Учет убытков прошлых лет: новые нормы и возможности (Соколова О.)
Дата размещения статьи: 06.03.2017
Одной из налоговых новелл 2017 года является введение ограничения на признание убытков, сформированных в предыдущих налоговых периодах.
В качестве своего рода компенсации «неудобств» законодатель одновременно отменил 10-летний лимит по переносу убытков на будущее.
То есть теперь убытки можно списывать до полного исчерпания, что не позволял делать ранее действующий порядок. Однако на деле все оказалось не так просто.
Еще в 2016 году организации имели полное право за счет убытков прошлых лет полностью обнулить базу по налогу на прибыль. С начала 2017 года законодатель в этом довольно серьезно ограничил налогоплательщиков. Законом от 30 ноября 2017 г.
N 401-ФЗ введен лимит на списание прошлых убытков — старые убытки могут уменьшать базу по налогу на прибыль текущего периода не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК). Надо сказать, что изначально предполагалось установить ограничитель на отметке 30 процентов от налоговой базы текущего периода.
Однако, видимо, законотворцы признали, что это уже было бы слишком.Очевидно, что введение ограничения на списание прошлых убытков увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Причем проблема может носить даже массовый характер. Ведь, учитывая экономическую ситуацию в стране, в минувшие годы многие компании работали «в минус».
И сейчас, когда они только-только «встают на ноги», если бы они списывали убытки в прежнем порядке, бюджет опять же ничего не «увидел».
В некоторой степени это, конечно же, противоречит введенному в РФ мораторию на увеличение налоговой нагрузки. Видимо с тем, чтобы сгладить столь неблагоприятные последствия, Законом N 401-ФЗ отменен действующий сейчас 10-летний лимит по переносу убытков.
Важные детали
При применении нового порядка необходимо учитывать следующие важные моменты:1) ограничение на признание прошлых убытков носит временный характер — оно действует с 2017 года по 2020-й. То есть с 2021 года вновь станет возможным признание накопленных убытков в полном объеме;2) ограничение введено и на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН.
Оно также составит 50% от консолидированной налоговой базы КГН текущего отчетного (налогового) периода. При этом в учетную политику для целей налогообложения КГН необходимо внести изменения и предусмотреть порядок расчета и пересчета суммы переносимого убытка, возникшего при расчете консолидированной налоговой базы с учетом ограничения в 50%, которое применяет ответственный участник КГН (п.
6 ст. 283 НК в ред. Закона N 401-ФЗ);3) отмена 10-летнего лимита по переносу убытков касается только тех из них, что возникли в 2007 году и позднее (подп. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ);4) сохранено правило, согласно которому убытки признаются, что называется, по очереди.
То есть, если компания понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены;
5) как и прежде, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, нужно в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан.
На цифрах
Посмотрим, как новые правила будут работать на практике.
Пример. ООО «Ромашка» по итогам 2015 года получило убыток в размере 500 000 руб. При этом и 2016 год также принес убыток в сумме 300 000 руб.В свою очередь, 2017 год для компании оказался прибыльным. Нарастающим итогом прибыль составила:- за I квартал 2017 г. — 350 000 руб.;- за полугодие 2017 г. — 500 000 руб.;- за 9 месяцев 2017 г. — 700 000 руб.;- за 2017 г.
— 800 000 руб.При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО «Ромашка» вправе учесть:- за I квартал 2017 г. — часть убытка за 2015 год в сумме 175 000 руб. (350 000 руб. : 2);- за полугодие 2017 г. — половину убытка за 2015 г. — 250 000 руб. (500 000 руб. : 2);- за 9 месяцев 2017 г. — часть убытка за 2015 г. в сумме 350 000 руб. (700 000 руб.
: 2);
— за 2017 г. — часть убытка за 2015 г. в сумме 400 000 руб. (800 000 руб. : 2).
По «старинке»
Для сравнения приведем расчет суммы переносимого убытка на будущее по старым правилам при тех же обстоятельствах (финансовых результатах).При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО «Ромашка» по старым правилам смогло бы учесть:- за I квартал 2017 г.
— часть убытка за 2015 год в сумме 350 000 руб.;- за полугодие 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. в размере 500 000 руб.;- за 9 месяцев 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. в сумме 500 000 руб. и часть убытка за 2016 г. в размере 200 000 руб.;- за 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. и за 2016 г.
в сумме 800 000 руб.Таким образом, по старым правилам ООО «Ромашка» имело возможность полностью учесть убытки, полученные за 2015-й и 2016 гг.
При этом в рассматриваемом примере обществу не пришлось бы платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году и налог за этот год, поскольку база по налогу на прибыль полностью обнулялась.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
По новым же правилам ООО «Ромашка» учтет только половину убытков за 2015 и 2016 г. При этом за обществом сохраняется обязанность заплатить авансовые платежи по налогу на прибыль и налог за 2017 год, поскольку база по налогу на прибыль уже не нулевая. Остаток «прошлых» убытков ООО «Ромашка» учтет в следующих периодах без какого-либо ограничения по времени.
Убытки при УСН
В завершение отметим, что «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» также имеют возможность учесть «прошлые» убытки. При этом, что интересно, в 2017 году такие убытки на УСН признаются в старом порядке.
Никаких изменений в пункт 7 статьи 346.18 Кодекса законодатель не внес.
А это означает, что размер переносимого убытка на УСН, как и прежде, не ограничен и списывать его можно только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/23213
Налогообложение убытков
19.08.2008
Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииАвтор: М. Лазоревская, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
Прибыль и убыток — это конечные финансовые результаты. Их считают, учитывая все хозяйственные операции за отчетный период.
Убыток представляет собой превышение произведенных организацией расходов над полученными доходами. Причем признавать убыток для целей налогообложения прибыли компания может даже тогда, когда в текущем отчетном периоде у организации полностью отсутствуют доходы. Об этом сообщил Минфин в письме от 17 июля 2008 года № 03-03-06/1/414.
Если в отчетном или налоговом периоде получен убыток, налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде равна нулю.
Убыток принимается для целей налогообложения на условиях, которые установлены в статье 283 Налогового кодекса. Однако применять положения данной статьи можно далеко не ко всем операциям. Речь идет об операциях, для которых предусмотрен особый порядок признания убытков отчетного периода.
Рассмотрим подробно, каким образом для целей налогообложения признается убыток по основной деятельности, а также некоторые из убытков, учитываемые в особом порядке.
Общий для всех
Исчисляя налог на прибыль, организации имеют право уменьшить налоговую базу следующих отчетных или налоговых периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих периодах, или на часть этой суммы (ст. 283 НК). Причем, как следует из указанной нормы, компания может уменьшить прибыль на убытки предыдущих периодов не только по итогам года, но и в конце каждого отчетного периода.
Если организация осуществляла только операции, убыток по которым учитывается в общем порядке, то она имеет право перенести его на будущее без каких-либо ограничений. Учитывать свои убытки компания может в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК).
Компания может оставаться убыточной на протяжении более чем одного отчетного или налогового периода. В этом случае она будет относить убытки на будущее «по очереди» их получения.
В том случае, когда списать отрицательный финансовый результат в течение десяти лет не удалось, продлевать срок списания фирма не может. Не списанный за десятилетний период убыток остается непогашенным.
Списывая убыток, не следует забывать об обязанности иметь документы, подтверждающие размер убытка, и хранить их в течение всего срока, пока происходит списание. Данное условие установлено в пункте 4 указанной статьи Кодекса.
Убыток по «особенным» операциям
Особый порядок учета в целях налогообложения прибыли предусмотрен для убытков, полученных:
- при реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК);
- по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 268 НК);
- от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);
- в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК);
- по операциям, связанным с уступкой права требования (ст. 279 НК);
- по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК);
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК);
- от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения соглашения о разделе продукции (ст. 346.38 НК).
Для убытков по данным операциям законодатель четко установил «особый» порядок признания. Они участвуют в формировании общей налоговой базы отчетного или налогового периода только при выполнении определенных условий.
Рассмотрим более подробно порядок признания убытков по наиболее часто осуществляемым вышеуказанным операциям.
Убыток от реализации прав на земельные участки
Указанный убыток определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок.
Под невозмещенными затратами в данном случае понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права.
Списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно либо в течение 5 лет, либо в течение срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК).
Если налогоплательщики самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, то такие организации списывают убыток равномерно в течение фактического срока владения этим участком (письмо Минфина от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111).
Также необходимо напомнить, что положения статьи 264.
1 Налогового кодекса распространяются только на организации, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Причем речь идет о земельных участках, на которых расположены здания, строения и сооружения, либо предназначенных для капитального строительства на них объектов основных средств.
В том случае, когда приобретенный участок не отвечает указанным требованиям, его реализация приравнивается к продаже прочего имущества. То есть убытком является отрицательная разница между доходом от продажи земли и стоимостью приобретения участка. Данный убыток признается для целей налогообложения единовременно (п. 2 ст. 268 НК).
Реализация амортизируемого имущества
При осуществлении указанных операций убыток определяется как отрицательная разница между выручкой от реализации амортизируемого имущества и его остаточной стоимостью (с учетом расходов, связанных с реализацией).
Он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.
3 ст. 268 НК).
Убыток от деятельности ОПХ
Организация, имеющая объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ), обязана определять налоговую базу по деятельности указанных объектов отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (абз. 1 ст. 275.1 НК).
Убыток, полученный от деятельности ОПХ, может быть признан для целей налогообложения при соблюдении определенных условий, перечень которых дает указанная выше статья Налогового кодекса.
Во-первых, стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.
Во-вторых, расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
В-третьих, условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком не могут существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Причем указанные условия должны соблюдаться одновременно, то есть если хотя бы одно из них не соблюдено, организация теряет право уменьшить в текущем периоде налогооблагаемую прибыль по основной деятельности на сумму этого убытка. Убыток в таком случае направляется на погашение прибыли, полученной непосредственно от деятельности объектов ОПХ.
Однако ни для кого не новость, что из любого правила есть исключения.
Здесь оно касается организаций, которые расположены на территориях муниципальных образований, где нет специализированных предприятий, осуществляющих деятельность, аналогичную деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, имеющихся у налогоплательщика. Эти компании могут пренебречь соблюдением указанных выше условий (абз. 11 ст. 275.1 НК).
Договор доверительного управления имуществом
Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. То есть убытки, произошедшие по вине доверительного управляющего, не принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль учредителя управления (п. 4 ст. 276 НК).
Однако гражданским законодательством прямо предусмотрено право учредителя управления требовать от доверительного управляющего возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды (ст. 1022 ГК).
Полученные же по указанному договору убытки согласно пункту 4 статьи 276 Налогового кодекса признаются в целях налогообложения прибыли убытками выгодоприобретателя.
Убыток от уступки права требования
Здесь возможны три варианта развития событий. В первом варианте организация -продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, установленного в договоре.
Убытком в данном случае признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ или услуг (п. 1 ст. 279 НК).
Причем указанный убыток не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре.
Указанная сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя определяется в рублях. При задолженности в иностранной валюте сумма процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых (абз. 4 ст. 279 НК).
Вариант второй: организация — продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.
Убыток здесь определяется аналогично с первым вариантом.
Учет сумм убытка осуществляется в два этапа: первая половина включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, а вторая половина включается в состав этих же расходов по истечении 45 дней с даты такой уступки.
В третьем варианте организация, купившая право требования, реализует его. Данная операция рассматривается законодателем как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК). Убыток по такой операции в целях налогообложения прибыли не учитывается.
Убыток от операций с ценными бумагами
Законодательно предусмотрена возможность организации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде на сумму убытков, полученных в предыдущем периоде, согласно положениям статьи 283 Налогового кодекса, то есть в общем порядке.
Однако все не так просто. Существует ряд особенностей, присущих порядку признания убытков исключительно по операциям с ценными бумагами. Так, указанные убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Прибыль от основной деятельности на сумму этих убытков не уменьшается.
Ситуация прямо противоположна, когда от операций с ценными бумагами организация получает прибыль, а по основной деятельности — убыток. Сумма прибыли от сделок с ценными бумагами в этом случае уменьшает убыток от основной деятельности (ст. 280 НК).
Операции с финансовыми инструментами срочных сделок
Признание убытков в целях налогообложения прибыли по указанным операциям зависит от того, обращаются данные финансовые инструменты на организованном рынке или нет.
По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, суммы полученного убытка уменьшают налогооблагаемую прибыль от основной деятельности (п. 2 ст. 304 НК).
Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, то суммы убытка, полученного по операциям с ними, могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же инструментами. Убыток по таким операциям переносится на будущее в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 304 НК).
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-71083-nalogooblojenie_ubyitkov
Решили списать убытки прошлых лет? – учтите 4 важных правила — статья
Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.
Рекомендуем к просмотру
Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»
Посмотреть
Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.
А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.
Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли
Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.
Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди»
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.
Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:
- по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
- по итогам 2011 года — 5000 руб.
В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:
- по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
- по итогам 2013 года — 40 000 руб.
Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.
Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. — 7000 руб.).
Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения
Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.
Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.
Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.
Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.
2012 № 03-03-06/1/278).
Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.
Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?
Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).
Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:
- по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
- по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.
Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.
Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.
Источник: https://school.kontur.ru/publications/128
Взыскать убытки можно только при наличии бесспорных доказательств
При взыскании убытков возникают сложности разного порядка, справиться с которыми можно, детально изучив не только теоретические аспекты этого вопроса, но и обширную арбитражную практику. Рассмотрим наиболее актуальные моменты, которые помогут избежать распространенных в данной сфере ошибок.
Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ, которая разделяет их на реальный ущерб и упущенную выгоду.
Под реальным ущербом понимается та сумма расходов, которую лицо уже понесло или должно будет понести в дальнейшем для восстановления своего нарушенного права, а также утрата или повреждение имущества лица.
Упущенная выгода представляет собой доходы (выгоду), которые получило бы лицо при обычных условиях гражданского оборота, если бы его права не были нарушены (например, договор был бы исполнен надлежащим образом).
Неполученные доходы (упущенная выгода) отличаются от реального ущерба тем, что в последнем случае наличное имущество не увеличилось, хотя и могло увеличиться, если бы не правонарушение.
Статьей 12 ГК РФ среди способов защиты гражданских прав и интересов установлена защита гражданских прав путем возмещения убытков.
Возможность использования возмещения убытков как способа защиты нарушенных прав возникает у лиц из самого факта неисполнения обязанности, нарушения гражданских прав, то есть независимо от того, содержится ли в той или иной норме Гражданского кодекса упоминание о таком праве или нет. Более того, возмещение убытков считается главной формой гражданско-правовой ответственности.
Ответственность в форме возмещения убытков имеет место тогда, когда лицо, потерпевшее от гражданского правонарушения, понесло убытки, то есть те отрицательные последствия, которые наступили в имущественной сфере потерпевшего в результате совершенного гражданского правонарушения. Последствия могут выражаться в уничтожении имущества, уменьшении стоимости поврежденной вещи, неполучении запланированного дохода, необходимости новых расходов и т.п.
Таким образом, возмещению убытков придан характер универсального способа защиты гражданских прав.
Три условия возмещения убытков
Для привлечения контрагента к ответственности в виде возмещения убытков необходимо доказать совокупность следующих фактов (постановление ФАС Московского округа от 04.10.2012 по делу № А40-49046/11):
- наличие убытков и их размер;
- противоправное поведение, повлекшее причинение вреда;
- причинную связь между противоправностью поведения и наступившими убытками.
Как было сказано выше, под убытками понимают те отрицательные последствия, которые наступили в имущественной сфере потерпевшего в результате совершенного против него гражданского правонарушения.
Противоправным признается такое поведение, которое нарушает форму права независимо от того, знал или не знал нарушитель о неправомерности своего поведения. То есть в понятии противоправности находит отражение только факт объективного несоответствия поведения участника гражданского оборота требованиям законодательства, обычаям делового оборота, иным предъявляемым требованиям.
Источник: https://bankir.ru/publikacii/20121211/vzyskat-ubytki-mozhno-tolko-pri-nalichii-besspornykh-dokazatelstv-10002690/
Как признать убытки без конфликта с налоговой инспекцией
| Надежда Кудряшова, директор юридической компании «КТМЮ» | Данила Актянов, консультант консалтинговой компании «Тимборн» |
Решительный: …может, так как это не запрещено Налоговым кодексом
Несмотря на то что финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется отдельно (ст. 280 НК РФ), налог на прибыль уплачивается с общей налоговой базы. Ведь требования отдельно исчислить налог с базы по ценным бумагам в НК РФ нет. Аналогичное мнение высказал и Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 09.06.05 № А43-1310/2005-34-48.
Но свою позицию налогоплательщику скорее всего придется доказывать в суде.
Согласны: 31% читателей*
Осторожный: …не может, так как базы по этим операциям рассчитываются отдельно
Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами. В частности, согласно пункту 10 указанной статьи, налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу в отчетном периоде, полученную по операциям именно с ценными бумагами.
Минфин России и суды придерживаются аналогичного мнения (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 06.08.08 № Ф04-3075/2008(7454-А03-37), Московского от 09.03.07 № КА-А40/1509-07, Северо-Западного от 17.10.06 № А05-3377/2006-34 округов).
Согласны: 69% читателей
Убытки, возникающие в связи с возвратом покупателем некачественного товара, претензии по которому поставщику не предъявляются…
Решительный: …признаются внереализационным расходом в общем порядке
Такие убытки являются дополнительным расходом организации на возмещение покупателю стоимости испорченных товаров. Они признаются на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Это подтверждают и письма Минфина России от 19.01.07 № 03-03-06/1/16, от 14.04.06 № 03-03-04/1/340, а также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.07.06 № А56-36505/2005.
Подчеркнем, условия о необходимости предъявления претензии поставщику в НК РФ нет. Согласно подпункту 1 статьи 518 ГК РФ, это является правом покупателя, а не обязанностью.
Согласны: 54% читателей
Осторожный: …не признаются расходом, так как экономически не обоснованы
Стоимость возвращенного покупателем некачественного товара не является расходом компании, так как возврат произошел не по ее вине. И у налогоплательщика есть возможность предъявить претензии поставщику.
Кроме того, такие убытки прямо не поименованы в пункте 2 статьи 265 НК РФ. Аналогичное мнение высказано и УФНС России по г. Москве в письме от 22.12.06 № 20-12/115051.
Согласны: 46% читателей
Решительный: …можно учесть в расходах без риска для компании
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Несмотря на то, что убыток, полученный при общем режиме налогообложения, не принимается при переходе на «упрощенку» (п. 7 ст. 346.18), компания не утрачивает право на его учет при возврате на общий режим. Каких-либо ограничений, запрещающих это, Налоговый кодекс не содержит (письмо Минфина России от 05.10.06 № 03-03-02/234).
Согласны: 36% читателей
Осторожный: …учитывать в расходах слишком рискованно
Несмотря на то что Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на принятие убытка в такой ситуации, налогоплательщик рискует предъявлением претензий со стороны инспекторов на местах. Так, согласно письму Минфина России от 06.05.06 № 03-11-04/2/96, компания не вправе учесть в целях налогообложения убытки, полученные до перехода на «упрощенку» и при последующем возврате на общий режим.
Согласны: 64% читателей
Если налоговики доначислили налог на имущество или транспортный налог за прошлые периоды, можно в целях исчисления налога на прибыль эти суммы…
Решительный: …признать убытками прошлых лет и учесть в отчетном периоде
Спорные суммы являются убытками прошлых лет, выявленными в текущем периоде, которые приравниваются к внереализационным расходам на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Указанная норма является специальной по отношению к статье 54 НК РФ, в которой требуется вносить изменения в отчетность за прошлые периоды. А специальные нормы имеют приоритет над общими. Аналогичный вывод содержится в постановлениях федеральных арбитражных судов Поволжского от 29.01.
08 № А55-7387/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.04.08 № 4689/08), Московского от 16.01.08 № КА-А40/13948-07 округов.
Согласны: 38% читателей
Осторожный: …отразить в том периоде, по которому был доначислен налог
Из положений статьи 272 НК РФ следует, что расходы должны учитываться в том налоговом периоде, к которому они относятся. В текущем же периоде можно учитывать только те затраты прошлых лет, по которым нельзя установить период их возникновения (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Это же касается и положений подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ (постановления ВАС РФ от 09.09.08 № 4894/08, федеральных арбитражных судов Московского от 17.03.09 № КА-А40/1737-09, Уральского от 04.02.09 № Ф09-157/09-С3 округов).
В случае с доначислением налогов очевидно, что проблем с установлением периода нет.
Согласны: 62% читателей
Кто должен доказать соблюдение условий учета убытков, полученных обслуживающими производствами и хозяйствами?
Решительный: Такая обязанность возложена на налоговую инспекцию
Положения статьи 275.1 НК РФ не обязывают налогоплательщика представлять доказательства по соблюдению условий учета убытка. В свою очередь вину в их невыполнении налогоплательщика должен доказать налоговый орган (ст. 108 НК РФ).
Таким образом, именно проверяющие должны представить доказательства несоблюдения компанией требований пункта 5 статьи 275.1 НК РФ (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 08.05.07 № А65-20035/06, от 24.01.07 № А72-4815/2006, Дальневосточного от 08.
11.07 № Ф03-А73/07-2/3272 округов).
Согласны: 24% читателей
Осторожный: Подтвердить правомерность убытка должен налогоплательщик
Установленный статьей 275.1 НК РФ порядок исчисления налога на прибыль представляет собой льготу. Налогоплательщики имеют право использовать льготы при наличии оснований, которые они должны подтвердить (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Аналогичная позиция высказана в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.07.06 № А13-9505/2005-21.
В иных решениях суды просто указывают, что именно налогоплательщик обязан доказать соблюдение условий (постановления Президиума ВАС РФ от 25.11.08 № 7841/08, ФАС Уральского округа от 11.03.09 № Ф09-1016/09-С3).
Согласны: 76% читателей
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/1718-kak-priznat-ubytki-bez-konflikta-s-nalogovoy-inspektsiey
Новости экономики и финансов СПб, России и мира
| Инвесторы, чьи проекты в этом году должны выйти из фазы убытков, получили неприятный сюрприз: они не смогут полностью зачесть убытки прошлых лет при уплате налога на прибыль в следующем году.Фото: Сергей Ермохин |
В конце ноября 2016 года Владимир Путин подписал федеральный закон № 401–ФЗ, которым были внесены поправки в налоговый кодекс РФ.
Этим правовым актом был введен целый ряд изменений налогового законодательства, в числе которых оказались новые правила зачета убытков, полученных в прошлые годы, при начислении налога на прибыль в текущем году.
С 2017 года компании, которые после периода убыточности выйдут в плюс, не смогут, как раньше, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 100% от понесенных убытков за последние 10 лет.
https://www.youtube.com/watch?v=h4qHmohVTKM
Законодатель ограничил сумму списания убытка 50%. Правда, при этом он отменил 10–летний порог накопления убытков, действовавший до сих пор, но, как с сожалением отмечают налоговые консультанты, это послужило слабым утешением: в России едва ли найдется много компаний, которые могут себе позволить работать в убыток в течение более чем 10 лет.
«Представим себе компанию, у которой по итогам 2015 года был убыток 100 млн рублей, — объясняет реформу на пальцах руководитель налоговой практики «Пепеляев Групп» Сергей Сосновский. — В 2016 году она сработала лучше, получила прибыль 40 млн.
С них ей не надо платить налог, потому что можно перенести непогашенный убыток прошлых лет. Вычитаем из прибыли убыток: 40 минус 100 равно –60. То есть прибыль, с которой надо платить налог за 2016 год, равна нулю, и есть еще 60 млн убытка в запасе.
Предположим, в 2017 году компания сработает еще лучше и получит прибыль 60 млн рублей. По старым правилам она смогла бы перенести остававшийся убыток и обнулить налог на прибыль.
Но новые временные правила на 2017–2020 годы лишают ее этой возможности: теперь можно уменьшить не более чем половину прибыли — 30 млн. Вторые 30 млн не пропадут: их можно будет перенести на 2018 год».
По сусекам
«Изменения отнюдь не позитивные для бизнеса, — комментирует поправку старший юрист Dentons Ольга Кривошейкина. — Потому как если у налогоплательщика положительный финансовый результат, пусть даже небольшой, ему нельзя будет полностью избежать уплаты налогов, независимо от размера накопленного убытка прошлых лет — по крайней мере в 2017–2020 годах».
По оценкам экспертов, главным выигравшим от этой нормы станет в краткосрочной перспективе государственный бюджет, а главными проигравшими — инвесторы, которые вкладывались в российские проекты в течение последних нескольких лет.
«Мы общались с некоторыми клиентами. Неприятно всем, больше всего страдают те, кто запускал новые производства, так как они рассчитывали после первых лет работы в убыток на частичную компенсацию потерь за счет щадящего налогообложения, — рассказывает Сергей Сосновский.
— Еще одна категория пострадавших — лендлорды: они купили землю, планировали строить на ней недвижимость. Рынок изменился, проекты застопорились. Компании обременены валютными займами. Есть, скажем, долг в $1 млн. Когда доллар растет, сумма долга в рублях становится больше. Для налога на прибыль это является расходом.
Но, когда рубль дорожает, долг в рублях уменьшается. Для налоговых целей это налогооблагаемый доход». Получается, если в 2017 году рубль будет дорожать, по итогам года будет зафиксирована прибыль. И уменьшить ее убытком от прошлой курсовой разницы можно будет не более чем на 50%.
В итоге никаких новых активов компания не получит, но у нее возникнет налог к уплате.
Корректируем планы
«Изменения направлены на защиту интересов государства, они приведут к большим поступлениям в бюджет, а для бизнеса они скорее отрицательные, — комментирует Наталия Щербакова, партнер PwC в Петербурге.
— Наши клиенты отметили, что новые правила переноса убытков неблагоприятно повлияют на денежные потоки их бизнеса. При существенных накопленных убытках, превышающих прибыль, компаниям надо будет уплатить налог с 50% своей прибыли.
Многим нашим клиентам пришлось переделывать свои финансовые планы, подготавливаемые для целей привлечения финансирования, планирования инвестиций и сделок M&A».
Ожидают эксперты в связи с этой поправкой и ужесточения налоговых проверок бизнеса. «Не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции при проведении налоговых проверок, доначисляя налог на прибыль и отменяя зачет убытков даже по уже использованным суммам начиная с 1 января 2007 года», — опасается Иван Ильюшихин, управляющий партнер «Ильюшихин и партнеры».
Консультанты отмечают, что многие клиенты интересуются, можно ли обойти новое законодательное требование, но разводят руками: «Как тут «решишь»? Это довольно прозрачные нормы. Если у компании прибыль от реальной деятельности — надо будет платить больше налога. Собственно, для этого норму и вводили».
Это изменение вызвано многочисленными злоупотреблениями со стороны налогоплательщиков, которые обнуляли прибыль через присоединение к прибыльным компаниям юрлиц, на которых специально создан налоговый убыток.
И это еще мягкий вариант: изначально хотели ограничить 30%, а не 50%. С другой стороны, стоит отметить и отмену предельного 10–летнего срока переноса.
Введенные поправки растянут период признания убытков, но и позволят признать полученные убытки целиком с течением времени.
Денис Химиляйне
управляющий партнер «Прайм Эдвайс»
Введенные ограничения смело можно назвать очередным этапом деградации налогового законодательства, ведь для пополнения казны применяются механизмы десятилетней давности: такие правила действовали еще в 2006 году.
Это невыгодно для налогоплательщиков. Ситуация будет решаться так же, как и раньше: убыток, не перенесенный на ближайший год, будет перенесен целиком или частично на последующие годы.
Только теперь это займет больший период времени.
Елена Швед
юрист «ЛексКледере Консалтинг»
Обсуждаем новости здесь. Присоединяйтесь!
Источник: https://www.dp.ru/a/2016/12/14/Nalog_na_investicii
На что обратить внимание при переносе убытков на будущее
Как поменяется перенос убытка прошлых лет в 2017 году?
От деятельности компании в течение года зависят ее финансовые результаты — деятельность может быть прибыльной, а может оказаться и убыточной.
Так, если деятельность была убыточной, убыток можно перенести на будущее и сделать это следует согласно требованиям Налогового кодекса РФ, чтобы у инспекторов не возникло к вам претензий.
Возможность эта предусмотрена статьей 283 Налогового кодекса РФ, которая так и называется — «Перенос убытков на будущее».
О том, как производить перенос убытков прошлых лет в 2017 году расскажем в сегодняшней статье.
Обратите внимание, что вести учет доходов без ошибок, корректно отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль, а также правильно сдавать соответствующую отчетность помогают программы для бухгалтерии от Бухсофт!
Перенос убытков прошлых лет — важное изменение с 2017 года
С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет, согласно новому Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Согласно изменениям в законодательстве переносить на будущее можно будет убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода. Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.
Также с 2017 года меняется соотношение распределения налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами.
Так, компании будут перечислять налог по ставке 3% (вместо 2%) в федеральный бюджет и 17% — в региональный (вместо 18 %).
Стоит добавить, что измененные ставки по налогу на прибыль и ограничение сумм переносимых убытков на текущий момент установлены законодателями пока что на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.
Перенос убытка — проводки
Производя учет операций на протяжении всего года, организация делает соответствующие проводки, по счету 90, на котором накапливаются суммы доходов и счету 91, где накапливаются суммы расходов.
Чтобы по итогам года определить финансовый результат деятельности компании, оба счета следует закрыть.
Так, убыточной деятельность признается, когда сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то есть расходы превысили доходную часть.
Перенос убытка на будущее можно произвести только после того, как будет закрыт счет 99. Такую операцию оформляют проводкой Дт 94 Кт 99 — «списание непокрытого убытка».
В порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность»
Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.
Виды и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет
Стоит отметить, что в Налоговом кодексе нет уточнения о том, какими документами нужно подтверждать списание убытка прошлых лет. Поэтому на этом вопросе нужно заострить внимание.
Убыток подтверждается первичной документацией, которую ведет организация, а именно, накладными, счетами, ведомостями и карточками, по которым производится учет.
При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичка.
Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/658-na-chto-obratit-vnimanie-pri-perenose-ubytkov-na-budushchee
Учет убытков для целей налогообложения прибыли
Организация может получить убыток как по итогам деятельности в целом, так и в результате осуществления тех или иных операций (от уступки права требования, от реализации амортизируемого имущества и т. д.).
По некоторым видам деятельности убыток учитывается отдельно. Особые правила учета установлены для убытков, полученных до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса.
В статье рассказывается о том, как правильно отразить разные виды убытков в налоговом учете.
Общие правила признания убытков
Что такое убыток? Как следует из пункта 8 статьи 274 НК РФ, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. Если организация по итогам года выявила в налоговом учете убыток, она может перенести его на будущее. Такое право ей предоставлено статьей 283 НК РФ.
Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу следующих отчетных (налоговых) периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих налоговых периодах, или на часть этой суммы.
Однако это справедливо только при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не превысит 30% налоговой базы каждого отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.
Срок, в течение которого можно признавать убытки прошлых лет, ограничен — он не должен превышать 10 лет.
В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. В отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.
Уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов разрешено не только в конце года, но и по окончании каждого отчетного периода.
Если по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация получила прибыль и соответственно уменьшила ее на убыток прошлых лет, а в целом за год получен убыток, то списанную в течение года сумму убытка прошлых лет придется восстановить. Во избежание подобных ситуаций налогоплательщикам целесообразнее принять решение о признании убытков прошлых лет только по итогам налогового периода (года).
Если по итогам года нет налогооблагаемой прибыли или ее сумма недостаточна для покрытия убытка, полученного ранее, остаток непризнанного убытка переносится на будущее. Его можно учесть в последующие годы по правилам статьи 283 НК РФ.
Из-за отсутствия или недостатка прибыли организация может за 10 лет не списать или списать не полностью сумму полученного убытка (в пределах 30% налоговой базы в год). В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете остается непогашенной.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, эти убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они были получены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Иначе говоря, сначала списываются убытки, которые возникли в более ранние годы, а затем — полученные позже.
Убытки, приравненные к внереализационным и прочим расходам
В пункте 2 статьи 265 НК РФ перечислены убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам. Это:
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
- убытки по сделке уступки права требования, учитываемые в соответствии со статьей 279 НК РФ.
То, что эти убытки отнесены к внереализационным расходам, влияет на порядок их признания для целей налогообложения прибыли.
Организации, применяющие метод начисления, признают внереализационные расходы на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ. Однако в нем не говорится о дате признания убытков, приравненных к внереализационным расходам.
Поэтому момент признания таких убытков определяется по общему правилу признания расходов, установленному в пункте 1 статьи 272 НК РФ. А именно: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
На практике это может быть либо дата первичного учетного документа, в котором зафиксированы эти убытки, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Сказанное выше относится ко всем убыткам, перечисленным в пункте 2 статьи 265 НК РФ, за исключением убытка от уступки права требования. Порядок его признания установлен статьей 279 НК РФ.
Согласно пункту 1 этой статьи, если право требования реализовано до наступления срока платежа по первоначальному обязательству и по этой операции получен убыток, он признается в составе внереализационных расходов единовременно.
Если право требования реализовано после наступления срока платежа по первоначальному договору, убыток признается частями: 50% — на дату уступки права требования, а вторая половина — через 45 дней после уступки этого права (п. 2 ст. 279 НК РФ)1.
Кроме того, следует выделить убыток от реализации амортизируемого имущества. Он приравнивается к прочим расходам организации. Порядок признания такого убытка установлен пунктом 3 статьи 268 НК РФ.
Этот убыток включается равными долями в состав прочих расходов в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации2.
Хранение документов, подтверждающих убыток
Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущие годы, можно переносить на будущее в течение срока, не превышающего 10 лет. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, следует хранить в течение всего времени, пока организация будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Таково требование пункта 4 статьи 283 НК РФ.
После того как вся сумма убытка будет погашена (то есть списана в уменьшение налоговой базы), документы, подтверждающие его формирование, должны храниться в организации еще в течение четырех лет. Этот срок установлен в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Специальные правила признания убытков
Глава 25 Налогового кодекса выделяет несколько групп убытков, которые учитываются по особым правилам. Обратите внимание: специальные нормы всегда имеют приоритет перед общими положениями налогового законодательства.
В отдельную группу согласно Кодексу выделяются убытки по следующим видам деятельности:
- от использования объектов обслуживающих производств, жилищно-коммунальных хозяйств и жилищной сферы (ст. 275.1);
- от операций с ценными бумагами — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280);
- от операций с финансовыми инструментами срочных сделок — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке (ст. 304).
По этим видам деятельности налоговая база определяется отдельно.
Согласно общему правилу убыток, полученный по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, полностью. Но для этого обязательно должны выполняться условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.
Если эти условия не соблюдаются, убыток можно погасить только за счет прибыли, полученной от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств3. Срок погашения убытка — 10 лет.
Обратите внимание: для переноса на будущее убытков, полученных от использования обслуживающих производств и хозяйств, не применяется 30-процентное ограничение.
Признание убытков при кассовом методе
Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса организации, применяющие кассовый метод, признают расходы после их фактической оплаты.
Если у таких организаций образовался убыток, то для его признания в налоговом учете они обязательно должны проверить, правомерно ли были учтены для целей налогообложения те расходы, которые привели к формированию этого убытка. Иначе говоря, были ли эти расходы фактически оплачены.
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, по которым налогоплательщик отдельно определяет налоговую базу в листах 05 и 06 декларации, можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Об этом сказано в пункте 10 статьи 280 НК РФ. К убыткам от операций с ценными бумагами применяется общий порядок переноса убытков на будущее, установленный статьей 283 НК РФ4.
Что касается убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, то его учет и признание для целей налогообложения зависят от того, обращаются или нет данные финансовые инструменты на организованном рынке.
Если убыток получен по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, он уменьшает налоговую базу по основной деятельности налогоплательщика. Это установлено пунктом 2 статьи 304 НК РФ.
Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, убыток от операций с ними может быть погашен только за счет прибыли от операций с такими же активами.
Этот убыток переносится на будущее в общем порядке (пункты 3 и 4 ст. 304 НК РФ).
Убытки, полученные до 2002 года
Самостоятельным видом убытка является убыток, полученный организацией до 1 января 2002 года — до момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.
Порядок признания этих убытков установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ). В пункте 3 статьи 10 этого закона сказано следующее.
Если у организации, переходящей на метод начисления, по состоянию на 1 января 2001 года есть непогашенный убыток, который согласно законодательству, действовавшему до 2002 года, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, этот убыток после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса переносится на будущее по правилам статьи 283 НК РФ.
Источник: https://www.RNK.ru/article/68611-red-uchet-ubytkov-dlya-tseley-nalogooblojeniya-pribyli
Загрузка...
