Как признавать доходы или расходы по векселю с оговоркой «по предъявлении, но не ранее определенной даты»? — все о налогах

Налоговый учет доходов и расходов по дисконтным векселям — Без бухгалтера

В хозяйственной практике не редкость, когда выданный организацией дисконтный вексель погашается по цене ниже его номинала. Как правило, это происходит в случае досрочного погашения ценной бумаги (в более ранний срок по сравнению с тем, который установлен условиями векселя). Какой порядок налогового учета суммы дисконта по векселю должен быть использован в подобных ситуациях?

Как правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль, если организация имеет дело с неопределенно-срочными векселями (с оговоркой «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее определенной даты»)? Как определить период, принимаемый в качестве базового для расчета дисконтного дохода (расхода)? В какой момент следует начислять дисконтные доходы и расходы: с даты составления векселя или минимальной даты, оговоренной как «не ранее»? Ответам на эти и другие вопросы посвящена данная статья.

Понятие процентной ставки в вексельном и налоговом законодательстве согласно ст. 815 ГК РФ вексель — это ценная бумага, которая удостоверяет право владельца на получение указанной в ней суммы. Он может быть как процентным, так и дисконтным. Согласно п. 3 ст.

43 НК РФ любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом и покупной стоимостью векселя либо суммой сделки по реализации продукции (работ, услуг) в счет расчетов, по которой была получена ценная бумага), признается процентом.

Таким образом, процентная ставка по дисконтному векселю исчисляется как отношение дисконта к цене продажи векселя с учетом срока его обращения.

Следует отметить, что понятие «процентная ставка» в налоговом законодательстве используется не в том значении, которое ему придает вексельное законодательство.

С точки зрения последнего, дисконт не является процентом по векселю, поскольку в дисконтном векселе отсутствует указание на процентную ставку.

Пунктом 5 Положения о переводном и простом векселе (далее — Положение) определено, что условие о процентах может быть включено в вексель только с неопределенным сроком платежа («по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления») и по желанию векселедателя.

В другом векселе такое условие считается ненаписанным. Проценты в векселе должны определяться в виде ставки, а не суммы. Также в нем должна быть определена дата, с которой начинают начисляться проценты, в противном случае они начисляются с даты составления векселя (п. 5 Положения).

Операции с векселями: учет у векселедателя

Векселедатель как сторона долгового обязательства, оформленного векселем, является заемщиком. При осуществлении операций с собственными векселями векселедатель несет определенные расходы, которые в целях гл. 25 НК РФ признаются внереализационными расходами.

К ним, в частности, относятся: расходы на изготовление (приобретение) бланков векселей и на их обслуживание (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ), а также расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам (пп. 2 п.

1 ст. 265 НК РФ).

В силу абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (векселедателем).

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам (и другим долговым обязательствам) установлен ст.

328 НК РФ: в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает доходы (расходы) в сумме причитающихся процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ).

При этом сумма такого дохода (расхода) учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии со ст. 271 — 273 НК РФ.

Итак, у векселедателя возникают расходы в виде процентов (дисконта) по векселю, которые признаются равномерно в течение срока обращения векселя и включаются в налоговую базу либо ежеквартально (ежемесячно) в зависимости от продолжительности отчетного периода, либо на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272 НК РФ).

[su_quote]

Но возникает вопрос: как рассчитать доходность дисконтного векселя с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» и правильно отразить расход в налоговой декларации на конец отчетного периода? Ведь векселедатель, являющийся заемщиком, не знает, когда вексель будет предъявлен к погашению: на дату «не ранее» или раньше этого срока?
Годовую процентную ставку (доходность) для дисконтного векселя предлагается определить по формуле, предложенной в ранее действовавших, а теперь отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ[2] (далее — Методические рекомендации) (см. разд. 6.3.1 «Расходы, формирующие отдельный финансовый результат»):

H (%) = (N — К) / К х 365 (366) дн. / Tобр. х 100%, где:
H (%)  — годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя) в целях налогообложения прибыли;
N  — номинал векселя;
К  — стоимость размещения (цена реализации) векселя;
Tобр.  — период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).

Обратите внимание: пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций было разъяснено, как определить срок обращения векселя с оговоркой «по предъявлении, но не ранее», а также момент для начисления расхода для таких векселей. В частности, расход (дисконт) в виде процента по указанным векселям определяется с даты составления векселя.

В качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, для этих векселей используется предполагаемый срок обращения векселя, устанавливаемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

При этом в расчет периода для исчисления процентов не включается день, от которого начинается отсчет срока (п. 73 Положения).

Источник: https://avbn.ru/nalogovyj-uchet-dohodov-i-rashodov-po-diskontnym-vekselyam/

Как рассчитать проценты (дисконт) по собственному векселю

Собственный вексель организации, переданный в обеспечение задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам), может предусматривать начисление процентов или дисконта. То есть приносить контрагенту, получившему его, дополнительный доход. При этом выдавшая организация несет дополнительные расходы.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Для целей бухгалтерского и налогового учета суммы расходов в виде процентов или дисконта необходимо рассчитывать и учитывать ежемесячно.

Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 8 ПБУ 15/2008, статьи 269 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения расходов различается в зависимости от того, как предусмотрена выплата по векселю, в виде:

Расчет процентов

Расчет процентов, выплачиваемых по собственному векселю, зависит от следующих факторов:

суммы, на которую начисляются проценты;

процентной ставки по векселю;

длительности отчетного месяца, за который производится расчет.

Чтобы определить сумму процентов по векселю за отчетный месяц, воспользуйтесь формулой:

Сумма процентов по векселю за отчетный месяц

Сумма, на которую начисляются проценты

Процентная ставка

Количество календарных дней в периоде, за который установлена процентная ставка (например, 365 дней или 366 дней – для годовой процентной ставки)

Количество календарных дней в отчетном месяце, в течение которого вексель находился в обороте и по нему начислялись проценты

Это следует из пункта 8 ПБУ 15/2008 и пунктов 1 и 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Сумма, на которую начисляются проценты, – как правило, номинальная стоимость векселя.

Ставка, по которой начисляются проценты, указывается на самом векселе. Если размер ставки в векселе не указан, он считается беспроцентным.

Такой порядок следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Чтобы правильно определить количество календарных дней в отчетном месяце, в течение которых вексель находился в обороте и по нему начислялись проценты, необходимо знать:

дату, с которой нужно начать начислять проценты;

дату, на которую нужно прекратить начисления.

Расчет процентов за отчетный месяц начните со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту (за отчетный месяц, когда вексель был передан), или со дня начала отчетного месяца (если вексель передан контрагенту в прошлом месяце). Если в самом векселе указана более поздняя дата, с которой начисляются проценты, рассчитывайте их также со следующего дня (но не ранее чем вексель был передан контрагенту).

Последним днем начисления процентов считайте:

последний день отчетного месяца в бухгалтерском или налоговом учете (если на эту дату вексель находится в обороте);

день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя);

день, когда заканчивается период, в течение которого начисляются проценты (если он установлен в векселе и не совпадает с датой его погашения).

Это следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и пунктов 1 и 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, главы V и статей 5, 73 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 14.

Пример расчета процентов по собственному векселю организации за отчетный месяц

12 января ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) на общую сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3 600 руб.). Договором предусмотрено обеспечение покупателем стоимости товаров собственным векселем.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары, а «Альфа» оформила вексель номиналом 23 600 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлении. В векселе предусмотрено начисление 5 процентов годовых с момента его составления.

31 марта «Гермес» предъявил вексель к платежу. В тот же день «Альфа» погасила его.

Бухгалтер «Альфы» рассчитывал сумму процентов за каждый отчетный месяц в течение всего периода нахождения векселя у «Гермеса» начиная с момента его передачи (с 13 января по 31 марта).

Сумма процентов по выданному собственному векселю составила:

– за январь:
23 600 руб. × 5% : 365 дн./год × 19 дн. = 61 руб.;

– за февраль:
23 600 руб. × 5% : 365 дн./год × 28 дн. = 91 руб.;

– за март:
23 600 руб. × 5% : 365 дн./год × 31 дн. = 100 руб.

Срок платежа: по предъявлении, но не ранее

Ситуация: когда нужно начислять проценты по собственному векселю, переданному контрагенту, со сроком «по предъявлении, но не ранее…»? Ранняя дата не наступила.

Проценты по векселю, срок платежа по которому указан «по предъявлении, но не ранее…», рассчитывайте со дня, следующего за днем, который указан как самая ранняя дата, когда вексель можно предъявить к оплате. Это объясняется так.

Начислять проценты по собственному векселю нужно со дня его передачи контрагенту или более поздней даты, которая указана на нем (ст. 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

ВАС РФ разъяснил этот порядок так. Проценты должны начисляться позже даты составления векселя, если:

в нем есть прямая оговорка об этом (т. е. надпись «проценты начисляются с такого-то числа» с указанием определенной даты);

срок платежа по нему – «по предъявлении, но не ранее…» с указанием определенной даты.

Об этом сказано в пункте 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 14.

В любом случае при расчете процентов сам день составления векселя или более позднюю дату, указанную на нем для начисления процентов, в расчет не включайте.

То есть отсчет количества дней начинается со дня, следующего за одним из указанных моментов (но не ранее дня передачи векселя контрагенту).

Это следует из статьи 73 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Расчет дисконта

Расчет дисконта по собственному векселю, передаваемому контрагенту, зависит от следующих факторов:

общей суммы дисконта (разницы между номиналом векселя и стоимостью, по которой он был передан контрагенту);

количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя (то есть до последнего дня, когда его можно предъявить к оплате);

длительности отчетного месяца, за который производится расчет.

Чтобы определить сумму дисконта по векселю за отчетный месяц, воспользуйтесь формулой:

Сумма дисконта за отчетный месяц

Номинальная стоимость векселя

–

Стоимость, по которой вексель был передан контрагенту

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя

Количество календарных дней отчетного месяца, в течение которых вексель находился в обороте

Такой порядок расчета следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, определите начиная со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту, до дня, когда заканчивается его срок обращения (гл. V и ст. 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

Как правило, конец срока обращения (последний день, когда вексель можно предъявить к оплате, или какое-либо указание на эту дату) указан на самом векселе (ст. 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Например, это может быть надпись «Вексель подлежит оплате в следующий срок: 23 декабря 2016 года».

Чтобы правильно определить количество календарных дней в отчетном месяце, в течение которых вексель находился в обороте и по нему учитывался дисконт, необходимо знать:

дату, с которой нужно начать распределять дисконт;

дату, на которую нужно прекратить распределение.

Расчет дисконта за отчетный месяц начните со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту (за отчетный месяц, в котором вексель был передан), или со дня начала отчетного месяца (если вексель передан контрагенту в прошлом месяце). Последним днем распределения дисконта считайте:

последний день отчетного месяца в бухгалтерском или налоговом учете (если на эту дату вексель находится в обороте);

день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя).

Пример расчета суммы дисконта по собственному векселю организации за отчетный месяц

12 января ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор поставки партии товаров ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрено обеспечение покупателем стоимости товаров собственным векселем.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары, а «Альфа» оформила вексель номиналом 120 000 руб. Срок платежа по векселю – 31 марта.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта по векселю за январь (с 13 по 31 января).

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, равно 78 дням (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).

За январь сумма дисконта по выданному собственному векселю составила:
(120 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. × 19 дн. = 487 руб.

Срок платежа: по предъявлении

Ситуация: как определить дату, когда заканчивает действовать собственный вексель со сроком платежа «по предъявлении»?

Датой окончания срока обращения такого векселя является 365-й (366-й) день с момента его составления.

Вексель сроком по предъявлении организация обязана оплатить при его предъявлении. При этом такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. При условии, что этот годовой срок не изменили векселедатель или индоссанты.

В данном случае вексель не имеет никаких надписей, сокращающих или продлевающих срок его обращения. Поэтому сроком его обращения считается календарный год – 365 или 366 календарных дней, то есть все дни, в течение которых вексель может переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо векселедержателя.

Такой порядок следует из статей 34 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Срок платежа: по предъявлении, но не ранее

Ситуация: как при расчете дисконта по собственному векселю определить дату окончания срока обращения векселя со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенной даты»?

Датой окончания срока обращения такого векселя является 365-й (366-й) день с самой ранней даты, когда вексель может быть предъявлен к оплате.

Вексель сроком по предъявлении организация обязана оплатить при его предъявлении. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока.

В таком случае годовой срок для предъявления векселя отсчитывается с указанной векселедателем даты.

При этом в период со дня составления векселя до самой ранней даты, когда он может быть предъявлен к оплате, вексель также может переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо векселедержателя.

То есть срок обращения такого векселя – период со дня составления векселя до дня, указанного как самая ранняя дата, когда вексель можно предъявить к оплате, плюс 365 (366) календарных дней.

[su_quote]

Такой порядок следует из статей 34 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Данную точку зрения также подтверждают письма Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/35, от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/2/174, от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/59, от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/2/21.

Совет: есть аргументы, позволяющие включить всю сумму дисконта в расходы в период от даты составления векселя до самой ранней даты, когда он может быть предъявлен к платежу. Они заключаются в следующем.

Организация обязана уплатить вексельную сумму с даты «не ранее». Если вексель погашается позже указанной на нем даты «не ранее», вексельная сумма не увеличивается.

Следовательно, и расходы векселедателя в виде дисконта тоже не увеличиваются. Поэтому такие расходы относятся к периоду, исчисляемому со дня, когда составлен вексель, до самой ранней даты, когда он может быть предъявлен к платежу.

Соответственно, именно в этом периоде всю сумму дисконта можно учесть в расходах.

Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29 апреля 2010 г. № Ф09-2878/10-С3, Северо-Западного округа от 11 февраля 2009 г. № А56-10236/2007).

Источник: https://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_s_ispolzovaniem_vekselej/kak_rasschitat_procenty_diskont_po_sobstvennomu_vekselju/101-1-0-2565

Налоговый учет доходов и расходов по дисконтным векселям

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». / Ю.А.Васильев

Какой порядок налогового учета суммы дисконта по векселю должен быть использован в подобных ситуациях? Как правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль, если организация имеет дело с неопределенно-срочными векселями (с оговоркой «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее определенной даты»)? Как определить период, принимаемый в качестве базового для расчета дисконтного дохода (расхода)? В какой момент следует начислять дисконтные доходы и расходы: с даты составления векселя или минимальной даты, оговоренной как «не ранее»? Ответам на эти и другие вопросы посвящена данная статья.

Понятие процентной ставки в вексельном и налоговом законодательстве

согласно ст. 815 ГК РФ вексель — это ценная бумага, которая удостоверяет право владельца на получение указанной в ней суммы. Он может быть как процентным, так и дисконтным. Согласно п. 3 ст.

43 НК РФ любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом и покупной стоимостью векселя либо суммой сделки по реализации продукции (работ, услуг) в счет расчетов, по которой была получена ценная бумага), признается процентом.

Таким образом, процентная ставка по дисконтному векселю исчисляется как отношение дисконта к цене продажи векселя с учетом срока его обращения.Следует отметить, что понятие «процентная ставка» в налоговом законодательстве используется не в том значении, которое ему придает вексельное законодательство.

Пунктом 5 Положения о переводном и простом векселе[1] (далее — Положение) определено, что условие о процентах может быть включено в вексель только с неопределенным сроком платежа («по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления») и по желанию векселедателя. В другом векселе такое условие считается ненаписанным. Проценты в векселе должны определяться в виде ставки, а не суммы. Также в нем должна быть определена дата, с которой начинают начисляться проценты, в противном случае они начисляются с даты составления векселя (п. 5 Положения).

Операции с векселями: учет у векселедателя

Векселедатель как сторона долгового обязательства, оформленного векселем, является заемщиком. При осуществлении операций с собственными векселями векселедатель несет определенные расходы, которые в целях гл. 25 НК РФ признаются внереализационными расходами.

265 НК РФ).

В силу абз. 2 пп. 2 п. 1 ст.

265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (векселедателем).

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам (и другим долговым обязательствам) установлен ст. 328 НК РФ: в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает доходы (расходы) в сумме причитающихся процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ). При этом сумма такого дохода (расхода) учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии со ст. 271 — 273 НК РФ.Итак, у векселедателя возникают расходы в виде процентов (дисконта) по векселю, которые признаются равномерно в течение срока обращения векселя и включаются в налоговую базу либо ежеквартально (ежемесячно) в зависимости от продолжительности отчетного периода, либо на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272 НК РФ). Но возникает вопрос: как рассчитать доходность дисконтного векселя с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» и правильно отразить расход в налоговой декларации на конец отчетного периода? Ведь векселедатель, являющийся заемщиком, не знает, когда вексель будет предъявлен к погашению: на дату «не ранее» или раньше этого срока? Годовую процентную ставку (доходность) для дисконтного векселя предлагается определить по формуле, предложенной в ранее действовавших, а теперь отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ[2] (далее — Методические рекомендации) (см. разд. 6.3.1 «Расходы, формирующие отдельный финансовый результат»):

H (%) = (N — К) / К х 365 (366) дн. / Tобр. х 100%, где:

H (%) — годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя) в целях налогообложения прибыли;
N — номинал векселя;
К — стоимость размещения (цена реализации) векселя;
Tобр. — период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).
Обратите внимание:

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/42954

Департамент общего аудита по вопросу выкупа собственных процентных векселей до срока

18.11.2014

Ответ

В соответствии с представленным договором купли-продажи векселей, на основании которого Организация выкупает собственные векселя у Компании X:

— номинальная стоимость векселей составила 55 000 000 руб.

— проценты, начисленные по состоянию на дату выкупа (11.11.14) – 3 393 835,61 руб.

— цена выкупа векселей – 58 000 000 руб.

Как следует из дополнительных пояснений, досрочно выкупленные векселя впоследствии погашаются.

Согласно статье 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

С момента выдачи векселя правила § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе[1].

Таким образом, исходя из статьи 815 ГК РФ, выдача векселя векселедателем первоначальному держателю векселя по правовой природе является сделкой по выдаче займа[2], а сам вексель – долговым документом.

Таким образом, выдача векселя векселедателем (Организацией) первому векселедержателю (Компании D) удостоверяет заемные отношения.

Как следует из вопроса, выданный вексель является процентным.

В соответствии с пунктом 5 Положения о простом и переводном векселе, утвержденное Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.

37 № 1041/1341 (далее по тексту – Положение) в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Согласно пункту 77 Положения нормы пункта 5 Положения применяются и к простому векселю.

Таким образом, Организация вправе установить, что на вексельную сумму начисляются проценты.

При этом необходимо учитывать следующее.

В пункте 19 Постановления Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» определено, что проценты по векселям «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в нем не указана другая дата.

При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием на другую дату должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации в векселях со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее …» указано, что проценты начисляются с даты, следующей после даты выдачи векселя, то, соответственно, проценты подлежат начислению именно с этой, указанной даты.

В отношении досрочного выкупа векселя отметим следующее.

Переводной вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока (пункт 24 Положения).

Аналогичные нормы применяются и к простому векселю (пункт 77 Положения).

[su_quote]

Таким образом, в общем случае, вексель со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее определенной даты» предъявляется к погашению в течение года с даты, определенной как «не ранее». А, соответственно, именно в течение этого периода при предъявлении векселя к погашению у Векселедателя возникает обязанность выплатить соответствующую сумму денежных средств.

Пунктом 43 Положения установлен ряд случаев, когда векселедержатель может требовать досрочного погашения векселя.

В отношении простого векселя такие действия могут быть совершены лишь в случае несостоятельности векселедателя.

В иных случаях требовать досрочного погашения векселя векселедержатель не вправе. А соответственно, в такой ситуации при предъявлении векселя к погашению ранее установленного срока векселедатель может отказаться от осуществления платежа.

Возможность досрочного погашения векселя по соглашению сторон прямо в Положении не предусмотрена.

Однако о возможности осуществления таких действий, на наш взгляд, свидетельствует пункт 40 Положения, в соответствии с которым векселедержатель не может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока. Плательщик, который платит до наступления срока, делает это за свой страх и риск.

Отсюда, по нашему мнению, может быть сделан вывод, что при согласии векселедержателя, платежи по векселю могут быть осуществлены досрочно.

Кроме того, как разъяснено в пункте 1 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей от 04.12.

2000», «при рассмотрении споров необходимо иметь в виду, что вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства.

Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах. Исходя из этого, в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве судам следует применять общие нормы Кодекса к вексельным сделкам с учетом их особенностей».

По нашему мнению, досрочное погашение векселя по своей правовой сути является изменением существующего обязательства по оплате в части срока его исполнения. Аналогичное мнение выражено в Решении арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-32497/06-125-176 от 22.08.2006.

По общим нормам, должник вправе исполнить обязательства до срока, когда такая возможность предусмотрена законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства (статья 315 ГК РФ).

Согласно статье 815 ГК РФ выдача векселя, по сути, удостоверяет заемное обязательство.

При этом сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца (применительно к рассматриваемой ситуации – векселедержателя) (пункт 2 статьи 815 ГК РФ).

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, действующее гражданское законодательство допускает досрочное погашение векселя по соглашению сторон.

Далее рассмотрим порядок отражения операций по выдаче и последующему погашению собственных векселей.

Бухгалтерский учет

Как было указано ранее, выдача собственного векселя по сути представляет собой сделку по получению займа.

Денежные средства, полученные при выдаче векселя, не признаются доходом Организации на основании пунктов 2 и 3 ПБУ 9/99[3].

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 15/2008[4] основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов[5] для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

В рассматриваемой ситуации векселя были выданы (реализованы) Организацией компании D по номинальной стоимости. Соответственно, указанная операция отражается в учете:

Дт 51 Кт 67 – 55 000 000 руб. на дату получения денежных средств

Пунктом 15 ПБУ 15/2008 предусмотрено, проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Таким образом, ежемесячно Организацией в составе прочих расходов отражается сумма процентов по выданным векселям:

Дт 91.2 Кт 67

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-vykupa-sobstvennykh-protsentnykh-vekseley-do-sroka.html?print=yes