Блокировка счета за несданный расчет по страховым взносам
- Расчет не является декларацией
- Снимаем ограничения со счета
В настоящее время Минфин и ФНС разошлись в вопросе касательно того, вправе ли налоговики блокировать счета страхователя за непредставленный в инспекцию расчет по страховым взносам. Компаниям же, попавшим под такие «санкции», в первую очередь следует направить свои силы на снятие ограничений.
Для того чтобы налоговики могли выполнять свои обязанности, в частности по контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов, им необходимо видеть соответствующую отчетность. Поэтому представляется вполне логичным установление такого «наказания», как блокировка операций по счетам для тех, кто «забыл» отчитаться.
Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и ИП регламентируется положениями статьи 76 Налогового кодекса (далее — Кодекс).
Пунктом 1 данной нормы определено, что в общем случае счета «замораживаются» налоговиками «для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа», если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.
2 данной статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса.
К таким «иным» случаям согласно пункту 3 статьи 76 Кодекса относится непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного на то срока. В данной норме говорится именно о налоговой декларации. Поэтому и возникает вполне закономерный вопрос: вправе ли налоговики блокировать счета компаний, которые не представили расчет по страховым взносам?
Напомним, что форма Расчета по страховым взносам, а также порядок его заполнения и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 10 октября 2016 г. N ММВ-7-11/551@. Сдавать его нужно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным или расчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК).
При этом если последний день срока выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то крайний срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Так, за I квартал 2017 года отчитаться по взносам с учетом переноса выходных праздничных дней следовало не позднее 2 мая 2017 года.
Надо сказать, что чиновники Минфина в письме от 12 января 2017 г. N 03-02-07/1/556, то есть еще задолго до сдачи первого Расчета по взносам, несколько успокоили страхователей.
Финансисты заявили, что за опоздание с Расчетом по взносам операции по счетам не могут быть приостановлены.
Ведь в статье 76 Кодекса речь идет о нарушении срока представления налоговой декларации, а Расчет по определению декларацией не является.
В свою очередь, представители ФНС в письме от 27 января 2017 г. N ЕД-4-15/1444 выразили совершенно иное мнение.
Они указали, что с 1 января 2017 года в перечень лиц, на которых распространяются правила по приостановлению операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств, установленные статьей 76 Кодекса, включены плательщики страховых взносов. Поэтому если страхователь «забыл» сдать расчет по взносам, то инспекция имеет полное право заблокировать его счета.
Самое интересное, что «на верхах» постоянно говорят о том, что налогоплательщикам нужна стабильность и как минимум определенность налогового законодательства. И что же мы видим на практике? Да, Минфин фактически признал приоритет решений высших судебных инстанций над собственными разъяснениями.
Однако в рассматриваемой нами ситуации это не поможет, ведь страховые взносы переданы «в руки» налоговиков только с 1 января 2017 года.
Потому-то и судебной практики, в том числе и по вопросу о правомерности блокировки счетов за несвоевременное представление расчетов по страховым взносам, попросту еще нет.
[su_quote]
Между тем Минфин в письме от 21 апреля 2017 г. N 03-02-07/2/24123 опять вернулся к этому вопросу. И опять же финансисты запретили налоговикам блокировать счета «непунктуальных» страхователей.
Аргументация также не изменилась — в статье 76 Кодекса речь идет о налоговых декларациях.
А поскольку расчет по страховым взносам декларацией не является, то и положения статьи 76 Кодекса о блокировке счетов на него не распространяются.
Проблема в том, что пока чиновники из Минфина и ФНС выясняют, кто прав, кто виноват, не исключено, что инспекторы «на местах» за несвоевременное представление расчетов по взносам начнут блокировать счета компаний. В настоящее время уже есть такие прецеденты. Поэтому компаниям, попавшим «под раздачу», прежде всего нужно «разморозить» свои счета.
Обратите внимание! Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК).
То есть банк, получив решение налоговиков о «заморозке» счетов своего клиента, его обязан исполнить. В банке не будут разбираться, что там говорили в Минфине или в ФНС. Есть решение о приостановлении операций по счетам компании — оно должно быть исполнено.
Другой счет в банке в такой ситуации вам также не откроют (п. 12 ст. 76 НК).
Ну а теперь, собственно, перейдем к самому важному в рассматриваемой ситуации вопросу: как снять ограничения, наложенные налоговиками на счета? Порядок «разморозки» прописан в пункте 3.1 статьи 76 Кодекса. На самом деле все не так сложно.
Здесь сказано, что решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня после представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации.
Проще говоря, чтобы счет вам разблокировали, нужно сдать «потерянный» расчет по страховым взносам. И тогда в течение следующего рабочего дня налоговики должны снять ограничения по счету.
Надо сказать, что в последнее время налоговики с банками обмениваются информацией достаточно оперативно. То есть счета, как правило, «размораживаются» без задержек и никаких специальных заявлений для разблокировки счета подавать в инспекцию не нужно.
Тем не менее в случае, если декларация отправлена, к примеру, по почте, для ускорения отмены решения об аресте счетов в инспекцию можно направить соответствующее заявление. К нему приложите документы, подтверждающие факт отправки расчета в инспекцию.
Обратите внимание! Представление в налоговую инспекцию расчета по страховым взносам позволит в кратчайшие сроки «реанимировать» свои счета и возобновить в том числе текущие платежи. Это гораздо проще, чем выяснять с инспекторами отношения.
Если налоговики после получения расчета по взносам не снимут со счетов «арест» в течение следующего рабочего дня, то у компании появляется право требовать с инспекторов уплаты процентов. Таковые исчисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ (ключевой ставки) за каждый день «просрочки» в разблокировке счетов.
Июнь 2017 г.
Страховые взносы, Налоговые споры
Источник: https://www.pnalog.ru/material/blokirovka-schet-strahovye-vznosy
Фнс заблокирует счета «забывших» о расчетах по страховым взносам бизнесменов
Федеральная налоговая служба (ФНС) России, начиная с 30 августа, будет в праве замораживать счета не представивших расчеты по страховым взносам предпринимателей. Обычных граждан это не коснется. Никаких новых полномочий в отношении счетов физических лиц новый закон не предусматривает, сообщили в ведомстве.
Ранее в соцсетях получила широкое распространение информация о том, что ФНС якобы будет блокировать счета физлиц, если те не подали декларацию 3-НДФЛ, но были обязаны это сделать: например, в случае продажи имущества.
Налоговики опровергли эти слухи. «Действующим законодательством приостановление операций по счетам налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также не являющихся плательщиками страховых взносов, не предусмотрено. Никаких изменений законодательства в НК РФ по данному вопросу не вносилось», – цитирует РИА «Новости» заявление ФНС.
На сегодняшний день налоговики наделены правом замораживать счета работодателей, если они вовремя не представили им декларации по подоходному налогу.
«Изменения, внесенные в статью 76 Налогового кодекса, распространяют существующий порядок приостановления операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением налоговых деклараций в установленный срок, на новый документ, а именно расчет по страховым взносам», – пояснили в ФНС.
Эксперты считают, что обновленный закон упростит жизнь российским налогоплательщикам. В частности, поправки позволят гражданам со следующего года платить имущественные налоги (земельный, транспортный и налог на недвижимость) единым платежом. Кроме того, это можно будет делать авансом.
Из документа также следует, что физлица смогут добровольно перечислять на счет ФНС единый платеж в счет исполнения обязанностей по уплате налогов.
Налоговики будут сами списывать с этого счета нужную сумму, а излишне уплаченные деньги граждане при желании смогут вернуть.
Еще одно нововведение – платить налоги можно будет через многофункциональные центры предоставления госуслуг (МФЦ), в том числе не только за себя, но и за других лиц.
Москва, Иван Гридин
Москва. Другие новости 10.08.18
Вторая натура: Украина, набрав кредиты, отказывается подчиняться рекомендациям МВФ. / Прокуратура запретила ямальскому селу рисовать граффити (ФОТО). / Тюменский бизнес получал субсидии из областного бюджета за взятки. Читать дальше
© 2018, РИА «Новый День»
Источник: https://newdaynews.ru/finance/642501.html
В каких случаях налоговики не вправе отказать в приеме отчетности
Недостаточно сдать в ИФНС налоговую декларацию и расчет по страховым взносам. Нужно еще добиться того, чтобы инспекция приняла отчетность. Ведь иначе можно получить требование о пересдаче декларации, решение о наложении штрафа, оказаться перед фактом блокировки счета или не получить ожидаемый вычет по НДС.
В последнее время вопрос стал более актуальным, поскольку налоговые органы изобрели несколько новых поводов для того, чтобы не принимать отчетность. Скажем сразу, что многие из них противоречат НК РФ. Одни из самых злободневных – это показания номинального гендиректора на допросе в инспекции и признаки фирмы-однодневки у организации.
В данной подборке материалов на основе правовых норм рассказано, при каких условиях отчетность, отправленная в налоговую, считается представленной, а в каких нет.
Приведены примеры конкретных ситуаций, когда инспекция не имеет права считать отчетность непредставленной и накладывать за это штраф или блокировать счет, невзирая на допущенные при ее сдаче ошибки.
В последнее время участились отказы налоговиков в приеме налоговых деклараций.
Для организации это может обернуться целым ворохом проблем, в частности:
- штрафом за непредставление отчетности (от 1 000 рублей до 30 процентов от суммы налога, ч. 1 ст. 119 НК РФ);
- блокировкой счета (если декларация не подана по истечении срока плюс 10 дней, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
- задержкой в возврате НДС, поскольку пока вопрос решается, камеральная проверка декларации не проводится.
Поэтому чтобы противостоять незаконному отказу инспекции в признании декларации представленной, важно понимать, когда в соответствии с законодательством отчетность считается представленной, а когда нет.
Налоговое законодательство на этот счет содержит разные правила для налоговых деклараций и отчета по страховым взносам отчетности.
Налоговые декларации
Для них разграничены понятия представления их компаниями и приема их инспекциями.
Представляется, что законодатели сделали это напрасно, поскольку возникает путаница.
Так, с точки зрения НК РФ, если декларация представлена компанией в ИФНС в срок и по установленной форме, то ни штраф, ни блокировка счета ей уже не грозят. Камеральная проверка с этого момента тоже должна стартовать, поскольку ее началом является именно день представления декларации, а вовсе не день приема ее ИФНС (ч. 2 ст. 88 НК РФ).
Дальше в Кодексе буквально сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной по установленной форме (формату) и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии декларации отметку о ее принятии.
Таким образом, по НК РФ представление и прием декларации – это одно и то же. Факт представления декларации по действующей форме и ее прием инспекцией в Кодексе отождествляются. Он дает понять, что представленная декларация не может быть не принята.
Кроме НК РФ данный вопрос регулирует еще и административный регламент, посвященный, в частности, приему деклараций. Он утвержден приказом Минфина РФ и зарегистрирован в Минюсте РФ. Поэтому налоговики обязаны им руководствоваться. В этом регламенте содержится список оснований для отказа в приеме налоговой отчетности, которым инспекторы пользуются.
В результате возникает противоречие между НК РФ и административным регламентом, правом организаций считать декларацию представленной и обязанностью инспекторов ее не принимать и не проверять, пока компания не подаст исправленный вариант.
Справедливости ради заметим, что далеко не все отказы инспекций мотивированы ссылкой на обозначенный регламент. Зачастую налоговики попросту сочиняют основания для того, чтобы отказаться считать декларацию представленной.
Дело доходит до абсурда. Например, в ИФНС все чаще стали заявлять, что не примут отчетность, пока не увидят воочию у себя в кабинете подписавшего ее гендиректора компании.
Или что имеющиеся у организации признаки фиктивности автоматически превращают и поданную декларацию в фиктивную, а значит, в ненастоящую, то есть в непредставленную.
[su_quote]
Или что не примут декларацию по НДС с вычетами, поскольку «зеркальную» отчетность по этому налогу не подал контрагент, и пока он не соизволит сдать свой вариант и заплатить налог в бюджет, бланк компании к проверке не примут.
Все это не имеет ничего общего с положениями НК РФ, в которых описаны основания считать декларацию непредставленной. Поэтому обозначенные действия налоговиков прямо противоречат Кодексу и являются незаконными. Называя вещи своими именами – это попросту чиновничий произвол.
Вместе с тем доказать, что это так, порой удается только в суде. Примеры судебных решений читайте в обзорах судебной практики, которая приведена далее.
Расчет по страховым взносам
2. Для расчета по страховым взносам в этом смысле все несколько проще.
Законодательство о страховых взносах не делит понятие представления на две составляющие. Расчет считается представленным, то есть поданным и принятым, если компания не допустила ни одной ошибки из специального списка в НК РФ.
Вместе с тем и здесь бывают перегибы со стороны прежде внебюджетных фондов, а ныне налоговых инспекций. Благо доказать несостоятельность отказов в принятии расчетов по взносам также вполне возможно.
Для наглядности приводим описанные правила сдачи-приема обоих видов отчетности в таблице.
ТАБЛИЦА: «Условия подачи и приема налоговой декларации и расчета по страховым взносам»
| Что сдаем | Представление | Прием |
| 1. Налоговую декларацию | Датой представления считается:— при сдаче лично – дата подачи;— при отправке по почте – дата отправки почтового отправления с описью вложения;— при передаче по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика – дата ее отправки.Основание: абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ | Основания для отказа в приеме от юрлица:— подана не в тот налоговый орган;— подана не по той форме или формату;— не подписана живой/электронной подписью;— не приложена доверенность представителя.Основание: п. 28 Административного регламента, утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н |
| 2. Расчет по страховым взносам | Считается представленным не просто когда отправлен, а при условии, что в нем верно указаны:1) совокупная сумма страховых взносов, совпадающая с суммой взносов по каждому сотруднику;2) данные всех сотрудников в подразделе 3.1: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС, дата рождения, серия и номер паспорта и другие сведения;3) сведения в следующих графах подраздела 3.2:210 – сумма выплат и иных вознаграждений за каждый из последних трех месяцев отчетного (расчетного) периода;220 – база для исчисления пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;240 – сумма исчисленных пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;250 – итоги по графам 210, 220 и 240;280 – база для исчисления пенсионных взносов по доптарифу за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода;290 – сумма исчисленных пенсионных взносов по доптарифу за эти же месяцы;300 – итоги по графам 280, 290.Основание: п. 7 ст. 431 НК РФ | Отдельные основания для отказа в приеме расчета по страховым взносам не установлены.Поэтому если от налоговой инспекции поступает уведомление об отказе в приеме, то под этим может иметься в виду только та или иная ошибка в заполнении расчета из числа указанных слева |
| Если организация допустила ошибку из числа названных в п. 7 ст. 431 НК РФ, то расчет по страховым взносам автоматически не будет считаться непредставленным. У компании будет возможность исправиться.Для этого инспекция на следующий день после получения расчета должна сообщить фирме о неточностях, и последняя в течение 5 дней обязана представить расчет с достоверными данными.Если компания это сделает, то датой подачи расчета будет считаться дата его первоначального представления. В противном случае расчет будет считаться непредставленным |
СТАТЬЯ Проказина Е.А.,
редактора-эксперта журналов «Время Бухгалтера»
Фирма обратилась в суд с требованием признать незаконным приостановление операций по счетам.
Поводом для блокировки послужила якобы не представленная компанией в срок декларация.
В суде стали разбираться и вытащили на свет следующую логику в действиях налоговиков.
Под непредставленной декларацией они имели в виду декларацию, поданную с нарушением ст. 80 НК РФ.
Под декларацией, поданной с нарушением ст. 80 НК РФ, они понимали декларацию, поданную не по форме.
Под декларацией, поданной не по форме, инспекция подразумевала декларацию, не подписанную директором.
Под декларацией, не подписанной директором, инспекторы мнили декларацию, от факта подписания которой гендиректор фирмы открестился у них на допросе.
Дополнительный аргумент: сама фирма имеет признаки организации, не ведущей реальную хозяйственную деятельность, так как она не располагается по юрадресу, не производит перечислений на выплату зарплаты, уплату налогов, аренду помещения и общехозяйственные нужды.
Суд признал эту логику не основанной на положениях НК РФ.
Нормы Кодекса гласят, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Таким образом, ИФНС вправе отказать в принятии налоговой декларации только в случае, когда ее форма не соответствует установленным требованиям.
При этом налоговым законодательством для целей принятия налоговым органом поданной ему отчетности не установлены такие полномочия, как оценка достоверности подписи лица на декларации, установление реальности исполнения своих обязанностей руководителем юрлица или иного лица, подписавшего декларацию.
В данном случае декларация была подана на действующем бланке. Претензий к нему у инспекции не возникло.
Следовательно, ИФНС обязана была признать декларацию представленной и не имела оснований приостанавливать операции, – резюмировал суд и обязал разблокировать счет.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС Московского округа от 23.09.2013 № А40-5705/13-116-16
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
совсем недавно, а именно 15 февраля 2018 года, ФНС РФ похвалилась на своем сайте, что Арбитражный суд Томской области в аналогичной ситуации поддержал налоговую инспекцию, которая отказала компании в принятии декларации со ссылкой на показания директора компании, отрицавшего своего участие в управлении компанией (https://www.nalog.ru/rn70/news/activities_fts/7266705/).
Однако это решение не было обжаловано компанией даже в апелляции.
Изложенное выше постановление – акт кассационной инстанции с противоположной правовой позицией в пользу налогоплательщика в аналогичной ситуации.
Предприятие потребовало обязать ИФНС вернуть НДС в размере около 35 млн рублей.
Эта сумма была заявлена в декларации как налог к возмещению, но инспекция отказалась признавать отчетность представленной.
Суд отказал компании, указав на две ее ошибки.
1. В подтверждение факта своевременного направления декларации компания показала судьям копию описи вложений в ценное письмо, на которой имелись оттиск почтового штемпеля и дата отправки.
Однако почтовая квитанция об отправке корреспонденции представлена не была.
В связи с этим судьи сделали вывод, что одна только опись вложения не является достаточным доказательством отправки адресату почтовой корреспонденции. Нужна квитанция. Именно она является основным документом, подтверждающим оплату услуг органа почтовой связи и передачу регистрируемого ценного письма на отправку.
Так сказано в правилах оказания услуг почтовой связи (Приказ Минкомсвязи РФ от 31.07.2014 № 234).
Кроме того, почтамт в ответ на запрос инспекции сообщил, что письмо с указанным в описи номером в почтовое отделение не сдавалось.
[su_quote]
2. К декларации не приложена доверенность представителя компании, подписавшего декларацию.
Это выяснилось в ходе проверки декларации в инспекции (то есть отчетность все-таки была получена ИФНС).
Отсутствие доверенности подтверждалось той самой описью – сведения о направлении вместе с декларацией доверенности в описи отсутствовали.
В силу же п. 5 ст. 80 НК РФ в таких случаях доверенность должна прилагаться.
Иначе выходит, что на декларации стоит подпись неустановленного лица, что не может свидетельствовать об указании конкретным налогоплательщиком в такой декларации достоверных сведений. Следовательно, инспекция не может принять к проверке указанные в декларации данные.
Таким образом, инспекция имела право считать спорную декларацию непредставленной. Соответственно, основания для ее проверки и принятия решения о возмещении или отказе в возмещении заявленного в ней НДС в силу ст. 88, 101, 176 НК РФ отсутствовали, равно как и для возврата налога судом по требованию налогоплательщика, – сделал вывод суд.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 03.06.2015 № Ф05-6301/2015
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
решение суда кажется мотивированным, но оно очень спорное.
Во-первых, инспекция и суд признали, что декларация была получена налоговым органом. Следовательно, она была представлена. Отсутствие почтовой квитанции в таком случае уже не имеет никакого правового значения.
Ведь вся опасность правонарушения в виде непредставления декларации состоит в невозможности налогового органа проверить правильность расчета компанией налога.
А когда декларация у инспекторов на руках, с этим нет никаких трудностей.
Во-вторых, п. 5 ст.
80 НК РФ хотя и требует прикладывать к декларации доверенность, но не содержит указания о том, что в случае отсутствия доверенности отчетность считается непредставленной, в то время как п.
4 этой статьи содержит такую оговорку в отношении формы. Таким образом, если доверенность не приложена, это, конечно, нарушение Кодекса, но оно не влечет признания декларации непредставленной.
Вообще к доверенностям у налоговиков пристальное внимание.
Например, в другом деле они заявили: невзирая на то, что компания направила им декларации по налогам на имущество и на прибыль организаций в электронном виде, представить таким же образом доверенность она не могла (компания направила ее в инспекцию за несколько дней до сдачи деклараций), а должна была либо сдать ее лично, либо направить по обычной почте.
Поэтому компании было направлено уведомление об отказе в приеме деклараций на следующем основании:
- неправильное указание (отсутствие) сведений о доверенности (код 0100500000);
- отсутствие сведений о доверенности в налоговом органе (код 0100500001).
Суд признал эти претензии незаконными.
При представлении декларации в электронной форме копия доверенности может быть также представлена в электронной форме. Об этом сказано в последнем абзаце п. 5 ст. 80 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.08.2016 № Ф07-5975/2016).
Источник: https://www.v2b.ru/articles/v-kakih-sluchayah-nalogoviki-ne-vprave-otkazat-v-prieme-otchetnosti/
Расчётный счёт компании заблокирован: почему это случилось и что с этим делать
20 июня 2017
Банально, но факт: лучший способ избежать «заморозки» счёта компании – вовремя выполнять все обязательства перед налоговой
Блокирование расчётного счёта компании налоговой инспекцией – процедура нередкая. Причин для приостановления расходных операций по счёту у ФНС довольно много.
Тем не менее, готовятся поправки в законодательство, благодаря которым у налоговиков появится ещё больше поводов для «заморозки» счёта.
О том, по какой причине могут заблокировать счёт компании и как это можно предотвратить, рассказала эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учёту Ангелина Волконская.
Шесть причин для блокировки расчётного счёта
Под понятием «блокировка счёта», которое мы применяем в данной статье, понимается приостановление расходных операций по банковскому счёту налогоплательщика. То есть, в случае блокировки счёта с зачислением средств проблем не возникает, сложности лишь с их списанием (за исключением некоторых сумм, о которых мы расскажем чуть позже).
Оснований для приостановления операций по счетам компании несколько.
1. Компания не подала налоговую декларацию в течение 10 дней по истечении установленного для подачи срока
Неподача деклараций, даже если в этот период деятельность не велась, может вызвать блокировку счёта (пп.1 п.3 ст.76 Налогового кодекса РФ). Поэтому не стоит тянуть и с подачей «нулевых» деклараций. Но если налоговая в своё время пропустила факт неподачи декларации, и обнаружила это лишь спустя три года, то заблокировать счёт она уже не может.
Иногда компания может столкнуться с блокировкой счёта даже в том случае, когда она подала декларацию вовремя, но ИФНС по веским причинам отказала в приёме (причины для отказа в принятии декларации приведены в п. 28 административного регламента, утверждённого приказом Минфина России от 02 июля 2012 года №99н).
Это могут быть, в частности, использование неустановленной формы или формата представления декларации, отсутствие подписи руководителя и т.д. А вот ошибка в указании КПП не является веской причиной, потому что в данном перечне не приводится.
Следовательно, она не может явиться основанием для отказа в приеме декларации и, соответственно, причиной для блокировки счёта.
Обратите внимание, что все вышесказанное не касается деклараций, которые должны представляться по окончании отчётного, а не налогового периода (например, декларации по налогу на прибыль за I квартал), поскольку в п.3 ст.76 Налогового кодекса РФ говорится именно про налоговую декларацию. А под налоговой декларацией понимается декларация, представляемая по итогам налогового периода.
А вот в отношении расчёта по страховым взносам (на пенсионное, страховое и медицинское страхование) полной ясности нет, поскольку налоговое и финансовое ведомство не могут прийти к единому мнению.
ФНС России считает, что неподача данного расчета может привести к блокировке счёта (письмо от 27 января 2017 года № ЕД-4-15/1444), тогда как Минфин РФ приводит прямо противоположные разъяснения (письмо от 12 января 2017 года № 03-02-07/1/556).
Полагаем, что налоговики на местах буду придерживаться позиции своего ведомства, поэтому с подачей расчета по страховым взносам лучше не запаздывать.
К тому же в скором времени данное основание скорее всего официально появится в налоговом законодательстве (сейчас законопроект «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ в связи с совершенствованием налогового администрирования» проходит публичные обсуждения).
Кстати, появление данного проекта подтверждает незаконность позиции ФНС, требующей блокировать счета уже сейчас, когда соответствующие поправки ещё не приняты.
Что касается бухгалтерской отчётности, то ее непредставление не должно явиться причиной для блокировки счета (письмо Минфина России от 4 июля 2013 года № 03-02-07/1/25590).
Кстати, о предстоящей блокировке счёта налоговики предупреждать не будут. В письме от 28 июля 2016 года № АС-3-15/3463 ФНС России уточнила, что считает нецелесообразным предварительное информирование налогоплательщиков о предстоящем приостановлении операций по их счетам в банках в случае нарушения сроков представления налоговой декларации.
2. Компания не исполнила требование ИФНС об уплате налога (пеней, штрафа, страховых взносов)
Если в установленный срок требование не будет исполнено, то сначала ИФНС направит решение о взыскании налога, а затем решение о приостановлении операций (п. 2 ст.76 Налогового кодекса РФ). Расчётный счет в данном случае блокируется для того, чтобы обеспечить исполнение решения о взыскании недоимки.
Банк должен прекратить расходные операции по счету только в пределах суммы, которая приведена в решении о приостановлении. На денежные средства сверх суммы, указанной в названном решении налогового органа, приостановление операций распространяться не должно (письмо Минфина России от 11 апреля 2016 года № 03-02-08/20569).
К сожалению, на практике бывает и иначе.
3. Компания не обеспечила получение по ТКС от налоговой инспекции документов в электронной форме
Это нужно сделать в течение 10 дней со дня, когда ИФНС выявила факт неисполнения такой обязанности (подп.1.1 п.3 ст.76 Налогового кодекса РФ). Данная обязанность возникает у тех фирм, которые должны подавать налоговую отчётность исключительно в электронном виде. К ним относятся:
- организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет более 100 человек;
- вновь созданные (реорганизованные) организации, если за месяц создания (реорганизации) численность работников превысила лимит в 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики;
- иные организации, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Налогового кодекса РФ применительно к конкретному налогу (страховым взносам).
К последней категории относятся большинство плательщиков НДС, а также плательщики страховых взносов, если среднесписочная численность граждан, в пользу которых производятся выплаты, облагаемые страховыми взносами, за предшествующий расчётный (отчётный) период превышает 25 человек (п.5 ст.174 и п.10 ст.431 Налогового кодекса РФ).
При этом не позднее, чем за пять дней до принятия решения о приостановлении операций по счетам по данному основанию, налоговики должны направить организации информационное письмо. В нём будет рекомендовано проверить обеспечение возможности получения документов от ИФНС, направляемых в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.
[su_quote]
Если такой возможности нет, то фискалы рекомендуют провести необходимые мероприятия по обеспечению такой возможности. Таким образом, у компании есть шанс избежать блокировки счета, если она оперативно примет необходимые меры.
Обязанность по обеспечению связи по ТКС считается исполненной при наличии у плательщика (его законного представителя):
- договора налогоплательщика с оператором ЭДО на оказание соответствующих услуг с данной налоговой инспекцией по месту учёта;
- квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи законного представителя налогоплательщика.
Это могут быть, например, требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговую инспекцию.
4. Компания не отправила в ИФНС «электронную» квитанцию
Ещё одно основание для блокировки – если компания, обязанная представлять налоговую отчётность в электронном виде, не отправила вовремя в ИНФС «электронную» квитанцию о приёме документов, которые направила ей налоговая инспекция в рамках налогового контроля.
Дело в том, что при приёме документов в электронном виде фирма обязана передавать в налоговую инспекцию квитанцию об их приёме (п.5.1 ст.23 Налогового кодекса РФ). И делать это нужно в течение 6 рабочих дней со дня их отправки ИФНС.
Соответственно, при невыполнении данной обязанности операции по счёту компании могут быть приостановлены.
5. Налоговая опасается, что не будет исполнено решение, принятое по итогам проверки
Счёт могут заблокировать и в том случае, если у налоговой инспекции имеются опасения, что решение, принятое по результатам налоговой проверки, не будет исполнено, так как совокупная стоимость имущества фирмы по данным бухучёта меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Но до блокировки счёта налоговики должны вынести решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) всего имущества организации (пп.2 п.10 ст.101 НК РФ).
6. Компания не предоставила расчёт по форме 6-НДФЛ
Если компания, являющаяся налоговым агентом по НДФЛ, не представила в налоговую инспекцию расчёт по форме 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для его представления (п.3.2 ст.76 Налогового кодекса РФ), счёт также могут заблокировать.
Для выявления таких ситуаций ФНС будет учитывать факты перечисления НДФЛ в бюджет, а также факты представления справок по форме 2-НДФЛ и иные сведения, которые свидетельствуют о наличии у фирмы обязанности по представлению 6-НДФЛ.
За что можно платить с заблокированного счёта
По счёту, который заблокирован, нельзя проводить расходные операции. К примеру, с него нельзя произвести перечисления контрагентам. Однако это не значит, что прекращается всё движение по счёту.
Если заблокирована только часть денежных средств на счёте (такое возможно, если блокировка произошла из-за неуплаты налога, пеней, штрафа, страховых взносов), то в части «остатка» организация может производить любые расходные операции.
Но и в случае полной блокировки счёта (например, в связи с непредставлением декларации) у компании всё же есть возможность производить, правда, не любые, но некоторые виды перечислений (абзац 3 пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса РФ):
платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством (п.5 ст.855 Гражданского кодекса РФ) предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (это 1, 2 и 3 очередь);
операции по списанию денежных средств в счёт уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему.
Обратите внимание, что, по мнению чиновников, «заморозка» счёта не распространяется на перечисление взносов «на травматизм», которые идут в ФСС России (письмо Минфина России от 20 февраля 2012 года № 03-02-07/1-41).
Таким образом, блокировка счёта не помешает компании своевременно уплатить, например, текущие налоги (письмо Минфина России от 15 февраля 2017 года № 03-02-07/1/8454), а также рассчитаться со своими работниками по оплате труда, платежи по которым относятся к третьей очереди (письмо Минфина России от 05 марта 2014 года № 03-02-07/1/9536).
Что делать для разблокирования расчётного счёта
Понятно, что разблокировать расчётный счёт любой компании нужно ещё «вчера». Самое главное, что для этого необходимо сделать – исполнить требования налоговой.
Причина блокировки должна быть указана в решении ИФНС, которое она оправляет компаниям почтой или по телекоммуникационным каналам связи.
Если решение вы не получили, а счёт тем не менее заблокирован, причину следует выяснять у налоговиков. Дату и номер решения также может сообщить обслуживающий банк.
При всех причинах блокировки расчётного счёта схема снятия ареста одна – налоговой инспекции нужно предоставить то, что не предоставлено (декларация, квитанция о приёме электронных документов и т.п.) и уплатить то, что не уплачено (налог, штраф, пени).
После получения документов или денежных средств налоговики должны разблокировать счёт в течение суток. Но по факту так бывает далеко не всегда, и разблокировка может занять до недели.
Экспресс-резюме по статье
1. Причины для приостановления расходных операций по счёту:
- Компания не подала налоговую декларацию в течение 10 дней по истечении установленного для подачи срока. Это не касается деклараций, которые должны представляться по окончании отчётного, а не налогового периода.
- Компания не исполнила требование ИФНС об уплате налога (пеней, штрафа, страховых взносов).
- Компания не обеспечила получение по ТКС от налоговой инспекции документов в электронной форме в течение 10 дней со дня, когда ИФНС выявила факт неисполнения такой обязанности.
- Компания, обязанная представлять налоговую отчётность в электронном виде, не отправила вовремя в ИНФС «электронную» квитанцию о приёме документов, которые направила ей налоговая инспекция в рамках налогового контроля.
- У налоговой инспекции имеются опасения, что решение, принятое по результатам налоговой проверки, не будет исполнено, так как совокупная стоимость имущества фирмы по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
- Компания, являющаяся налоговым агентом по НДФЛ, не представила в налоговую инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для его представления.
2. В отношении расчета по страховым взносам (на пенсионное, страховое и медицинское страхование) полной ясности нет. ФНС России считает, что неподача данного расчёта может привести к блокировке счет, у Минфина РФ же позиция противоположная.
3. Непредставление бухгалтерской отчётности не должно явиться причиной для блокировки счёта.
4. О предстоящей блокировке счёта налоговики не предупреждают.
5. Даже в случае полной блокировки счёта (например, в связи с непредставлением декларации) есть возможность производить некоторые виды перечислений (например, уплата налогов, расчёты по оплате труда, платежи по которым относятся к третьей очереди).
6. Для разблокировки расчётного счета неоходимо исполнить требование налоговой и сообщить ей об этом. Счёт должны разблокировать в течение суток (по факту так бывает далеко не всегда, поэтому лучше рассчитывать на срок до недели).
Источник: Buh.ru.
В чём суть закона об онлайн-кассах и как он будет работать.
Экспресс-гид по «упрощёнке»: что нужно знать предпринимателю про УСН.
Можно ли заключать договоры по email и как это правильно сделать.
biz360
Источник: https://biz360.ru/materials/raschyetnyy-schet-zablokirovan-pochemu-eto-sluchilos-i-chto-s-etim-delat/
Налоговая отчетность. Какая ответственность предусмотрена за непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета по страховым взносам)?
Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации или индивидуального предпринимателя (как плательщика налога (сбора, страховых взносов), так и налогового агента);
– административная – в отношении должностных лиц организации-плательщика (налогового агента).
Если непредставление декларации (расчета) по налогу (сбору, страховым взносам) при исполнении обязанности по расчету налога (сбора, страховых взносов) привело к его неуплате или неудержанию (налоговым агентом), это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц организации, индивидуального предпринимателя и (или) работающих на него ответственных лиц.
https://www.youtube.com/watch?v=el8rwFKdMW4
Кроме того, за несвоевременное представление декларации (расчета) налоговая инспекция может применить меры обеспечительного характера, в частности – вынести решение о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам, а также переводов электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя (п. 3, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ). Однако это не касается:
– деклараций (расчетов), представленных по итогам отчетного, а не налогового (расчетного) периода (например, декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года) (письмо Минфина России № 03-11-03/2/48777 от 19 августа 2016 г.);
– расчета по страховым взносам;
– деклараций (расчетов), в отношении которых истек срок исковой давности для вынесения решения о блокировке (пп. 1 п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
При наличии смягчающих обстоятельств размеры налоговой и административной ответственности могут быть снижены (пп. 4 п. 5 ст. 101, п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.1, ст. 4.2 КоАП РФ).
При определении срока, в который должна быть подана декларация (расчет), нужно учитывать, что если последний день этого срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными органами власти субъектов РФ в соответствии с законодательством.
Подтверждение: п. 7 ст. 6.
1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.
Декларации (расчеты) по налогам (сборам, страховым взносам) должны быть представлены в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (плательщика страховых взносов) (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).
Если место нахождения организации (место жительства ИП) изменяется, то она снимается с учета по прежнему адресу и встает на учет в налоговой инспекции по новому адресу (п. 4 ст. 84 Налогового кодекса РФ). Датой постановки на учет является дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
С этого момента декларации подаются по новому месту учета (п. 3.6.3, 3.8.1 Порядка, утв. Приказом МНС России № БГ-3-09/178 от 3 марта 2004 г.).
Налоговая ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета) по налогам (сборам, страховым взносам) налоговая инспекция может оштрафовать организацию (ИП) в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), которая подлежит уплате (доплате) в бюджет на основании данной декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), заявленного в декларации (расчете), и быть меньше 1000 руб.
Следует учитывать, что указанная налоговая ответственность предусмотрена в отношении:
– плательщиков налогов (страховых взносов) (даже если указанное нарушение допущено представителем налогоплательщика (например, организацией, оказывающей бухгалтерские услуги, которая уполномочена представлять налоговую отчетность));
– организаций и индивидуальных предпринимателей, исполняющих обязанности налогового агента;
– иных лиц, обязанных подавать декларации.
Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ, п. 24 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г., письмо Минфина России № 03-02-08/59759 от 13 октября 2016 г.
При этом в отношении расчета по страховым взносам за отчетный (расчетный) период существуют определенные особенности. Ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ может возникнуть, даже если данный расчет представлен в налоговую инспекцию страхователем своевременно, но при этом содержит ошибки или расхождения между определенными показателями.
Расчет считается непредставленным, если:
– в разделе 3 РСВ имеются ошибки в каждом из показателей (в т. ч.
[su_quote]
о сумме выплат в пользу застрахованного лица, облагаемой базе, сумме взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов, рассчитанных по дополнительному тарифу);
– суммы одноименных показателей заполненных разделов 3 на застрахованных лиц не соответствуют этим же показателям в целом по страхователю;
– в разделе 3 указаны недостоверные персональные данные застрахованных лиц.
О выявленных ошибках (несоответствиях) страхователь узнает из уведомления, которое направит ему налоговая инспекция в следующие сроки: – не позднее рабочего дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме;
– в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда расчет получен на бумажном носителе.
На исправление ошибок, неточностей или расхождений предусмотрено: – пять рабочих дней – с даты направления инспекцией электронного уведомления об устранении несоответствий (ошибок);
– 10 рабочих дней – при направлении уведомления на бумаге.
Если страхователь в указанные сроки представит расчет, в котором устранены выявленные налоговой инспекцией расхождения, то ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ не наступит. В противном случае применяются меры ответственности.
Подтверждение: абз. 2, 3 п. 7 ст. 431, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Меры ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ применяются с учетом следующих особенностей:
1) сумму неуплаченного налога, на основании которой рассчитывается величина штрафа, налоговая инспекция определяет на дату, установленную для уплаты налога, а не на дату, установленную для сдачи соответствующей декларации. В отношении расчета по страховым взносам действует иной порядок;
2) организация (ИП) может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации (расчета) только после проведения камеральной проверки данной декларации (расчета).
Это объясняется тем, что по итогам камеральной проверки подтверждается (устанавливается) сумма налога (страховых взносов) к уплате (доплате) на основе декларации (расчета), а следовательно, и размер штрафа.
Подтверждение: п. 1.
6 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.;
3) если сумма к уплате (доплате) по декларации (расчету) составляет 0 руб.
или на момент определения суммы неуплаченного налога (страховых взносов) недоимка по нему отсутствует, то штраф взыскивается в минимальном размере (1000 руб.) (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.
, письма ФНС России № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г., № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г., Минфина России № 03-02-08/6944 от 16 февраля 2015 г.);
4) если максимальный размер штрафа (30 процентов от неуплаченной суммы налога (страховых взносов)) меньше, чем его минимальный размер (1000 руб.), то штраф взыскивается в минимальном размере (письмо Минфина России № 03-02-08/39 от 12 апреля 2012 г.);
5) при наличии смягчающих обстоятельств, установленных п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция или суд могут уменьшить минимальную сумму штрафа (1000 руб.) не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-02-08/35141 от 18 июня 2015 г.);
6) при нарушении срока представления налоговой декларации (расчета) и способа ее представления в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) налоговая инспекция может привлечь к ответственности одновременно по ст. 119 и 119.1 Налогового кодекса РФ (п. 1.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.);
7) организацию (ИП) нельзя привлекать к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей вне зависимости от того, как поименован этот документ в Налоговом кодексе РФ (п.
17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письма ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г., № СА-4-7/17536 от 30 сентября 2013 г.). Аналогичное правило можно применить также, например, к справке по форме 2-НДФЛ.
Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 126 Налогового кодекса РФ и ст. 15.
6 КоАП РФ (например, в отношении декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода, справки по форме 2-НДФЛ);
Аналогичную точку зрения можно распространить и на расчет по страховым взносам, сдаваемый по итогам отчетных периодов.
Дело в том, что в отношении ответственности за неуплату страховых взносов в течение расчетного периода ФНС России разрешила не штрафовать по аналогии с неуплатой авансовых платежей по налогам в течение года (письмо ФНС России № СА-4-7/14490 от 26 июля 2018 г.). Исходя из совокупности применения норм п. 3 ст. 58 и п. 1 ст.
80 Налогового кодекса РФ, эта же логика должна указывать на отсутствие оснований для привлечения к ответственности за несдачу РСВ по итогам отчетных периодов. Однако пока такое распространение позиции не получило официального подтверждения.
8) организацию (ИП) нельзя привлекать к ответственности в случае истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение данного налогового правонарушения (ст. 109 Налогового кодекса РФ). Срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст.
119 Налогового кодекса РФ составляет три года со дня совершения правонарушения (ст. 113 Налогового кодекса РФ).
При этом днем совершения правонарушения является день, следующий за последним днем подачи декларации (расчета), установленным законодательством (Постановление Президиума ВАС РФ № 13447/10 по делу № А72-19041/2009 от 22 февраля 2011 г.);
9) сумму штрафа за непредставление (несвоевременное представление) расчета по страховым взносам необходимо уплатить в зависимости от вида взносов. Штраф общий на три вида взносов: пенсионные, медицинские и социальные.
Инспекторы посчитают сумму штрафа по каждому виду взносов, которые платит страхователь, отдельно.
Поэтому перечислять штрафы страхователю-работодателю нужно на разные КБК: – в Пенсионный фонд РФ – по КБК 182 1 02 02010 06 3010 160; – в ФОМС – по КБК 182 1 02 02101 08 3013 160; – в ФСС России – по КБК 182 1 02 02090 07 3010 160. В отношении минимальной суммы штрафа действует особое правило.
Она будет распределена между видами взносов пропорционально общему тарифу 30 процентов. Например, штраф в размере 1000 руб. разделят на следующие суммы: – 733,33 руб. (22 процента) – в Пенсионный фонд РФ; – 170 руб. (5,1 процента) – в ФОМС; – 96,67 руб. (2,9 процента) – в ФСС России.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г., № ПА-4-11/8641 от 5 мая 2017 г.
Административная ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета) по налогам (сборам, страховым взносам) суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.
Подтверждение: ст. 15.5, ч. 1 ст. 23.1, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ, п. 1.8 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.
[su_quote]
Данное нарушение не является длящимся, поэтому срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 5 от 24 марта 2005 г., письмо УФНС России по г. Москве № 09-14/69183 от 4 августа 2006 г.).
При этом необходимо учитывать, что в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.
Вопрос о том, можно ли привлечь должностное лицо к ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, если в Налоговом кодексе РФ он поименован декларацией, законодательно не урегулирован.
Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 15.6 КоАП РФ (например, в отношении декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода).
Индивидуальные предприниматели по упомянутым выше основаниям ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются.
Причем это справедливо и в тех случаях, когда индивидуальный предприниматель лично осуществляет права и обязанности должностных лиц в своем бизнесе (руководителя, главного бухгалтера и т.п.).
Подтверждение: примечание к ст. 15.
3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.
Кроме того, если непредставление декларации (расчета) по налогу (сбору, страховым взносам) при исполнении обязанности по исчислению налога (сбора, страховых взносов) привело к его неуплате (уклонению от уплаты) или неудержанию (налоговым агентом), это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц (работающих ответственных лиц) как плательщика налога (сбора, страховых взносов), так и налогового агента (ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ).
При этом уклонение от уплаты налогов (сборов) или неудержание (неперечисление) налога налоговым агентом возможно только с прямым умыслом. В частности, если налогоплательщик не представил декларацию (в т. ч.
в случаях подачи в налоговую инспекцию заявления о дополнении и изменении декларации после истечения срока ее подачи), но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора необходимую сумму уплатил (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст.
31 Уголовного кодекса РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ, отсутствует.
Подтверждение: п. 8, 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 г.
В отношении уголовной ответственности к субъектам преступления могут быть отнесены не только руководитель и главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговую инспекцию, но и: – бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера; – иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации (ИП) на совершение таких действий.
Подтверждение: п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 г., письмо Минфина России № 03-02-08/59759 от 13 октября 2016 г. (в части привлечения к ответственности по ст. 199 Уголовного кодекса РФ) – выводы можно распространить и на субъекты ответственности по ст. 198, 199.1 Уголовного кодекса РФ.
Другие вопросы по теме
Источник: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27247
Загрузка...
