Можно ли испольовать налоговый вычет до пуска в эксплуатацию
Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному «будущему» основному средству на дату отражения на счете 08, или же к вычету НДС принимается только на дату ввода объекта в эксплуатацию? Вычет НДС по приобретенному объекту (ОС) Основанием для принятия «входного» НДС к вычету является выполнение ряда условий, приведенных в статьях 171, 172 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Одним из условий применения вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, является «принятие на учет данных основных средств» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Как мы видим, в пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество, которое будет использоваться в качестве основного средства. Не определено в Кодексе и само понятие «принятие на учет».
Внимание
При этом подавать документы на вычет на следующий год после регистрации дома не обязательно.
Право на имущественный вычет не имеет ограничения по срокам, однако вернуть налог возможно только за последние три года, предшествующие году подачи документов на вычет (Подробнее ознакомиться с данной информацией Вы можете в статье: «Когда и за какие годы подавать документы для получения имущественного вычета»).
Пример: Иванов С.А. построил в 2014 году жилой дом и зарегистрировал на него право собственности. В 2014 и 2015 году Иванов не имел официального трудоустройства.
Устроился на работу официально в 2016 году. Таким образом, Иванов имеет право начать использование вычета на строительство с 2017 года и вернуть подоходный налог, уплаченный им в 2016 году.
Имущественный налоговый вычет при строительстве дома
вернуть с ипотечных процентов Если Вы оформили целевой кредит на строительство жилого дома (это должно быть прописано в кредитном договоре), то Вы имеете право получить вычет по уплаченным кредитным процентам. Пример: Петров А.В. оформил ипотечный кредит на строительство жилого дома.
У Петрова есть право заявить на получение вычета как на строительство, так и на расходы по уплате процентов по ипотеке.
Правила получения налогового вычета на строительство дома
Правомерно ли, что дом не является общей собственностью супругов, что имущественный вычет может иметь только собственник, что имущественный вычет можно получить только в течение трех лет после сдачи объекта в эксплуатацию? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее. Из обращения следует, что супруги построили жилой дом.
При этом свидетельство о регистрации права собственности на данный дом оформлено на супругу.
Могу ли я получить налоговый вычет при вводе в эксплуатацию дома?
Если Иванов полностью не исчерпает вычет, то он сможет продолжить им пользоваться в последующие годы (в 2018 году вернуть налог за 2017 год, в 2019 – за 2018 и т.д.
) Если Вы получили выписку из ЕГРН (свидетельство о регистрации права) на жилой дом, но не хотите ждать окончания года, то Вы можете воспользоваться возможностью получить налоговый вычет через Вашего работодателя.
Подробнее об этом в статье «Получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры/ дома через работодателя».
Перечень документов для получения вычета Для оформления имущественного налогового вычета при строительстве жилья Вам потребуются:
- декларация 3-НДФЛ;
- выписка из ЕГРН на жилой дом;
- копии документов, подтверждающих расходы на строительство дома.
Получение налогового вычета при строительстве квартиры
Важно
Источник: https://strahovanie58.ru/mozhno-li-ispolovat-nalogovyj-vychet-do-puska-v-ekspluatatsiyu/
Ввод в эксплуатацию производственных объектов — Все о кадрах
В теории данная процедура является обязательной в установленных законодательством случаях, но на практике не всегда здания, сооружения и оборудование начинают использоваться после оформления разрешительных документов. Как это влияет на бухгалтерский учет? Какие риски возникают при налогообложении в случае амортизации объектов, используемых в ситуации отсутствия разрешения на ввод в эксплуатацию?
Что такое разрешение на эксплуатацию?
Как правило, разрешение на эксплуатацию выдается в отношении объектов, которые при неправильном возведении (изготовлении) могут представлять опасность для пользователей объектов, обслуживающего персонала и окружающей среды.
Среди этих потенциально опасных объектов выделяются объекты капитального строительства (здания и сооружения промышленного (и не только) назначения), а также размещаемое в них различное высокотехнологичное оборудование, требующее монтажа и наладки.
За пояснениями по поводу объектов капстроительства следует обратиться к нормам Градостроительного кодекса. В частности, в ст. 55 ГрК РФ сказано, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, удостоверяющий:
— выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме согласно разрешению на строительство;
— соответствие построенного, реконструированного объекта градостроительному плану земельного участка или — в случае строительства, реконструкции линейного объекта — проекту планировки территории, проекту ее межевания и проектной документации.
Разрешение на ввод объекта капстроительства в эксплуатацию является итоговым документом, который выдается на основании перечня других документов. Он подтверждает выполнение строительства (реконструкции) согласно установленным законодательством требованиям. Все необходимые бумаги перечислять не будем, выделим два документа:
— заключение органа государственного строительного надзора о соответствии построенного, реконструированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации, в том числе требованиям энергетической эффективности и требованиям оснащенности объекта капитального строительства приборами учета используемых энергетических ресурсов (нужно в ситуации, когда предусмотрено осуществление государственного строительного надзора);
— заключение федерального государственного экологического надзора.
Перечисленные документы на объект можно получить лишь в том случае, если он готов к функционированию в запланированных целях, поэтому разрешение на ввод в эксплуатацию можно рассматривать как одно из подтверждений такой готовности.
И хотя рассматриваемое разрешение удостоверяет соответствие объекта строительства требованиям технических регламентов, энергетической эффективности, техническим условиям эксплуатации сетей инженерно-технического обеспечения, даже при наличии разрешительного документа складываются ситуации, когда для обеспечения возможности использования объекта в целях, предусмотренных руководством, необходимо провести дополнительные работы, не влияющие на факт получения разрешения на эксплуатацию.
Например, разрешение на эксплуатацию сооружения и размещение в нем технологического оборудования получено, в то время как само оборудование только поступило на предприятие и начались работы по его монтажу. Без оборудования использование сооружения не предполагается, поэтому нет оснований утверждать, что объект готов к эксплуатации даже при наличии соответствующего разрешения.
Данный документ не всегда является итоговым, позволяющим перейти от этапа возведения объекта к этапу его полной готовности к эксплуатации в запланированных руководством целях. Он нужен скорее для контроля, а не для того, чтобы выразить мнение о полной готовности объекта к практическому использованию.
Но чаще встречается обратная ситуация, когда есть производственная необходимость ввода в эксплуатацию объекта до того, как будут завершены все существенные затраты, предусмотренные проектом строительства (незавершенных объектов).
Примером указанной ситуации может быть ввод в эксплуатацию скважины с момента получения первой тонны природных ресурсов, при том что работы по обустройству прилегающей территории в силу технологических причин были перенесены на ближайший климатический сезон.
И еще: при принятии решения о возможности эксплуатации объекта следует в том числе учитывать факт возможной задержки выдачи данного документа по административным, а не экономически обоснованным причинам.
То есть виновниками могут оказаться как нерасторопные чиновники, так и подрядчик, который допустил несоответствие параметров построенного, реконструированного объекта капитального строительства проектной документации, что может послужить причиной для отказа в выдаче разрешения на эксплуатацию объекта (п. 6 ст. 55 ГрК РФ).
Это стоит взять на заметку не только для бухгалтерского учета, но и для налогообложения, в котором налоговики нередко трактуют экономическую обоснованность расходов как соблюдение требований различных сфер законодательства, о чем поговорим позже.
А сейчас обратим внимание на разрешение на ввод оборудования в эксплуатацию. Если оборудование является одной из систем обеспечения эксплуатации здания и сооружения, то отдельное разрешение на готовность функционирования оборудования может не выдаваться.
Если же оборудование выполняет самостоятельные функции в здании и сооружении и представляет определенную опасность для персонала — на него может выдаваться отдельное разрешение на эксплуатацию. Тогда ввод в эксплуатацию — это документально оформленное событие, фиксирующее готовность оборудования к применению по назначению.
Об этом сказано в ТР ТС 012/2011 «Технический регламент Таможенного союза. О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах». Как правило, ввод в эксплуатацию оборудования производится специалистами поставщика, а стоимость работ по монтажу и наладке включается в стоимость контракта.
Оборудование до ввода в эксплуатацию не может использоваться по предназначению, что отчасти упрощает его бухучет в составе амортизируемого имущества.
Отражается ли ввод в эксплуатацию в бухучете?
Для ответа на указанный вопрос сначала обозначим, что в себя включает данная процедура. Это приемка здания (сооружения) или иного объекта приемочными комиссиями, оформление самого акта приемки и выдача разрешения на эксплуатацию здания (сооружения) или иного объекта.
Ни одна из названных процедур сама по себе не отражается в бухгалтерском учете, так как не приводит к изменению финансовых показателей (активов и обязательств, доходов и расходов). Хотя нет. Получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию может быть платной для заявителей процедурой, в связи с чем у них возникают расходы.
Они либо признаются текущими, либо капитализируются в стоимости вводимого в эксплуатацию объекта. Выбор варианта непрост.
Обратимся к ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В нем не упоминается термин «ввод в эксплуатацию», за исключением указания на то, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. В п.
4 поименованного документа перечислены условия, которые должны выполняться для принятия актива к бухучету в качестве ОС.
Одним из условий является предназначение объекта для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией в аренду.
Еще одно условие — способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Первое условие вполне может быть выполнено и до ввода объекта в эксплуатацию, тогда как о втором можно говорить при условии его готовности к использованию по предназначению. В одних случаях последнее может быть приравнено к вводу в эксплуатацию (например, в отношении оборудования), в то время как в других ситуациях объект может не только быть готов, но и использоваться по предназначению до официального ввода в эксплуатацию (в части зданий, сооружений, объектов по освоению природных ресурсов).
Таким образом, с точки зрения норм ПБУ 6/01 принятие ОС к бухгалтерскому учету и его ввод в эксплуатацию не одно и то же. Интересно, а что думают на этот счет международные методологи? Обратимся к МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
В данном документе не сказано, когда конкретно актив принимается к учету в составе ОС, однако разделены первоначальные затраты, включаемые в стоимость амортизируемого имущества, и последующие, не включаемые в оценку ОС и признаваемые текущими затратами.
Расходы, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой, не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств.
Формирование же первоначальной стоимости ОС прекращается, когда объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование согласно намерениям руководства предприятия.
Какой же вывод следует из сказанного? Очень простой. Объект признается ОС со сформированной первоначальной стоимостью до ввода в эксплуатацию при условии, что он способен фактически функционировать в соответствии с намерениями руководства.
В некоторых случаях объект способен функционировать до завершения всех работ, однако не отвечает требованиям полного соответствия намерениям руководства.
При таких обстоятельствах нужно оценить возможность начала эксплуатации объекта, необходимость и существенность дальнейших затрат, связанных с «доводкой» объекта.
Если объект становится доступен для использования, его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию согласно намерениям руководства, то по названному объекту уже можно начислять амортизацию (п. 55 МСФО (IAS) 16). То есть начисление амортизации тоже напрямую не зависит от момента ввода в эксплуатацию ОС.
Здесь уместно напомнить, что в п. 21 ПБУ 6/01 по-другому сформулирована дата начала начисления амортизации по объекту ОС — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия обозначенного объекта к бухгалтерскому учету.
Но, как указано выше, и в российском законодательстве этот момент жестко не связан с датой ввода объекта в эксплуатацию.
Что делать при отсутствии разрешения на ввод в эксплуатацию?
Исходя из изложенных выше норм сформулируем выводы.
Если есть уверенность, что объект капитального строительства полностью готов к эксплуатации в запланированных целях и никакие работы по достройке осуществляться не будут, а отсутствие разрешения на ввод означает задержку регламентированных процедур выдачи разрешения государственными службами, то нужно перевести объект в состав ОС независимо от наличия разрешения на ввод и факта начала эксплуатации объекта. Если есть основание полагать, что объект (в частности, технологическое оборудование) не готов к эксплуатации в текущем состоянии, то он продолжает учитываться в составе вложений во внеоборотные активы до момента начала фактической эксплуатации в соответствии с предназначением и намерениями руководства.
Заметим: эксперты БМЦ высказывают немного иную точку зрения, рекомендуя учитывать эксплуатируемые незавершенные объекты в составе вложений во внеоборотные активы.
Амортизация по используемым объектам, учитываемым в составе вложений во внеоборотные активы, начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем фактического начала промышленного использования объекта независимо от наличия разрешений или документов на ввод в эксплуатацию.
Согласитесь, этот совет — из разряда совместить несовместимое: вложения во внеоборотные активы тем и отличаются от ОС, что не амортизируются, они, наоборот, являются накопительными для связанных с ними затрат, которые в последующем формируют стоимость амортизируемого имущества.
Как бы там ни было, озвученная позиция имеет право на существование, но автор придерживается иного подхода — когда амортизации подлежит только ОС.
Если бухгалтер считает, что здание (сооружение) без разрешения на ввод в эксплуатацию не готово к использованию по предназначению (например, когда фактическое использование без данного документа запрещено и карается штрафом), то такой объект отражается в составе вложений во внеоборотные активы.
И пока объект ОС не будет включен в производственный процесс (в частности, в производство продукции), амортизационные отчисления не должны участвовать в формировании себестоимости продукции.
К сказанному остается добавить: начало использования объекта в случае отсутствия разрешения на ввод в эксплуатацию производится на основе решения руководства организации. Бухгалтер здесь не более чем исполнитель. Причем названное решение должно быть обоснованным.
Например, есть возможность проведения работ по пробной либо опытно-промышленной эксплуатации до формализованного ввода объекта в состав ОС после получения соответствующего разрешения, или же период, необходимый на получение разрешения на ввод объекта основных средств, достаточно продолжительный и может затянуться, что грозит предприятию упущенной выгодой в связи с задержкой в использовании объекта в производстве продукции. Это подталкивает хозяйствующего субъекта к использованию объекта до начала его официального ввода в эксплуатацию.
Между началом фактического использования и готовностью к нему проходит небольшой промежуток времени, поэтому автор считает, что не будет большой ошибкой в данной ситуации отразить объект в составе ОС на дату начала его использования.
А амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем фактического начала промышленного использования объекта независимо от наличия разрешений или документов на ввод в эксплуатацию.
Как вам такое мнение? Если читатель с ним согласен, то выбор следует обозначить в учетной политике.
Что нужно знать о налогообложении?
Налог на имущество
Источник: https://info-personal.ru/raznoe/vvod-v-ekspluatatsiyu-proizvodstvennyh-obektov/
Ндс по ос: выбираем момент вычета | ооо «компания гарант» г. новосибирск
Если фирма приобрела основное средство, то она может поставить к вычету НДС сразу после оприходования объекта или дождаться момента его ввода в эксплуатацию и лишь тогда зачесть «входной» налог.
Вопрос, в какой момент принимать к вычету НДС со стоимости основных средств, все еще остается спорным. Налоговики до сих пор продолжают отказывать организациям в праве применения вычета, если объект числится не на счете 01, а на счете 08.
Из-за этого некоторые фирмы долго ждут ввода объекта в эксплуатацию, чтобы без проблем принять НДС к вычету. Но и этот вариант далеко не самый безопасный.
Стоит ли дожидаться ввода в эксплуатацию?
По мнению инспекции, плательщики НДС имеют право на возмещение налога не раньше того квартала, в котором имущество было принято на учет как основное средство (т.е. отражено на счете 01 или 03).
Если же имущество пока числится в качестве оборудования к установке или в составе вложений во внеоборотные активы (т.е. на счете 07 или 08 соответственно), условие о его использовании для облагаемых налогом операций не выполняется.
Следовательно, «входной» НДС по этому объекту возместить нельзя*(1).
Но в судебной практике прослеживается противоположный подход. Арбитражные суды в течение многих лет принимали решения, которые подтверждают, что право на вычет НДС по объектам возникает у организации уже в момент их принятия к учету на счете 08 (или 07).
В одном из дел речь шла о вычете НДС со стоимости здания, которое числилось на счете 08*(2). Судьи пришли к выводу, что Налоговый кодекс увязывает право на вычет только с фактом принятия самого объекта к учету, причем неважно, на каком именно бухгалтерском счете.
Иными словами, поскольку Кодекс, во-первых, не конкретизирует, на каком счете объект должен приниматься к учету, и, во-вторых, не требует, чтобы он обязательно был введен в эксплуатацию, можно принимать к вычету НДС, не дожидаясь его ввода в эксплуатацию (перевода на счет 01 или 03).
Ведь если ждать этого момента слишком долго, срок, в течение которого налог принимается к вычету, можно пропустить.
Не пропустите трехлетний срок!
Если организация решила последовать совету чиновников не принимать к вычету НДС до момента ввода объекта в эксплуатацию, то необходимо помнить, что право применения вычетов по НДС имеет свой «срок годности». Этим правом можно воспользоваться лишь в течение трех лет после окончания квартала, в котором оно возникло*(3).
Но, как мы уже убедились, момент возникновения права на вычет является спорным, а значит, велик риск, что такая перестраховка может привести к пропуску трехлетнего срока.
Например, в ситуации, когда компания покупает основное средство, требующее дорогостоящего ремонта или сложной установки, однако из-за перебоев с финансированием так и не вводит его в эксплуатацию в течение трехлетнего срока.
И тогда организация рискует не только столкнуться с отказом инспекции принять к зачету НДС из-за пропуска сроков, но и не найти поддержки в суде.
Примером может служить решение ФАС Центрального округа*(4). В 2002 году компания купила здание, провела его реконструкцию и в 2009 году ввела в эксплуатацию.
В течение всего периода проведения реконструкции здание числилось на счете 08 и только после ее завершения в 2009 году оно было переведено на счет 01.
«Входной» НДС со стоимости здания компания поставила к вычету только после ввода объекта в эксплуатацию — в 2009 году Суд пришел к выводу, что право на вычет возникло у компании в 2002 году и воспользоваться этим правом она могла в течение трехлетнего срока (не позднее 2005 г.).
Следовательно, в 2009 году этот срок уже истек, и организация утратила право на возмещение «входного» НДС.
Пример В 2009 г. компания приобрела здание стоимостью 350 000 руб. (в т.ч. НДС — 53 390 руб.), которое требовало капитального ремонта. Ремонт завершился только в 2011 г., после чего здание было введено в эксплуатацию.
Приобретение здания в 2009 г. компания отразила в учете так:
Дебет 08 Кредит 60 — 296 610 руб. (350 000 — 53 390) — здание принято к учету; Дебет 19 Кредит 60
— 53 390 руб. — отражен «входной» НДС.
Вариант 1: НДС принят к вычету после ввода здания в эксплуатацию. Дебет 01 Кредит 08 — 296 610 руб. — здание введено в эксплуатацию (после ремонта); Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19
— 53 390 руб. — НДС принят к вычету.
Достоинства: такой порядок не противоречит требованиям налоговиков.
Недостатки: перенос налогового вычета на более поздний срок (с 2009 на 2011 г.), риск пропустить трехлетний срок давности.
Вариант 2: НДС принят к вычету сразу после приобретения здания. Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 — 53 390 руб. — НДС принят к вычету (на момент принятия здания к учету, т.е. отражения на счете 08). Достоинства: НДС принимается к вычету сразу (в 2009 г.), правомерность такого подхода подтверждена судебной практикой.
Недостатки: возможны споры с инспекцией.
Примечание. По общему правилу вычет НДС при приобретении основных средств производится при одновременном выполнении трех условий:
— объект приобретен для операций, облагаемых НДС; — принят к учету;
— имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
И. Полозова,
генеральный директор компании ПБК «Главный бухгалтер»
Экспертиза статьи: О. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г.
Источник: https://garant-novosib.ru/articles/as141211/
Как минимизировать налоговые убытки по недавно приобретенным и временно ненужным основным средствам ОС
Не так давно мы рассказали о способах не переплачивать налоги в ситуации, когда вы наконец-то достроили свой объект недвижимости, но не используете его какое-то время. Стройка, однако, для большинства компаний дело редкое. А вот другие объекты основных средств ежегодно пополняют балансы компаний.
Но вполне может получиться, что купленное ОС временно вами не используется, хотя и полностью готово к эксплуатации. Например, из-за нехватки ресурсов или отсутствия спроса на продукцию, выпускаемую с помощью этого ОС. В итоге ваша компания будет терпеть убытки не только из-за простоя таких ОС. Во-первых, придется платить налог на имущество со стоимости этого объекта.
Ведь Минфин России настаивает на том, что как только объект приведен в состояние, пригодное к использованию, он должен быть принят к учету в качестве основного средства (переведен со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства»). А во-вторых, вы не сможете начислять для целей налогообложения прибыли амортизацию по не введенным в эксплуатацию объектам.
Значит, компенсировать уплату налога на имущество уменьшением налога на прибыль (за счет налоговой амортизации) не получится.
И перед вами встанет такая же задача, как и в случае с построенным, но «временно ненужным» зданием, — как не платить налог на имущество за период «простоя» ОС или чем уравновесить его уплату.
Универсальные варианты налоговой экономии
Вводим в эксплуатацию и применяем амортизационную премию
Как и в случае с построенной недвижимостью, самым безопасным и выгодным (при наличии у компании прибыли) способом сэкономить на налогах может стать… ввод ОС в эксплуатацию. Действительно, что вы будете иметь в итоге:
— вы включите стоимость ОС в налоговую базу по налогу на имущество.
В среднем годовая сумма налога на имущество составит примерно 2% от стоимости вашего ОС;
— вы в налоговом учете сразу примените амортизационную премию.
Для ОС из 3 — 7-й групп вы можете установить в своей учетной политике ее размер максимум 30% от стоимости таких ОС, по остальным группам — 10%;
— наконец, вы начнете относить амортизацию по такому ОС на налоговые расходы.
К примеру, для ОС из 5-й группы со сроком использования 8 лет размер амортизационных отчислений при линейном методе составит около 8,5% от стоимости ОС за год ((100% — 30%) / 8 лет). А на нелинейном методе сумма амортизации за первый год будет еще больше.
Внимание! Ввод в эксплуатацию не должен быть номинальным, то есть вы должны начать реально использовать ОС при выпуске продукции, в управленческих целях и т.д. Например, у автомобиля должен быть реальный пробег. Иначе налоговики при проверке исключат амортизацию и премию из ваших расходов.
В итоге амортизационная премия, амортизация и расход в виде налога на имущество дадут вам экономию по налогу на прибыль около 8,1% от стоимости ОС ((30% + 8,5% + 2%) x 20% ставки налога), что с лихвой перекрывает 2% налога на имущество. Если, конечно, как мы уже предположили, налоговая прибыль у вашей компании имеется.
Пример. Расчет «налогового» эффекта от ввода ОС в эксплуатацию за первый год
Условие
Организацией куплен промышленный дизель-генератор (код 14 3149010) сроком полезного использования 8 лет (96 месяцев), входящий в 6-ю группу по Классификации ОС. Его стоимость составила 1 млн руб. (без учета НДС). Генератор введен в эксплуатацию.
Месячная норма амортизации составляет 1,0416% (1 / 96 мес. x 100%).
Организация применяет линейный метод амортизации в налоговом и бухгалтерском учете и заявила в учетной политике использование амортизационной премии в максимальном размере (для ОС из 5-й группы — 30%).
Решение
Сумма амортизационной премии, единовременно учитываемая в налоговых расходах при вводе генератора в эксплуатацию, составляет 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%). Сумма амортизационных отчислений, учитываемых в налоговых расходах за первый год его эксплуатации, составляет 87 494,40 руб. ((1 000 000 руб. — 300 000 руб.) x 1,0416% x 12).
За первый год эксплуатации ОС сумма налога на имущество составляет 20 676,26 руб. ((1 000 000 руб. + 989 584 руб. + … + 881 925,70 руб.) / 13 x 2,2%). Общая сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за первый год эксплуатации ОС, составит, таким образом, 408 170,66 руб. (300 000 руб. + 87 494,40 руб. + 20 676,26 руб.).
А сумма сэкономленного налога на прибыль будет равна 81 634,13 руб. (408 170,66 руб. x 20%).
Это, как видно, в четыре раза больше, чем уплаченная сумма налога на имущество за данное ОС.
Приходуем как товар
Действительно, если вы планируете длительное время не использовать объект, то можно учесть его как товар. Ведь со стоимости товаров налог на имущество платить не нужно (Пункт 1 ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01).
То есть даже если вы уже оформили акт ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» или акт ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», то можно: (или) заменить эти акты на документы о приемке обычных товарно-материальных ценностей.
В дальнейшем, когда объект вам понадобится в работе, вы сможете перевести его в состав основных средств;
(или) отразить перевод «временно ненужного» ОС в категорию товаров. Но этот вариант можно применить, только если вы точно уверены, что в дальнейшем не будете использовать это имущество в качестве ОС. Ведь, во-первых, налоговики вообще возражают против такой переклассификации активов.
Если они доначислят вам налог на имущество по такому «товару», то защиту придется искать в суде. А во-вторых, перевод объекта из ОС в товары, а потом обратно в ОС наверняка будет расценен налоговиками как схема ухода от налога на имущество.
И они доначислят вам налог на имущество за все время нахождения объекта у вас на балансе.
Длительный монтаж для оборудования
А дальше мы поговорим о том, как сэкономить исключительно на налоге на имущество. Ведь возможна ситуация, когда начать использовать ОС прямо сейчас действительно ну никак не получится.
А значит, пока невозможно начисление амортизации в налоговом учете и налогом на прибыль налог на имущество «не перекрыть». С другой стороны, у вас все же есть планы по его использованию. А значит, переводить его в товары небезопасно.
Предлагаемый способ — длительный монтаж — подходит для оборудования, требующего монтажа.
Правда, перечень такого оборудования ограничен — это в основном предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах и закрепляемое на фундаменте или несущих элементах оборудование, например производственные линии или инженерное оборудование для таких зданий (Инструкция по применению Плана счетов). Такое оборудование вы можете:
(или) держать на счете 07 «Оборудование к установке», если оно еще не передано в монтаж. То есть вы оформите акт ОС-14 о приемке и пока этим ограничитесь.
Примечание
Приходование оборудования на счет 07 позволяет вам в этом же периоде принять входной НДС по нему к вычету, то есть ввода ОС в эксплуатацию можно не ждать (Пункт 1 ст. 172 НК РФ). Но споры с инспекциями по этому вопросу, пусть и редко, встречаются до сих пор;
(или) передать в монтаж, списав на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и оформив акт о передаче оборудования в монтаж по форме N ОС-15. Конечно, налоговики могут предъявить вам претензии из-за длительного нахождения такого оборудования на складе или непосредственно в монтаже.
Но их можно будет оспорить. Ведь объект вы не только не используете, но он пока просто не обладает всеми признаками основного средства — еще не готов к использованию по назначению (Пункты 3, 4 ПБУ 6/01).
На этот счет имеются и разъяснения Минфина, и несколько судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков.
И вот еще что. Пока вы еще не начали полноценную эксплуатацию объекта, на нем вполне возможны пусконаладочные работы. Но главное, чтобы они не сопровождались выпуском продукции для последующей продажи. Иначе вероятен спор с инспекцией.
Предупреди руководителя
Если на оборудовании, не введенном в эксплуатацию, проводились пусконаладочные работы с выпуском пробной продукции, не нужно ее официально реализовывать на сторону. Иначе инспекция приравняет такую «наладку» оборудования к его эксплуатации и потребует уплаты налога на имущество.
А вот пробные выпуски без реализации продукции вполне допустимы. Причем затраты на такие пусконаладочные работы нужно будет учесть так: (если) это работы вхолостую, то они будут относиться на увеличение первоначальной стоимости смонтированного оборудования. Ведь они связаны с доведением объекта до состояния пригодности к использованию (Пункт 1 ст. 257 НК РФ);
(если) это работы «под нагрузкой» (то есть с выпуском пробной продукции), то они учитываются в составе прочих расходов как расходы на освоение новых производств (Подпункт 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такова позиция и Минфина, и судов.
О вредных советах
А вот следующий набор рекомендаций хоть и встречается на практике, но, кроме мнимой экономии и рисков споров с налоговиками, ничего вашей компании не принесет: — купленное здание искусственно переводится в режим реконструкции.
Одно дело, когда организации-покупателю действительно нужно довести его до нужного состояния, проведя ряд необходимых работ, которые являются не ремонтными, а именно реконструкционными. Минфин допускает, что неэксплуатируемое здание можно до окончания таких работ не признавать ОС и не облагать налогом на имущество.
С возможными претензиями налоговиков не согласятся и суды. Однако если здание искусственно «реконструируется», например там реально проводится лишь косметический ремонт, то налоговики наверняка признают его готовым ОС и потребуют уплаты налога на имущество; — права на купленное здание длительное время не регистрируются.
Конечно, процесс регистрации перехода права собственности на здание может затягиваться и в силу объективных причин. Но вот его искусственное торможение покупателю может выйти боком. Во-первых, налоговики все же могут доначислить налог на имущество с момента принятия здания по акту от продавца.
Во-вторых, нужно учитывать юридические риски затягивания перехода права собственности — продавец может и передумать;
— продажа ненужного ОС связанному с вами упрощенцу, который налог на имущество не платит (если таковой имеется). В этом случае лучше изначально покупать такое ОС именно упрощенцу. А если вы сначала приобрели его на свою компанию, а только затем продали родственному упрощенцу, то это привлечет к сделке внимание налоговиков.
* * *
Если вы столкнулись с длительным неиспользованием купленных ОС и не хотите переплачивать налоги, не стоит мудрить — лучше учесть их как товар или все же начать использовать.
Успокаивает и то, что в любом случае у вас не должно быть проблем с НДС по купленным объектам — его можно принять к вычету сразу после принятия объекта к учету и вне зависимости от того, на какой счет он оприходован.
Источник: https://www.pnalog.ru/material/minimizirivat-nalogovye-ubytki-osnovnye-sredstva
Путеводительпо налогу на прибыль
Опасно откладывать вычет «входного» НДС по основным средствам, которые числятся на счете 08. Но и до перевода объекта на счет 01 заявлять вычет тоже рискованно. У чиновников и налоговиков до недавнего времени не было единого мнения, когда положен вычет по активам. Как учесть все эти требования и не потерять вычет? Вносим ясность, когда безопаснее заявить вычет по основным средствам.
Актив висит на счете 08
Компания рискует опоздать с вычетом, если актив завис на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Заявить вычет НДС по основному средству можно в течение трех лет с момента, когда компания приняла его к учету (абз.
3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Конечно, при условии, что вы выполнили остальные обязательные для вычета условия — компания купила объект для использования в облагаемых НДС операциях и есть счет-фактура продавца и «первичка» по сделке.
В Кодексе не сказано, на каком счете нужно учесть основное средство, чтобы заявить вычет. Суды считают, что право на вычет возникает у покупателя после оприходования актива на любом счете бухучета — 01 или 08. Это в определении от 02.06.17 № 305-КГ17-5430 недавно подтвердил Верховный суд РФ.
Но Минфин и налоговики долгое время не соглашались с таким подходом. Они разрешали вычет «входного» НДС только после перевода актива со счета 08 на счет 01.
Сейчас в финансовом ведомстве считают, что покупатель имеет право на вычет после учета объекта на счете 08 (письма Минфина России от 18.11.16 № 03-07-11/67999, от 04.07.16 № 03-07-11/38824 и от 20.11.
15 № 03-07-РЗ/67429). Это Минфин подтвердил и в недавнем письме от 11.04.17 № 03-07-11/21548.
Как мы выяснили, налоговики сейчас отказывают в вычете, если компания ждала перевода актива на счет 01 и из-за этого пропустила срок.
Что проверить. По объектам, которые зависли на счете 08, определите предельный срок для вычета. Это три года со дня, когда вы учли актив на счете 08 и выполнили другие обязательные для вычета условия. Примите НДС к вычету, если трехлетний срок еще не истек.
Вычет вы можете заявить до конца квартала, в котором истечет предельный срок. К примеру, трехлетний срок истекает 20 сентября, это III квартал. Подайте декларацию с заявленным вычетом не позднее 30 сентября.
Если представить ее в общий срок — к 25 октября, налоговики откажут в вычете. Суды с этим согласны (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.11.
16 по делу № А51-6413/2016 и определение Конституционного суда РФ от 24.03.15 № 540-О).
Безопаснее не ждать окончания трехлетнего срока и не откладывать зависший вычет на последний квартал. Если заявить его за пределами трехлетнего срока, инспекторы откажут в вычете.
Многие суды поддерживают налоговиков (постановления арбитражных судов Уральского от 28.04.17 по делу № А60-25943/2016 и Московского от 26.05.16 по делу № А40-132882/2015 округов). Чтобы не пропустить срок для вычета, проверьте его по онлайн-калькулятору.
Компания в ноябре 2015 года купила новый станок для использования в производстве товаров, продажа которых облагается НДС по ставке 18%. «Первичка» и счет-фактура по сделке оформлены 10 декабря 2015 года. В этот же день компания получила станок на склад, бухгалтер отразил станок на счете 08, но не заявил вычет НДС.
Из-за технических сложностей компания не ввела станок в эксплуатацию, но все равно планирует использовать его в облагаемых НДС операциях. Трехлетний срок для вычета истечет 10 декабря 2018 года. Значит, компания вправе заявить его не позднее 31 декабря 2018 года.
По своему выбору она вправе подать уточненку за IV квартал 2015 года либо отразить вычет в любой текущей декларации не позднее отчета за IV квартал 2018 года. Главное, подать декларацию с вычетом не позже 31 декабря 2018 года.
Важно
Опасно дробить вычет по основному средству
«Входной» НДС по объектам ОС и оборудованию к установке безопаснее принимать к вычету сразу в полной сумме. Налоговики считают, что дробить вычет можно только по товарам, работам или услугам (п.
2 ст. 171 и п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В Кодексе нет аналогичного правила для основных средств или оборудования к установке (письма Минфина России от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.15 № 03-07-11/20293).
Минфин в письме от 05.02.16 № 03-07-11/5851 одобрил дробление вычета по недвижимости в течение трех лет, но это единичное разъяснение в пользу компаний. Основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы не названы в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ, поэтому вычет по ним безопаснее заявлять сразу в полном объеме
Компания сразу использует актив
Когда актив не требует сборки или монтажа, основное средство можно ввести в эксплуатацию прямо в день покупки. Для этого актив сначала приходуют на счет 08 и в тот же день переводят на счет 01. Риски опоздать с вычетом НДС минимальны. Это возможно, только если покупатель сразу не получил от продавца правильный счет-фактуру.
Что проверить. Проанализируйте, приняли ли вы к вычету НДС по всем основным средствам, которые прошли транзитом через счет 08 на счет 01. Если вы забыли заявить вычет за прошлые периоды, посчитайте, когда истекает трехлетний срок.
Ориентируйтесь на ту дату, когда вы выполнили все обязательные для вычета условия. Берите наиболее раннюю из возможных дат — дату, когда вы оприходовали актив на счет 08, а не перевели его на счет 01.
Если три года еще не прошло, примите «входной» НДС к вычету.
Чтобы заявить вычет за прошлый квартал, вы вправе сдать за этот период уточненку по НДС либо отразить вычет в декларации за любой квартал в пределах трех лет.
Если вы пропустили трехлетний срок, права на вычет у компании нет. Его не получится восстановить даже через суд (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.16 по делу № А57-19952/2015 и решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.10.16 по делу № А56-58507/2016).
Компания 30 декабря 2014 года купила ноутбук для отдела маркетинга. Бухгалтер в тот же день оприходовал его на счет 08, но документы о передаче в эксплуатацию комиссия оформила лишь в следующем году — 12 января 2015-го. Условия для вычета были выполнены 30 декабря 2014 года. Бухгалтер решил дождаться ввода ноутбука в эксплуатацию, но забыл заявить вычет. Ошибку обнаружили в июле 2017 года.
Трехлетний срок для вычета НДС считайте с 30 декабря 2014 года, именно в этот день, а не 12 января 2015 года у компании появилось право на вычет. Значит, она вправе заявить НДС к вычету не позднее 31 декабря 2017 года.
На практике
Чего ждать от налоговиков после сдачи уточненки
Будьте готовы, что после получения уточненки с забытым вычетом НДС по основному средству налоговики запросят пояснения. Ведь в уточненке вы уменьшили итоговую сумму НДС к уплате (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).
На подготовку пояснений у вас есть пять рабочих дней. Пояснения нужно представить в инспекцию только в электронном виде. Это правило касается тех компаний, которые отчитываются по НДС через интернет (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).
Инспекторы также вправе запросить у компании «первичку» по сделке и аналитические регистры учета. Это возможно, если с момента подачи исходной декларации по НДС прошло более двух лет и в уточненке вы уменьшили сумму налога к уплате в бюджет (п. 8.3 ст. 88 НК РФ)
Основное средство требует сборки или монтажа
Некоторые активы нельзя использовать без проведения предварительных работ. Например, если компания купила оборудование в разобранном виде, его нужно сначала собрать либо прикрепить к стенам или фундаменту здания.
Такие активы сначала отражают на счете 07 «Оборудование к установке» и списывают со счета 07 в дебет счета 08, когда они переданы в монтаж.
Со счета 08 на счет 01 активы переводят только после завершения монтажных работ (Инструкция по применению Плана счетов бухучета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Для вычета НДС по такому оборудованию не нужно ждать завершения монтажных работ и перевода актива на счет 08 или 01 (письмо Минфина России от 30.06.16 № 03-07-11/38360). Чиновники разрешают вычет, как только компания отразила объект на счете 07. Такого же мнения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 22.04.13 № ЕД-4-3/7543).
Но инспекторы на местах часто отказывали в вычете, если организация не перевела актив на счет 01. Право на вычет приходилось доказывать в суде (постановление ФАС Московского округа от 21.08.13 по делу № А40-134549/12-108-179).
Что проверить. Выясните, не завис ли вычет НДС по активам, которые требуют монтажа. Если вы отложили вычет до перевода актива на счет 01, проверьте, чтобы не истек срок в три года. Например, если вы еще ждете ввод оборудования в эксплуатацию, так как нет необходимых комплектующих.
Трехлетний срок считайте от даты, когда отразили актив на счете 07. Даты перевода объекта сначала на счет 08, а затем на счет 01 не имеют значения. Примите НДС к вычету, если три года еще не прошло.
Компания 25 марта 2015 года купила производственную линию по розливу соков. Поставщик отгрузил ее в разобранном виде. Некоторые элементы оборудования нужно прикрепить к стенам или полу здания.
В тот же день бухгалтер отразил линию на счете 07, а вычет НДС отложил до ввода ее в эксплуатацию.
При монтаже оборудования компания решила заказать дополнительные элементы, но завод их пока не изготовил.
Трехлетний срок для вычета НДС истечет 25 марта 2018 года. Компания вправе заявить его не позднее 31 марта 2018 года. Если сдать декларацию в апреле 2018‑го, налоговики откажут в этом вычете.
На практике
Зависит ли вычет НДС от госрегистрации объекта
Многие основные средства требуют государственной регистрации. Например, чтобы использовать автомобиль, его нужно поставить на учет в ГИБДД.
Тракторы, дорожно-строительную и иную самоходную технику регистрируют в Гостехнадзоре. Недвижимость нужно зарегистрировать в Росреестре.
Но для вычета НДС факт госрегистрации актива не важен, ведь в Кодексе нет такого обязательного для вычета условия. Это нам подтвердили в ФНС.
Инспекторы на местах иногда снимают вычеты, если компания заявила их до того, как зарегистрировала автомобиль или самоходную технику. Инспекторы считают, что до момента регистрации активы невозможно использовать по назначению.
Суды с этим не согласны и разрешают вычесть НДС, не дожидаясь госрегистрации. Подтверждают это постановления ФАС Северо-Западного от 04.07.13 по делу № А13-5798/2012 и Дальневосточного от 19.03.12 по делу № А51-9147/2011 округов. Но если вы не готовы к спорам, безопаснее отложить вычет НДС до регистрации транспорта в ГИБДД или Гостехнадзоре
Источник: https://pnds.rnk.ru/article/8
Ндс по основным средствам — когда можно принять к вычету, при покупке, восстановление, приобретенным, учет
Налоговым Кодексом допускается вычет НДС, выплаченного при получении предметов основных средств сразу после их включения в учет. Но не совсем понятно, когда возможен вычет, и с какого момента ОС считаются отображенными в учете.
Учитывание налога на добавленную стоимость подразумевает отображение операций в регистрах для последующего налогового учета. Но отображать НДС необходимо и по бухгалтерии.
Учет данного налога при свершении различных операций основывается именно на бухгалтерских проводках. От вида отражения налога зависит право на принятие к вычету НДС по основным средствам и потребность восстановления вычтенного налога.
Что нужно знать ↑
НДС являет собой государственный налог, предполагающий изъятие части стоимости реализуемой продукции, формирующейся в процессе производства, в пользу государства.
Уплата налогового сбора в бюджет выполняется по мере продажи продукта производства, но раньше конечной реализации.
Сумма НДС при покупке основных средств полностью может приниматься к вычету. При этом вычет допустим, если:
| Цель обладания основными средствами | Это применение в деятельности, сопровождаемой обложением НДС |
| Наличествует документальное доказательство постановки | На учет купленных объектов в виде основных средств |
| Величина НДС подтверждается | Надлежащей счет-фактурой |
Основные сведения
Для исполнения вычета налога по производственным объектам, выступающими средствами труда, потребуется уточнение времени свершения операционного действия.
Практика по этому вопросу неоднозначна. Но ситуации, при каковых возможность вычета уплаченного НДС по ОС не возникает, строго регламентированы.
В частности, по приобретенным средствам для операций:
- реализовываемых вне территории России;
- не признаваемых реализационной деятельностью;
- исполняемых субъектами, не выступающими плательщиками данного налога;
- не подлежащих обязательному обложению данным видом налога.
Если предприятие одномоментно выполняет операции, как облагаемые налоговым сбором, так и освобожденные от НДС, то вычет налога происходит соразмерно.
Сроки уплаты налога
С первого квартала 2018 года подача налоговой декларации по НДС происходит электронным путем.
С 1.01.2015 введена норма – декларация по НДС должная быть предоставленной в электронном формате, но поданная на бумажном носителе, почитается не предоставленной.
Когда налогоплательщик не представил отчет по НДС в десятидневный срок по истечении положенного срока, по всем его счетам могут приостанавливаться любые операции. НДС выплачивается по окончании всякого налогового периода.
Законодательная база
НК РФ в п.1 ст.172 содержит положение, что НДС к вычету позволен после принятия объектов на учет. Но при этом указание счета, на каком должны учитываться ОС, отсутствует.
В соответствии с законодательством подлежат восстановлению раньше принятые к вычету суммовые величины НДС. Основанием для этого становится прекращение использования основных средств в налогооблагаемых НДС операциях и прочее.
Восстановление НДС по основным средствам ↑
В частности восстановительной процедуре подлежит налоговая сумма, какая пропорциональна величине остаточной стоимости без учитывания переоценочных процедур.
Такое положение оговорено в пп.1 п.3 ст.170 НК. Восстановительный процесс представляет собой отображение прежде вычтенного налогового сбора в книге продаж.
Обстоятельства, когда может потребоваться восстановление налога, могут быть следующими:
| Субъект передает имущество в качестве вложения в уставной капитал | Это требует полного восстановления вычтенного ранее НДС. При передаче объектов воссоздать надобно величину, которая пропорциональна показателю балансовой стоимости без учитывания процесса переоценки. Воссозданную величину следует отобразить в документации, сопровождающей передачу, так принимающая сторона сможет заявить вычет |
| Предприятие начало использовать объекты в операциях, какие не облагаются данным видом налога | То есть тех, какие осуществляются вне российской территории, избавлены от уплаты НДС или не засчитываются реализацией. Налог по основным средствам воссоздается в объеме, пропорциональном показателю остаточной стоимости по ОС и без учитывания переоценки |
| Происходит переход хозяйствующего субъекта на спецрежим | Необходимо восстановить налоговую сумму за квартал перед переходом |
| Восстановить налог надобно | Когда предприятие обрело объекты, за которые был перечислен аванс либо при возврате поставщиком прежде перечисленного аванса |
| Стоимость полученных товаров и услуг уменьшилась | Восстановительному процессу подлежит разница меж налоговыми суммами, исчисленными на основании цены до и после изменения |
| НДС восстанавливается | Когда предприятию выданы субсидии из бюджетного фонда на возмещение расходов по получению товаров |
| Использование активов для свершения операций | Каковые облагаются по нулевой ставке налога, например, для экспортных целей |
При реализации
К вычету НДС принимается, если приобретенный объект будет применяться в операциях, сопровождаемых обложением данным налогом. Причем зачет НДС происходит независимо от того, получил поставщик оплату или нет.
Ст.146 НК к таким операциям относит:
- реализацию, в том числе и безвозмездную передачу;
- выполнение строительно-монтажных работ для личных потребностей;
- импорт продукции.
Восстановление НДС требуется, если:
- предприятие стало использовать освобождение от оплаты НДС по ст.145 НК;
- субъект перешел на спецрежим;
- имущество передано в уставной капитал.
В п.3 ст.170 наличествует перечень ситуаций, когда нужно восстановить вычтенный налог. Но никак не упоминается, что при продаже средства труда, облагаемого НДС, требуется восстанавливать принятый прежде к вычету налог.
При ликвидации
Это обусловлено тем, что объект больше не используется для деятельности, которая облагается НДС.
Суждение судебных органов по этому поводу чаще всего сводится к тому, что НДС по основным средствам при их ликвидации восстанавливать не требуется. Основой такого вывода приводится то, что ликвидированное имущество не употребляется вообще.
При строительстве ОС
Так восстановление вычтенной налоговой суммы по ОС требуется при строительстве подрядным способом.
При этом в отношении объекта строительства должны быть соблюдены следующие условия:
- основное средство не должно быть полностью самортизировано;
- от момента введения в эксплуатационное использование прошло меньше пятнадцати лет;
- объект не принадлежит к олимпийским объектам федерального значения.
Не введенным в эксплуатацию
Отдельного внимания заслуживает восстановление НДС по средствам, не введенным в эксплуатацию. В подобном случае стоит руководствоваться нормами о сроках начисления амортизации.
Учитывать надобно такие нюансы:
| При амортизации до начала применения объекта | В необлагаемых НДС операциях период восстановления НДС укорачивается на аналогичный период |
| При использовании средства единовременно в облагаемых и необлагаемых налогом операциях | Компания обязана восстановить налоговый показатель, даже когда сумма затрат на необлагаемые операции менее пяти процентов от совокупной суммы расходов |
| Десятилетний период воссоздания налога | Значим лишь при нахождении момента завершения восстановления налоговой суммы. По истечении десятилетнего срока от начала амортизационного периода восстанавливать НДС не нужно |
| Если на протяжении года основное средство не использовалось в операциях | Освобожденных от обложения НДС, то за этот год не требуется восстанавливать НДС |
Когда можно принять к вычету
К вычету можно предъявлять суммы НДС:
| Заявленные поставщиками | При обретении товаров на территории РФ |
| При оплате НДС на таможне | В процессе ввоза в Россию продукции для переработки, внутреннего потребления или не подлежащего таможенному оформлению |
НДС по ОС принимается к вычету когда:
- средства обретены для применения в деле, облагаемом НДС;
- приобретенные объекты к учету приняты;
- имеются счет-фактуры от поставщиков и надлежаще оформленная первичная документация.
Воспользоваться правом на вычет можно на протяжении трехлетнего периода по окончании соответствующего квартала, в каком были соблюдены все требуемые условия.
Стоит отметить момент регистрации счета-фактуры при ведении учета при помощи программного обеспечения.
Несоответствие дат способствует ошибочному отображению в книге покупок. Когда даты принятия ОС к учету и дата счет-фактуры отличны, налог примется к вычету лишь после принятия к учету.
При отсутствии проводки Дт01Кт08 счет-фактура в книге покупок не отобразится. Для вычета налоговой суммы, уплаченной на таможне, требуется подтверждение факта оплаты.
Также подтвердить нужно и факт отчисления НДС в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента. При использовании объектов в не облагаемых налогом операциях, принять НДС к вычету нельзя.
Ведение раздельного учета
Когда по приобретении основные средства на протяжении квартала использовались в разных операциях, облагаемых и не облагаемых налогом, то требуется раздельное ведение учета.
При раздельном учете НДС применяется следующая схема:
| Осуществляется расчет суммы выручки | Облагаемой НДС, относительно совокупного объема вырученных средств |
| Высчитывается сумма НДС | Принимаемого к вычету |
| Устанавливается сумма НДС | Которую должно включить в стоимость товаров или списать в расходы |
Не вести раздельный учет допустимо в случае, когда в течение квартала сумма расходов по не облагаемым операциям не превысила пяти процентов от общего объема расходов за данный период.
При этом весь объем НДС может приниматься к вычету. Но игнорировать ведение раздельного учета по облагаемым и не облагаемым операциям не следует.
Если этого не сделать, то может потребоваться доказательство ведения раздельного учета налоговым органам. Как считают некоторые финансовые эксперты, восстановление НДС требуется и при некоторых других обстоятельствах.
Например, при конфискации, хищении, уничтожении и т.д. Мнение основывается на том, что в подобном случае имущество не используется в облагаемой НДС деятельностью.
Но мнение арбитражных судов по этому поводу однозначно — перечень случаев, когда требуется восстановление НДС перечислен в п.3 ст.170 НК.
Данный список является закрытым. Значит, восстановление сумм НДС в не предусмотренных законом ситуациях не требуется.
Источник: https://buhonline24.ru/buhgalterskij-uchet/vneoborotnye-aktivy/osnovnye-sredstva/nds-po-osnovnym-sredstvam.html
Загрузка...
