Консолидированная отчетность — это … — все о налогах

Консолидированная отчетность — это ..

Консолидированная отчетность — это совокупность данных о деятельности группы компаний. Из материала вы узнаете о нормативных документах, разъясняющих, что это — консолидированная отчетность.

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Как составить консолидированную отчетность

Итоги

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:

финансовое положение и изменения в нем;
финансовые результаты деятельности.

Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.

Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).

Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).

Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:

составлению;
представлению;
публикации.

Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:

При составлении КФО применяются международные стандарты.
КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).
Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.

О том, какие документы образуют совокупность международных стандартов, читайте в материале «Перечень стандартов МСФО».

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:

Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).

Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:

МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).

Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:

объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.

О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:

Как составить консолидированную отчетность

Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).

При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:

определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
определение долей участников группы;
расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.

О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО — основные положения».

Итоги

Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/sostavlenie_buhgalterskoj_otchetnosti/konsolidirovannaya_otchetnost_eto/

Консолидированная отчетность у собственника группы компаний. Сдавать или нет?

Ситуация: ФНС требует у собственника (Учредителя) сдать консолидированную отчетность по всем юридическим лицам, учрежденным им в разных регионах РФ.

Вопрос: Должна ли быть подана консолидированная отчетность в этом случае?

Ответ: Консолидированная отчетность составляется и сдается только в определенных случаях. Компания составляет консолидированную финансовую отчетность или сводную бухгалтерскую отчетность, если соответствует перечисленным ниже критериям.

Консолидированная отчетность по налогу на прибыль сдается Консолидированной группой налогоплательщиков.

Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль на основе договора о создании консолидированной группы.

Основным условием такого создания является непосредственное или косвенное участие одной из организаций в уставном капитале других организаций и доля участия такой организации составляет не менее 90 процентов.

А также, все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:

совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 миллиардов рублей;

совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 миллиардов рублей.

Таким образом, если группа компаний не соответствует установленным критериям – консолидированную группу регистрировать не нужно и соответственно консолидированная налоговая отчетность не составляется.

Основание:

Глава 3.1 Налогового кодекса РФ, часть 1
Ст.278.1, 321.2 Налогового кодекса РФ

Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность отчетность составляется по правилам МСФО следующими организациями:

Кредитными организациями;
Страховыми организациями (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
Н негосударственными пенсионными фондами;
Управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
Клиринговыми организациями;
Федеральными государственными унитарными предприятиями, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
Открытыми акционерными обществами, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
Иными организациями, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

3. Сводная бухгалтерская отчетность может быть составлена организацией, в составе которой согласно Уставу входят дочерние и зависимые организации. В этом случае бухгалтерская отчетность составляется по правилам отечественных стандартов.

Соответственно, если компания не отвечает указанным выше критериям, то она не должна составлять консолидированную налоговую, финансовую отчетность и сводную бухгалтерскую отчетность.

Основание:

1. п.1 ст. 2, 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной отчетности»;

Источник: https://www.oskord-audit.ru/articles/konsolidirovannaya-otchetnost-u-sobstvennika-gruppy-kompaniy-sdavat-ili-net

Кто сдает консолидированную отчетность

Правила заполнения Правила заполнения КБУ содержатся в Методических рекомендациях: Бухотчетность главной и дочерних организаций связывается Посредством построчного сложения соответствующих строк Не включаются в консолидированный баланс уставные капиталы филиалов дочерних и вложения в них материнскими компаниями;дебиторские задолженности между участниками консолидированной группы;дивиденды, выплачиваемые внутри группы;доход от реализации продукции внутри консолидированного общества;прочие доходы/расходы, появляющиеся в процессе взаимодействия организаций внутри общества При возникновении положительной или отрицательной разницы В процессе сравнения финансовых инвестиций головной компании и суммы, отображенной на балансе дочернего филиала, разница отображается отдельной статьей За достоверность создания КБО и следование порядку ее предоставления ответственен руководитель главной компании.

Консолидированная финансовая отчетность – что это такое и кому ее нужно сдавать

Составляя консолидированный финансовый отчет при таком долевом участии инвестора, его вложения отображают их стоимость, но с корректировкой на долю в прибыли, которую ассоциированное предприятие получило после приобретения.

Организация, имеющая совместный контроль, – это предприятие, имеющее нескольких владельцев, которые совместно управляют и контролируют эту фирму, поэтому имеют право на активы ее деятельности.

Такое предприятие работает, как обычный экономический объект, но в договоре прописывается участие владельцев и их полное право на контроль и управление данным экономическим объектом.

При этом совместный контроль прописывается в договоре, как ответственность за конкретные участки деятельности предприятия, и совместный контроль имеет место лишь тогда, когда требуется единогласное решение по конкретно возникшему вопросу управления экономическим объектом.

Консолидированная бухгалтерская отчетность и ее особенности

ВниманиеОсобенности подготовки отчетности Одной из особенностей консолидированной финансовой отчетности является исключение операций, проведенных внутри группы, что позволяет избежать двойного (тройного и т.д.) учета.

В случае частичного контроля над дочерним обществом консолидированная отчетность представляется отдельно раздельно по долям, управление которыми находится в материнской организации и по долям, решения, по осуществлению деятельности которых, материнской организацией не контролируется. Отдельным блоком в МСФО (IFRS) 10 представлены инвесторы.

Для целей данных стандартов они тоже могут считаться материнским предприятием. Но не все инвесторы являются материнским предприятием.

Консолидированная отчетность у собственника группы компаний. сдавать или нет?

Дополнительно есть ряд специальных требований:

оценка единым методом всех статей;
формирование отчетов и представление в материнскую организацию должны происходить в единые для всех структурных единиц сроки;
соблюдение составления отчетов всеми участниками холдинга на едином языке и в одной валюте;
соблюдение обязанности составления отчетов всеми единицами группы – как дочерними, так и материнской;
раскрытие сведений о зависимых лицах при владении материнской фирмой более 20 % доли уставного капитала либо доли акций ООО или АО.

Если рассмотреть состав отчетности консолидированной, обязательными к заполнению являются два вида форм – баланс (по форме № 1) и отчет о прибылях/убытках (по форме № 2) по группе консолидации. Добровольно могут заполняться также и другие приложения.

Консолидированная финансовая отчетность

Потому стоит ожидать появления новых стандартов относительно консолидации отчетности. Таковым должно регламентировать создание отчетности в условиях российских реалий применимо к международным стандартам.

Составляется консолидированная отчетность бухгалтерского типа в двух ситуациях: Головное предприятие имеет влияние на все решения Принимаемые дочерними компаниями Головной компании принадлежит пятьдесят один процент акций Дочернего АО либо пятьдесят один процент уставного капитала дочерней организации При наличии у главной компании филиалов за пределами РФ, в консолидированной бухотчетности указывается информация обо всех операций дочерних организаций.

При этом отчетность создается исключительно на русском языке, а все подсчеты ведутся только в российских рублях.

Консолидированная отчетность — это …

Статьи баланса Форма баланса консолидированного не отличается от обычного баланса и состоит из статей и разделов. Что должно быть:

Полные данные по результатам работы холдинга или по работе материнской фирмы и ее дочерних структур.
Исключение составляют сведения об операциях, имевших место в холдинге, а также между материнской фирмой и дочерними единицами (особенно это касается финансовых вливаний).
Полные данные о долях капитала и активах.

В финансовый консолидированный отчёт может входить и гудвилл — сумма нематериальных активов. Смотрите видео, как рассчитать и отразить в финансовой отчётности этот показатель: Сводный баланс по холдингу должен составляться, учитывая следующие нюансы:

Построчное сложение балансовых статей фирм, относящихся к структуре консолидации.

Что такое консолидированная бухгалтерская отчетность

Нормы, прописанные в ней с учетом специфики работы предприятия, не могут противоречить законодательно утвержденным нормам и являются обязательными для соблюдения в деятельности фирмы.

Представление объединенных сведений о финансовой/хозяйственной деятельности структуры предприятий – главная задача, поставленная перед консолидированным видом отчетности. Что включает в себя консолидация? Несколько предприятий проходят процедуру объединения с созданием организации материнской и зависимых от нее организаций дочерних.

Таким образом, для полного представления о работе возникшего холдинга необходимо наличие обычной отчетности по каждой единице и общей (по всей структуре) финансовой отчетности.

Понятие консолидированной бухгалтерской отчетности. порядок сдачи

Также, бухгалтерская отчётность каждого отдельного предприятия из группы должна составлять на том языке, которым пользуется головное предприятие.

В консолидированной отчётности должна быть подробная информация обо всех расходах и доходах каждого отдельного предприятия. То есть, в общей отчётности необходимо указывать все активы, доход, расходы, которые есть на главном предприятии. В консолидированной отчётности должна быть подробная информация о каждом предприятии или дочерней структуре.
Принципы формирования консолидированной бухгалтерской отчётности Как и говорилось ранее, при составлении консолидированной бухгалтерской отчётности из неё должна быть полностью исключена информация обо всех сделках, которые проводились внутри группы предприятий, или между дочерними предприятиями.

Консолидированная бухгалтерская отчетность

Сводная бухгалтерская отчетность может быть составлена организацией, в составе которой согласно Уставу входят дочерние и зависимые организации.

В этом случае бухгалтерская отчетность составляется по правилам отечественных стандартов.

Источник: https://11-2.ru/kto-sdaet-konsolidirovannuyu-otchetnost/

Консолидируемая отчетность — что это и кто должен ее заниматься?

Международные стандарты составления финансовой отчетности диктуют правила для формирования консолидированной отчетности. Это нужно делать с целью предоставления общественности отчетов о состоянии дел на тех предприятиях, которые были консолидированы.

Консолидируемая отчетность что это и зачем нужно?

Консолидированная финансовая отчетность – это такой вид отчетности, при котором все имущество, расходы и доходы материнской организации и тех объектов, которые она контролирует, показаны, как активы и пассивы единого предприятия.

Ведение консолидируемой отчетности

Это происходит по той причине, что с юридической точки зрения такие компании всегда будут считаться единой организацией. Благодаря консолидируемой отчетности можно получить реальную оценку состояния хозяйственных дел на крупных объектах.

Организации объединяются в корпорации по трем принципам, которые составляют 3 вида:

при вертикальном объединении фирмы действуют одновременно с поставщиками и покупателями;
горизонтальное объединение подразумевает занятие компаниями одним видом деятельности;
при конгломеративном происходит слияние предприятий разных отраслей.

Отчетность, которая формируется сводным путем, имеет некоторые отличия от бухгалтерской:

действия, которые совершаются внутри корпорации, при этом не учитываются – показываются только те
действия, которые направлены на сотрудничество со сторонними организациями;
отчетность не выявляет наличие или отсутствие прибыли – анализ проводиться для того, чтобы оценить деятельность этой группы объектов.

Но консолидация возможна не всегда. Существует несколько случаев, когда ее проводить не следует:

у организации есть зависимые от нее предприятия, но она и сама входит в группу дочерних;
если деятельность предприятия имеет очень большие отличия от других фирм корпорации;
если все необходимые данные для проведения консолидации не могут быть предоставлены или получены в отведенные для этого сроки;
компания, которая является зависимой, не имеет значительных ресурсов;
если фирмы была куплена компанией лишь для того, чтобы выручить средства на ее перепродаже;
организация может проводить свое деятельность только в строго регламентированных рамках.

Консолидированная отчетность должна формировать не дочерними предприятиями, а только материнской организацией.

Нормативное регулирование в России

Крупные предприятия формируют такую консолидированную отчетность для того, чтобы иметь возможность получить полную картину происходящего на всех дочерних предприятиях. Это имеет очень важное значение с информационной стороны, поэтому формированием порядка ее определение занимаются законодательные нормы и нормативы.

В Российской Федерации консолидацию предприятий и составление их отчетности регулируют такие законодательные акты:

«О бухгалтерском учете» — в законе определяются основные понятия и процедура составления отчета;
«Бухгалтерская отчетность организации» — в нем можно найти тот состав данных, которые должны быть прописаны в таком отчете;
данные из методических рекомендаций для составления отчетности в бухгалтерии.

Читайте также! Больничный во время отпуска — правила получения

Эти законы и нормативные акты содержат в себе только основную информацию о консолидации. В них не прописаны нюансы, а многие аспекты и вообще выпущены из внимания.

Произошло такое из-за того, что основные законы действуют еще со времен СССР, а в то время бухгалтерскому учету не придавали функций работы в рамках рыночной экономики.

Сегодня же правительством разрабатывается новое законодательство, которое сможет реально регламентировать все аспекты консолидации.

Контролем консолидации предприятий занимается международное законодательство, а именно Международные стандарты финансовой отчетности.

Когда и зачем ее составляют?

Во многих группах можно найти предприятия, которые, работая в составе группы, на самом деле являются полностью юридически независимыми.

Все представители такого объединения должны предоставлять бухгалтерскую отчетность.

Но если смотреть с практической точки зрения, то тем пользователям, которые не связаны с работой фирмы, практически невозможно определить состояние дел в группе организаций, имея в наличии только отдельные документы.

Для этих целей большие предприятия составляют консолидированную отчетность. Они предназначены для того, чтобы показать реальное состояние дел в хозяйственной отрасли группы предприятий.

Если у предприятия есть дочерние организации, то составление консолидированной отчетности является ее прямым обязательством. Полный контроль над зависимыми фирмами осуществляется материнской компанией в таких случаях:

у нее есть 51 процент акций этой фирмы;
у сотрудников компании есть возможность назначать и увольнять руководство другой фирмы;
главное предприятие может навязывать другой фирме свою политику.

Требования и методы ее формирования

Для того чтобы собрать все сведения для отчетности, необходимо обработать огромное количество данных с разных предприятий (причем, чем больше фирм входит в состав корпорации, тем больше сведений потребуется). Чтобы облегчить эту процедуру, существует несколько способов ее проведения.

Выбор этого способа зависит от предприятия, характера его деятельности и той доли, которой владеет материнская фирма.

Именно за главным предприятием стоит выбор метода для работы. Оно может выбрать из таких способов:

Метод приобретения

Им могут воспользоваться те группы предприятий, которые имеют зависимые от себя фирмы. Перед подготовкой анализа следует четко определить, какие фирмы становятся дочерними, а какая – материнской. Также следует провести проверку их сходств в тех вопросах, которые можно назвать существенными.

Консолидация подразумевает суммирование данных по похожим статьям доходов и расходов. Но в этот процесс включаются не все данные. Не нужно указывать при этом тот инвестиционный капитал, который главная фирма вкладывает в зависимые. Также не нужно включать в отчет те средства, которые были проведены по операциям между этими фирмами, внутри корпорации.

Ведение отчетности

Метод долевого участия

Его можно использовать тогда, когда предприятие не является для фирмы материнским, но имеет на него очень большое влияние. Такое возможно, если корпорация имеет в своем владении больше 20 процентов капитала этой фирмы, что влияет на ее деятельность. В консолидированной отчетности нужно отображать чистые активы того предприятия, над которым осуществляется контроль.

Метод объединения интересов

Такой метод возможно применять только в том случае, если владельцами предприятия становятся несколько фирм с равной долей владения. В таком случае определение какой-то из фирм, как материнской, невозможно. Притом, данные о зависимой фирме должен вносить в свою отчетность каждый из владельцев.

Такой способ важно использовать тем корпорациям, во владении которых находятся несколько фирм. В таком случае, сначала необходимо составить отчеты по всем предприятиям отдельно, после чего их данные сводятся в единый отчет.

Пропорциональная консолидация

Применяется в том случае, если между предприятиями было заключено соглашение об общей деятельности. Такой договор должен включать в себя всю информацию о правах и обязанностях каждой из сторон.

Консолидацию можно проводить по любому из вышеперечисленных методов, если это позволяет характер отношений между предприятиями.

Анализ отчетности

Консолидированная отчетность должна иметь такую же структуру, как и составление анализа всех фирм по отдельности. Это можно понять таким образом, что такая отчетность имеет вид простого баланса.Для изучения состояния дел на предприятии учитывается такие данные:

рентабельность при продажах;
откуда идет капитал фирмы (указать все источники);
какое финансовое состояние корпорации;
насколько ликвидные активы фирмы;
процедура оборачиваемости активов;
насколько рентабелен капитал организации;
какую устойчивость к стрессовому финансовому состоянию имеет предприятие.

Методы и способы составления консолидированного отчета полностью зависят от нескольких факторов. Среди них можно отметить характер отношений между организациями, условия и процедура образования группы предприятий.

Источник: https://vesbiz.ru/buxuchet/konsolidiruemaya-otchetnost-eto.html

Консолидированная финансовая отчетность

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

кредитные организации;
клиринговые организации;
НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
страховые компании, кроме сферы медицины;
управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие.

Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур.

Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете.

Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost/

Консолидированная отчетность в бухгалтерском учете: суть, понятие и порядок составления

Многие предприниматели предпочитают вместо одной крупной корпорации создать несколько небольших предприятий, которые связаны единой финансово-хозяйственной деятельностью, но при этом юридически независимы друг от друга. Это имеет глубокий практический смысл, потому что приводит к снижению налоговых отчислений, уменьшению рисков, связанных с ведением бизнеса, большей мобильности при освоении новых рынков и сфер приложения, стабильности.

При этом каждая из компаний такого корпоративного семейства ведёт самостоятельный бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности и оформляет самостоятельные отчеты.

Что такое консолидированная бухгалтерская отчетность

Понятие и особенности

С определенной периодичностью составляется консолидированный отчет о финансовом положении и результатах деятельности всей группы в целом, что позволяет получить общую картину (регулируется по ФЗ № 208 от 27.07.2010).

Особенность консолидированной отчетности:

Она содержит сведения о целой группе взаимосвязанных организаций.
Имеет аналитическую направленность, так как не служит для определения прибыли и исчисления налогов, а лишь дает общее представление о ситуации в финансовой деятельности.
Не является простым суммированием одинаковых статей отчетности нескольких компаний. Сюда входят только операции, активы и обязательства, доходы и расходы, связанные со сторонними компаниями.

Требования законодательства РФ к формированию консолидированной отчетности, а также принципы и методы этого рассмотрены в видео ниже:

Цели и нормативное регулирование

Основное предназначение данного отчета – предоставить всем заинтересованным лицам полную информацию об эффективности и финансовом положении группы предприятий. Такими людьми могут быть руководители организации, собственники, владельцы акций, кредиторы, потенциальные инвесторы и партнеры.

Консолидированная отчетность составляется, например, если компания обладает приоритетным правом при принятии решений в семействе, состоящем из филиалов и других компаний или при реорганизациях и объединениях компаний.

Такой вид отчетности позволяет применить групповой подход при решении вопросов о расчете дивидендов по акциям всех организаций, входящих в группу, а также котировке акций данной группы на фондовой бирже, что необходимо для учета интересов даже мелких акционеров и инвесторов.

Виды

В современном бухучете применяются три вида бухгалтерской отчетности:

Сводная отчетность организации и её дочерних и зависимых подразделений. Отражает её финансовое состояние и финансовые результаты на отчетную дату, на основе отчетов её обособленных подразделений.
Сводная отчетность министерств и ведомств, целью которой является отражение статистической информации об активах и обязательствах на основе ведомственной подчиненности.
Консолидированная отчетность группы взаимосвязанных предприятий, выступающей как единый хозяйственный объект. В первую очередь является информационной базой для управления сложным экономического объектом, каковым является контролируемое объединение самостоятельных юридических лиц. Цель – выявление и регулирование котировок акций на бирже.

Порядок составления КБО

Стандарты

Отчет составляется согласно стандартов и условий МСФО, утвержденных Правительством РФ. Применяются специальные алгоритмы заполнения и учета с одновременной идентификацией и исключением внутрикорпоративных операций.

Для консолидации отчетности применяются следующие виды стандартов:

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»;
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность при гиперинфляционной экономике»;
МСФО (IAS) 36 «Обесценивание активов».

Выбор обуславливается способом создания корпорации или применяемой системой контроля.

Этапы

Процесс составления консолидированной отчетности состоит из:

Составления отчетности каждой организацией, входящей в группу.
Приведения данных в соответствие с общими стандартами учетной политики.
Составления предварительной консолидации.
Предоставления окончательного результата.

Формирование консолидированной отчетности описано в видеоролике ниже:

Предоставляемые сведения

От всех организаций группы в головную должны быть предоставлены следующие сведения:

Методы консолидации финансовой отчетности

Методики

Полная консолидация или приобретение

Все организации группы рассматриваются, как единое предприятие, одно юридическое лицо, так как все активы, доходы и обязательства находятся под общим контролем.
Консолидация производится суммированием всех показателей по дочерним организациям, не включая в отчет данные о внутригрупповых операциях: дебиторской и кредиторской задолженности, займам, уставному капиталу и финансовым вложениям.
Производится путем сложения всех данных по всем статьям баланса и отчета о прибыли и убытках.
При этом необходимо отразить гудвилл, взаимоисключить балансовую стоимость вклада материнской компании в дочерние и стоимость доли каждого дочернего предприятия в общем капитале, исключит все внутригрупповые операции.

Пропорциональное консолидирование

Активы, обязательства, доходы и расходы вводятся в отчетность пропорционально доле каждого из предприятий в совместно контролируемой собственности. Следовательно, каждое предприятие имеет право на свою долю активов, но и обязательства налагаются также в размере его доли.
Это так называемые совместные предприятия, или сотрудничество согласно договору о правах и обязанностях. При этом имеются совместно контролируемые активы и операции, или компании.

Долевое участие

Показатели отчетности предприятия по активам, пассивам, доходам и расходам в отчетность не включаются, так как они не подвергаются контролю со стороны группы. Вносятся только сведения по инвестиции предприятия в зависимые предприятия, точнее сведения о величине прибыли или убытка по этой инвестиции, полагающиеся инвестору в данный отчетный период.

Образец составления консолидированной отчетности группы организаций по методу полной консолидации

Производится построчное суммирование показателей компаний по группе, без включения внутригрупповых операций, то есть исключают выручку от всех операций внутри группы, дивиденды и проценты от дочерних предприятий главному и любые другие операции внутри группы.

Для заполнения формы 2 производится анализ информации по оборотно-сальдовым ведомостям за отчетный период.

Образец заполнения Формы-2

Консолидированная прибыль не формируется с учетом особенностей налогообложения каждой из компаний, а рассчитывается по стандартной ставке, поэтому её можно отнести к условной величине. Но это проверенная и достоверная информация, на основании которой принимаются решения по контролю и управлению деятельностью организаций внутри семейства.

Кто должен составлять консолидированную финансовую отчетность и каков ее состав? Об этом расскажет данное видео:

Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/otchetnost/konsolidirovannaya.html

Рсбу vs мсфо: консолидация

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 9 за 2014 г.Полные тексты упоминаемых в статье МСФО (IFRS) вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Консолидация — метод учета инвестиций

РСБУ

В РСБУ все инвестиции компании в уставный капитал (УК) других организаций отражаются в составе финансовых вложенийп. 3 ПБУ 19/02. При первоначальном признании они оцениваются в сумме затрат на их приобретениепп. 8, 9 ПБУ 19/02. Если акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то на каждую отчетную дату они отражаются в отчетности по рыночной стоимостип. 20 ПБУ 19/02.

В РСБУ отсутствует понятие консолидации, поэтому если российские компании составляют консолидированную отчетность, то они делают это по правилам МСФО.

МСФО

Учет инвестиций по МСФО намного сложнее, чем в РСБУ. Затраты на приобретение компанией акций (или долей в уставном капитале) другой организации учитываются различными способами — в зависимости от того, что именно по своей экономической сути приобрела компания-инвестор: контроль над дочерней компанией, существенное влияние на нее и т. д.

Если компания, приобретая пакет акций или доли в уставном капитале другой организации, получает над ней контроль, то инвестиция признается в отчетности с помощью процедуры консолидации. То есть консолидация — это один из способов отражения в отчетности инвестиций в дочерние фирмы.

Понятие контроля над объектом инвестиций раскрыто в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Можно сказать, что инвестор контролирует объект инвестиций, если он может использовать свои полномочия в отношении основной деятельности этого объекта с целью увеличения доходапп.

6, 7, 8 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Контроль над объектом инвестиций обычно (но не всегда) достигается приобретением более 50% голосующих акций организации.

Если компания-инвестор не получает контроля над объектом инвестиций, то затраты на приобретение инвестиции отражаются не с помощью консолидации, а другими способами (например, методом долевого участия), которые мы не будем рассматривать в данной статье.

Как составить консолидированную отчетность

Смысл консолидированной отчетности в том, чтобы показать, что дочерние компании являются самостоятельными только юридически, а по сути группа компаний представляет собой единый субъект экономической деятельности, так как для пользователей отчетности важен именно экономический, а не юридический аспект.

Поэтому в консолидированной отчетности активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий нужно представить так, как если бы группа компаний была единой компанией.

Для этого суммируются все (за некоторым исключением) статьи активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств МК с аналогичными статьями ее ДК (статьи отчетности ДК берутся с учетом их переоценки до справедливой стоимости на дату покупки).

При этом балансовая стоимость инвестиций МК в ДК и доли МК в капитале ДК элиминируются.

Также полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между МК и ДК, прибыль или убытки от внутригрупповых операций, признанные в составе активов, таких как запасы и ОС. Все вышеперечисленное принято называть внутригрупповыми оборотами (далее — ВГО)B86 МСФО (IFRS) 10.

Консолидированная отчетность выглядит почти так же, как индивидуальная отчетность. Но в ней есть специфические статьи, которых нет в индивидуальной отчетности. Например, в активе консолидированного отчета о финансовом положении может быть гудвил, а в капитале — неконтролирующая доля (НКД). Познакомимся с ними поближе.

Считаем гудвил

Часто компания при покупке стоит дороже, чем справедливая стоимость ее чистых активов.

Так получается потому, что некоторые ресурсы приобретаемой ДК не признаются в ее индивидуальной отчетности в качестве активов (например, расходы на рекламу или обучение сотрудников).

Тем не менее эти ресурсы приносят ей экономические выгоды, а значит, увеличивают стоимость компании. Поэтому они признаются в консолидированной отчетности группы в качестве особого вида актива — гудвила.

О том, что такое гудвил, читайте: 2014, № 8, с. 71

При покупке ДК определяется ее начальный гудвил на эту дату.

Гудвил можно посчитать как разность между справедливой стоимостью (СС) переданного за ДК вознаграждения (в IFRS 3 эта сумма называется возмещением) и справедливой стоимостью доли чистых активов (далее — ССЧА) ДК, принадлежащих МКп. 37 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».

Другой способ определения гудвила, мы рассмотрим чуть позднее.

Об учете отложенных налогов по МСФО читайте: 2014, № 6, с. 60

Как видно из формулы, чтобы посчитать гудвил, сначала нужно определить СС переданного за ДК вознаграждения. Если вознаграждение выплачено деньгами, то СС вознаграждения очевидна.

Однако определить ее может быть непросто, если в качестве вознаграждения были переданы собственные акции материнской компании или в составе вознаграждения есть так называемое условное вознаграждение (вознаграждение, выплачиваемое продавцу через определенное время в случае достижения ДК установленных показателей)п. 39 МСФО (IFRS) 3.

Контролируемая МК группа компаний схожа с оркестром: юридически самостоятельные фирмы с экономической точки зрения функционируют как одно целое

Затем МК должна составить расчет ССЧА ДК. Для этого нужно на дату получения контроля над ДК все ее активы и обязательства оценить по справедливой стоимости.

Из полученной величины чистых активов (ЧА) нужно вычесть прибыль дочерней компании от операций между нею и другими компаниями группы (нереализованная прибыль ДК). Она признается только в индивидуальной отчетности дочерней компании, но не признается в отчетности группы.

Ведь, как вы помните, задача консолидации — представить группу компаний как единый экономический субъект, а значит, в консолидированной отчетности не должна отражаться прибыль от внутригрупповых операций.

Поскольку в результате переоценки изменится балансовая стоимость активов и обязательств ДК, на все корректировки нужно доначислить отложенные налоги. Напомним, что в МСФО отложенные налоги определяются сравнением балансовых стоимостей активов и обязательств с их налоговыми базами.

Величина гудвила на дату покупки ДК является отправной точкой для определения гудвила на каждую отчетную дату. По правилам МСФО гудвил не амортизируется, но тестируется на обесценение, и при необходимости гудвил, определенный на дату покупки ДК, уменьшается на величину обесцененияподп. «b» п. 10 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Гудвил на каждую отчетную дату вычисляется так:

Определяем НКД

Как мы уже говорили, для получения контроля над ДК чаще всего достаточно приобрести 50% ее акций (долей). Поэтому даже если МК принадлежит менее 100% акций ДК, при консолидации складываются все активы и обязательства ДК (в том числе и те, которые принадлежат не МК, а другим собственникам).

Чтобы «уравновесить» баланс, в консолидированной отчетности есть статья, называемая неконтролирующей долей. НКД — это часть капитала ДК, которым МК не владеет ни прямо, ни косвенно. В консолидированном балансе представляется в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятияп.

22 МСФО (IFRS) 10.

НКД на дату покупки определяется одним из двух способов, по выбору организациип. 19 МСФО (IFRS) 3.

СПОСОБ 1. Как доля в чистых активах ДК (ССЧА ДК), не принадлежащая МК. Как вы помните, в отчетности ДК ее собственный гудвил не признается. Значит, чистые активы ДК тоже не содержат гудвила.

То есть при таком способе определения НКД гудвил, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, не определяется и в составе НКД (в капитале консолидированного баланса) не приводится.

Соответственно, в активе тоже приводится только та часть гудвила ДК, которая принадлежит МК. Именно такой способ расчета гудвила мы уже рассмотрели выше.

СПОСОБ 2. По справедливой стоимости акций ДК, не принадлежащих МК. При таком способе в активе консолидированного баланса приводится полный гудвил, в том числе приходящийся на НКД. Сама НКД, отраженная в капитале, содержит часть гудвила, не принадлежащего МК. Если НКД рассчитывается по второму способу, то гудвил определяется по формуле:

При определении НКД на последующие отчетные даты в качестве точки отсчета принимается величина НКД на дату покупки.

Ее нужно скорректировать на изменение величины ССЧА ДК (ΔССЧА) за период между датой покупки и датой составления отчетности в доле, принадлежащей неконтролирующим акционерам (участникам).

Ведь если величина чистых активов ДК возрастет или уменьшится, это повлияет на величину стоимости как всей компании, так и доли неконтролирующих акционеров (участников).