Какие доходы являются внереализационными? — все о налогах

Внереализационные доходы и расходы. Что это? Учёт, состав, виды

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

• сумм, вырученных вследствие реализации;
• не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

• прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
• выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
• полученные компенсации за ущерб или убыток;
• выплаты по страховке;
• прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
• активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
• прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
• стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
• выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
• прибыль от разницы в курсе валют;
• результат дооценивания активов;
• некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

• налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
• определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
• облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
   • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
   • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

   Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

2. Вопросы возмещений и компенсаций.

Источник: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/vnerealizacionnye-dohody-i-rashody/

Вторичные варианты прибыли

Помимо выручки, получаемой от реализации своей продукции, предоставления услуг и работ, каждая компания имеет еще и внереализационные доходы — прибыль, непосредственно не связанную с основной деятельностью – производством и реализацией продукта труда.

В процессе исследования хозяйственной деятельности компании, помимо анализа финансовых результатов и активов, большую роль для определения рентабельности играет анализ показателей прибыли и убытков, которые были получены данным предприятием в результате внереализационных операций.

Что такое внереализационные доходы и расходы

Показатель внереализационных доходов используется при заполнении налоговой декларации организаций. В бухгалтерском учете же используется аналогичное понятие, выражаемое как «прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы подразделяются на две категории:

• на прибыль от реализации;
• на внереализационные доходы.

Прибыль предприятия планируется по следующим отдельным направлениям:

• полученная от реализации товарной продукции;
• от реализации своих основных фондов и другого имущества;
• в результате предоставления услуг нетоварного характера;
• от внереализационных расходов и доходов.

Учет внереализационных доходов или расходов порой вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что их отражение для в бухгалтерском и налоговом учетах несколько отличаются. Поэтому руководители предприятий и бухгалтеры должны четко знать, какая прибыль входит в состав внереализационных доходов и каким образом ее нужно отражать в декларации.

Внереализационные доходы формируются из:

• штрафов;
• из прибыли прошлых годов, выявленной в текущем отчетном году;
• пени и неустоек, полученных от других организаций;
• положительных курсовых разниц по операциям, совершаемым в иностранных денежных средствах;
• из поступления безнадежных долгов, которые ранее были списаны как убытки;
• из прибыли, полученной в результате выявления при инвентаризации излишков имущества данной организации;
• из прибыли, образованной от списания кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой истекли и др.

Внереализационные расходы, в свою очередь, включают в себя следующие основные статьи убытков:

• штрафы, неустойки, выплаченные другим организациям, и пени;
• расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• расходы, образующиеся в результате содержания законсервированного производства;
• отрицательные курсовые разницы по операциям, совершаемым в иностранной валюте;
• убытки от списания дебиторских задолженностей с истекшими сроками исковой давности,
• расходы, появившиеся в результате списания дебиторской задолженности или же неплатежеспособности должников;
• расходы от списания долгов по растратам, недостачам и хищениям;
• расходы от ликвидации не до конца амортизированных основных фондов и средств и т. д.

Во внереализационные расходы, которых согласно статье 265 НК РФ в общей сложности двадцать три вида, включены обоснованные затраты, производимые на осуществление деятельности, которая непосредственно не связана с производством или реализацией.

К этим видам относятся также расходы на содержание переданных по договору лизинга имущественных фондов, в том числе и амортизация по этому имуществу, а также судебные расходы, арбитражные сборы и некоторые другие обоснованные расходы, к примеру, потери от стихийных бедствий и простоев.

Внереализационные доходы и расходы – как вести бухгалтерский учет

Пункты бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, которые регулируют состав доходов и расходов для целей бухучета, и глава 25 НК РФ (ст.265), где подробно прописано о порядке учета доходов и расходов с целью формирования налоговой базы, имеют между собой определенные различия.

Это обстоятельство вызывает у некоторых специалистов определенные трудности, обусловленные необходимостью ведения специальных реестров для налогового учета, оплат по налогу НДС и т. д. Суммы из этих специальных реестров при заполнении декларации по налогу на НДС переносятся в соответствующие строки.

При этом некоторые доходные статьи, которые в бухгалтерском учете отмечены как доходы от основного вида деятельности, в налоговом учете могут признаваться только как внереализационные.

Это утверждение, к примеру, относится к доходам, получаемым от участия в уставных капиталах иных предприятий, которые в налоговом учете согласно НК РФ входят в состав внереализационных, даже если данный вид деятельности для компании основной.

В НК РФ сумма, полученная от продажи основных фондов, всегда относится к доходам от реализации, в отличие от норм бухучета (пункт 9/99).

Если в бухучете положительная суммовая разница от реализации товара увеличивает выручку, то в налоговом учете та же сумма относится к статье «внереализационные доходы».

Кроме того в налоговом учете действует несколько иной, по сравнению с бухучетом, порядок признания определенного ряда доходов.

К примеру, если в бухучете активы, получаемые в подарок, обязательно принимаются только по рыночной стоимости, то в налоговом учете, согласно НК РФ, речь идет только о той рыночной стоимости, которая ограничена нижним пределом — остаточной стоимостью.

Кроме того, если в бухгалтерском учете доходы по статьям неустоек, пени или штрафов учитываются в сумме, которую установил суд или же признал сам должник, то по НК РФ в декларации должны делаться проводки только сумм, прописанных в договоре.

То же самое можно сказать и о финансовых вложениях — инвестициях — в ценные бумаги и т. п., не являющихся основной деятельностью, а также о недостачах или излишках при инвентаризации.

Поэтому, при заполнении декларации по НДС, нужно четко знать, как делать проводки по внереализационным доходам, точно знать, какие пункты по НК РФ внереализационные доходы включают в себя.

К примеру, в бухучете проценты по долговым обязательствам при заполнении декларации по НДС включают в состав расходов, ограниченных пунктом об учете займов и кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Однако в декларации по НДС они входят в состав внереализационных. В особом порядке в налоговом учете согласно НК РФ отражаются проценты по полученным кредитам.

Явные различия прослеживаются и в подходах к созданию резервов по сомнительным долгам. Вот почему специалисты в таких ситуациях рекомендуют разрабатывать и вести отдельные налоговые регистры.

Анализ внереализационной прибыли

Анализируя положения и нормы законодательства по части регулирования внереализационной прибыли, специалисты нашли определенные недочеты. К примеру, в состав внереализационных доходов можно отнести любые прочие виды доходов, не включенные в ст.

251 НК РФ, однако по нормам статьи 250 НК РФ список таких доходов достаточно четко ограничен. Согласно соответствующей статье НКРФ внереализационными в целях эффективного налогообложения признается та прибыль, которая не указана в статье 249.

То есть речь идет о доходах, которые невозможно считать прибылью от реализации.

Поэтому специалисты сетуют, что некорректно в соответствующей главе НК иметь закрытый перечень, поскольку в абзаце той же статьи предусматривается, что к внереализационным доходам относятся все прочие виды прибыли, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса.

Следовательно, как считают специалисты, по разным отраслям деятельности компаний данный список может быть расширен, поскольку в общем для применения законодательном акте невозможно отражать все нюансы, возникающие в процессе многоплановой деятельности организаций и предприятий.

Прочие доходы

Среди относящихся к внереализационным или прочим результатам деятельности предприятий или компаний особо выделяется прибыль, получаемая в результате долевого участия в деятельности иных организаций.

Если компания принимает участие в работе совместного предприятия или на долевых началах в производственной деятельности иных предприятий, то от исхода успешного функционирования последних ей полагается определенная долевая прибыль, относящая к внереализационным доходам и учитываемая в графе бухгалтерского учета как прочие результаты выручки.

С развитием арендных взаимоотношений многие компании в целях получения определенной прибыли сдают часть своего имущества — сооружения или помещения, оборудование или технические средства – по договору в аренду на краткий или длительный сроки. Сдача имущества под аренду может быть оформлена и в форме аренды с последующим выкупом. В итоге организация или компания получает прибыль, которая увеличивает ее внереализационные доходы, а, следовательно, и показатель валовой прибыли.

Включаемые традиционно в состав внереализационных доходов или расходов штрафные санкции, проценты за невыплату или неустойки имеют, как правило, непостоянный характер.

В таких случаях, когда размер суммы санкций вносится в бюджет, их в бухгалтерских расчетах не включают в состав расходов по пункту внереализационных операций. Их сумма возмещается за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации.

При этом общий размер штрафов, пени и неустоек, подлежащих уплате, может превышать размер полученных. Тогда образуется убыток, сокращающий внереализационную прибыль.

Если же общая сумма полученных в процессе деятельности компании экономических санкций все же превышает подлежащие уплате или уплаченные, то размер внереализационных доходов увеличивается.

Финансовый результат от подобного вида внереализационных операций в конечном итоге зависит от характера деятельности организаций, ответственности соблюдения или же несоблюдения ими расчетно-платежной дисциплины, а также своевременного выполнения ими обязательств по платежам в бюджет, в том числе и по налогу НДС, а также по расчетам с поставщиками и банками.

Порядок признания доходов внереализационными доходов для налогообложения

Прибыль, подлежащая к исчислению по налогу на прибыль, бывает двух видов: полученная от реализации и прибыль, которую в бухучете отмечают в графе «прочие», а в налоговом законодательстве как «внереализационная». В состав внереализационных доходов и расходов входят обоснованные прибыль и убытки, появляющиеся при осуществлении деятельности, не связанной непосредственно с производством или реализацией.

Состав внереализационных доходов, которые принимаются к учету по налогу на прибыль, полностью приведен в соответствующей статье НК РФ.

По системе налогового учета, рекомендуемой МНС РФ, указаний на ведение отдельных регистров для учета каждого отдельного вида внереализационной прибыли не предусмотрено.

Все доходы, которые поступают на расчетные счета или непосредственно в кассу, могут быть отражены в регистре учета поступлений прочих денежных средств.

В этом регистре должно быть предусмотрено отражение следующих показателей:

• даты поступления;
• основания поступления — реквизитов договора;
• условий поступления;
• размера суммы;
• признака операции в иностранной валюте.

При наличии последнего показателя в данном регистре нужно будет отражать также те курсовые разницы, которые возникают при продаже или при покупке иностранной валюты. Прочие внереализационные доходы налогоплательщики должны отражать в общем регистре по учету доходов текущего периода. Ведение такого регистра предполагает следующие показатели:

• дату операции;
• наименование объекта учета;
• вид дохода;
• сумму;
• общую сумму по виду дохода.

При разработке форм бухгалтерских документов, в том числе и такой как справка о доходах, специалисты исходят из объемов и периодичности поступления по внереализационным доходам.

Если они являются нерегулярными, то вполне достаточно будет разработать всего одну форму, в которой будут указаны все виды прибыли, которые в отчетный период могут поступить на расчетный счет.

Указание всего перечня по форме справки более целесообразно, поскольку в этом случае можно идентифицировать типы прибыли и номера строк в форме первичного учета.

Источник: https://economyz.ru/vnerealizatsionnye-dokhody/

Внереализационные доходы – это

Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса.

А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов.

Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.

Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:

1. Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
2. Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
3. Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.

4. Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
5. Поступления от пользования интеллектуальными правами.
6. Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.

7. При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
8. Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
9. Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
10. Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
11. Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.

12. Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
13. Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
14. Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.

15. Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
16. Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.

17. Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
18. Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
19. Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.

20. Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
21. Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
22. Поступления от корректировки прибыли.
23. Поступления при акцизных операциях.
24. Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.

25. Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.

При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.

Как вести учет внереализационных доходов

При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.

В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).

Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:

1. Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.

2. Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
3. Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
4. Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.

5. Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
6. Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
7. Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.

8. Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
9. Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
10. Платежи по судебным или арбитражным производствам.

11. Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
12. Издержки по таре.
13. Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.

14. Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
15. Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
16. Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
17. Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.

18. Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
19. Целевые отчисления при проведении лотерей.
20. Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.

Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?

По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас.

Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.

Что относится к прочим внереализационным расходам

Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные.

К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п.

1 для отражения подобных издержек.

Внереализационные расходы – это какой счет?

Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:

• По амортизации – отражают ежемесячно.
• По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
• По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
• По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
• При использовании резервов – на дату начисления.

При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/chto-otnositsya-k-vnerealizatsionnyim-rashodam-i-dohodam.html

Доходы для определения налога на прибыль: виды, выручка от реализации, внереализационне доходы, что не учитывается

Доброго дня, уважаемые читатели! Совсем недавно мы рассказывали о налоге на прибыль для ООО, но так как статья носила общий характер – только основные понятия, было решено эту тему расширить и сделать еще несколько статей.

О чем пойдет речь сегодня? Для того чтобы правильно рассчитать налог, нужно правильно определить сумму прибыли, а для этого очень важно понимать, из каких доходов и расходов она формируется: что можно принять в расчет, а что нельзя. Сегодня будем разбираться с доходами: что учитываем, а что нет?

Что такое доход? Какое вы дадите определение?

Если по-умному:

Если простыми словами, то:

Итак, все доходы в целях расчета налог на прибыль делятся на три вида:

Доходы от реализации;

Внереализационные доходы;

Доходы, не включаемые в налоговую базу.

Что получается? Первые две группы доходов напрямую участвую в расчете налога, для этого они учитываются одним из выбранных методов – либо кассовым, либо методом начисления. Третья группа в расчете участия не принимает ни в каком виде и ни при каких условиях – эти доходы на налог никак не влияют.

Теперь подробнее остановимся на каждой группе.

Доходы от реализации

Эта группа доходов является главной для расчета налога, так как эти суммы организация получает от своей основной деятельности. Сюда включаются:

• Выручка от сбыта продукции своего производства;
• Поступления за выполненные услуги / работы;
• Выручка от перепродажи покупных товаров;
• Доходы от реализации имущественных прав (например, продажа таких прав как участие в долевом строительстве, требование долга, интеллектуальная собственность).

Все указанные доходы достаточно понятны, и сложностей в их определении, учете и расчете обычно нет: определяем сумму выручки, а также дату ее включения в доходы и включаем в состав налоговой базы. Конечно, нестандартные ситуации тоже имеют место быть, но на это у вас должен быть бухгалтер, потому что без него компания на ОСНО точно никак не обойдется.

Внереализационные доходы

С этим видом доходов все гораздо сложнее. Именно здесь возникает множество спорных моментов: Нужно ли учесть вот этот конкретный доход для налога или нет? В какой сумме его можно учесть? Какой датой признается этот доход? Эти вопросы, опять же, должен решать бухгалтер – это его сфера деятельности.

Из основных моментов нужно знать следующее:

В число внереализационных доходов включаются те доходы, которые, проще говоря, поступают не от основной деятельности. Их перечень указан в ст. 250 НК РФ. Приведем наиболее распространенные его пункты:

• Дивиденды от участия в других юрлицах / доходы, полученные от участия в простом товариществе;
• Положительные (отрицательные) курсовые разницы при отклонениях курса валют на даты реализации;
• Штрафы / суммы убытка или ущерба, которые подлежат возмещению должником по решению суда;
• Суммы, получаемые от сдачи в аренду какого-либо имущества (при условии, что сдача чего-либо в аренду не является основной деятельностью);
• Проценты, полученные по выданным кредитам;
• Безвозмездно полученное имущество;
• Выявленные по результатам инвентаризации излишки материалов и другого имущества;
• Сумма кредиторской задолженности, которая была списана из-за того, что срок давности по ней истек.

Этот список, конечно же, не окончательный. Мы привели небольшую его часть – доходы, которые встречаются в составе внереализационных чаще всего. Кроме того, не забывайте, что перечень ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.

Поэтому, если у компании есть доход побочного характера (то есть он никак не относится к основной деятельности и в первую группу включен быть не может), но и в списке тех доходов, которые не принимаются для расчета налога (ст.

251 НК РФ) отсутствует, то этот доход включается в состав именно внереализационных доходов.

По этой группе доходов, в отличие от первой, как мы уже отметили, возникает множество спорных вопросов.

Например, в каком периоде учесть в доходах списанную кредиторскую задолженность, как произвести учет скидок клиенту, нужно ли платить налог с материальной выгоды при беспроцентном займе и так далее. Таких примеров можно привести массу.

Ответы на эти вопросы следует искать в официальных разъяснения государственных органов – Минфина РФ и ФНС России, также можно опираться на судебную практику.

Какие доходы для налога на прибыль не учитываются?

Для доходов, которые в расчете налога не принимают участия, список имеет закрытый характер. Это означает, что все доходы, которые есть в ст. 251 НК РФ, для налога на прибыль не учитываются, а сам список не имеет исключений и не может быть дополнен компаниями.

Основными пунктами этого перечня являются:

• Доходы в виде полученных авансов (предоплаты), если компания использует метод начисления;
• Залог или задаток в качестве обеспечения обязательства;
• Вклады в уставный капитал, а также взносы собственников в имущество для увеличения чистых активов;
• Кредиты / займы.

Хоть список этот и является закрытым, вопросов по его пунктам тоже очень много. Как быть в той или иной ситуации, опять же, придется решать на основании официальных разъяснений госорганов и судебной практики по конкретным вопросам.

Читайте также

Источник: https://IDeiforbiz.ru/dohody-dlia-opredeleniia-naloga-na-pribyl-vidy-vyrychka-ot-realizacii-vnerealizacionne-dohody-chto-ne-ychityvaetsia.html

Внереализационные расходы и доходы по налогу на прибыль перечень

Деятельность любой из компаний не имеет смысла, если она не приносит прибыли. Такая прибыль делится на две категории реализационные и внереализационные доходы. К первой группе принадлежат пополнения, полученные от реализации товаров или услуг.

А вот внереализационные доходы – это заработок, который не относится к главной сфере деятельности. Другими словами, компания получила эти деньги не за продажу собственных услуг или товаров.

А что же тогда можно зачислить к прочим поступлениям и расходам? Как ведется их финансовый отчет?

Перечень внереализационных доходов

Внереализационные доходы по налогу на прибыль, перечень которых очень интересует начинающих предпринимателей и бизнесменов, состоят:

1. из неустоек, пени и штрафов, что оплатили другие компании;
2. из прибыли, которою не смогли обнаружить в прошлом отчетном году;
3. из выигрыша на курсовых разницах иностранных валют;
4. из долгов, которые бухгалтер уже успел отнести к категории убытков;
5. из прибыли, полученной по причине списания задолженности кредиторов, где исковая давность уже прошла;
6. из поступлений из реализации имущества компании во время инвентаризации.

Статья 250 НК РФ внереализационные доходы определяет в виде:

1. денежных средств, полученных от владения акциями в других компаниях;
2. дохода, образующего на разнице курса иностранной валюты на день покупки и день продажи;
3. штрафов, санкций, пени, уплаченных за нарушение условий договора;
4. компенсаций за ущерб или убытки;
5. дохода от сдачи в аренду имущественных объектов и земельных участков;
6. поступлений за предоставление прав на использование интеллектуальной собственности;
7. процентов, полученных по банковским услугам, соглашениям займа и ценным бумагам;
8. имущества или услуг, что были предоставлены на бесплатной основе;
9. поступлений за прошлый год, обнаруженных бухгалтером в текущем отчетном периоде;
10. стоимости излишнего имущества компании, что было обнаружено в период инвентаризации;
11. денежных средств, полученных в случае переоценки имущества, купленного за иностранную валюту.

К внереализационным доходам относятся также поступления восстановительных резервов – возврат сомнительных задолженностей, ремонт по гарантии и обслуживание основного оборудования.

Бухгалтерский учет содержит также внереализационные расходы. Что к ним относится?

Перечень внереализационных расходов

Каждая компания несет некоторые денежные потери, которые не имеют ничего общего с ее главной сферой деятельности.

К таким издержкам, например, можно зачислить покупку новой мебели в офис организации, ведь такое приобретение никак не повысит качество продукции или услуг.

В связи с этим делаем вывод, что внереализационные расходы – это издержки денежных средств, что не связанны с производственным процессом или продажей услуг и товаров.

Внереализационные расходы включают в себя:

1. деньги, потраченные на уплату санкций, штрафов и пени другим компаниям;
2. суммы прошлогодних убытков, что были обнаружены только в нынешнем отчетном году;
3. денежные убытки от довольствования законсервированных компаний;
4. отрицательные результаты курсовых разниц иностранных валют;
5. потери от аннулированных долгов по хищению, растрате или недостаче;
6. ущерб от прекращения деятельности не совсем амортизированных фондов.

Прочие внереализационные расходы включают в себя денежные потери, полученные путем аннулирования дебиторских задолженностей по причине неплатежеспособности должников или завершения исковой давности. Проще говоря, речь идет об убытках, получить которые уже нет никаких шансов.

В ст. 265 НК перечисляется больше 23 видов внереализационных потерь. Итак, в состав внереализационных расходов включаются:

1. трата денег на поддержания имущества, полученного по соглашению аренды;
2. потери в форме процентов, начисленных по долговым обязательствам;
3. денежные средства, которые были использованы на обслуживание ценных бумаг;
4. издержки, начисленные в случае переоценки имущественных объектов, ценность которых подсчитана в иностранных валютах;
5. сборы и траты, связанные с судебными разбирательствами;
6. штрафы, санкции и пени за пренебрежение договорными обязательствами, признанные судебным решением.

Внереализационными расходами являются также убытки плательщика налогов в отчетном периоде:

1. убытки из предыдущих отчетных периодов, что обнаружились только в этом налоговом периоде;
2. безнадежные задолженности, которые будут перекрываться денежными средствами с резервного счета;
3. убытки, вызванные простоями по производственным причинам;
4. убытки, вызванные форс-мажорными обстоятельствами.

Статья 265 НК РФ внереализационные расходы приводит перечень всех видов прочих издержек компании, которые необходимо знать каждому сотруднику бухгалтерии. Это связано с тем, что перед ними лежит задача правильно заполнить все строки налогового отчета.

Учет прочих поступлений и затрат

Если с определением прочих затрат и поступлений уже все понятно, то теперь нужно ответить на вопрос: “Внереализационные доходы и внереализационные расходы: это какой счет?”. Для их учета используют 92 счет под одноименным названием. Данный счет имеет 4 субсчета, которые в конце налогового года необходимо закрыть.

Финансовые данные по этим субсчетам позволяют подсчитать сумму сальдо прочих поступлений, а также издержек за 1 отчетный месяц.

Источник: https://LawCount.ru/nalog/vnerealizatsionnyie-dohodyi-i-rashodyi/

Внереализационные Доходы (в 2017 году) – Как считаются?

Содержание этой статьи:

Внереализационные доходы — это доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Термин «доход» является экономической категорией. В течение многих веков исследовалась сущность и роль прибыли в экономике.

Относительно определения данного понятия среди ученых, не существует единого мнения, а также существуют противоречия связаны с его экономической сущностью, с их классификацией, особенно во время формирования доходов предприятий в процессе их операционной деятельности.

Это требует необходимости глубоких теоретических исследований экономической сущности и классификации доходов.

Некоторые ученые считают, что анализ понятия “доход” имеет истоки с исследований классиков.

Ученые рассматривают различные положения этого понятия и трактуют его по-разному.

Данная категория стала предметом для ведения широких дискуссий среди ученых экономистов, что принадлежат к различным экономическим школам и течениям.

В свое время об этом сказал известный английский специалист экономист Джон Ричард Хикс, что подметил, что у большинства ученых возникли определенные замешательство, когда принимались различные трактовки дохода, которые были довольно противоречивыми и не полностью удовлетворительными.

Несколько современных теорий, которые основываются этих подходах и в определенной степени интегрируют их, необходимо отметить следующие:

1. Доход предприятия в факторной теории рассматривается как результат полезного использования всех видов экономических ресурсов или производственных факторов;
2. Теория предпринимательского дохода – трактует доход как компенсацию предпринимателю за осуществление предпринимательской деятельности на свой риск;
3. Отдельный вид дополнительного дохода, полученного от ведения эффективных организационных, технологических инноваций, помогающих повышать производительность труда рассматривает теория инновационного дохода;
4. Объясняет получение более высокого дохода, вследствие недостаточной конкуренции теория монопольного дохода.

back to menu ↑

Разделяют обычную деятельность на операционную и прочую (инвестиционную и финансовую).

Основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся финансовой деятельностью называют операционной.

Во время своей основной деятельности предприятие производит определенную продукцию или предоставляет услуги.

При этом используют материальные ценности и труд, а их стоимость переносится на полученный продукт, поэтому он также имеет свою стоимость.

Основной деятельности относятся операции, связанные с производством или сбытом продукции (товаров, услуг), которые являются главной целью создание предприятия и пополняют главную часть его дохода.

В инвестиционной деятельности в целом по стране значительную часть расходов составляют расходы на инвестиции в основные фонды (42%).

Расходы по внереализационным операциям составляют 33%, расходы по прочей реализации – 20%, а расходы на содержание объектов социальной сферы – 5%.

Как видно из графика, при инвестиционной деятельности расходы по внереализационным операциям составляют значительную часть.

В прочие внереализационные доходы включают:

• реализацию иностранной валюты,
• оперативную аренду активов,
• аренду прочих оборотных активов,
• получения доходов или получения потерь от курсовой разницы,
• определение субсидий и гарантий,
• формирование резервов сомнительных долгов,
• осуществление исследований и разработку,
• оценка запасов,
• уплата санкций по хозяйственным договорам и тому подобное.

Финансовую деятельность понимают, как такую, которая связана с изменением размеров и состав собственного и заемного капитала, хозяйствующего субъекту.

back to menu ↑

Внереализационными расходами (в дальнейшем — ВР) являются расходы предприятия, которые не связанны напрямую с обычными или прочими видами предпринимательской деятельности.

В структуру внереализационных расходов относят аргументированные издержки на осуществление деятельности, конкретно не связанных с производством/реализацией.

Список внереализационных расходов считается открытым, так как в структуру внереализационных расходов могут быть включены «прочие обоснованные расходы».

Поэтому, список внереализационных доходов и расходов обусловливается методом исключения.

Для правильной классификации доходов и расходов необходимо cделать учет внереализационных доходов, которые связанны с обычными видами предпринимательской деятельности конкретного предприятия и закрепить этот перечень в учетной политике.

Для внереализационных доходов временем получения прибыли признается: время когда был подписан сторонами акт приема-передачи имущества (по аналогии с актом приемки работ); время когда поступили финансовые средства на расчетный счет плательщика налогов; время осуществления расчетов в соответствии с условиями составленного договора.

К внереализационным расходам для задач налогообложения относятся издержки, которые не связанны с выпуском и продажей продукции, и расходы, которые признаются таковыми в силу особого предписания в НК РФ.

Список отдельных видов расходов, которые не связанны с выпуском и продажи продукции, указан в пункте 1 статьи 265 НК РФ. Это список является открытым.

К ВР также причисляются убытки, перечисленные в этом пункте»

back to menu ↑

В состав внереализационных доходов входит:

• выплата штрафов, пени, неустоек;
• прибыль от возмещения доставленных расходов;
• прибыль за прошлый периода;
• сумма денежных обязательств, по которым закончилось время искового срока;
• разность курсов, возникшая при переоценке собственности и обязанностей, выраженных в иностранной валюте;
• сумма дооценки активов по итогам переоценки;
• цена на принятую к учету имущества, относящегося в излишкам;
• сумма доходов отчетного времени, которая связанна с получением начиная с 01. 01. 2000 г. безвозмездных активов.

Чтобы схематично представить, что такое внереализационные доходы можно рассмотреть динамику внереализационного дохода одной фирм.

Как видим из графика, внереализационные доходы могут меняться в течении года, но не существенно.

back to menu ↑

По данной статье отражаются признанные в отчетном периоде ВР:

• оплата штрафов, пени, неустоек за несоблюдение условий соглашений, которые признаются компанией-должником;
• покрытие убытков, причиненных юридическим лицом (к примеру, зарегистрированным как ООО);
• выявленные издержки прошлых лет;
• сумма долга, по которой закончилось исковое время, прочих долгов, которые не возможно взыскать;
• разница курсов, возникающая при оценке собственности и обязанностей, выраженных в зарубежной валюте;
• сумма дисконта активов, по итогам пересчета, произведенного в конце года;
• убыток от отчисления ранее начисленных долгов по кражам, по которым документы возвращены судебным органом в связи с банкротством ответчика;
• убыток от краж материальных и прочих ценностей, участники которых по выводам судебной инстанции не выявлены.

ВР доходы возникают, как правило, на каждом предприятии.

back to menu ↑

В бухгалтерском учете сумма изменения справедливой стоимости объектов в сторону увеличения включается в состав ВД.

В налоговом учете порядок отражения увеличения справедливой стоимости объекта зависит от способа учета такого объекта.

Так, объект ВР учитывается как:

• объект основных средств (далее — ОС), то увеличение справедливой стоимости ВР рассматривается как дооценка. Поэтому финрезультат до налогообложения следует уменьшить на сумму дооценки в пределах предварительно отнесенной на расходы суммы уценки. То есть если справедливая стоимость объекта не уценивалась, база обложения налогом на прибыль увеличивается на всю сумму дооценки;
• как отдельная категория (в этом случае не применяются правила, установленные для ОС), тогда увеличение справедливой стоимости отражается в составе доходов, то есть в корректировке финрезультата не участвует.

back to menu ↑

В бухгалтерском учете объект ОС, который предприятие планирует продать, переводится в состав необоротных активов, предназначенных для продажи.

В налоговом учете не предусмотрено выделять объекты ОС, планируемые для продажи, в отдельную группу, поэтому к моменту продажи они продолжают считаться объектами ОС.

Предприятиям, которые корректируют финрезультат до налогообложения в отчетном периоде, в котором был реализован объект ОС, необходимо:

1. Увеличить бухгалтерский финрезультат на сумму:

• амортизации, начисленной в бухгалтерском учете до вывода объекта из эксплуатации;
• уценки и потерь от уменьшения полезности, включенную в расходы отчетного периода;
• остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете.

1. Уменьшить бухгалтерский финрезультат на сумму:

• амортизации, начисленной в налоговом учете до момента вывода объекта из эксплуатации;
• дооценки, которая была включена в доход в отчетном периоде реализации объекта ОС в пределах суммы уценки, ранее включенной в расходы;
• остаточной цены на объект, определенной по правилам НК.

back to menu ↑

Виновное лицо может добровольно погасить причиненный предприятию ущерб.

Также с согласия руководителя или владельца предприятия работник может передать для покрытия причиненного ущерба равноценное имущество.

Деньги для погашения ущерба могут быть внесены виновным лицом через кассу или на банковский счет предприятия.

Если работник не может сразу возместить всю сумму ущерба, ее можно разбить на части.

Для этого он должен написать заявление о добровольном возмещении ущерба и подписать ее у руководителя.

По желанию работника, сумма ущерба может удерживаться из его зарплаты.

Но при этом следует помнить, что размер всех удержаний из заработной платы, в том числе и для возмещения ущерба, не может превышать 20 % зарплаты.

Сумма возмещения ущерба виновным лицом считается доходом от прочей операционной деятельности и отражается по кредиту субсчета.

Погашение недостачи отражается по дебету в зависимости от способа поступления средств.

Учет операций по возмещению ущерба виновным лицом ведется так:

back to menu ↑

В общем случае, срок искового периода составляет 3 года, но для отдельных видов претензий может быть установлен другой срок — дольше или меньше трех лет.

Так, по внешнеэкономическим договорам срок исковой давности составляет 4 года, если стороны договора находятся в странах, присоединившихся к Конвенции ООН об исковой давности от 14.06.74 г.

Конвенция не применяется, если стороны договора прямо указали на это в ВЭД договоре.

Однако не всегда дата возникновения кредиторской задолженности является началом течения времени исковой давности.

Рассмотрим, какие условия договора влияют на определение такого срока:

• в договоре определен срок исполнения обязательств. Момент предъявления таких требований установленного разными нормами ГК. Так, кредитор имеет право по требовать выполнения обязательств по договору в любой момент, и должник обязан их выполнить в течение 7 дней. Право кредитора требовать у должника оплату возникает только после поставки товара.

При определении срока исковой давности следует помнить и о возможности его приостановления:

• или на период действия моратория на условиях, определенных законом,
• или в случае, если подаче иска препятствовали форс-мажорные обстоятельства.

В течение срока исковой давности возобновляется с момента прекращения действия моратория или форс-мажора.

Также период течения исковой давности может быть прерван в следующих случаях:

• должник признал свои долговые обязанности. Например, был составлен акт сверки расчетов, дан ответ на претензию или осуществлена частичная оплата стоимости поставленных товаров (услуг);
• кредитор подал иск одному из нескольких должников (например, если договор заключен между несколькими сторонами (тремя и более), которые несут солидарную ответственность), а также если предметом иска является часть долга.

Тогда течение срока исковой давности по сумме долга, оставшейся начинается заново после вступления в силу решения суда.

back to menu ↑

Первоначальной стоимостью таких запасов признается их цена с учетом понесенных затрат.

Например, стоимость приобретенных товаров определяется как цена их продажи с учетом расходов на реализацию и суммы прибыли, исходя из надбавки для аналогичной продукции.

back to menu ↑

Разницы, на которые корректируется финрезультат до налогообложения, приведены в НК.

Среди них — разница, возникающая при начислении амортизации необоротных активов из-за различий между суммами их амортизации и остаточной стоимости.

В результате корректировки, финрезультат до налогообложения:

• увеличивается на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации ОС;
• уменьшается на сумму амортизации ОС.

А вот уменьшить финрезультат будет не на что, поскольку до указанной даты бесплатно полученные объекты ОС в налоговом учете не амортизировались.

То есть полученная разница увеличит налог на внереализационные доходы.

Однако это еще не все, ведь предприятием был отражен доход и при получении.

Очевидно, что в этом случае речь идет о двойном налогообложении, а такого быть не должно.

Поэтому надеемся, что вопрос двойного налогообложения, которое возникает в данной ситуации, налоговый орган решит в пользу налогоплательщика.

back to menu ↑

Данная группа расходов относится к постоянным затратам предприятия, которые не зависят от объема его деятельности.

Прямая связь таких расходов с получением дохода в любом периоде установить невозможно, что и обуславливает порядок их признания.

ВР признаются расходами того отчетного времени, в котором они осуществлены, независимо от оплаты.

Кроме того, все налогоплательщики при налоговом учете по налогу на прибыль должны применять корректировки.

Для более точного определения финансового результата рекомендуем в приказе об учетной политике организации дать перечень других операционных расходов и других затрат.

back to menu ↑

Источник: https://yurface.ru/buhgalteriya/vnerealizacionnye-doxody/