не только путем оформления двустороннего договора, но и другим способом. Например, так: компания направляет предложение заключить договор (оферту) и получает акцепт ().
Счет на перечисление предоплаты, полученный покупателем от продавца, как раз и является офертой, а его оплата — акцептом. А раз договор есть, то вычет правомерен ().
Ситуация № 2. Покупатель перечислил аванс с опозданием
Что сказано в кодексе: Покупатель, перечисливший аванс за товары, принимает к вычету НДС, предъявленный продавцом этих товаров ().
Мнение ФНС: Покупатель вправе принять к вычету НДС, даже если перечислил предоплату с опозданием — не в те сроки, которые установлены в договоре. Налоговый кодекс РФ не связывает право покупателя на вычет авансового НДС с тем, своевременно ли перечислена предоплата. Такой вывод можно сделать из ).
Точка зрения ФНС распространяется на все ситуации с просрочкой предоплаты. Возможно, в договоре было условие о 100-процентной предоплате, а покупатель всю эту сумму перечислил не вовремя. Другая ситуация — одну часть денег перечислили вовремя, а другую с опозданием. Но в любом случае нужны счет-фактура на аванс и платежные поручения, подтверждающие его перечисление.
Ситуация № 3. Покупатель перечислил больше аванса, чем требует договор
Что сказано в кодексе: Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм ().
Мнение ФНС: Покупатель вправе принять к вычету НДС с аванса, уплаченного поставщику, только в пределах суммы, которая в договоре значится в качестве предоплаты. Такой вывод следует из статьи 172 Налогового кодекса РФ.
В этой части статьи 172 Налогового кодекса сформулирован нечетко. Поэтому заявлять вычет НДС со всей перечисленной суммы рискованно. Есть способ сохранить вычет с превышения фактически уплаченного аванса над суммой, упомянутой в договоре.
Надо заключить дополнительное соглашение, зафиксировав в нем предоплату, которую компания фактически перечислила поставщику. Другой вариант — не приводить в дополнительном соглашении точную сумму аванса.
А вместо этого предусмотреть условие, что предоплата составляет, например, не менее 50 процентов.
Ситуация № 4. Покупатель перечислил аванс, но условия о нем в договоре нет
Что сказано в кодексе: Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, при наличии договора с условием о предоплате ().
Мнение ФНС: Вычет авансового НДС неправомерен, так как не выполняется одно из обязательных условий для этого — упоминание предоплаты в договоре. Осторожно! Для покупателя опасно заявлять вычет авансового НДС, если в договоре нет условия о предоплате.
После отгрузки товаров покупатель может заявить вычет на общих основаниях (). Продавцу, который получил от покупателя не предусмотренный договором аванс, стоит сразу уточнить, а действительно ли платеж пришел по адресу. Возможно, покупатель ошибся и перечислил деньги не тому контрагенту. Тогда надо их вернуть, а исчислять НДС с полученного аванса и платить его в бюджет не требуется.
Ситуация № 5. Покупатель не упомянул в платежке, что перечисляет аванс
Что сказано в кодексе: Покупатель заявляет вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, на основании авансового счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты ().
Мнение ФНС: Покупатель не имеет права на вычет. Платежное поручение на предоплату, в котором покупатель привел ошибочные реквизиты договора поставки, не подтверждает перечисление того аванса, о котором идет речь в договоре. То же самое с платежкой, в назначении платежа которой не сказано, что перечисляется именно аванс.
У покупателя есть хорошие шансы отстоять право на вычет авансового НДС в судебном порядке ().
Судьи подтверждают, что Налоговый кодекс РФ не называет в качестве обязательного условия для вычета упоминание в платежке, в назначении платежа, что покупатель перечисляет именно предоплату за товар.
Если об авансе не сказано в платежном поручении, налоговики должны сопоставить его с другими документами: договором, счетом на оплату и т. д.
На случай спора с налоговиками покупателю надо запастить доказательствами того, что перечисленная сумма — это аванс. Так, можно направить письмо поставщику, в котором сообщить об ошибке и привести правильное назначение платежа. А поставщик пусть напишет согласие на такую корректировку платежки. Кроме того, об изменении назначения платежа нужно уведомить банк.
Ситуация № 6. Аванс вместо покупателя перечислила другая компания
Что сказано в кодексе: Покупатель имеет право заявить вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, при наличии платежки, подтверждающей фактическое перечисление предоплаты ().
Мнение ФНС: В платежном поручении в качестве покупателя значится не сама компания, а третье лицо. В такой ситуации она не имеет права на вычет НДС с уплаченного аванса. Осторожно! Налоговики могут снять вычет авансового НДС, если предоплату за покупателя перечислила другая организация.
С налоговиками можно спорить. Гражданское законодательство позволяет должнику возложить исполнение своего обязательства на третье лицо ().
Это означает, что покупатель имеет право на вычет НДС с аванса, уплаченного за эту компанию другой организацией. Правда, доказать это компаниям пока удается только в судебном порядке ().
Компании, которая готова к спору в суде, важно проследить, чтобы поставщик выставил счет-фактуру на имя покупателя, а не организации, которая фактически перечислила деньги.
Ситуация № 7. Поставщик отгрузил товары в течение пяти дней после получения аванса
Что сказано в кодексе: Покупатель, перечисливший аванс за товары, принимает к вычету НДС, предъявленный продавцом этих товаров ().
Мнение ФНС: Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса независимо от того, сколько дней прошло между перечислением денег и отгрузкой товара. Главное, чтобы продавец выставил авансовый счет-фактуру до даты отгрузки.
Налоговики считают, что продавец должен выставлять счет-фактуру на каждый полученный аванс. Даже если между его получением и отгрузкой пять календарных дней или меньше.
Аргументируют тем, что в Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая позволяла бы в такой ситуации обойтись без авансового счета-фактуры (). Но покупатель имеет право не принимать к вычету НДС с этих счетов-фактур ().
Тогда не понадобится восстанавливать этот налог на дату поступления товаров.
Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/43113-qqgb-16-m3-kak-nalogoviki-rekomenduyut-pokupatelyam-prinimat-kvychetu-avansovyy-nds
Как защитить свое право на вычет НДС с суммы перечисленного аванса
Право на вычет НДС по перечисленным авансам дало возможность регулировать нагрузку по НДС в группе компаний. Это получается, если у одной организации из группы сформировалась большая сумма налога к уплате, а у второй – налог к возмещению.
Тогда стороны заключают между собой договор и первое общество перечисляет по нему аванс второй компании. С перечисленной суммы она берет НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Вторая сторона, получившая предоплату, начисляет с нее НДС и уменьшает налог, причитающийся к возмещению.
Создавая такую связку, стороны получают взаимную выгоду. Одна компания не платит НДС в бюджет. А второй – не грозит углубленная проверка в связи с возмещением налога. Тем более что в периоде возврата аванса она получает право на вычет налога (п. 6 ст. 171 НК РФ). То есть не нужно ждать, пока инспекция одобрит возмещение налога и его можно будет зачесть в счет текущих платежей.
На практике такую корректировку проводят таким образом, чтобы у потенциального продавца вместо сумм налога к возмещению образовалась небольшая сумма НДС к уплате. В первых числах следующего квартала деньги возвращаются и стороны приходят к исходному состоянию как во взаимоотношениях между собой, так и с бюджетом.
Основанием для возврата аванса может быть как изменение условий договора, так и его полное расторжение. Оба эти условия дают продавцу право на вычет НДС, ранее начисленного с такого аванса. Покупатель же, получив свой аванс назад, обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по нему (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Эти манипуляции привели к тому, что налоговики при проверках уделяют вычетам НДС с авансов особое внимание. И часто отказываются их признавать, что приводит к судебным спорам. Однако практики нашли весомые аргументы, которые помогут защититься от претензий инспекторов.
Фиктивность поставки не может быть доказана до момента завершения сделки
Одна из наиболее распространенных претензий к вычетам НДС с авансов, как и по любым другим вычетам, – недобросовестность контрагента. В нашем случае – получателя аванса.
В качестве признаков недобросовестности приводят отсутствие у потенциального поставщика необходимого персонала, складов, товара или вида деятельности, по которой получен аванс, а также неуплата им налога с полученного аванса. То есть все то, что прописано в известном постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Однако случай с авансами имеет свои особенности.
Так, если налоговики оспаривают результаты уже проведенной сторонами сделки, эти аргументы действительно могут свидетельствовать о том, что сделка фиктивна.
Но в нашем же случае сделка только еще планируется в будущем, а покупатель лишь перечислил аванс по договору. Поэтому отсутствие у контрагента складов, персонала, офиса и т.п.
пока еще ни о чем не говорит. Все это может появиться в дальнейшем.
Например, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа (постановление от 19.10.10 № А56-15396/2010), налоговики отказали обществу в вычете авансового НДС, ссылаясь на:
- наличие номинального руководящего состава в ряде организаций, участвующих в цепочке движения денег;
- отсутствие фактической уплаты НДС этими организациями;
- невозможность реального осуществления ими операций купли-продажи в силу отсутствия основных средств и помещений.
Однако судьи указали, что срок поставки товаров по договору еще не истек. Ни на момент вынесения инспекцией оспариваемых решений, ни на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции.
А в пункте 12 статьи 171 НК РФ отсутствует условие о том, что налогоплательщик, перечисливший суммы предоплаты, обязан осуществить поставку товаров в том же налоговом периоде, в котором им заявлены к вычету суммы НДС.
Кроме того, отсутствие складских помещений и основных средств на момент заключения договора и осуществления предоплаты не свидетельствует о невозможности осуществления операций в дальнейшем.
К тому же компания-покупатель представила в суд ряд договоров, предполагающих последующее использование товаров, за которые был уплачен аванс. Что свидетельствует о реальности сделки.
В деле, рассмотренном Тринадцатым арбитражным апелляционным судом, налоговики также заподозрили, что договор поставки никогда не будет исполнен (постановление от 28.09.10 № А56-36637/2010).
Они сделали такой вывод исходя из того, что поставщики значительную часть полученной предоплаты направили предпринимателям в счет погашения ранее полученных займов.
То есть реального движения товара не предполагается, а деньги обналичиваются через ИП.
Но судьи и здесь не поддержали налоговиков. Ведь инспекторы не доказали, что легально обналиченные предпринимателями средства прошли по замкнутой цепочке и вернулись обратно к проверяемому обществу.
Однако в схожих обстоятельствах Семнадцатый арбитражный апелляционный суд встал на сторону налоговиков (постановление от 22.04.10 № 17АП-3270/2010-АК).
Они установили, что полученные в виде предоплаты деньги были направлены поставщиком в счет покрытия ранее полученного кредита, а не на приобретение товара для дальнейшей отгрузки покупателю.
Что ставит под сомнение реальную возможность контрагента исполнить обязательства по поставке товара в обозримом будущем – у него нет для этого свободных оборотных средств.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2299-kak-zashchitit-svoe-pravo-na-vychet-nds-s-summy-perechislennogo-avansa
Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса
Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.
После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях. А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.
Условия применения вычета
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:
- есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
- покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
- есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
- в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия.
И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г.
№ 03-07-11/45.
Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?
Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.
Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.
Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.
Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?
Ответ: да, может.
В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.
Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?
Ответ: нет, не может.
Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
Когда нельзя принять НДС к вычету
Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.
В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме.
В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п.
19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.
Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.
Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме.
Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п.
Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.
Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.
Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
Восстановление НДС
Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:
- после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
- при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).
Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.
Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме
Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС.
Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).
В учете покупателя сделаны следующие записи.
В марте:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.
https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60
После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
В апреле:
Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.
Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.
Ответ: да, нужно.
В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.
Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп.
3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).
То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет.
Принять к вычету НДС в отношении одного объекта налогообложения покупатель имеет право лишь один раз.
Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.
Отражение НДС в декларации
Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_prinjat_k_vychetu_nds_pri_perechislenii_postavshiku_avansa/1-1-0-106
Вычет НДС в пяти спорных ситуациях: переплата по авансу, расторжение договора и другие случаи
Налогоплательщикам НДС не всегда легко разобраться, можно ли принять налог к вычету в той или иной ситуации. Например, когда покупатель перечислил аванс в большей сумме, нежели предусмотрено договором.
Или когда предприниматель приобрел имущество, но в документах на покупку не указано, что он является ИП. Есть и другие спорные моменты — счета-фактуры выставлены на работы или услуги, освобожденные от НДС, несвоевременно подано заявление на отказ от льготы и проч.
В нашей статье рассказано, какую позицию занимают чиновники и судьи в этих и других неоднозначных ситуациях.
Налоговым кодексом предусмотрено, что некоторые работы и услуги не облагаются НДС. Это относится, например, к реставрации, обслуживанию воздушных судов и ряду других операций, перечисленных в статье 149 НК РФ.
Кроме того, не признаются объектом налогообложения работы и услуги, выполненные органами власти, местного самоуправления и казенными учреждениями (п. 2 ст. 146 НК РФ). По общему правилу поставщики указанных работ и услуг не должны выставлять клиентам и заказчикам счета-фактуры.
В этом случае у клиентов и заказчиков нет права на вычет НДС. Но на практике многие исполнители все же оформляют счета-фактуры с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять вычет на основании такого счета-фактуры? Зачастую налоговые инспекторы «на местах» полагают, что не может.
По их мнению, клиенты и заказчики, заплатившие за «освобожденные» работы и услуги, не вправе получить вычет даже при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Но судьи рассуждают иначе: при оформлении счета-фактуры поставщик должен заплатить НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ), поэтому покупатель, в свою очередь, может заявить вычет. Таким образом, наличие счета-фактуры в описанной ситуации — достаточное основание для принятия вычета по работам и услугам, не подпадающим под налогообложение.
Такой вывод сделан, в частности, в определениях Верховного суда от 27.11.17 № 307-КГ17-9857 и от 24.10.16 № 305-КГ16-6640 (см.
«Верховный суд: НДС, который подрядчик предъявил по работам, освобожденным от налогообложения, заказчик может принять к вычету» и «Верховный суд РФ: покупатель вправе заявить вычет по тем операциям, которые освобождены от НДС на основании статьи 149 НК РФ»). Аналогичную точку зрения высказал и Конституционный суд в постановлении от 03.06.14 № 17-П.
Специалисты Минфина прислушались к доводам судей и опубликовали письмо от 21.06.17 № 03-07-15/38864.
В нем также говорится, что при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупатель имеет право на вычет, даже если оплаченные работы и услуги освобождены от этого налога (см.
«Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения»).
2. Покупатель перечислил аванс в большем размере, чем указано в договоре
В пункте 9 статьи 172 НК РФ перечислены документы, на основании которых покупатель, перечисливший поставщику предоплату, может принять НДС к вычету. Среди этих бумаг не только «авансовый» счет-фактура и документы, подтверждающие уплату аванса, но и договор, где есть условие о предоплате.
Логично предположить, что сумма вычета должна быть рассчитана исходя из величины предоплаты, указанной в договоре.
Но как быть, если покупатель перевел продавцу больше, чем предусмотрено договором? Может он взять вычет со всего аванса, или только с части, которая не превышает договорную сумму?
В Минфине России полагают, что покупатель вправе вычесть налог со всей величины аванса. Главное, чтобы в «авансовом» счете-фактуре и в документах, подтверждающих перечисление предоплаты, был выделен НДС (письмо от 12.02.18 № 03-07-11/8323; «НДС с аванса: можно ли заявить вычет, если предоплата перечислена в большем размере, чем предусмотрено договором»).
3. В документах на покупку товара не указано, что покупатель является ИП
В непростой ситуации оказываются предприниматели, когда они покупают какое-либо имущество на себя, как на физическое лицо. Другими словами, когда в договоре и счете-фактуре не упомянуто, что покупатель находится в статусе ИП. Если «входной» НДС по такой покупке будет принят к вычету, не исключено, что налоговики вычет аннулируют.
Хорошим аргументом в споре с инспектором послужит письмо Минфина России от 17.07.17 № 03-07-14/45360. В нем чиновники разъяснили, что указание либо не указание статуса ИП в «первичке» не играет решающей роли при обосновании права на вычет.
Гораздо важнее, используется ли приобретенное имущество в предпринимательской деятельности и в операциях, облагаемых НДС. Если данные условия выполнены, ИП может принять НДС к вычету (см. «При покупке автомобиля ИП может заявить НДС к вычету, даже если договор и счет-фактура оформлены на него как на физлицо»).
Добавим, что в письме речь идет об автомобиле, но, как нам кажется, выводы, сделанные авторами, распространяются и на другое имущество.
4. Аванс перечислен по одному договору, а зачтен по другому
Случается, что продавец и покупатель заключают договор, потом его расторгают, после чего заключают новый договор. Нет полной ясности, вправе ли продавец заявить вычет, если аванс был получен по первому договору, а затем зачтен в счет оплаты товаров или услуг по второму договору.
В Налоговом кодексе есть правила на случай расторжения договора. Но они касаются ситуации, когда аванс, полученный по расторгнутому договору, был возвращен покупателю. В пункте 5 статьи 171 НК РФ четко сказано, что при подобных обстоятельствах поставщик может вычесть НДС с аванса.
Что же касается предоплаты, «перекинутой» на другой договор, то в отношении нее в НК РФ нет четких указаний. Пробел восполнили специалисты Минфина. С их точки зрения поставщику нужно руководствоваться общими правилами, предусмотренными для предъявления вычета по авансам.
Так, согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ, в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) поставщик вправе вычесть НДС, ранее начисленный с предоплаты. Значит, продавцу можно вычесть НДС после того, как состоится поставка по второму договору. Расторжение первого договора в данном случае не является помехой (письмо Минфина от 18.07.16 № 03-07-11/41972; см.
«Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком»).
5. Налогоплательщик отказался от льготы по НДС, но не известил об этом инспекцию
В отношении ряда операций, освобожденных от НДС, действует правило: налогоплательщик по своему усмотрению может отказаться от льготы, либо приостановить ее действие на определенный период.
Такие операции перечислены в пункте 3 статьи 149 НК РФ (продажа предметов религиозного назначения, билетов на спортивные мероприятия, некоторые банковские услуги и проч.). В случае отказа или приостановления льготы налогоплательщик должен подать в ИФНС соответствующее заявление.
Сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, в котором льгота не будет использоваться (п. 5 ст. 149 НК РФ). В период отказа или приостановления начисление налога и предъявление вычетов происходит на общих основаниях.
Чиновники трактуют указанные положения следующим образом: своевременная подача заявления — это обязательное условие для отказа от льготы. Если заявление в инспекцию не поступило, необходимо продолжать использовать освобождение от НДС.
Это значит, что права на вычет у налогоплательщика нет (см. письма Минфина от 19.09.13 № 03-07-07/38909, ФНС России от 26.08.
10 № ШС-37-3/10064; «Применить вычет по НДС не получится, если продавец отказался от льготы по неуплате данного налога позже срока»).
Однако судебная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Верховный суд в определении от 21.02.17 № 305-КГ16-14941 подчеркнул: Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо последствий для тех, кто не подал в срок заявление об отказе от льготы.
Роль заявления может выполнить декларация по НДС (в том числе уточненная), из которой следует, что льгота не применяется. По этой причине налогоплательщик, не подавший заявление об отказе, вправе предъявлять вычеты (см.
«Верховный суд: вычет НДС возможен, даже если заявление об отказе от льготы по уплате налога направлено с опозданием»).
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2018/3/13294
Загрузка...
