Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью — все о налогах

Разница между налоговой и бухгалтерской прибылью

Существует два важнейших финансовых показателя хозяйственной деятельности предприятия — налоговая и бухгалтерская прибыль. В чем заключаются их особенности?

Содержание статьи

Под налоговой прибылью принято понимать разницу между доходами и расходами, которая формирует налогооблагаемую базу — в случае, если фирма применяет такие системы исчисления сборов, как, например, УСН по схеме «доходы минус расходы» или ОСН. Все те финансовые показатели, что подлежат налогообложению, составляют налоговую прибыль.

Она может отличаться, в частности, от экономической прибыли, которая представляет собой разницу между фактическими доходами и расходами, уменьшенную в некоторых случаях на величину альтернативных издержек.

Можно отметить, что в тех случаях, когда расходы фирмы превышают доходы (и, соответственно, налог исчисляться по итогам коммерческой деятельности не может), финансовые специалисты организации фиксируют отрицательную налоговую прибыль, или налоговый убыток.

к содержанию ↑

Факты о бухгалтерской прибыли

Под бухгалтерской прибылью понимается разница между доходами и расходами, определяемая в соответствии с методами бухучета, которые, как правило, фиксируются законодательно.

Чаще всего подобные методы означают исключение из расчета тех доходов и расходов, которые не подтверждены документально.

К ним могут быть отнесены те же альтернативные издержки (учитываемые, как мы отметили выше, при определении экономической прибыли).

Как правило, при расчете бухгалтерской прибыли основными расходами признаются:

затраты на производственных линиях;
издержки, связанные с закупкой сырья и материалов;
затраты на уплату процентов;
издержки на сбыт производимой продукции.

к содержанию ↑

Сравнение

Главное отличие налоговой прибыли от бухгалтерской — в методологии и целях их исчисления. Фактическая величина и той и другой может совпадать.

Налоговая прибыль определяется по тем критериям, которые зафиксированы в НК РФ и применяются в целях исчисления корректной величины сборов, что должны уплачиваться фирмой в бюджет.

Бухгалтерская прибыль исчисляется, в соответствии с правилами бухучета, исходя из документально подтвержденных операций. В обоих случаях в расчет не берутся альтернативные издержки компании.

В принципе, между налоговой и бухгалтерской прибылью гораздо больше сходств, чем различий. Они способны исчисляться на основе одних и тех же документов — счетов-фактур, выписок, актов и т. д. Бухгалтерская прибыль, как и налоговая, бывает отрицательной.

Следует отметить, что при некоторых системах налогообложения может исчисляться бухгалтерская прибыль, но необходимость в определении налоговой отсутствует, так как величина сборов, которые фирма должна уплачивать в бюджет, определяется исходя из иных критериев. Это возможно, если, например, компания платит налоги по схеме УСН «доходы», по ЕНВД или патентной системе налогообложения.

Указанные схемы осуществления расчетов с государством не предполагают учета расходов, а в случае с патентом и ЕНВД не имеет значения также и величина доходов.

Но бухгалтерская прибыль, так же как и экономическая, в фирмах, работающих по УСН «доходы», ЕНВД или ПСН, может исчисляться — особенно если предприятие обязано вести бухгалтерский учет по закону, а также отчитываться перед инвесторами.

Определив, в чем разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, зафиксируем выводы в таблице.

к содержанию ↑

Таблица

Налоговая прибыль	Бухгалтерская прибыль
Что общего между ними?
Могут быть одинаковыми по величине
Не предполагают учета альтернативных издержек — в отличие от экономической прибыли
Могут исчисляться на основе одних и тех же документов
В чем разница между ними?
Исчисляется в целях определения налогооблагаемой базы предприятия по критериям НК РФ	Исчисляется в целях соблюдения предписаний законодательства в сфере бухгалтерского учета или по требованию инвестора
Определяется только при тех системах налогообложения, в которых налог исчисляется с учетом доходов и расходов	Исчисляется при любых системах налогообложения

Источник: https://TheDifference.ru/chem-otlichaetsya-nalogovaya-pribyl-ot-buhgalterskoj/

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом — Контур.Бухгалтерия

Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета?

порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;
порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;
порядком формирования резервов;
подходом к оценке МПЗ и др.

Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.

Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы.

Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи.

В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.

Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.

Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68
Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77

В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

Учет налога на прибыль

При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02.

В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах.

Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.

Учет основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:

объект используется в производственной деятельности, применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;
срок использования больше 12 месяцев;
объект используется для получения экономических выгод.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.

Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/409-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet

Расчет налога на прибыль на примере для чайников

Каждая организация с коммерческим уклоном независимо от сферы деятельности стремится максимизировать прибыль, по которой обязательно должен выплачиваться налог государству. Самостоятельно провести нужный расчет налога на примере будет несложно даже для чайников.

Расчет налога на прибыль – суть бухгалтерской операции для чайников

Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.

Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:

УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ

Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:

УД – условная величина доходов;
УР – расходы компании;
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ОНА – отложенные налоговые активы;
ОНО – отложенные налоговые обязательства;
ТНП – текущий налог прибыли;
ТНУ – текущий налоговый убыток.

К налогооблагаемым доходам относятся те, что получает компания вместе с реализацией товаров или услуг, работ собственного производства и приобретенные у других лиц. Исключением являются: положительные курсовые или суммовые разницы, пени или штрафы, безвозмездно полученное имущество, проценты по займам:

Все фирмы платят в бюджет процент от своей прибыли, за исключением тех, которые функционируют по специальным налогам: ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система).

Плательщиками налога являются все отечественные компании на общей системе и зарубежные, получающие прибыль в государстве или работающие через государственные представительства. Не платят также индивидуальные предприниматели, а также фирмы, участвующие в подготовке значимых событий (олимпиады, мировой чемпионат по футболу и др.):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

По последним актуальным данным общая ставка по налогу на доходы составляет 20%, из которых 3% по обновленному законодательству идет в общий бюджет, а 17% — в региональный.

Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов.

Расчет налога на прибыль — примеры

Фирма за 1-й квартал деятельность дала доход, равный 2 350 000 руб.:

Из этой суммы НДС составляет 357 000 руб.;
Затраты на производство продукции – 670 000 руб.;
Затраты на выплаты заработной платы персоналу – 400 000 руб.;
Взносы на страховые нужды – 104 000 руб.;
Размер амортизации – 70 000 руб.;
Кроме этого, компания выдала другой фирме кредит, по которому получила 40 000 руб. процентов;
Налоговый отчетный убыток за прошлый период составил 80 000 руб.

Рассчитаем по полученным данным прибыль предприятия: ((2 350 000 – 357 000) + 40 000) – 670 000 — 400 000 — 104 000 – 70 000 — 80 000 = 709 000 руб. Исходя из этого, получаем расчет налога на прибыль: 709 000 х 20% = 141 800 руб.

Пример с вариантом по пониженной налоговой ставке

Допустим, компания на ОСН и получила за расчетный период доход 4 500 000 руб., понеся расход 2 700 000 руб. Соответственно, прибыль составит: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 руб.

В случае, когда в местности, где функционирует компания, региональная ставка основная и соответствует 17%, в местный бюджет будет заплачено – 1 800 000 х 17% = 306 000 руб., а в федеральный – 1 800 000 х 3% = 54 000 руб.

Для пониженной ставки в 13,5% расчеты выполняются так: 1 800 000 х 13,5% = 243 000 руб. – для местного бюджета и 1 800 000 х 3% = 54 000 руб.

Пример расчета с таблицей проводок

В соответствие с отчетностью по форме 2 (о прибылях и убытках), компания указала прибыль в размере 480 000 руб. Издержки и особенности:

1 000 руб. – постоянное налоговое обязательство;
1 200 руб. – отложенный налоговый актив;
28 000 руб. – амортизация, которая была начислена линейным методом;
42 000 руб. – амортизация, начисленная нелинейным способом в целях налогообложения;
14 000 руб. – отложенное налоговое обязательство (42 000 – 28 000).

Данные хозяйственные операции в бух.учете будут отображены такими проводками:

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
99	68	96 000 (480 000 х 0,2)	Условный расход по налогу за календарный год	Бухгалтерская справка
99	68	1 000	ПНО	Бухгалтерская справка
09	68	1 200	ОНА за календарный год	Бухгалтерская справка
68	77	14 000	ОНО	Бухгалтерская справка

Подача налоговых деклараций компаниями осуществляется до окончания календарного года. Есть несколько вариантов перечисления налогов: сразу после завершения налогового периода и ежемесячные отчисления по всему сроку.

Заполнение декларации — основные нюансы

Декларация налога на прибыль сдается всеми компаниями на общей системе налогообложения в конце отчетного периода (первый квартал, полгода, 9 месяцев и 1 календарный год). Соответственно, отчетные даты в 2017 г. — это 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта 2018г. Также кодексом предусмотрено предоставление отчетности для некоторых организаций один раз в месяц:

Компании со штатом сотрудников численностью до 100 чел. могут сдавать декларацию в бумажном формате все остальные — в электронном виде. Обязательно должны присутствовать такие листы:

Титульный (лист 01);
Подраздел 1.1 (раз. 1);
Лист 02;
Приложения: №1, №2, относящиеся к листу 02.

Все остальные дополнительные листы заполняются при необходимости. В титульном листе нужно заполнить полные данные про отчитывающуюся организацию:

КПП и ИНН;
Номер корректировки;
Отчетный (налоговый) период, по которому заполняется декларация;
Код налогового органа, в который будет предоставлена декларация;
Полное название компании;
Вид деятельности (указание соответствующего кода);
Кол-во страниц в декларации;
Кол-во дополнительных листов, где есть подтверждение документов либо их копий и другую информацию, которая будет зависеть от рода деятельности организации.

Сумма налога, которую требуется перечислить в бюджет, указывается в разделе 1. Необходимые данные находятся на строках 270-281 в листе 02. В учет берутся авансовые платежи. Так, если компанией в первом квартале в общих бюджет было перечислено 5 000 руб., а налог на прибыль за полгода составлял 8 000 руб., то по итогу полугодия выплачивается сумма в 3 000 руб. (8 000 — 5 000).

В листе 02 отображается налоговая база, определяющаяся как разница между прибылью организации и расходами. В строку 110 указывают убытки предыдущих лет, перенесенные на данный момент. В приложении к этому листу №1 должны быть отображены все доходы, включая внереализационного характера. В приложении №2 указываются все расходы также любого типа.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/pribyil/raschet-naloga-na-pribyil-na-primere-dlya-chaynikov.html

Бухгалтерская и налоговая прибыль

Бухгалтерская и налоговая прибыль могут отличаться друг от друга. Первая рассчитывается по правилам бухучета, вторая, исходя из правил Налогового кодекса РФ.

Печатная версия
Электронный журнал

Важное в статье:

в чем разница между бухгалтерской и налоговой прибылью;
что такое условный налог на прибыль и где его отражают;
а каком счете учитывают недоимку по налогам.

Марина Абушенкова, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Регионального финансово-экономического института (РФЭИ)

Вы уже знаете, как в бухгалтерском учете закрывать отчетный период и отражать полученный за него финансовый результат (прибыль или убыток). В течение всего года он постепенно накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки». В этот раз разберемся, что происходит с этим финансовым результатом в конце года.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Для этого прочитайте задачку (см. ниже). Чтобы решить ее, вам надо заглянуть не только в План счетов, но и в Налоговый кодекс РФ. Попробуйте сначала дать ответ самостоятельно, даже если не уверены. Если необходима бухгалтерская проводка, впишите ее в свой мемориальный ордер. И только после этого прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением, которое приведено в конце статьи.

Почему у прибыли два хозяина — собственник и государство

Если все сложилось удачно, то финансовый результат за отчетный год — это прибыль, которую собственники могут забрать и положить себе в карман. Однако здесь необходимо уточнение.

Право на прибыль имеют не только участники или акционеры компании. Но и государство. Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. Каким образом? Все очень просто: некоторые налоги предприятия обязаны платить именно за счет прибыли.

Для тех, кто применяет общую систему налогообложения, это налог на прибыль.

Для тех, кто перешел на спецрежим, — налог с доходов или с доходов за минусом расходов (упрощенка), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (вмененка) или единый сельскохозяйственный налог (сельхозпроизводители).

Собственники получают в распоряжение прибыль только после того, как вычтут из нее один из этих налогов. Поэтому получается, что, по сути, у прибыли два хозяина — участники (или акционеры) и государство.

По условиям нашего примера ООО «СуперБлок» применяет упрощенную систему налогообложения и считает налог с доходов. По итогам года такие компании начисляют налог, предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Однако мы условились, что наше учебное предприятие создано в декабре.

А для такого случая есть специальное правило, которое установлено в статье 55 Налогового кодекса РФ.

Там сказано, что для организаций, которые появились на свет с 1 по 31 декабря, первый налоговый период — это отрезок времени со дня государственной регистрации до конца следующего календарного года.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Для вас, как бухгалтера ООО «СуперБлок», это означает: начислять налог по итогам года, в котором это предприятие создано, не надо. Сумму первого годового налога нужно будет рассчитать только по итогам следующего года.

А перечислить в бюджет первый авансовый платеж по этому налогу — по итогам 1 квартала следующего года. Поэтому сейчас отдохните и просто почитайте, как по итогам отчетного периода начисляют налоги, вычитаемые из прибыли предприятия.

Для чего это важно знать новичку? А для того, чтобы четко представлять, какой кругооборот совершает стоимость с момента вклада в уставный капитал и до момента выплаты дивидендов.

Кстати, для предприятий, зарегистрированных в конце года (а точнее, после 30 сентября), есть особое правило и в отношении бухгалтерского учета.

Такие компании могут не составлять бухгалтерскую отчетность по итогам первого неполного года. Однако это правило действует, лишь если учредители не против.

В целях нашего практикума мы решили, что учредитель ООО «СуперБлок» потребовал первый бухгалтерский баланс на ближайшее 31 декабря.

Где на счете 99 отражать финансовый результат, пока налоги не списаны

Учитывать долги перед учредителями и государством в общей массе неудобно. Именно поэтому общий финансовый результат до вычета налогов обычно кладут не в саму бочку — счет 99 «Прибыли и убытки».

А в одну из ее секций, то есть на специальный субсчет. Мы назвали его «Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоили ему номер 3.

Именно сюда в конце отчетного периода попадают сальдо со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если бы с ООО «СуперБлок» по итогам года причитался в бюджет налог, мы отразили бы его проводкой по дебету счета 99. Для этого на нем можно было бы выделить субсчет «Налог при упрощенной системе налогообложения» и присвоить ему номер 2. Проводка по дебету этого субсчета означала бы, что часть прибыли мы забрали у учредителя на уплату налогов.

На каком счете учитывают налоговые недоимки

Какой же счет мы сделали бы корреспондирующим? Посмотрите в План счетов и попробуйте ответить самостоятельно. Конечно же, это счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С этим счетом все просто. Запись по кредиту этого счета означает долг компании перед бюджетом по налогу или сбору. Те предприятия, которые перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, делают эту проводку один раз в месяц. А те, кто платит авансы ежеквартально, начисляют их, соответственно, в конце каждого квартала.

Когда компания перечисляет авансовый платеж или налог в бюджет, бухгалтер делает проводку по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68. Чтобы не запутаться, для каждого налога на счете 68 отводят отдельные секции-субсчета. ООО «СуперБлок» может открыть там субсчет «Налог при упрощенной системе налогообложения» и присвоить ему номер 1.

Заметим, что помимо счета 99 у счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» есть и другие корреспондирующие счета. Ведь прибыль — не единственный источник уплаты налогов. Примеры других проводок с этим счетом вы найдете в таблице ниже.

Две прибыли у одного предприятия

Вернемся к налогам, уплачиваемым из прибыли. Самый сложный из них — налог на прибыль. Малые предприятия отражают его в учете так же, как и спецрежимники. То есть в той сумме, которая начислена к уплате по правилам Налогового кодекса РФ.

* Проводки без применения ПБУ 18/02.

А вот для крупного и среднего бизнеса государство придумало специальные правила. Проверяющие хотят, чтобы из учета таких компаний была видна разница между двумя показателями. Первый — это прибыль, рассчитанная по правилам бухучета. А второй — прибыль, полученная по правилам Налогового кодекса РФ.

Вас это может удивить. Как у одного и того же предприятия может быть две прибыли? Мы уже говорили, что государство — это, по сути, второй хозяин прибыли. Но при разделе прибыли у двух хозяев могут возникнуть разногласия между собой.

Предположим, компания потратила деньги на новогодний банкет. В этом случае государство скажет предприятию: «Затраты на этот праздник — только твои. Я не имею к ним отношения — без них производство вполне могло бы обойтись. И я не хочу, чтобы из-за этих затрат уменьшилась моя доля прибыли. То есть налог на прибыль.

Поэтому давай договоримся так. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» ты отразишь реальную прибыль предприятия. А налог заплатишь с прибыли без вычета расходов на банкет. Тогда я, как соучредитель, ничего не потеряю, и все будет по справедливости».

Что такое условный налог на прибыль и где его отражают

По дебету счета 99 средние и крупные компании отражают вовсе не налог к уплате. А так называемый условный налог. Его рассчитывают не с налоговой, а с бухгалтерской прибыли. То есть с суммы, которая отражена на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Зачем? Чтобы знать: чему был бы равен налог, если бы разницы между учетами не было.

—

* Проводки без применения ПБУ 18/02.

Но предположим, она все-таки есть. Тогда условный налог в дебете счета 99 не уравновесит кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»! Как решить эту проблему? Очень просто. Условный налог записать на одном субсчете счета 99.

Его можно назвать «Условный расход по налогу на прибыль». А разницу между ним и реальным налогом — на другом субсчете счета 99. В примере с расходами на новогодний праздник это субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Этот субсчет — для случаев, когда расходы или доходы учитываются при расчете налога на прибыль, но не отражаются в бухучете. Или наоборот. Причем ни в текущий момент, ни в будущем.

Отклонения между бухгалтерской и налоговой прибылью

Бывает и по-другому. Сейчас расход или доход учесть нельзя, а в будущем можно. То есть сейчас различие есть, а в будущем оно исчезнет. В этих случаях для учета отклонений применяют другие счета бухучета. Это счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но это тема уже другого нашего с вами практикума.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/40866-sqg-15-m9-buhgalterskaya-i-nalogovaya-pribyl

Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета (стр. 1 из 3)

Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета

Возникновение в XIX ст. налога на прибыль в значительной мере повлияло на становление концепции определения финансового результата деятельности субъектов хозяйствования.

В современных условиях прибыль, которая отражается в отчете предприятия о финансовых результатах, и прибыль, которая является объектом налогообложения и указывается в декларации по налогу на прибыль, во многих странах, в том числе в Украине, отличаются по методике расчета. Отличие этих показателей является объективным.

Хотя они касаются одного и того же хозяйственного процесса, являются результатом осуществления одних и тех же операций, отраженных в одних и тех же документах, однако рассчитаны по разным правилам.

Стремление минимизировать или совсем отменить отличие бухгалтерской и налоговой прибыли вызвало в Украине проблему сближения бухгалтерского и налогового учета, или проблему их унификации.

В исследованиях, которые проводятся в этом направлении, доказывается, что необходимо совершенствовать нормативную базу бухгалтерского учета или налоговое законодательство, или и то и другое одновременно (однако налоговое законодательство предлагается совершенствовать в большей степени) с целью установления единых подходов к признанию и оценке расходов и доходов, активов и обязательств в расчете бухгалтерской и налоговой прибыли.

Некоторые исследователи не усматривают проблему в несовпадении бухгалтерской и налоговой прибыли и предлагают вообще две автономные системы учета — бухгалтерский и налоговый учет. При таком подходе создание системы налогового учета объясняют тем, что международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают исчисление прибыли только для составления финансовой отчетности.

Абсолютно соглашаясь с аргументами, которые приводят представители обоих направлений, тяжело разделить их позицию относительно выводов, которые недостаточно обоснованы и, главное, не учитывают все разнообразие международного опыта и исключают возможность развития теории бухгалтерского учета, поиска новых, нетрадиционных решений старых проблем.

Расхождение между финансовым результатом, который является объектом налогообложения, и бухгалтерской прибылью — проблема не только в условиях стран, в которых составляют финансовую отчетность по международным стандартам, но и стран, где еще только ставится такая цель, как переход к международным стандартам, т.е. стран, имеющих национальные системы учета. Эта ситуация обусловлена различным экономическим содержанием бухгалтерской и налоговой прибыли, а точнее — различными экономическими интересами заказчиков расчета этих показателей. В современной литературе таких заказчиков называют пользователями бухгалтерской информации. Следовательно, заказчиком расчета бухгалтерской прибыли является действительный или потенциальный собственник (инвестор) предприятия. Его заинтересованность в показателе прибыли заключается в получении информации об эффективности деятельности предприятия, его финансовой стойкости в будущем.

Налоговая прибыль определяется по тому же методу, что и бухгалтерская, однако пользователь информации в этом случае другой — это государство. Требования государства к показателю прибыли как объекта налогообложения несколько иные, поскольку оно преследует абсолютно другую цель относительно финансового результата субъекта хозяйствования.

Цель государства — создание финансовых ресурсов, т.е. государственного бюджета, для выполнения определенных социальных программ. При этом государство в лице налоговой администрации стремится собрать определенную сумму денежных средств в виде налога на прибыль субъектов хозяйствования, т.е.

его интересует достоверность исчисления объекта налогообложения.

Достоверность расчета налоговой прибыли характеризуется тремя факторами:

— соблюдение налогового законодательства относительно состава доходов и расходов субъекта хозяйствования;

— соблюдение налогового законодательства при расчете налоговой базы доходов, расходов, активов и обязательств субъекта хозяйствования;

— объективность информационной базы, по данным которой составляется декларация по налогу на прибыль.

Следовательно, концептуальные принципы исчисления бухгалтерской и налоговой прибыли одинаковые только относительно метода исчисления финансового результата, основанного на методе “расходы — выпуск”.

Вместе с тем относительно критериев и времени признания расходов и доходов (состав и структура, принцип соответствия), методов их оценки имеются существенные отличия.

Обоснование указанных отличий вытекает, как отмечалось выше, из различного назначения этих показателей.

Несовпадение бухгалтерской и налоговой прибылей является результатом того, что эти показатели рассчитываются по разной нормативной базе.

Бухгалтерская прибыль исчисляется путем сопоставления доходов и расходов, признанных и оцененных согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Источник: https://MirZnanii.com/a/16306/raschet-nalogovykh-raznits-po-dannym-bukhgalterskogo-ucheta

Учет расчетов по налогу на прибыль

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Это первый документ, информативно связавший бухгалтерский и налоговый учеты. Основой для его создания послужили: — международный стандарт финансовой отчетности 12 «Налоги на прибыль», действует с 1979 г.

; — американский стандарт SFAS 109 «Учет налога на прибыль», действует с 1987 г.

Как установило ПБУ 18/02, расходы по налогу на прибыль должны отражаться в соответствии с принципом временной определенности. На практике это означает, что в отчетности будет отражаться не только налог, начисленный за период, но и сумма, которую организация заплатит в будущем с уже полученных доходов.

Основная цель ПБУ 18/02 заключается в том, чтобы бухгалтер мог рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, а также показать собственникам реальную сумму прибыли, подлежащую распределению.

Кроме этого, ПБУ 18/02 призвано сделать отчетность более прозрачной и отразить в ней следующую информацию: — текущий налог; — различия между бухгалтерской и налоговой прибылью; — причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).

Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив, увеличение или уменьшение отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по формуле:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) + Постоянное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив +/- Изменение величины отложенного налогового актива +/- Изменение величины отложенного налогового обязательства.

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли (убытка) (по данным счета 99 «Прибыли и убытки»), называется условным расходом (доходом) (п. 20 ПБУ 18/02):

Условный расход (условный доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) x Ставка налога на прибыль.

А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет по данным налогового учета, — это текущий налог:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 по учету прибылей и убытков. Рассмотрим пример.

Пример 1. Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила прибыль в размере 50 000 руб., а во II квартале — убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 — 5000).

На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль: Д-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль», К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 10 000 руб. (50 000 руб.

x 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль: Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль», — 1000 руб. (5000 руб.

x 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина «текущего налога на прибыль» по итогам II квартала составит 9000 руб. [(10 000 — 1000) или (45 000 руб. x 20%)].

Отметим, что ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Обобщим различия в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Все различия бухгалтерского и налогового учета сводятся в конечном счете к двум операциям. Первая — бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) нужно уменьшить до налогового. Вторая — бухгалтерский налог на прибыль (условный расход), наоборот, нужно увеличить. Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счета, которые введены Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению»: — счет 09 «Отложенные налоговые активы»; — счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме того, необходимо открыть еще несколько дополнительных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки», а именно: — субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль; — субсчет «Постоянное налоговое обязательство»; — субсчет «Постоянный налоговый актив». Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств. Постоянные разницы появляются из-за несовпадения фактов признания доходов и расходов. Иными словами, это те доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются.

Постоянная разница. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; — учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате: — превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; — непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны; — образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; — прочих аналогичных различий. Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов, перечисленных в ст. 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Для учета постоянных разниц могут использоваться отдельные субсчета «Постоянные разницы» к синтетическим счетам учета расходов и доходов. Рассмотрим пример.

Пример 2. Организация в I квартале получила бухгалтерскую прибыль в размере 50 000 руб. Представительские расходы составили в I квартале 55 000 руб. Фонд оплаты труда за I квартал — 1 125 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ), или в сумме 45 000 руб. (1 125 000 руб.

x 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 10 000 руб. (55 000 — 45 000) является в бухгалтерском учете постоянной разницей. Сверхнормативные представительские расходы учитываются на счетах учета затрат обособленно.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль: Д-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль», К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Сверхнормативные представительские расходы в сумме 10 000 руб. (55 000 — 45 000) представляют собой постоянные разницы. В бухгалтерском учете составляются проводки: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 45 000 руб.

— учтены в составе управленческих расходов представительские расходы в пределах установленных законодательством норм; Д-т сч. 26, субсчет «Постоянные разницы», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 10 000 руб. — сверхнормативные представительские расходы учтены как постоянные разницы.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма условного расхода по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство по итогам I квартала: Д-т сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 2000 руб. (10 000 руб.

x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль — «текущий налог на прибыль» — составит 12 000 руб. Эта величина состоит из условного расхода по налогу на прибыль — 10 000 руб. и постоянного налогового обязательства по налогу на прибыль — 2000 руб.

Постоянные разницы ведут к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02):

Постоянное налоговое обязательство (актив) = Постоянная разница, возникшая в отчетном периоде x Ставка налога на прибыль.

Возникновение постоянного налогового обязательства происходит в том случае, когда расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. Поэтому бухгалтерскую прибыль нужно увеличить.

Наиболее ярким примером могут послужить сверхнормативные проценты за пользование кредитами и займами. В бухгалтерском учете они признаются в полной сумме. В налоговом учете отнести на расходы можно только сумму в пределах норм. Все, что ее превышает, и приводит к появлению постоянной разницы.

Надо сказать, этот тип разниц связан только с текущим отчетным периодом и никак не влияет на последующие. Постоянное налоговое обязательство отражается следующей записью: Д-т сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — отражено постоянное налоговое обязательство.

Постоянный налоговый актив возникает, когда доходы не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 251 НК РФ), например денежные средства и имущество, полученные безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50% уставного капитала, и др. Если подобные операции возникли, значит, бухгалтерская прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить.

Это приводит к возникновению постоянного налогового актива. В бухгалтерском учете составляются следующие записи: Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый актив», — начислен постоянный налоговый актив.

Типы постоянных разниц и возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств представлены в табл. 1.

Таблица 1

Возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств

Признание в бухгалтерскомучете

Признание в налоговом

учете

Сравнение бухгалтерской прибыли (БП) и налогооблагаемой

(НП)

Тип возникающей постоянной

разницы

Следствие (разница, умноженная на ставку налога

на прибыль)

Доходы Да Да БП = НП — — Да Нет БП > НП Вычитаемая ПНА Нет Да БП < НП Налогооблагаемая ПНО Нет Нет БП = НП — — Расходы Да Да БП = НП — — Да Нет БП < НП Налогооблагаемая ПНО Нет Да БП > НП Вычитаемая ПНА Нет Нет БП = НП — —

Различия в бухгалтерском и налоговом учете возникают не только от того, что не совпадает состав доходов и расходов. Даже в случае, когда он одинаков, разницы могут появиться, если отличается порядок признания платежей или поступлений.

Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды времени, называются временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02). Они влияют на несколько отчетных периодов: в одном периоде возникают, а в других погашаются.

Временные разницы доставляют бухгалтеру больше проблем, чем постоянные, поскольку их нужно не только выявлять, но и ежемесячно корректировать. Временные разницы образуются, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а в налоговом еще нет, или наоборот.

В этом случае разницы будут числиться, пока расход (доход), повлекший их возникновение, не будет признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы делятся на: — вычитаемые; — налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Это доходы, которые в бухгалтерском учете отражены в меньшем размере, или расходы, которые в бухгалтерском учете показаны в большей сумме, чем в налоговом учете.

Из-за того, что разница со временем погашается, она и получила название вычитаемой. Рассмотрим пример.

Пример 3. Предположим, организация продала оборудование с убытком. В бухгалтерском учете его сумма будет полностью отнесена на расходы уже в текущем периоде.

В налоговом же полученный убыток будет учитываться постепенно, в течение оставшегося срока полезного использования, скажем, в течение 3 лет. Таким образом, в момент продажи оборудования у организации возникла вычитаемая временная разница.

Она будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на протяжении последующих 3 лет.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате: — применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль; — применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; — убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах; — применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; — наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; — прочих аналогичных различий. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 изменение величины отложенных налоговых активов за отчетный период (характеризует величину изменения) рассчитывается по формуле:

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде = Вычитаемая временная разница, возникшая (погашенная) в отчетном периоде x Ставка налога на прибыль.

В расчете величины изменений обязаны участвовать не только вновь возникшие в отчетном периоде отложенные налоговые активы, но и погашенные в этом же периоде.

Сумма изменений отложенного налогового актива за период — это совокупность операций: — по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — в части вновь возникших активов (вычитаемых временных разниц); — по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» — при погашении ранее начисленных налоговых активов (уменьшение вычитаемых разниц). Остатки по счету 09 «Отложенные налоговые активы» размещаются в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (в строке 1160).

Внимание, отложенный налоговый актив при выбытии объекта учета, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма пересчета отложенных налоговых активов при изменении ставки налога на прибыль также относится на счет 99 «Прибыли и убытки» на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок.

Рассмотрим пример.

Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl

Почему налоговые расходы больше бухгалтерских? Объяснитесь с инспектором без лишних слов

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Почему налоговые расходы больше бухгалтерских?
Объяснитесь с инспектором без лишних слов

В некоторых случаях проще не портить отношения с инспекторами, а заранее подготовить аргументированные доводы. Чтобы вы потратили на это минимум времени, мы дарим вам специально разработанную программу-составитель пояснительных записок.

Когда бухгалтера выручит пояснительная записка

Налоговики считают нормой только одну ситуацию: когда бухгалтерские расходы больше налоговых. Однако в отдельных периодах налоговые расходы могут существенно превышать бухгалтерские. По мнению инспекторов, это верный признак того, что компания занижает налог на прибыль.

Обнаружив подозрительные расхождения, инспекторы сразу объявляют, что декларация или расчет содержат ошибки и противоречия. А потому требуют, чтобы бухгалтер представил дополнительные документы и пояснения.

Хотя такие требования не основаны на законе, за отказ компании грозит выездная проверка «с пристрастием». В самом лучшем случае бухгалтеру придется отправиться в налоговую и лично объясняться с чиновниками.

Чтобы вы, наши дорогие читатели, не тратили на это свое время, «Главбух» делает вам подарок. Это программа-составитель исчерпывающих пояснительных записок. Она автоматически предложит вам на выбор причины расхождений в учете, подскажет ссылки на законодательство и составит перечень необходимых документов. Вы предотвратите возможные доначисления без лишних слов.

1 шаг. Заполните форму пояснительной.

Начало формы

Руководителю налоговой инспекции ФНС России

От главного бухгалтера

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Расхождения между показателем прибыли, отраженном в Отчете о прибылях и убытках, и показателем прибыли согласно декларации по налогу на прибыль завозникли по объективным причинам.

2 шаг. Выберите главные причины расхождений.

Отметьте объект учета, по которому возникли расхождения. А затем выберите из списка возможных причин расхождений, который появится на этой странице, те, которые соответствуют вашей ситуации. В некоторых случаях Вам нужно будет еще ответить на ряд уточняющих вопросов: выбрать нужный ответ из списка или написать значение.

После того, как Вы отметите все причины расхождений, которые соответствуют Вашей ситуации, нажмите на кпопку «сформировать текст пояснительной», которая размещена внизу страницы. Вам загрузится страница с текстом пояснительной. Ее можно распечатать или скопировать в Word.

Основные средства

Нематериальные активы

Материалы

Товары

Отражение в учете отдельных операций

Образец пояснительной записки прилагается

О б р а з е ц

Руководителю налоговой инспекции ФНС Россииназвание и номер ИФНСФИО руководителя инспекцииОт главного бухгалтераНазвание организации

ФИО главного бухгалтер

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Расхождения между показателем прибыли, отраженном в Отчете о прибылях и убытках, и показателем прибыли согласно декларации по налогу на прибыль за период возникли по объективным причинам.

Главные причины расхождений:

Организация применяет в налоговом учете амортизационную премию.

На основании статьи 258 и пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ, 10 процентов, а по объектам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационной группам, 30 процентов стоимости имущества организация включила в расходы того периода, когда объект начали амортизировать.

В бухучете подобных правил нет. Здесь основные средства всегда списываются в общем порядке (ПБУ 6/01). Таким образом, налоговые расходы неизбежно оказываются выше бухгалтерских.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета,
учетная политика для целей налогообложения,
налоговые регистры расходов на списание основных средств.

Организация применяет различные способы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете организация применяет способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете организация применяет

Таким образом, из-за применения различных методов амортизации налоговые расходы в отчетном периоде оказались выше бухгалтерских.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогообложения;
формы № ОС-1 и № ОС-6;
налоговый регистр начисления амортизации.

Документы, подтверждающие применение коэффициента ускорения в налоговом учете:

— распоряжение руководителя о работе основных средств в режиме повышенной сменности;

— документы, подтверждающие, что оборудование работает в агрессивной среде;

— договоры лизинга.

Для справки.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка. При использовании этого способа можно применять коэффициент ускорения – в размере не выше 3;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете амортизация может начисляться одним из двух способов ((ст. 259 Налогового кодекса РФ):

– линейным;

– нелинейным.

Кроме того, в налоговом учете могут применяться коэффициенты ускорения по основным средствам (п. 7, 8 ст. 259 Налогового кодекса РФ), которые:

– работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности – в размере не более 2;

– являются предметом лизинга – в размере не более не более 3 (не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам).

Организация в бухгалтерском учете на конец года провела переоценку своих основных средств. При этом стоимость основных средств уменьшилась.

По итогам переоценки некоторые группы основных средств подверглись уценке (основание – пункт 15 ПБУ 6/01). После этого в бухучете амортизация начала начисляться в меньших суммах, исходя из уцененной стоимости объектов.

В налоговом учете результаты бухгалтерской переоценки при расчете налога на прибыль не учитываются, на суммы амортизации не влияют (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Из-за этого возникла разница в учетах.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета и распоряжение руководителя о проведении переоценки;
документы, подтверждающие проведенную переоценку (восстановительную стоимость) основных средств;
бухгалтерская справка с расчетом восстановительной стоимости и пересчетом амортизации;
налоговый регистр начисления амортизации.

У организации есть расходы на приобретение права на земельные участки.

В налоговом учете расходы на покупку прав на землю при расчете налога на прибыль учитываются компанией

В бухгалтерском учете земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу (п. 17 ПБУ 6/01) и потому их стоимость в расходы не включается.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

бухгалтерская и налоговая учетная политика,
налоговые регистры по учету расходов по покупку прав на земельные участки.

Для справки.

В налоговом учете расходы на покупку прав на землю при расчете налога на прибыль учитываются компанией одним из двух вариантов (пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ):

– равномерно в течение выбранного организаций срока (не меньше пяти лет);

– постепенно, в каждом отчетном (налоговом) периоде в сумме, не превышающей 30 процентов от налоговой базы предыдущего года.

Выбранный способ списания расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском и налоговом учете организации ведется различный учет расходов, связанных с покупкой импортного основного средства.

В бухгалтерском учете организация включает перечисленную на счет таможни пошлину и сбор в стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин организация единовременно списывает на расходы (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ).

В результате, в периоде списания таможенных пошлин и сборов сумма налоговых расходов превысила сумму затрат, отраженных в Отчете о прибылях и убытках.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета,
учетная политика для целей налогообложения,
формы № ОС-1 и № ОС-6; налоговый регистр учета таможенных платежей.

На балансе компании числятся нематериальные активы, определить срок службы которых невозможно.

К числу нематериальных активов организации, определить срок службы которых невозможно, относятся:

В бухгалтерском учете стоимость таких активов организации не амортизируется (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). А в налоговом амортизируется в течение 10 лет (пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

Следствие такой ситуации: налоговые расходы превысили бухгалтерские.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

распоряжение руководителя о том, что установить срок службы НМА не представляется возможным;
карточки учета № НМА-1 и налоговые регистры амортизации.

Организация в бухгалтерском учете амортизирует все основные средства, а в налоговом учете — только те, которые стоят больше 20 000 руб.

В налоговом учете организация включает в состав материалов имущество, которое стоит не больше 20 000 руб. При расчете налога на прибыль стоимость такого имущества учитывается в расходах в момент ввода в эксплуатацию (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете организация амортизирует все основные средства. Пунктом 5 ПБУ 6/01 организации предоставлен выбор – амортизировать основные средства не дороже 20 000 руб. или учесть как материалы.

Следствие такой ситуации: налоговые расходы превысили бухгалтерские.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;
регистр начисления амортизации в бухгалтерском учете;
налоговый регистр формирования материальных расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете организации ведется различный учет расходов, связанных с покупкой импортных товаров.

Перечисленную на счет таможни пошлину и сбор компания включает в стоимость товаров (пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин компания единовременно списывает на расходы. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогового учета;
налоговый регистр учета прочих расходов.

Организация применяет различные способы списания общехозяйственных расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы организация не списывает непосредственно на счет продаж, а распределяет между себестоимостью отдельных видов продукции. Основание – пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В налоговом учете такие затраты компания списывает единовременно. Основание –пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

По этой причине, бухгалтерские расходы в отчетном периоде оказались ниже налоговых.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогообложения;
налоговые регистры по соответствующим расходам.

Организация получила безвозмездные средства

В бухгалтерском учете такие денежные средства учитываются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Эта сумма признается на дату поступления денежных средств.

В налоговом учете полученные таким образом денежные средства не учитываются при определении налоговой базы. Основание – подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

В результате налог на прибыль за текущий отчетный период оказался меньше того показателя, который отражен в Отчете о прибылях и убытках за этот же период.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

Копии учредительных документов,
оборотная ведомость за текущий отчетный период по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»,
бухгалтерская справка-расчет постоянного налогового актива.

Конец формы

Источник: https://gigabaza.ru/doc/23067.html